“小金庫(kù)”檢查的有關(guān)政策講解
一、“小金庫(kù)”的概念及其定性
（一）什么是“小金庫(kù)”？
“小金庫(kù)”是民間俗語(yǔ)，不是法定用語(yǔ)，1986年開(kāi)展稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查時(shí)開(kāi)始俗稱“小金庫(kù)”。此次專項(xiàng)治理之所以還沿用這個(gè)提法，就是考慮到這個(gè)提法容易得到大家的理解。
中紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開(kāi)展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》（中紀(jì)發(fā)[2009] 7號(hào)）作出規(guī)定：是指一些部門和單位，為了小團(tuán)體和個(gè)人利益，濫用職權(quán)，違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，侵占、截留國(guó)家和單位收入，不納入本單位財(cái)務(wù)賬或者政府會(huì)計(jì)核算中心，私存私放，公款私存，違規(guī)開(kāi)支的各項(xiàng)資金。
《會(huì)計(jì)法》上叫私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿，是指單位將法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不按照規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行登記、核算，而是將私自轉(zhuǎn)移的資金或者私自籌集的資金，在法定會(huì)計(jì)賬簿之外另設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算或者不登記入賬而私自存放的行為。
會(huì)計(jì)法第十六條規(guī)定：各單位不得私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算，即所謂“小金庫(kù)”。
《財(cái)政違法行為處罰處分條例》上叫私存私放，公款私存
（二）“小金庫(kù)”構(gòu)成主要有以下幾個(gè)要素：
1、其構(gòu)成的主體或者說(shuō)違紀(jì)的主體是部門、單位（涉及責(zé)任追究時(shí)，其應(yīng)當(dāng)被追究的責(zé)任主體還包括直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員）；
2、其形成的途徑(目的）是為了小團(tuán)體和個(gè)人利益：濫用職權(quán)，違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。
3、其侵害的客體是國(guó)家和單位收入。侵占、截留國(guó)家和單位收入。
4、其表現(xiàn)的形式是私存私放，公款私存，不納入本單位財(cái)務(wù)賬或者會(huì)計(jì)核算中心（按現(xiàn)在國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)定，部門不允許再設(shè)，但目前有的部門還有設(shè)的）。
（三）“小金庫(kù)”的基本特征
“小金庫(kù)”資金最為基本的特征，是將所有權(quán)屬國(guó)家和單位的資金（即財(cái)政資金和其他公款）不納入本單位財(cái)務(wù)賬或者政府會(huì)計(jì)核算中心，私存私放的資金，也就是說(shuō)是在部門、單位法定賬冊(cè)以外進(jìn)行收支的資金。
其一，是“賬外”存放。所謂“未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)，或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金”，即是指小金庫(kù)資金必須是在賬外存放，未納入單位法定賬務(wù)反映和控制范圍。因此，對(duì)有些單位存在的收入掛往來(lái)賬、在應(yīng)收應(yīng)付款中坐收坐支的各種應(yīng)計(jì)入收入和應(yīng)納入預(yù)算管理的資金等行為，只能依照相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)判定為隱瞞收入、虛列支出或擠占挪用專項(xiàng)資金等行為，而不應(yīng)判定為小金庫(kù)行為。
其二，是“非個(gè)人合法所得”。即是說(shuō)：只要不能證明是個(gè)人合法所得的賬外資金部分，都可認(rèn)定為小金庫(kù)。因?yàn)槌藗�(gè)人合法所得之外，其他所有形式的賬外資金，必然離不開(kāi)“違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位的收入”這一概念的內(nèi)涵，或是個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，或是國(guó)家、單位財(cái)產(chǎn)，非公即私，二者必居其一。
雖然小金庫(kù)的資金來(lái)源渠道多種，既有靠隱瞞收入取得的，也有靠虛列各種支出（或?qū)ｍ?xiàng)、非專項(xiàng)資金）取得的，還有靠實(shí)施亂收費(fèi)等“三亂”行為或收受贊助、接受捐贈(zèng)等形式取得的；保管方式多樣，既有私下存放，個(gè)別人掌握的，也有賬外設(shè)賬存放，小集體保管使用的。不管什么來(lái)源渠道，什么保管方式，只要其同時(shí)滿足“非個(gè)人合法所得”和“賬外”這兩個(gè)要件的，即可認(rèn)定為小金庫(kù)。
（四）“小金庫(kù)”定性上幾個(gè)容易混淆的問(wèn)題
1、要注意區(qū)分賬外資金與賬外資產(chǎn)的界限。資金和資產(chǎn)是有區(qū)別的。賬外收支的行為是設(shè)立“小金庫(kù)”行為，但固定資產(chǎn)不入賬核算和管理而形成賬外資產(chǎn)的行為，是一種違規(guī)行為但不能定性為設(shè)立“小金庫(kù)”行為。
2、要明確資金支出是否合規(guī)不是判斷“小金庫(kù)”的標(biāo)準(zhǔn)。在定性中，既不能以其來(lái)源、保管方式、使用途徑等作為判別是否為小金庫(kù)的依據(jù)，更不能因有關(guān)資金在保存或使用中的個(gè)別合理性成份等因素而否認(rèn)其小金庫(kù)的性質(zhì)。
3、單位以向個(gè)人集資等方式取得的賬外資金，其性質(zhì)應(yīng)屬個(gè)人所得范疇，這類性質(zhì)來(lái)源的賬外資金部分，不宜定性為小金庫(kù)，這一點(diǎn)在定性中要注意。
4、要注意區(qū)分“小金庫(kù)”與其他違規(guī)問(wèn)題的界限。
一是單位歷年的滾存結(jié)余，未編入次年財(cái)政下達(dá)的部門預(yù)算，一直放在法定賬冊(cè)的“往來(lái)”、“結(jié)余”科目列收列支，其行為屬于違反預(yù)算管理規(guī)定的行為，但不應(yīng)作為“小金庫(kù)”定性；
二是單位的其他收入不列入收入核算或不上繳財(cái)政，而直接在法定賬冊(cè)的“往來(lái)科目”列收列支的資金，屬隱瞞收入或違反“收支兩條線”規(guī)定的違法違規(guī)行為，但不應(yīng)作為“小金庫(kù)”定性。
5、要注意容易被忽略的幾種設(shè)立“小金庫(kù)”的行為。
一是所侵占、截留的國(guó)家和單位收入，其資金收支雖然是由本單位財(cái)務(wù)部門管理，但未納入單位法定統(tǒng)一賬冊(cè)記錄、核算的，應(yīng)定性為“小金庫(kù)”。換句話說(shuō)，是否為“小金庫(kù)”，不在于資金是由機(jī)關(guān)哪個(gè)部門、哪個(gè)人來(lái)管理所確定的；
