銀行審計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)

銀行審計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)

一、代序

為什么決定著手寫銀行審計(jì)的相關(guān)東西呢？轉(zhuǎn)所手續(xù)辦理正在進(jìn)行中，我想利用這段空閑好好整理一下過去的一些執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，旨在為今后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供有用的借鑒。

1998年畢業(yè)后的頭兩年，我所接觸的業(yè)務(wù)基本都是金融業(yè)務(wù)，包括配合監(jiān)管部門的檢查、年度審計(jì)以及清產(chǎn)核資等，很幸運(yùn)地的發(fā)展的頭兩年時(shí)間里遇到了一些良師好友，他們的一些執(zhí)業(yè)理念和學(xué)習(xí)態(tài)度深深影響著我，促使我自己去思索、去積累、去沉淀。其后的四年執(zhí)業(yè)里，銀行的審計(jì)只是我日常審計(jì)的小部分，更多是對(duì)其他企業(yè)的審計(jì)，這也是一種很有益的執(zhí)業(yè)體驗(yàn)，我常常將銀行審計(jì)與其他企業(yè)審計(jì)交織一起思索。一方面，通過對(duì)其他企業(yè)審計(jì)中現(xiàn)金流以及經(jīng)營(yíng)狀況的了解進(jìn)一步去分析比較貸款戶的風(fēng)險(xiǎn)分類；另一方面，通過銀行內(nèi)部控制的書面較嚴(yán)謹(jǐn)性來看待企業(yè)內(nèi)部控制的完整性。這是一種相得益彰的思索，正是這種思索讓自己在執(zhí)業(yè)之外去查閱一些銀行或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)分析以及物權(quán)法和合同法等相關(guān)的書籍資料，增強(qiáng)自己的基礎(chǔ)知識(shí)面，以更好思考審計(jì)這種較為特殊的服務(wù)。畢竟個(gè)人的學(xué)習(xí)過于松散且無序，很難上升到一個(gè)系統(tǒng)的高度，這讓自己頗感遺憾，在考慮到這份總結(jié)的構(gòu)架上就頗費(fèi)心血，怎么才能讓自己的業(yè)務(wù)總結(jié)更有血有肉、更富有借鑒性和討論性。限于自己的能力，并沒有將這份總結(jié)上升到銀行審計(jì)某種通用性的表述，于是就用一種較為局部的標(biāo)題，并擬從內(nèi)控綜述、信貸業(yè)務(wù)審計(jì)、存款審計(jì)以及其他項(xiàng)目審計(jì)四個(gè)方面著手，以免題大誤人。二、內(nèi)控綜述

控制制度是管理學(xué)理性化發(fā)展的精華所在，使得管理的幾何效應(yīng)更加得以體現(xiàn)，而銀行的控制制度說起來更像是案件匯編，常常一項(xiàng)控制就對(duì)應(yīng)一些或者許多相關(guān)的案例與之配套，也就是說制度總是在自己或者別人亡羊的基礎(chǔ)上建立的，但是這些制度并不能消除金融行業(yè)固有的事件風(fēng)險(xiǎn)概率，在補(bǔ)牢的同時(shí)，也有恰當(dāng)性的前瞻去設(shè)計(jì)或規(guī)避未來可能會(huì)出現(xiàn)的一些圈套。

銀行內(nèi)部控制制度的嚴(yán)謹(jǐn)體現(xiàn)在其完全的書面化，口頭約束在最終提升到法律層次時(shí)總顯得有些蒼白，而訴諸于法律則是保障銀行利益的最后關(guān)卡，這是一條不能突破的底線，在執(zhí)業(yè)過程中，我總是喜歡這點(diǎn)，也喜歡強(qiáng)調(diào)這點(diǎn)，這符合我們審計(jì)證據(jù)的原則，證據(jù)的有效性體現(xiàn)在民法、合同法以及基于一種常識(shí)性交易的習(xí)慣，這些習(xí)慣讓自己在分析和判斷賴以支持自己審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)時(shí)，顯得異常合乎交流雙方的立場(chǎng)，從而建立起有效的信賴，以減少不必要的審計(jì)溝通沖突。

