CPA會計固定資產復習總結

《會計》總結三C5固定資產

考情分析

本章近三年考試的題型主要以客觀題為主，計算及賬務處理題和綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內容。其客觀性題目考點是固定資產增加、減少和折舊計算，固定資產處置以及有關計算固定資產減值準備。計算及會計處理題和綜合題中的主要是，非貨幣性交易中涉及固定資產的交易、債務重組中以固定資產抵債、資產減值、合并會計報表有關固定資產的抵銷等。

一．確認和初始計量

第一．確認須滿足固定資產特征及資產確認條件，特征（3個）：

為生產、勞務、出租或經營管理而持有；超過一個會計年度；有形資產第二．初始計量（分別取得方式處理）總體原則：按照成本計量；成本包括為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出

1.外購（注意購置后是否需要安裝）

（1）外購成本包括價款、相關稅費、必要運輸費、裝卸費及安裝費用等（加注：注意看清題目，一般納稅人進項稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不抵扣）（2）購買價款超過正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以購買價款現(xiàn)值為基礎確定（按現(xiàn)值確認成本與“長期應付款”間差額借記“未確認融資費用”，分期轉入成本或財務費用）2.自行建造

（1）自營建造（3個問題，第一個重要）a.工程物資盤盈或盤虧（報廢、毀損）處理：

①達預定可使用狀態(tài)前沖減或增加在建工程②此后一律計入營業(yè)外收支b.單位或單項工程報廢毀損處理：

①達狀態(tài)前凈損失一律計入營業(yè)外支出

②達狀態(tài)后，屬于籌建期間的計入管理費用，否則計入營業(yè)外支出；但由于非常原因（自然災害等）所致?lián)p失，一律計入營業(yè)外收支

c.①達狀態(tài)前聯(lián)合負荷試車凈支出計入在建工程；②形成產品其成本計入在建工程，產品銷售或轉庫存時按實際或估計售價沖減在建工程（2）出包建造

a.其成本基本由建造工程支出、安裝工程支出、在安裝設備支出和待攤支出組成b.待攤支出是出包建造核算中特點

某工程應分配待攤支出＝該工程前三項支出加和×待攤支出分配率3.其他方式取得

注意盤盈取得固定資產要先通過“以前年度損益調整”處理（盤虧通過“待處理財產損益”處理）4.兩個特殊問題

（1）預計棄置費用處理（07新準則亮點）

按棄置費用現(xiàn)值確認預計負債并計入資產成本；期末按預計負債攤余成本以實際利率法貸記預計負債，同時計入成本或財務費用（2）提取安全生產費用專項準備（了解）①提取時借“利潤分配提取專項儲備”，貸“盈余公積專項儲備”②使用時根據用途，借“固定資產”或“管理費用”，貸“銀行存款”③同時，借“盈余公積專項儲備”，貸“利潤分配未分配利潤”，且結轉金額以已提儲備金額為限

二．后續(xù)計量

第一．固定資產折舊1.折舊范圍（1）空間范圍

只有3類固定資產不提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用②單獨入賬土地

③持有待售（加注：融資租入固產應比照自有固產計提折舊）

（2）時間范圍

a.一般規(guī)定：當月增加下月開始計提，當月減少下月停止計提b.特殊情況：

①購建固定資產達預定狀態(tài)但未辦理竣工決算應先按估價入賬并計提折舊，取得決算值后調整入賬價值重新計算折舊，已提折舊不追溯處理（會計估計更正）②固定資產季節(jié)性停用、大修理、改擴建等，凡未轉入“在建工程”一般仍計提折舊（除定期大修理），若轉入停止計提折舊（3）折舊方法：

注意年數總和法中若從某年度中間開始折舊，注意折舊年度的分段處理第二．發(fā)生后續(xù)支出1.資本化支出

（1）相關支出是否資本化依據資產確認條件判斷

（2）后續(xù)支出涉及替換原固定資產組成部分且符合資本化條件則應計入在建工程成本，同時扣除被替換部分賬面價值（剔除所含折舊）（重點）（3）裝修支出處理（了解）：裝修支出通常在“固產”科目下單設“固定資產裝修”明細核算；裝修應與原固產分開單獨計提折舊，以兩次裝修間隔為折舊年限2.費用化支出