二是將單位收入不放在本單位管理，而是放在下屬單位或其他單位，但資金仍由所侵占、截留單位支配使用的，應(yīng)定性為“小金庫(kù)”；
三是已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，但單位該撤銷的賬戶未撤銷仍進(jìn)行收支活動(dòng)或另行私設(shè)賬戶進(jìn)行資金收支的，應(yīng)定性為“小金庫(kù)”；
四是已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，但單位取得的其他收入（如贊助收入、資產(chǎn)處置收入和車輛、門面、會(huì)議室出租收入、上級(jí)主管部門給的獎(jiǎng)金收入等）未向會(huì)計(jì)核算中心列報(bào)而直接管理、支出的資金，應(yīng)定性為“小金庫(kù)”。
二、“小金庫(kù)”存放資金的方式
從實(shí)踐看，“小金庫(kù)”存放資金的形式主要有幾種：
（一）現(xiàn)金形態(tài)（或以個(gè)人儲(chǔ)蓄的形式存放）�，F(xiàn)金形態(tài)的“小金庫(kù)”在現(xiàn)實(shí)生活中非常普遍�；咎攸c(diǎn)是：金額相對(duì)于銀行存款較小，支配權(quán)一般掌握在單位的個(gè)別部門或小部分利益團(tuán)體手里，主要用于為個(gè)人或少數(shù)人謀取額外的福利。使用時(shí)現(xiàn)金來(lái)、現(xiàn)金去，最為方便、快捷。
如：一是收入不入賬，保險(xiǎn)柜直接存放現(xiàn)金。通常是利用非正規(guī)票據(jù)或自制票據(jù)，將收取的房租、管理費(fèi)、廢品變賣收入等不入賬，或利用一些個(gè)人交款后索取發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，收款單位以各種借口不開(kāi)發(fā)票，將其收入隱藏形成“小金庫(kù)”資金。
二是采用虛列支出的方法，套取現(xiàn)金。如：以勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、工程費(fèi)、假發(fā)票等方式套取現(xiàn)金。
三是虛報(bào)人數(shù)、工資額，將差額部分單獨(dú)存放，形成“小金庫(kù)”。
四是商業(yè)行為的各種回扣等。
�。ǘ┿y行存款形態(tài)。在擅自開(kāi)設(shè)的賬戶中存放,銀行存款形態(tài)的“小金庫(kù)”，是當(dāng)前“小金庫(kù)”的主要形態(tài)，金額往往較大，支配權(quán)層級(jí)相對(duì)現(xiàn)金形式來(lái)說(shuō)一般要高些，主要由單位或部門支配，一般掛靠于二級(jí)單位或關(guān)聯(lián)單位，部分甚至個(gè)人存款形式存在。如：將收入存放在下屬單位、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、工會(huì)等賬戶，將其成為私設(shè)“小金庫(kù)”的“避風(fēng)港”；通過(guò)下屬單位走賬，將收入存放在賬外單獨(dú)設(shè)立的賬戶；通過(guò)收轉(zhuǎn)移、將資金直接存入個(gè)人賬戶，躲避日常監(jiān)管等等。
�。ㄈ┯袃r(jià)證券形態(tài)。有價(jià)證券多為單位賬外購(gòu)買的國(guó)庫(kù)劵、債券、股票和購(gòu)物卡等。這類形式的“小金庫(kù)”可以說(shuō)是在當(dāng)前金融證券市場(chǎng)異�；钴S的情況產(chǎn)生的一種新形式的“小金庫(kù)”。一般來(lái)源于公用閑置資金或其它“小金庫(kù)”資金在違法理財(cái)過(guò)程中形成的產(chǎn)物，而購(gòu)物卡還可能是下屬單位或關(guān)聯(lián)單位運(yùn)用“小金庫(kù)”資金購(gòu)買贈(zèng)送的。
（四）固定資產(chǎn)形態(tài)。固定資產(chǎn)形態(tài)的“小金庫(kù)”，多表現(xiàn)為設(shè)備、汽車、房屋等不在賬面反映，為“小金庫(kù)”的進(jìn)一步繁衍生息提供了基礎(chǔ)，多與資產(chǎn)出租、處置收入不入賬等相關(guān)。一部分是歷史上形成的賬外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來(lái)的，也有利用特殊資源與其他單位合作獲取的，還有一部分用資金購(gòu)買形成。
固定資產(chǎn)來(lái)源途徑大致有兩類：
一是來(lái)源于行政事業(yè)單位改制過(guò)程中形成的賬外資產(chǎn)；
二是利用職權(quán)以應(yīng)收不收或放松管制為交易手段，讓相關(guān)單位購(gòu)買車輛、樓房等大宗物品等，掛靠在外單位，在本單位不但不入賬，就連賬外賬也沒(méi)有，表面上可能表現(xiàn)為某種借用關(guān)系。例如，不少行政事業(yè)單位將門面房、房屋、設(shè)備等出租，收取租金收入。有的單位公將部分收入納入賬內(nèi)，搞“陰陽(yáng)結(jié)合”，有的單位則直接在承租方消費(fèi)，以支抵收，收支均不入賬。
（五）股權(quán)和債權(quán)形態(tài)。這里的股權(quán)與債權(quán)主要是指單位或部門與關(guān)聯(lián)單位之間股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，不包括股票、債券等有價(jià)證券。這種股權(quán)、債權(quán)往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭上的承諾。其來(lái)源，可能是單位改制變遷過(guò)程中形成的股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，沒(méi)有在賬上反映，形成賬外“小金庫(kù)”；也可能是以權(quán)利作為交換而形成的所謂“干股”，成為“小金庫(kù)”。這種形式的“小金庫(kù)”隱藏性較強(qiáng)，只有經(jīng)辦人和單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)等少數(shù)幾個(gè)人知道。
在我們檢查的時(shí)候，也可能單位已經(jīng)將小金庫(kù)的資金全部花完，剩的是一堆單據(jù)，但是我們也要按重點(diǎn)檢查方案的要求將有關(guān)數(shù)據(jù)匯總起來(lái)。
三、“小金庫(kù)”行為的具體表現(xiàn)
實(shí)施方案中列舉了“小金庫(kù)”七種主要形成方式：
1、違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫(kù)”；
2、用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”；
3、以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”；
4、經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫(kù)”；
5、虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”；
6、以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”；
7、上下級(jí)之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)”。
從上面的7類方式中，我們實(shí)際可以歸納為三大類：
第一大類是收入不入法定帳冊(cè)取得的，