有效的內(nèi)部控制首先得合乎法律的要求，這種要求并不單純指商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度指引，法律的要求是有兩方面：一方面是從宏觀上避免銀行的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)引起經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)過大，另一方面是從銀行的微觀管理方面提供一些建議，諸如授權(quán)、分工合作、風(fēng)險(xiǎn)提示、責(zé)任界定等等這屬于后者，在銀行審計(jì)開始的前期我們總得搜集相關(guān)的法律法規(guī)，明白其約束目的及內(nèi)容，從而更有效制訂我們的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，在將要展開的各個(gè)具體項(xiàng)目審計(jì)時(shí)會(huì)涉及具體各項(xiàng)控制的意義以及審計(jì)程序。三、信貸業(yè)務(wù)審計(jì)

分業(yè)經(jīng)營(yíng)情況下，信貸業(yè)務(wù)是銀行最主要的表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)中，我總是習(xí)慣將應(yīng)收利息、抵債資產(chǎn)和利息收入等三個(gè)表內(nèi)項(xiàng)目以及銀行承兌匯票這一表外項(xiàng)目結(jié)合在信貸業(yè)務(wù)審計(jì)中一并進(jìn)行測(cè)試，本文將沿續(xù)這一習(xí)慣；同時(shí)，筆者將對(duì)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)分解成兩部分：管理建議書和審計(jì)報(bào)告及附注中應(yīng)關(guān)注的兩部分內(nèi)容進(jìn)行具體闡述，目的是更符合執(zhí)業(yè)習(xí)慣，以便更好的拋磚引玉。（一）管理建議書在銀行審計(jì)中，審計(jì)報(bào)告的有效性常讓人懷疑。由于銀行本身固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，且受限于審計(jì)人員以及銀行本身規(guī)模因素，檢查風(fēng)險(xiǎn)難以控制到極低的水平以消除總體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，即便是適當(dāng)?shù)谋Ａ粢庖婎愋偷膱?bào)告從事實(shí)上都難以讓人覺得信服。更何況銀行業(yè)本身是一個(gè)較為敏感的、特殊的主體，不干凈的審計(jì)報(bào)告無疑會(huì)加大銀行的流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，從而可能導(dǎo)致支付危機(jī)，引發(fā)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的動(dòng)亂，在這點(diǎn)問題上，區(qū)域性銀行和全國(guó)性銀行在其經(jīng)營(yíng)區(qū)域的影響是一致的。

同時(shí)，基于外部審計(jì)師的成本效率原則，當(dāng)抽樣誤差超過可接受水平時(shí)，擴(kuò)大樣本甚至進(jìn)入全查對(duì)于外部審計(jì)師是無法承受之費(fèi)用（不僅時(shí)間不允許，人員以及作為客戶的銀行也不允許如此）。因此，當(dāng)一些控制薄弱點(diǎn)可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性，也僅僅在管理建議書中提及，并不作為一種調(diào)整事項(xiàng)加以調(diào)整或?qū)徲?jì)報(bào)告中加以保留，這種做法有利于監(jiān)管部門以及符合銀行自身管理的需要，得到了監(jiān)管部門和銀行董事會(huì)的默許，從根本上也更符合銀行股東的利益，避免由于不確定性因素而引起局部審計(jì)范圍受限制，改變了審計(jì)意見類型，從而引發(fā)銀行危機(jī)，使得銀行股東價(jià)值產(chǎn)生不必要的波動(dòng)。

綜上所述，同一般的工商企業(yè)審計(jì)不一樣，銀行的管理建議書并非審計(jì)的延伸服務(wù)，實(shí)質(zhì)上是銀行審計(jì)的重點(diǎn)，其意義和作用并不亞于審計(jì)報(bào)告，筆者將從審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)程序開展的順序以及具體的一些控制點(diǎn)來總結(jié)銀行外勤審計(jì)應(yīng)考慮的內(nèi)容：1、信貸書面記錄的管理、控制

貸款臺(tái)賬、信貸報(bào)表、審貸會(huì)記錄以及信貸檔案，這四方面內(nèi)容構(gòu)成信貸書面記錄的主要部分，當(dāng)然，書面記錄還包括發(fā)放的傳票、會(huì)計(jì)的分戶賬等，這將在下述的交易的會(huì)計(jì)核算控制中再加以說明。（1）貸款臺(tái)賬