與固產有關修理費用不符合資產確認條件應予費用化計入管理費用或銷售費用（加注：生產車間發(fā)生固產費用化修理費用也計入“管理費用”）

三．固產處置

第一．固產終止確認條件（2個，了解）

①處于處置狀態(tài)②預期通過使用或處置不能產生經濟利益第二．持有待售（07新準則亮點）

1.持有待售確認條件（同時滿足，3個）

（1）就處置作出決議（2）已簽訂不可撤銷轉讓協(xié)議（3）該轉讓一年內完成2.會計處理（1）按公允價值減去預計處置費用后金額調整預計凈殘值（不得超過賬面價值），若調整后預計凈殘值低于賬面價值確認“資產減值損失”（2）劃分為持有待售后不計提折舊（3）報表中應予披露3.確認條件變動時重新劃分

不再滿足確認條件時應停止劃分為持有待售，按“假設未劃分為持有待售其賬面原價考慮折舊、減值等調整后金額”與“可回收金額”孰低計量《會計》總結四C6無形資產

考情分析

本章近三年考試的主要題型，是以客觀題為主，主要考核無形資產的初始計量、后續(xù)計量及處置無形資產的核算等問題。計算及會計處理題和綜合題中，非貨幣性資產交換中涉及無形資產的交易、債務重組中涉及以無形資產抵債、會計差錯的更正涉及無形資產的核算，合并報表中也可能涉及無形資產的抵銷問題。

一．確認與初始計量第一．無形資產確認1.特征（4個）：①由企業(yè)擁有或控制②沒有實物形態(tài)③可辨認④非貨幣性2.典型非無形資產列舉：商譽、內部產生品牌、客戶關系或HR第二．初始計量

總體原則：成本包括直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的各種支出（2類不包括：①為引入新產品發(fā)生廣告宣傳等間接費用②達預定用途后發(fā)生）1.土地使用權的處理（根據不同用途不同處理，4種）（1）一般作“無形資產”

（2）改變用途用于出租或增值作“投資性房地產”

（3）外購建筑若可分配確定土地價款單獨確認無形資產；否則作“固定資產“（4）房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造外售房屋，土地使用權計入房屋成本作為“存貨”2.內部研究開發(fā)處理（

（1）研究支出一律計入“管理費用（2）開發(fā)支出若符合資本化計入成本，不符合條件計入“管理費用”（看清題意）（3）若研究階段、開發(fā)階段無法區(qū)分則全部計入“管理費用”（4）賬戶為“研發(fā)支出費用化支出”、“研發(fā)支出資本化支出”

二．后續(xù)計量

第一．使用壽命估計

1.總體原則：區(qū)分有“限使用壽命”與“使用壽命不確定”兩類無形資產，分別進行攤銷和不進行攤銷2.使用壽命確定：

（1）按預計使用期限與合同或法定權利期限兩者較短者為使用壽命

（2）無明確合同或法定權利期限且確實無法確定則作為“使用壽命不確定”（3）年度終了應對使用壽命及攤銷方法復核，發(fā)生變化作為會計估計變更處理第二．有限使用壽命無形資產

1.當月增加無形資產當月開始攤銷，當月減少無形資產當月停止攤銷2.殘值處理

（1）一般無殘值，若“有第三方承諾壽命結束購買”或“從活躍市場得到預計殘值信息且壽命結束時市場存在”則認為有殘值

（2）每年殘值復核若高于賬面價值停止攤銷，至殘值低于賬面價值開始攤銷3.賬戶處理（1）“誰受益誰負擔”原則

（2）商標權攤銷額直接計入“管理費用商標權”第三．使用壽命不確定無形資產1.不需要攤銷

2.應在每個會計期間進行減值測試，發(fā)生減值作資產減值處理

三．處置第一．出售

涉及營業(yè)稅；出售損益記營業(yè)外收入（支出）處置非流動資產利得（損失）第二．出租

計“其他業(yè)務收入“，攤銷結轉“其他業(yè)務成本”，營業(yè)稅記“營業(yè)稅金及附加”

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