如果單純就賬查賬是不會(huì)發(fā)現(xiàn)的，需要我們根據(jù)被檢查單位的業(yè)務(wù)職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部管理等情況進(jìn)行綜合判斷。
第二大類就是虛列各種支出（或?qū)ｍ?xiàng)、非專項(xiàng)資金）取得的，
可以在被檢查單位的會(huì)計(jì)賬冊(cè)中發(fā)現(xiàn)一些線索，通過(guò)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核實(shí)來(lái)查證，是通過(guò)查賬可以發(fā)現(xiàn)的，它需要我們一些查賬經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法。
第三種靠實(shí)施亂收費(fèi)等“三亂”行為或收受贊助、接受捐贈(zèng)等形式取得的，1屬于此類
上述2、4屬于一類，我們可以簡(jiǎn)稱為截留收入式，它的主要特點(diǎn)是收入不入法定賬冊(cè)，這種截留還包括機(jī)關(guān)事業(yè)單位的預(yù)算外收入、基金收入、事業(yè)收入、接受捐贈(zèng)、贊助等取得的資金，勞務(wù)收入、價(jià)外費(fèi)用、正常或不正常的折扣、折讓、傭金、回扣等。
3、5、6、7的共同點(diǎn)是先在大賬上通過(guò)一些手法把錢轉(zhuǎn)出去，再進(jìn)行消費(fèi)或支出。其中3、6簡(jiǎn)稱套取式或者叫騙取式。這也是機(jī)關(guān)事業(yè)單位比較常見(jiàn)的形式之一。5簡(jiǎn)稱虛列支出式。7簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)回式。
四、“小金庫(kù)”支出用途
1、以為職工謀福利、留住人才為借口亂發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼。
2、拉關(guān)系走后門進(jìn)行請(qǐng)客送禮或?yàn)橛嘘P(guān)部門付賬。
3、小團(tuán)體旅游的費(fèi)用。
4、購(gòu)置不便公開(kāi)的商品。
5、少數(shù)幾個(gè)人私分。
6、用途不便公開(kāi)或應(yīng)由個(gè)人支付的費(fèi)用。
7、為本單位職工發(fā)放工資、獎(jiǎng)金繳納應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。
8、其他（也有可能是單位本身的吃喝招待費(fèi)用或者其他正常費(fèi)用）。
五、小金庫(kù)的幾種特殊表現(xiàn)形式
（一）“賬外有賬”形式。是小金庫(kù)的特殊表現(xiàn)形式之一。這種形式的小金庫(kù)一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，也有的設(shè)在小金庫(kù)資金相關(guān)收入和使用的部門。其特點(diǎn)是在單位內(nèi)有一定透明度，收入和支出均有賬簿記載，有的還比較規(guī)范。其資金來(lái)源既有合法收入，也有非法收入，其支出中，也多存在合理支出和不合理違紀(jì)違規(guī)支出并存現(xiàn)象。
不少檢查人員往往被其看似規(guī)范的核算方式所迷惑，在定性時(shí)出現(xiàn)模糊認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤判斷，還有的甚至把“賬外賬”單獨(dú)作為一類特定的“準(zhǔn)違規(guī)”行為，而模糊了其小金庫(kù)的違紀(jì)行為本質(zhì)，在客觀上為小金庫(kù)行為提供了一件“準(zhǔn)合法”保護(hù)外衣。
判定這類小金庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是：
其賬外資金來(lái)源與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬是否存在往來(lái)債權(quán)、債務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，若其賬外資金來(lái)源已計(jì)入被檢查單位往來(lái)，由被檢查單位以“應(yīng)收款”等債權(quán)的方式控制，則該賬外賬行為不屬于小金庫(kù)，僅應(yīng)定性為記賬不及時(shí)或賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。對(duì)這類賬外賬中的違紀(jì)、違規(guī)收支行為、應(yīng)視同賬內(nèi)違紀(jì)違規(guī)收支行為進(jìn)行認(rèn)定和處理處罰；若不存在債權(quán)控制關(guān)系，則屬于小金庫(kù)行為。對(duì)賬外賬資金來(lái)源中，既有賬內(nèi)債權(quán)控制部分，又有賬外其他來(lái)源部分的，其賬外其他來(lái)源部分的資金收支行為，應(yīng)屬于小金庫(kù)行為。
（二）“業(yè)務(wù)需要、核算方便”形式。這類形式小金庫(kù)往往是被審計(jì)單位以“業(yè)務(wù)需要”或“方便核算”等種種看似合理的理由為名，靠虛列相關(guān)專項(xiàng)費(fèi)用或?qū)ｍ?xiàng)資金支出，作為資金來(lái)源而設(shè)置的。判定這類形式小金庫(kù)，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
第一，其資金來(lái)源于已作為專項(xiàng)費(fèi)用核銷的賬內(nèi)支出部分；
第二，在資金使用中，存在超越資金開(kāi)支范圍的支出項(xiàng)目（或存在跨會(huì)計(jì)年度、跨資金使用期限的已完成項(xiàng)目資金節(jié)余）。
在賬外賬資金收支中，同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的部分，在定性為“小金庫(kù)”的同時(shí)，還應(yīng)定性為虛列支出；不具備上述第二個(gè)條件的合理支出部分，應(yīng)定性為核算不規(guī)范或記賬不及時(shí)等違規(guī)行為，而不能定性為小金庫(kù)行為。
（三）跨期收入形式。這類性質(zhì)的賬外資金在被審計(jì)查出時(shí)，被審計(jì)單位往往以“正準(zhǔn)備作收入，太忙，尚未及時(shí)記賬”等種種客觀理由為名，進(jìn)行否認(rèn)。判定這類資金是否為小金庫(kù)的條件有兩個(gè)：
其一，其相關(guān)收入是否已跨越該單位常規(guī)會(huì)計(jì)核算記賬期限而無(wú)正當(dāng)理由；
其二，在尚未作收入的資金中，是否存在不合理或違紀(jì)違規(guī)的坐支行為。
只要滿足上述一個(gè)條件，即可認(rèn)定為小金庫(kù)。
（四）以支抵收，差額入賬。在審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)有的部門或單位將支出與應(yīng)收的收入相抵之后，就其差額再入賬，如將門面出租給開(kāi)餐館的，將在其招待的費(fèi)用與租金相抵，出租給經(jīng)營(yíng)超市或其他的，在經(jīng)營(yíng)者這里取這拿那，還有的鉆相關(guān)法規(guī)的空子，將資產(chǎn)出租收入不入單位財(cái)務(wù)部門的“大賬”，而是直接放在工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入里，或放在機(jī)關(guān)服務(wù)中心等內(nèi)部管理部門里，形成自有資金來(lái)源任其支配。
根據(jù)上述“小金庫(kù)”的定義，將這種以支抵收或變換資金收入放置位置的，也應(yīng)歸并在“小金庫(kù)”之列，數(shù)額以座支的部分計(jì)算。