不管是采用電子數(shù)據(jù)，還是手工記錄，貸款臺(tái)賬的主要要素都不應(yīng)當(dāng)改變，因?yàn)橘J款臺(tái)賬的內(nèi)容從一定程度上反映了對(duì)貸款戶最基本的管理。以下是自己曾經(jīng)寫過管理建議書的一部分：

“我們發(fā)現(xiàn)，貴行僅用簡(jiǎn)單的、某一時(shí)點(diǎn)的貸款清單記錄來代替貸款臺(tái)賬，相關(guān)的貸款清單反映了貸款的累計(jì)欠息、收息、貸款截止日等主要信貸信息。但是，由于貸款清單只是一種時(shí)點(diǎn)數(shù)的存在情況，無法序時(shí)且詳細(xì)記載貸款戶的發(fā)生信貸業(yè)務(wù)以來相關(guān)交易的各次情況，當(dāng)存在信貸人員輪崗變動(dòng)時(shí)，可能會(huì)因?yàn)閷?duì)歷史記錄的疏忽沒能及時(shí)關(guān)注到貸款戶的不良變化，加大了信貸管理風(fēng)險(xiǎn)。

因此，我們建議，建立序時(shí)、完整的貸款臺(tái)賬記錄，以準(zhǔn)確、清晰反映貸款的還本付息及轉(zhuǎn)化貸款記錄，是恰當(dāng)?shù)�。有利于貸款的控制，且能夠恰當(dāng)避免人員輪崗引發(fā)不必要的交接風(fēng)險(xiǎn)�！�

從這段內(nèi)容可以看到貸款臺(tái)賬的作用，對(duì)貸款戶還款意愿、還款記錄的判斷大都來源于貸款臺(tái)賬，要查閱貸款臺(tái)賬記錄還能從中發(fā)現(xiàn)借新還舊、展期存在利息是否即時(shí)清償?shù)膯栴}，是否屬于不符合規(guī)定的借新還舊及違規(guī)展期等（強(qiáng)調(diào)這是屬于調(diào)整事項(xiàng)）。如果時(shí)間允許，查閱貸款臺(tái)賬的記錄應(yīng)該和查閱貸款戶的存款分戶一并進(jìn)行，以便合理判斷貸款的去向以及還本付息的資金來源，以判斷貸款戶的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。（2）信貸報(bào)表和審貸會(huì)會(huì)議記錄

信貸報(bào)表是銀行基于自身管理以及監(jiān)管需要編報(bào)的一些統(tǒng)計(jì)表，包括貸款投向表、表內(nèi)外應(yīng)收利息分析表、貸款分類表以及其他相關(guān)的報(bào)表；而審貸會(huì)會(huì)議記錄更是銀行基于內(nèi)部管理需要的議事紀(jì)要，里面記錄了發(fā)放貸款時(shí)各方人員對(duì)待貸款的意見，否定或者同意的理由。

查閱這些書面資料，去判斷存量以及增量貸款情況，具體做法是：比較分析上年與本期信貸報(bào)表中的投向、分類等，并通過查閱重大貸款的審貸會(huì)記錄了解銀行管理局對(duì)于貸款本期投向的一種動(dòng)態(tài)，以判斷銀行管理層對(duì)待貸款風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度是否激進(jìn)，過于追求合理任期的利益最大化，即短期效應(yīng)。

這些查閱的內(nèi)容并不足構(gòu)成充分的審計(jì)證據(jù)，但是通過這種查閱，可以了解銀行對(duì)待某種類別貸款戶的政策導(dǎo)向，從而提高審計(jì)效率，為進(jìn)一步判定信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制以及利息收入的確認(rèn)是否符合謹(jǐn)慎性原則提供了方向。（3）信貸檔案

貸款卷宗通常有一個(gè)目錄，但目錄并不能簡(jiǎn)化對(duì)其相關(guān)內(nèi)容的閱讀。與信貸報(bào)表和審貸會(huì)記錄不同，信貸檔案的內(nèi)容與貸款臺(tái)賬的內(nèi)容都可以直接成為審計(jì)證據(jù)，因此，對(duì)檔案內(nèi)容完整性以及合理性都是審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的，當(dāng)然，以下幾點(diǎn)只是針對(duì)信貸檔案的通用內(nèi)容進(jìn)行說明，涉及到貸款發(fā)放的內(nèi)部控制書面記錄將在交易的控制中進(jìn)行闡述。①用途。如同審計(jì)證據(jù)一樣，信貸檔案的搜集并非全無用處，即便是最簡(jiǎn)單的客戶章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，部分嚴(yán)格意義上的貸款戶法人資格證明資料的缺失，有時(shí)會(huì)將貸款合同的糾紛從民事上升到刑事上的詐騙等經(jīng)濟(jì)犯罪，這樣就更加不利于貸款的及時(shí)償還。

“我們發(fā)現(xiàn)，貴行有些貸款戶的章程規(guī)定籌資的審批決定權(quán)屬于股東大會(huì)，但貴行的信貸檔案中，里面僅有該部分貸款戶董事會(huì)同意貸款的會(huì)議紀(jì)要，并沒有將相關(guān)貸款事項(xiàng)提交貸款戶股東會(huì)進(jìn)行表決，對(duì)該事項(xiàng)的疏忽可能會(huì)因?yàn)橘J款戶的股東會(huì)的異議，而導(dǎo)致還款意愿的不正當(dāng)惡化，最終會(huì)影響貸款的償還或者貸款戶的長(zhǎng)期合作關(guān)系。

我們建議，在取得相關(guān)章程和營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)，應(yīng)該就相關(guān)資料中與貸款有關(guān)的內(nèi)容提請(qǐng)信貸人員注意，而且按照貸款戶的內(nèi)部權(quán)限來提請(qǐng)他們合理申報(bào)貸款的申請(qǐng)資料，以降低不必要的還款風(fēng)險(xiǎn)�！�

②可信度。從審計(jì)證據(jù)的可靠性來看，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠；證據(jù)來源渠道經(jīng)多方驗(yàn)證，其可信度就越高；這些也是一種常識(shí)性的慣例，同樣適用于貸款資料。

在查閱貸款資料中，我們強(qiáng)調(diào)信貸人員并不一定要像報(bào)表審計(jì)一樣，去搜集合理、充分的審計(jì)證據(jù)去驗(yàn)證報(bào)表的公允性；但是，在審計(jì)報(bào)告的可信度倍受挑戰(zhàn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，單一的審計(jì)報(bào)告證據(jù)難以證實(shí)其報(bào)表的公允性，信貸人員應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎去證實(shí)盈利能力、資產(chǎn)狀況以及負(fù)債狀況。比如，通過索取納稅完稅憑單（包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅）、基本戶銀行的對(duì)賬單、資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明、即時(shí)的貸款卡查詢記錄等來進(jìn)一步證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表，以免高估了一顆經(jīng)過包裝爛蘋果的食用價(jià)值，從而引起消化不良。

③充分性。在剛開始從事銀行審計(jì)時(shí)，由于當(dāng)時(shí)銀行經(jīng)營(yíng)壓力并沒有現(xiàn)在這么大，我們審計(jì)過程中始終有相關(guān)的信貸人員配合，和信貸人員的溝通常常在查閱每筆貸款檔案記錄過程中完成，因此形成一種“活看貸款檔案”的習(xí)慣，也就是說，查閱的貸款檔案是經(jīng)過信貸人員詳細(xì)說明或者補(bǔ)充說明過的資料，更像是有人引導(dǎo)的展示會(huì)，這也是一種有益的體驗(yàn)，去易位思索信貸人員心中之重與心中之輕。這里始終得有個(gè)誤區(qū)：錢是借給老板個(gè)人，而不是借給法人。去闡述法人是否有完整的民事行為人格抑或法人與股東個(gè)人之間的關(guān)系，并不是這份總結(jié)要體現(xiàn)的內(nèi)容，1998年我在做某市城市信用社清產(chǎn)核資時(shí)，聽說過近乎專業(yè)笑話的一個(gè)臨終囑托：孩子，這輩子欠銀行的錢怎么還也還不完了；孩子，這輩子的錢怎么花也花不完了。