其理由有三：
一是以支抵收的金額不在賬內(nèi)反映，違反了會(huì)計(jì)法關(guān)于“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告�！钡囊�(guī)定；
二是上述行為也符合關(guān)于“小金庫(kù)”特點(diǎn)的定義之一：經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定的賬戶核算。因?yàn)槠浼{入賬內(nèi)核算的是抵支后的凈額，其收入既不完整又不真實(shí)；
三是以支抵收抵了誰(shuí)的支，是公家還是個(gè)人？是為公還是為私？也只有少數(shù)的幾個(gè)人知道，此時(shí)無(wú)論是為公還是為私，他們都不會(huì)說(shuō)，倘若說(shuō)了的話，那還能稱之為“小金庫(kù)”嗎？
六、“小金庫(kù)”的危害
“小金庫(kù)”不僅收入來(lái)源渠道較廣，而且具有影響危害大的特點(diǎn)，其危害主要表現(xiàn)在：
一是導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失�，F(xiàn)在一些部門單位的“小金庫(kù)”，從數(shù)額上看，少則十幾萬(wàn)，多則數(shù)十萬(wàn)，甚至數(shù)百萬(wàn)元。從前述資金來(lái)源的性質(zhì)看，有的屬國(guó)家財(cái)政性資金，有的屬部門或下屬單位的資金，有的屬一般性的資金，有的則屬具有專門用途的資金。但歸根到底，都屬國(guó)家集體性質(zhì)的資產(chǎn)，這些資金被截留或轉(zhuǎn)移到“小金庫(kù)”后，通過(guò)亂發(fā)錢物、私分、侵占、揮霍等違紀(jì)違規(guī)違法方式，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行侵蝕，導(dǎo)致國(guó)家、集體資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。
二是成為滋生腐敗的土壤�！靶〗饚�(kù)”直接為吃喝玩樂(lè)、請(qǐng)客送禮、貪污受賄等消極腐敗現(xiàn)象提供了方便條件，助長(zhǎng)了拜金主義、享樂(lè)主義，腐蝕了部分黨員干部，使少數(shù)黨員干部走向違紀(jì)違法甚至犯罪道路，影響了黨和政府在人民群眾中的威信，損害了黨和政府的形象，一定程度上敗壞了黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。
三是影響正常的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。政府對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的管理是以部門單位提供真實(shí)準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的，而私設(shè)小金庫(kù)一般以設(shè)置“兩本賬”、“多本賬”，甚至假賬為前提，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支等重要會(huì)計(jì)信息失真，“小金庫(kù)”的資金又游離于財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督之外，在一定程度上勢(shì)必影響財(cái)政預(yù)算監(jiān)督管理，影響財(cái)政資金的合理配置，甚至造成部門單位之間在資金、收入分配上的不公平。同時(shí)，還容易促使消費(fèi)基金非正常增長(zhǎng)，導(dǎo)致通貨膨脹。
2003年某省審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，全省99家公安機(jī)關(guān)設(shè)置的“小金庫(kù)”金額達(dá)2367萬(wàn)元。
某省審計(jì)廳對(duì)省屬46所高校進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，約有80%的高校不同程度地存在“小金庫(kù)”問(wèn)題。
2004年，審計(jì)署對(duì)某市所屬10家醫(yī)院進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，各家醫(yī)院均設(shè)有“小金庫(kù)”。
2006年，財(cái)政監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)僅對(duì)某銀行6家分行及部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查，就查出“小金庫(kù)”6.74億元。
這次全國(guó)性的“小金庫(kù)”的清理檢查工作，是中央作出的一項(xiàng)重大決策，是各級(jí)、各部門當(dāng)前財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)域的一件大事；是堅(jiān)持立黨為公、執(zhí)政為民的重要舉措；是促進(jìn)廣大干部強(qiáng)化親民為民意識(shí)，構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措；是推進(jìn)各級(jí)、各部門依法行政、依法理財(cái)?shù)闹匾e措，一定要加強(qiáng)對(duì)“小金庫(kù)”危害性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好這次清理檢查工作的責(zé)任感和使命感。
七、清理檢查“小金庫(kù)”的重點(diǎn)
在自查自糾基礎(chǔ)上，各級(jí)“小金庫(kù)”治理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)要組織開(kāi)展重點(diǎn)檢查，重點(diǎn)檢查面不得低于納入治理范圍單位總數(shù)的10%，重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)單位檢查面不得低于30%。
重點(diǎn)檢查對(duì)象
1．執(zhí)收、執(zhí)罰權(quán)相對(duì)集中的部門和單位；
2．教育、衛(wèi)生、交通、民政等與人民群眾利益密切相關(guān)的部門和單位；
3．賓館、培訓(xùn)中心、招待所、出版社、報(bào)社、雜志社等與黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位有隸屬關(guān)系的單位；
4．以前檢查發(fā)現(xiàn)存在“小金庫(kù)”的部門和單位；
5．有群眾舉報(bào)的部門和單位；
6．自查自糾措施不得力、工作走過(guò)場(chǎng)的部門和單位。
八、清理檢查“小金庫(kù)”的主要方法
針對(duì)“小金庫(kù)”具有較強(qiáng)的隱蔽性，查處難度較大等特點(diǎn)，在清理檢查時(shí)，要注意從各部門、各單位的實(shí)際情況出發(fā)，突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵，綜合運(yùn)用各種方法和手段，使這次清理檢查工作，做到查深查透，取得成效。
進(jìn)入檢查點(diǎn)后，要做到三點(diǎn)：
綜合分析：查處“小金庫(kù)”需要對(duì)被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、單位內(nèi)部控制制度等進(jìn)行綜合分析。