在信用體制不健全的氛圍中，合理約束是貸款方愿意也能夠接受的，而個(gè)人財(cái)產(chǎn)的證實(shí)很難找到有效的書面證據(jù)。除非交易雙方在交易時(shí)各存與交易標(biāo)的不直接相關(guān)的其他動(dòng)機(jī)，否則對(duì)一個(gè)法人財(cái)務(wù)狀況的證據(jù)搜集是較為容易操作的。

強(qiáng)調(diào)貸款檔案的充分性還有一個(gè)不能遺漏的關(guān)注點(diǎn)是非首筆貸款資料的充分性，尤其是對(duì)借新還舊和展期的貸款，年檢后的新營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者變更后的章程可能會(huì)使得貸款戶“整容得改頭換面”而債權(quán)人卻全然不知，這也是一種的風(fēng)險(xiǎn)。2、交易的控制（1）授權(quán)、合理分工以及審批

合理的授權(quán)和分工是內(nèi)部控制的核心，由于企業(yè)實(shí)物的控制管理還存在識(shí)別、變現(xiàn)流轉(zhuǎn)過程，各企業(yè)在實(shí)施和制定自己的控制制度都結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，具有一定的行業(yè)特色。但是，與企業(yè)不同，銀行經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的主體貨幣具有最不具明顯標(biāo)識(shí)、方便流通的特征，這就要求銀行的授權(quán)和分工的體系必需要相對(duì)完整，因此，銀行的控制都有相應(yīng)的書面記錄來保障其制度的執(zhí)行，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批表就是這些授權(quán)和分工控制行為的書面載體。

從“一枝筆審批”到審貸會(huì)的“集體審批”，貸款控制的這種限制一定程度上防止了自我交易，當(dāng)然，這種限制程度和銀行的組織架構(gòu)形式和審貸會(huì)成員構(gòu)成狀況決定，扁平式和垂直管理兩種方式對(duì)各業(yè)務(wù)職能部門權(quán)力是不同的，這種不同也決定了審貸會(huì)集體表決中各個(gè)獨(dú)立個(gè)體的“獨(dú)立性”，這些都是在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的，其目的也是防止通過對(duì)交易主體進(jìn)行安排而形成自我交易，從而使得銀行資金流失。在判斷一項(xiàng)控制是否有效時(shí)，除了關(guān)注簽字成員構(gòu)成以及相關(guān)人員的權(quán)責(zé)、獨(dú)立情況外，還有另一要點(diǎn)在于日期的簽署，在審計(jì)中常發(fā)現(xiàn)日期簽署的倒掛或者相差較長(zhǎng)，這可能有兩種情況，出差在外電話審批、書面后補(bǔ)和程序走過場(chǎng)的形式作用，不論是哪一種，行為本身就是對(duì)控制行為的忽視，這種忽視可能源于制度的缺陷（關(guān)鍵控制人員的交叉分工缺失），也可能是因?yàn)閷?duì)某種交易的故意不為或者適時(shí)存在未消除的疑慮。在查閱相關(guān)審批表時(shí)要特別注意這些，同時(shí)如有必要，需要進(jìn)一步的書面證據(jù)驗(yàn)證其相關(guān)解釋，以免因?yàn)閷?duì)一些重要細(xì)節(jié)的疏忽而造成審計(jì)程序不足。（2）貸款方式的風(fēng)險(xiǎn)控制

這里所說的貸款方式是指信用貸款、個(gè)人消費(fèi)貸款、按揭貸款、擔(dān)保和抵質(zhì)押等貸款形態(tài)分類。除了類似典當(dāng)業(yè)務(wù)的足值、有效的質(zhì)押貸款外，其他貸款方式中對(duì)貸款主體的調(diào)查都必需是嚴(yán)格的，而不能因?yàn)槠渌�的還款保證渠道而抹殺貸款主體的還款能力調(diào)查。這在國(guó)內(nèi)是有訴訟先例的，如銀行聯(lián)合貸款戶惡意騙取擔(dān)保；又如汽車消費(fèi)貸款（注：由于作為消費(fèi)對(duì)象的標(biāo)的物本身流動(dòng)性太大，在這一兩年案子是層出不窮，其控制缺陷之一也是因?yàn)閷?duì)主體的貸款調(diào)查不足）。以下擬對(duì)主要的抵質(zhì)押貸款和擔(dān)保貸款這兩種主要的貸款方式來分析其控制點(diǎn)：