座談了解：與有關(guān)人員進(jìn)行座談了解，作出系統(tǒng)性判斷；
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比：再對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理狀況、會(huì)計(jì)核算情況以及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析，來(lái)判斷這個(gè)單位是否有私設(shè)“小金庫(kù)”可能，哪個(gè)部門有可能設(shè)置“小金庫(kù)”，確定檢查“小金庫(kù)”的突破口。這需要有敏銳的洞察力。
（一）檢查“小金庫(kù)”的切入點(diǎn)
1、從檢查收入入手。
首先摸清被查單位機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能；收入項(xiàng)目、來(lái)源及收取方式，摸清所有收入的來(lái)源渠道和環(huán)節(jié)。其次，對(duì)已有的收入項(xiàng)目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其真實(shí)性和準(zhǔn)確性要逐一核實(shí)，判別真?zhèn)�。這是一種完整性的檢查，主要針對(duì)截留收入式設(shè)立“小金庫(kù)”的檢查。
2、從檢查支出入手。
首先分析支出項(xiàng)目增減變化情況，看有無(wú)異�，F(xiàn)象。
其次，重點(diǎn)核實(shí)如下支出項(xiàng)目：
一是核實(shí)租賃費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)車輛租賃費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等大額租賃事項(xiàng)，要分析必要性，并對(duì)可疑事項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)核查。
二是核實(shí)維修費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)大額房屋、設(shè)備等維修，要分析必要性，并現(xiàn)場(chǎng)查看。
三是核實(shí)勞務(wù)費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)勞務(wù)費(fèi)支付給有關(guān)單位的，延伸到勞務(wù)單位進(jìn)行核實(shí)；對(duì)勞務(wù)費(fèi)支付給個(gè)人的，與本人進(jìn)行核實(shí)。
四是核實(shí)會(huì)議費(fèi)支出的真實(shí)性，重點(diǎn)查看會(huì)議通知、會(huì)議紀(jì)要、與會(huì)人員名單等資料，必要時(shí)到賓館飯店進(jìn)行核實(shí)。這主要是針對(duì)虛列支出式、套取式或者叫騙取式設(shè)立“小金庫(kù)”的情況。
3、從檢查對(duì)外投資入手（往來(lái)款項(xiàng)）。
4、從檢查票據(jù)入手。包括收據(jù)、支票和發(fā)票。檢查收據(jù)主要是針對(duì)截留收入式設(shè)立“小金庫(kù)”的檢查。檢查發(fā)票主要是針對(duì)虛列支出式設(shè)立“小金庫(kù)”的檢查。
5、從檢查銀行賬戶入手。
要求被查單位提供所有銀行賬戶及批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)銀行賬戶的文件。重點(diǎn)把握兩個(gè)方面：
一是核查銀行賬戶的個(gè)數(shù)。
二是核查對(duì)賬單余額和會(huì)計(jì)賬面余額是否一致，銀行對(duì)賬單上的每筆業(yè)務(wù)與單位銀行存款賬是否一一對(duì)應(yīng)，摘要注明的資金流向是否相符，發(fā)現(xiàn)可疑應(yīng)延伸到所屬銀行進(jìn)行查詢。
6、從延伸檢查下屬及往來(lái)單位入手。
了解被查單位下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、財(cái)務(wù)體制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)等情況。延伸審查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
一是下屬單位上繳收入是否匯入大賬；
二是被查單位委托下屬單位和往來(lái)單位代收的各項(xiàng)收入是否入大賬、是否全額入賬；
三是下屬單位是否存在報(bào)銷上級(jí)單位費(fèi)用的情況；
四是關(guān)注往來(lái)款，特別是一些長(zhǎng)期掛賬或異常的往來(lái)款項(xiàng)。主要是針對(duì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)回式設(shè)立“小金庫(kù)”的檢查。
另外，最近幾年有更換財(cái)務(wù)人員的，有必要對(duì)出納和會(huì)計(jì)人員的交接記錄進(jìn)行檢查。（二）、基本方法：
1、突擊盤(pán)存法
對(duì)于私設(shè)“小金庫(kù)”的部門來(lái)講，除保管困難外，現(xiàn)金是使用起來(lái)最為方便、最為便捷的。對(duì)這種形式的“小金庫(kù)”，實(shí)踐中比較有效的檢查方法是突擊盤(pán)庫(kù)。
對(duì)于盤(pán)點(diǎn)，一定要掌握好時(shí)機(jī)和對(duì)象，盤(pán)庫(kù)前要根據(jù)對(duì)被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、單位內(nèi)部控制制度等進(jìn)行的綜合分析，進(jìn)行周密安排，根據(jù)掌握的線索資料，準(zhǔn)確判斷資金存放的地點(diǎn)；
盤(pán)點(diǎn)時(shí)要注重兩個(gè)結(jié)合：
一要與清理收費(fèi)票據(jù)、借條、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來(lái)；
二要與保管的實(shí)物資料相結(jié)合。盤(pán)庫(kù)時(shí)注意保險(xiǎn)柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、記事本、筆記本、信封、鑰匙等實(shí)物資料。
當(dāng)判斷現(xiàn)金會(huì)存放在多個(gè)保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組同時(shí)進(jìn)行。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應(yīng)追查到底，查清原因。對(duì)于存放于保險(xiǎn)柜的存折、存單，不管是單位戶或是個(gè)人戶，都要進(jìn)行深入查證，確定是否屬于“小金庫(kù)”。
2、收入核實(shí)法
全面了解被查單位的行政管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況，盡量掌握其各種收入的來(lái)源，以利于確認(rèn)是否全部收入都已入賬，核對(duì)報(bào)表與收入總賬、明細(xì)賬是否相符。
重點(diǎn)核查行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無(wú)非法收入或用不合法票據(jù)收費(fèi)，有無(wú)截留事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。對(duì)被審計(jì)單位的對(duì)外投資、資產(chǎn)的出租、出借等情況進(jìn)行核查，檢查其資產(chǎn)是否無(wú)償提供他人使用，收入是否入大賬。