①抵質(zhì)押貸款。在貸款方式風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，抵押、質(zhì)押以及按揭貸款中，標(biāo)的物的變現(xiàn)價(jià)值、產(chǎn)權(quán)歸屬以及實(shí)物狀況都是信貸員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并且做出有效的書面記錄的。

價(jià)值關(guān)注過程中，評(píng)估報(bào)告的合理性需要適當(dāng)?shù)淖C據(jù)加以證明，這點(diǎn)同審計(jì)報(bào)告一樣，我們要求信貸人員合理讀懂評(píng)估報(bào)告中評(píng)估假設(shè)以及評(píng)估方法，從而避免價(jià)值高估導(dǎo)致還款屏障失去了保護(hù)作用。

產(chǎn)權(quán)歸屬中“權(quán)屬瑕疵”這個(gè)名詞常常被引用，這主要涉及留置權(quán)和法律限定不能用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)。合同法中留置權(quán)優(yōu)先于其他債權(quán)，是基于一種標(biāo)的物本身實(shí)物形態(tài)建造或轉(zhuǎn)移的直接債權(quán)，因此，不論是房產(chǎn)，還是存貨抵押貸款，是否支付相關(guān)款項(xiàng)的結(jié)算情況可能會(huì)導(dǎo)致權(quán)屬瑕疵，這點(diǎn)也要求信貸人員通過建造商或銷售方合適的保證函或者付款回單證明加以消除瑕疵（還有一種做法是用信貸資金支付相關(guān)款項(xiàng)，以取得合理的留置替代權(quán)）；擔(dān)保法里面規(guī)定了一些單位的財(cái)產(chǎn)，如政府、學(xué)校等單位的公益財(cái)產(chǎn)是不能用于抵押的，這些財(cái)產(chǎn)的公益性對(duì)于貸款雙方而言，其變現(xiàn)過程中要考慮公益道德風(fēng)險(xiǎn)，這也是一種權(quán)屬瑕疵。實(shí)物狀況的了解對(duì)于信貸人員而言尤為重要，實(shí)地察看目的不僅關(guān)注資產(chǎn)的外觀，還應(yīng)調(diào)查資產(chǎn)現(xiàn)有的使用狀況以及周邊資產(chǎn)狀況，以避免出現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)存有異議的第三方，消除抵押物變現(xiàn)的阻力。

②保證貸款。擔(dān)保方與貸款方在信貸各方關(guān)系中的重要程度是一致的，這種一致體現(xiàn)在對(duì)貸款方的資料搜集以及相關(guān)控制的完整性、有效性均適用于擔(dān)保方。交叉擔(dān)保（互�；蜻B環(huán)保）和集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)擔(dān)保，這兩種保證方式均可以借鑒集團(tuán)授信管理方法，從整體上去判斷其還款能力以及還款意愿，而不是簡(jiǎn)單對(duì)單個(gè)法人主體進(jìn)行判斷。

同上述的權(quán)屬瑕疵一樣，法律也界定了部分單位不具有擔(dān)保資格，擔(dān)保法明確界定的不能對(duì)外擔(dān)保的政府部門以及合同法規(guī)定中需追加確認(rèn)的效力待定合同（如分公司在授權(quán)之外簽署的擔(dān)保合同）等，這些在判斷擔(dān)保主體資格要尤為關(guān)注（尤其是政府工程項(xiàng)目，財(cái)政的承諾擔(dān)保函實(shí)際上并不具法律效力的）。

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個(gè)人總結(jié)