3、支出追查法。
通過(guò)審查各項(xiàng)開(kāi)支，檢查是否有虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)，轉(zhuǎn)做“小金庫(kù)”的情況，特別注意審查白條抵庫(kù)、大額和金額較整，有規(guī)律的支出，必要時(shí)延伸到關(guān)聯(lián)單位。
盤(pán)查實(shí)際支出，賬面列支數(shù)額與實(shí)物的單價(jià)、數(shù)額是否相符，看有無(wú)報(bào)銷發(fā)票而無(wú)物資，有無(wú)以購(gòu)代領(lǐng)虛列支出的情況。查賬時(shí)要注意兩種傾向的賬目。
一種是記錄混亂，賬證不符，賬實(shí)不符，記錄不完整，收支憑證內(nèi)容不合法，手續(xù)不健全，甚至有涂改、挖補(bǔ)、偽造的憑證等。賬目混亂，就容易發(fā)生賬外“小金庫(kù)”，亂中舞弊�？蛇\(yùn)用核對(duì)法，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，明細(xì)賬與總賬核對(duì)，證實(shí)問(wèn)題的存在。
另一種是記載很規(guī)范的賬目，賬面上毫無(wú)違紀(jì)，甚至連招待費(fèi)都很少。這類賬可能是假賬，假賬背后往往就有賬外賬或“小金庫(kù)”問(wèn)題。檢查方法同查混亂賬目相同，但重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)賬外收支項(xiàng)目，如賬外憑證、賬外物資等。
賬面查疑還要注意賬面上違反常規(guī)的奇異問(wèn)題，包括奇異的數(shù)字金額，奇異的時(shí)間、地點(diǎn)，奇異的收支事項(xiàng)等，例如賬面上有司機(jī)工資支出而沒(méi)有車輛購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)、油料費(fèi)。沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的單位出現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、無(wú)建筑項(xiàng)目而發(fā)生建筑材料購(gòu)置，應(yīng)該由承建企業(yè)提供發(fā)票而在稅務(wù)部門代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票報(bào)賬等，這些奇異的背后可能隱藏著貪污或“小金庫(kù)”問(wèn)題。
4、賬戶核對(duì)法
審查被查單位的銀行開(kāi)戶情況，同被查單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，核實(shí)銀行存款與銀行對(duì)賬單是否相符。即從審計(jì)單位的銀行存款賬戶入手，查找賬外賬。
通過(guò)查閱被審計(jì)單位提供的所有銀行賬戶，把握其開(kāi)戶的總體情況，以確認(rèn)資金的完整性。通過(guò)核對(duì)銀行對(duì)賬單與被審計(jì)單位的銀行賬以及賬戶之間的收付款項(xiàng)，來(lái)查找線索。尤其要注意銀行對(duì)賬單已收已付且收、付金額相等，而單位未入賬款項(xiàng)等問(wèn)題。
5、清查票據(jù)法
發(fā)票和各種收據(jù)是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體反映。
檢查票據(jù)購(gòu)買登記簿，清點(diǎn)所提供的票據(jù)存根是否完整；在清理檢查過(guò)程中首先要審查各種收費(fèi)票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、繳銷登記薄和收據(jù)存根，審核票據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，填寫(xiě)項(xiàng)目是否齊全，大、小寫(xiě)金額、復(fù)寫(xiě)字跡是否一致，有無(wú)涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記。可以以票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過(guò)計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工摸排審核尋找差異。抽查被審計(jì)單位提供的存根及其反映的內(nèi)容、金額是否真實(shí)、完整，開(kāi)出的收據(jù)是否及時(shí)、全額入賬。支出發(fā)票特別是�？钪С銎睋�(jù)反映的內(nèi)容和收款對(duì)象是否真實(shí)，有無(wú)虛構(gòu)支出、套取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移資金的行為。
6、審閱相關(guān)資料法
一是審查會(huì)計(jì)憑證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)巍?br />二是審查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。
三是查閱被查單位的會(huì)議記錄，因?yàn)闀?huì)議記錄往往能反映一些單位違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的蛛絲馬跡，可以通過(guò)審閱會(huì)議記錄來(lái)獲取一些問(wèn)題的線索。
四是查閱會(huì)計(jì)人員交接記錄。會(huì)計(jì)人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)，能夠記錄交接過(guò)程中涉及到全部會(huì)計(jì)賬簿、資料等真實(shí)情況。認(rèn)真檢查歷任會(huì)計(jì)、出納人員的交接記錄，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)問(wèn)題的線索。
7、分析比較法
一是對(duì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。
二是對(duì)同一類型的事項(xiàng)進(jìn)行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。要注意被查單位歷年在對(duì)待同一件事的處理上是否一致。比較分析可以利用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行排查。通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的篩選、分析，能有效解決數(shù)據(jù)量大、流程復(fù)雜、時(shí)間緊等難題，提高檢查效率和檢查質(zhì)量。
8、現(xiàn)場(chǎng)勘察法
主要到被檢查單位辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地查看，檢查房屋通讀資產(chǎn)情況，觀察辦公場(chǎng)所有無(wú)閑置租賃、電梯間有無(wú)移動(dòng)傳媒廣告、通訊機(jī)站等情況，按照目前市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這些情況都可能為被檢查單位帶來(lái)額外收入，盡管這些收入可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”的重要線索。