逝者如斯，轉(zhuǎn)眼間我在縣支行審計(jì)部已經(jīng)渡過了半年，在這半年里

我又經(jīng)歷了一次由彷徨到適應(yīng)再到熱愛自己崗位的過程。201*年8月是我從學(xué)校踏入社會(huì)的一個(gè)轉(zhuǎn)型期，在總行匆匆的培訓(xùn)后，我就滿懷著信心與激昂投入到了自己在郵政儲(chǔ)蓄銀行的事業(yè)上，入行之初我被分配到了前臺(tái)柜員崗位上，在這里我渡過了自己事業(yè)的第一個(gè)半年，在營(yíng)業(yè)部這個(gè)溫暖的大家庭里，我忙碌而又充實(shí)，學(xué)到了很多的業(yè)務(wù)知識(shí)和道理，這里就像我的一個(gè)家溫暖而甜蜜，兄弟姐妹們熱情又朝氣，我們共同努力為著共同的目標(biāo)奮斗。我以為我將會(huì)這里渡過1至2年的時(shí)間，來學(xué)習(xí)和體會(huì)，來成長(zhǎng)和提高，我一直記得入行第一天我們行長(zhǎng)語重深長(zhǎng)的一句話“厚積而薄發(fā)”，而當(dāng)時(shí)的我也安心的在前臺(tái)崗位虛心的學(xué)習(xí)和努力的工作。然而201*年1月11日，我接到了人事變動(dòng)的通知，讓我到審計(jì)部報(bào)到。當(dāng)時(shí)的我真的是茫然無措，審計(jì)對(duì)于我來說一直是一個(gè)神秘的職業(yè)，從內(nèi)心多多少少總有幾分畏懼，我反復(fù)的思量，一方面我相信這是行領(lǐng)導(dǎo)們深思熟慮的決定，必有這樣安排的道理，這也是行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我的信任；另一方面，從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展審計(jì)工作能讓我學(xué)習(xí)和吸收到更多。從此我便踏上了審計(jì)員的道路。

初入審計(jì)部，我感到深深的茫然和挫敗，僅憑我自己掌握的那一丁點(diǎn)個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的知識(shí)在這里遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，作為一名內(nèi)審人員，必要的前提就是要精通本行經(jīng)辦的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，然后才是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的把控。所幸的是，審計(jì)部的同事并非我以前想象的那樣神秘和令人畏懼，一樣是溫暖和可親的。起初我就隨著他們一起下鄉(xiāng)根班學(xué)習(xí)，回到部門我就開始學(xué)習(xí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度和內(nèi)控環(huán)節(jié)。每每遇到不懂的地方，我就主動(dòng)請(qǐng)教部門同事，同事們也耐心細(xì)致的講解。在同事們熱心的幫助和自己刻苦的努力下，大約一個(gè)星期的時(shí)間我就開始參與審計(jì)工作了，盡管開始之時(shí)，速度往往根本上團(tuán)隊(duì)的進(jìn)度，某些地方甚至還出現(xiàn)了一些問題，同隊(duì)的同事總是耐心的等待和委婉的指正，就是在這樣的情況下我一點(diǎn)點(diǎn)的開始成長(zhǎng)。

到了現(xiàn)在我已經(jīng)成長(zhǎng)為我們支行審計(jì)戰(zhàn)線的一員合格的員工，能獨(dú)立的承擔(dān)一塊審計(jì)工作，撰寫真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。這半年來，我們對(duì)我們支行的信貸部，公司業(yè)務(wù)部，會(huì)計(jì)出納，2個(gè)一類網(wǎng)點(diǎn)，按月一次進(jìn)行了常規(guī)審計(jì)，并按照上級(jí)提出的要求展開了多次專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)了隱藏的問題并提出整改的意見，為支行業(yè)務(wù)發(fā)展的巨艦保駕護(hù)航。同時(shí)還按季對(duì)郵政的二類網(wǎng)點(diǎn)、代理網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行了常規(guī)審計(jì)，我負(fù)責(zé)每周針對(duì)郵政網(wǎng)點(diǎn)向縣郵政局檢查部門繕發(fā)審計(jì)意見書，及時(shí)的把郵政網(wǎng)點(diǎn)存在的問題報(bào)告給郵政領(lǐng)導(dǎo)，并提出了合理的整改意見。

審計(jì)部的工作沒有出類拔萃的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也沒有實(shí)實(shí)在在的成績(jī)光環(huán)，我們默默的為支行付出，唯一的目的就是為了不出現(xiàn)金融案件，確保企業(yè)的資金安全。同時(shí)我們的工作也有極少數(shù)人的不理解，對(duì)于檢查存在的問題，沒有引起足夠的重視，也沒能按要求及時(shí)整改。在檢查中，有些問題屢犯不改，屢犯屢查，不斷提出，這不但增加了我們的工作負(fù)擔(dān)，也讓我們甚為憂心。譬如，郵政部分網(wǎng)點(diǎn)防尾隨門不關(guān)閉作業(yè)，每次我們提出這個(gè)問題，他們總有一大堆理由，什么工作需要總是進(jìn)進(jìn)出出不方便，說到頭還不是因?yàn)閱T工自身的隨意和懶惰形成習(xí)慣，把習(xí)慣凌駕于制度之上。前不久甘肅發(fā)生的郵政網(wǎng)點(diǎn)殺人搶劫案，最根本的一點(diǎn)還是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)員自身不執(zhí)行制度，放尾隨門不關(guān)閉才讓歹毒有機(jī)可乘，希望經(jīng)過這次事件能讓我們網(wǎng)點(diǎn)的員工能從沉痛中有所體會(huì)。還有很多類似習(xí)慣凌駕于制度上的問題，比如，交接班不嚴(yán)格履行交接手續(xù)、臨時(shí)離柜不執(zhí)行兩鎖一簽制度、單人臨柜現(xiàn)象、日終不執(zhí)行互盤制度、保險(xiǎn)憑證不嚴(yán)格視同現(xiàn)金保管等等，都潛在巨大的隱患，而這些問題的根源僅僅只在于柜員們自身的習(xí)慣和責(zé)任心。我建議應(yīng)加大這些方面的考核力度，用小痛來消除劇痛的根源。

對(duì)于目前的審計(jì)工作，我覺得我們?nèi)匀煌Ａ粼诨�查的階段，還未真正做到內(nèi)審的需要，隨著我們銀行的不斷發(fā)展，我想由稽查向內(nèi)審的轉(zhuǎn)變這是歷史發(fā)展得必然，同時(shí)我們面臨的挑戰(zhàn)也會(huì)愈來愈巨大，對(duì)我們自身素質(zhì)的要求也會(huì)越來越高。在這半年我參加了多次關(guān)于審計(jì)工作的培訓(xùn)，同時(shí)審計(jì)條線上的審計(jì)系統(tǒng)也在不斷的出臺(tái)。電子稽查系統(tǒng)、信貸審計(jì)系統(tǒng)、員工違規(guī)積分系統(tǒng)的陸續(xù)上線，現(xiàn)在又即將推出一個(gè)全新的審計(jì)系統(tǒng)，工作方式在不斷的改變，所學(xué)習(xí)的知識(shí)不只停留在制度上，對(duì)于新系統(tǒng)的運(yùn)用，新工作方法的實(shí)應(yīng)等等，對(duì)于我們來說都是一次全新的挑戰(zhàn)，唯一不斷的學(xué)習(xí)，才能適應(yīng)不斷升級(jí)的工作方法，否則唯有被淘汰。不驕傲不自滿，努力學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，不斷嘗試和總結(jié)才能保持著審計(jì)工作的新鮮與活力。審計(jì)為我打開了一扇挑戰(zhàn)的窗戶，是閉門造車還是勇敢的走出去，這已經(jīng)沒有必要再做回答。這半年是工作的總結(jié)也是面臨新的挑戰(zhàn)的開始。我明白自己還有許多的不足，理論知識(shí)的不全面，人際交往技巧的缺乏，都是我目前急需要解決的難題，為此我專門為自己制定了一個(gè)學(xué)習(xí)計(jì)劃，每天花2個(gè)小時(shí)來補(bǔ)充自己在這些方面的不足。我也明白自己不是缺少敢闖敢學(xué)的沖勁，唯一缺乏的是耐心和持之以恒的決心。自己最大的敵人永遠(yuǎn)都是自己，我堅(jiān)信自己一定能夠戰(zhàn)勝自己。半年的工作已經(jīng)結(jié)束，新的工作才剛剛開始，每一天都是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)，我有信心在未來的審計(jì)工作中做得更好。

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