9、外圍突破法。
檢查“小金庫(kù)”，僅從被查單位賬目上難以發(fā)現(xiàn)，一定要對(duì)有疑點(diǎn)的收支項(xiàng)目分類排隊(duì)，采用抽樣延伸的方法，追查到其下屬單位、被管理單位、被收費(fèi)罰款單位以及發(fā)生業(yè)務(wù)與資金往來(lái)較多的單位。還可以采取發(fā)函查詢的方法，使被查單位存在的收入不入賬，虛列支出，虛撥款項(xiàng)等問(wèn)題原形畢露。此外，從被查單位還可以直接獲取其上級(jí)主管部門、收費(fèi)罰款單位、相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)單位私設(shè)“小金庫(kù)”的有關(guān)證據(jù)。所以“小金庫(kù)”這個(gè)堡壘是最易從外圍攻破的。
在分析判斷發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向資金往來(lái)單位或其下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)。通過(guò)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的勘察和向有關(guān)人員詢問(wèn)，結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來(lái)密切的單位進(jìn)行調(diào)查。找出線索打開(kāi)缺口。各調(diào)查組也應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)溝通反饋情況。就特定事項(xiàng)向資金往來(lái)單位調(diào)查取證，分析判斷、搜尋蛛絲馬跡，對(duì)查出“小金庫(kù)”至關(guān)重要。
對(duì)被審計(jì)單位的往來(lái)賬、結(jié)余資金進(jìn)行追蹤檢查。特別是對(duì)往來(lái)款項(xiàng)數(shù)額較大的有關(guān)單位和有上繳款項(xiàng)的下屬單位、派出機(jī)構(gòu)，要有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查，從中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題。
10、預(yù)算審核法。在清理檢查中，通過(guò)對(duì)主管部門與下屬單位報(bào)表的核對(duì)，檢查行政事業(yè)單位的資金是否全部納入單位預(yù)算管理；檢查單位列入決算支出的資金來(lái)源是否正當(dāng)。
11、調(diào)查詢證法
通過(guò)詢問(wèn)、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對(duì)其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查、核實(shí)證據(jù)。財(cái)政、審計(jì)部門密切配合，將發(fā)現(xiàn)的非管轄單位問(wèn)題及時(shí)通報(bào)給相關(guān)部門予以查處的"審計(jì)信息共享法"。
12、利用舉報(bào)法
在開(kāi)展“小金庫(kù)”的檢查時(shí)，公布“小金庫(kù)”檢查線索舉報(bào)電話和通信地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫(kù)”舉報(bào)信息，檢查組應(yīng)對(duì)舉報(bào)信息的真實(shí)程度進(jìn)行初步判斷，重點(diǎn)對(duì)舉報(bào)涉及的有關(guān)人員、資金流向進(jìn)行調(diào)查，參考“小金庫(kù)”舉報(bào)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以提高檢查的針對(duì)性。
在實(shí)際檢查中，大家要具體情況具體分析，選擇適合的方法綜合運(yùn)用。
查處“小金庫(kù)”需要通過(guò)綜合分析確定方向，通過(guò)職業(yè)判斷鎖定目標(biāo)，需要認(rèn)真、細(xì)致的工作作風(fēng)，需要一定的策略和談話技巧。作為檢查人員，既要高度敏感，不放過(guò)任何蛛絲馬跡，又要特別謹(jǐn)慎，做到積極穩(wěn)妥。堅(jiān)持做到“靜、穩(wěn)、準(zhǔn)、謙”，所謂靜，即冷靜判斷，冷靜分析；穩(wěn)，即沉穩(wěn)，穩(wěn)扎穩(wěn)打；準(zhǔn)即精準(zhǔn)，準(zhǔn)確鎖定目標(biāo)；謙即謙和，做到文明檢查。
當(dāng)然，各單位情況千差萬(wàn)別，“小金庫(kù)”行為的表現(xiàn)形式往往也多種多樣，關(guān)鍵是要注意把握所檢查單位的特點(diǎn)，有針對(duì)性地采取切合實(shí)際的做法，以確保清理檢查的質(zhì)量和效果。
九、查處“小金庫(kù)”的案例
案例一、某事業(yè)單位以勞務(wù)費(fèi)名義套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”。
審計(jì)人員在審查某單位"現(xiàn)金日記帳"時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月25日78＃現(xiàn)付字憑證摘要為"拆除A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)"，金額為500元，在"現(xiàn)金日記帳"和"銀行存款日記帳"中卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收入，審計(jì)人員懷疑該單位可能將這筆固定資產(chǎn)報(bào)廢的`清理收入轉(zhuǎn)入"小金庫(kù)"中。
檢查人員認(rèn)為報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)，并且半成新的設(shè)備，必定有清理收入，決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查，經(jīng)查詢?cè)撛O(shè)備的保管員后，保管員供認(rèn)該設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的×鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，再與×鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實(shí)，系于6月29日從該公司以6萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)入的，有該公司領(lǐng)導(dǎo)王×的白條收據(jù)。審計(jì)人員在取證之后，向該公司提出上述問(wèn)題，財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱，并交出現(xiàn)金存折6萬(wàn)元。
請(qǐng)根據(jù)上述情況指出存在問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)帳處理
案例二、對(duì)異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理進(jìn)行追查發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”。
A--2002年，在對(duì)某事業(yè)單位進(jìn)行檢查時(shí)，檢查人員對(duì)一筆12600元的房屋產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)產(chǎn)生了疑慮，隨即調(diào)閱了記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆公務(wù)費(fèi)支出12600元，附有一張房管部門出具的房屋產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)發(fā)票。為什么給房管部門付款不轉(zhuǎn)賬？為什么這張發(fā)票沒(méi)有經(jīng)辦人簽字？向財(cái)會(huì)人員和財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人詢問(wèn)后，得到的回答是：“不知道”。
檢查人員查看了該單位本年度以及上一年度、下一年度的收入明細(xì)賬，未見(jiàn)有房屋處置收入，固定資產(chǎn)明細(xì)賬也未見(jiàn)房屋減少記錄，向有關(guān)人員了解，也無(wú)人知道此事。通過(guò)調(diào)閱房屋產(chǎn)權(quán)檔案資料、產(chǎn)權(quán)交易檔案資料，發(fā)現(xiàn)該單位確實(shí)將一處房屋出讓，向房管部門交納了1%的交易費(fèi)。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，購(gòu)房單位已付清了購(gòu)房款。
在進(jìn)一步的追查中，檢查人員抓住外調(diào)情況不放，面對(duì)事實(shí)真相，被查單位如實(shí)交代了問(wèn)題：早在兩年前，該單位將一塊土地置換給某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，換取房屋一幢，卻未入賬，隨后評(píng)估并協(xié)商作價(jià)1260000元出售，售房款也未入賬， 直接用于職工福利等項(xiàng)支出。
檢查人員按規(guī)定進(jìn)行了取證，查實(shí)了該單位將房屋出售收入1260000元私設(shè)“小金庫(kù)”的違紀(jì)問(wèn)題。
B--如我市某一單位，2005年申請(qǐng)上級(jí)科技專項(xiàng)資金15萬(wàn)元，在對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有購(gòu)置電腦支出3萬(wàn)元，沒(méi)有支出明細(xì)，也未經(jīng)政府采購(gòu)部門審批，檢查人員對(duì)此產(chǎn)生懷疑。經(jīng)查閱固定資產(chǎn)帳目，總帳、明細(xì)賬，均未反映購(gòu)置電腦的情況。為此檢查人員對(duì)發(fā)票經(jīng)手人進(jìn)行了詢問(wèn)，證實(shí)此發(fā)票為虛列支出專門在稅務(wù)部門開(kāi)具的發(fā)票，此項(xiàng)資金被轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目另一合作單位課題組，以存折形式，形成小金庫(kù)。
案例三、隱瞞收入設(shè)立小金庫(kù)。
2008年，我們?cè)趯?duì)一自收自支事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，經(jīng)過(guò)對(duì)幾年的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)近兩年，收入中沒(méi)有了房租收入。我們對(duì)單位的資產(chǎn)情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)近兩年來(lái)，單位的房產(chǎn)并沒(méi)有減少的情況，在沒(méi)有驚動(dòng)單位財(cái)務(wù)人員的情況下，我們對(duì)單位管理的門市房進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，也沒(méi)發(fā)現(xiàn)拖欠房租的現(xiàn)象。據(jù)此，我們對(duì)單位進(jìn)行了正面詢問(wèn)，并要求單位提供房屋租賃合同，在事實(shí)面前，單位承認(rèn)了隱瞞兩年房租收入8萬(wàn)元，設(shè)立“小金庫(kù)”的情況。
案例四、延伸檢查發(fā)現(xiàn)上級(jí)部門“小金庫(kù)”的例子。
如我市某區(qū)一部門，2007年收到上級(jí)補(bǔ)助農(nóng)民培訓(xùn)資金10萬(wàn)元，此單位按照專項(xiàng)資金管理要求，將10萬(wàn)元全部撥至本區(qū)一培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，但在延伸檢查這一培訓(xùn)機(jī)構(gòu)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有2萬(wàn)元資金支出不實(shí)，經(jīng)對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問(wèn)，證實(shí)這兩萬(wàn)元以管理費(fèi)名義返還給了委托培訓(xùn)的上級(jí)部門，但收到這一資金的部門，并未將這2萬(wàn)元資金在單位財(cái)務(wù)上反映，而是由該單位主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員以存折的方式存放，形成小金庫(kù)
案例五、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)合發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”。
2007年6月，對(duì)某局財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)。從一張電費(fèi)支出發(fā)票入手，查出了該局私設(shè)“小金庫(kù)”的線索。最終查出了一個(gè)時(shí)間長(zhǎng)達(dá)7年之久、金額達(dá)10萬(wàn)元的“小金庫(kù)”。
在抽查該局部分支出憑證過(guò)程中，有一張職工宿舍樓的電費(fèi)支出發(fā)票引起了審計(jì)組人員的警覺(jué)。該局的辦公樓與職工宿舍樓分別裝置有獨(dú)立的水表和電表，為什么職工宿舍樓的電費(fèi)會(huì)放在“經(jīng)費(fèi)支出”中列支？是代收代付電費(fèi)，還是賬務(wù)處理不妥？檢查人員帶著疑問(wèn)，對(duì)該局有關(guān)賬簿和憑證進(jìn)行了認(rèn)真核對(duì)，發(fā)現(xiàn)該局在每個(gè)月列支的水電費(fèi)中，不僅有辦公樓的水電費(fèi)，而且還有職工宿舍樓的水電費(fèi)。究竟是應(yīng)該收回職工的水電費(fèi)由該局統(tǒng)一報(bào)銷？還是已收回的職工水電費(fèi)沒(méi)有入賬？在審查核對(duì)過(guò)程中審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)一個(gè)疑點(diǎn)，該局辦公樓一層有五間沿街店面都在正常經(jīng)營(yíng)，近年來(lái)店面租金逐年提高，但從會(huì)計(jì)賬中卻沒(méi)有店面租金收入的記錄。
為弄清這些可疑線索，審計(jì)組人員查詢了財(cái)務(wù)人員，從與財(cái)務(wù)人員交談中了解到，該局的職工宿舍房租及水電費(fèi)和店面租金等收入是由該局工作人員鄭某某負(fù)責(zé)收取，具體收繳情況的來(lái)龍去脈不清楚。于是審計(jì)組人員當(dāng)日就通過(guò)財(cái)務(wù)人員通知鄭某某，要求如實(shí)提供有關(guān)職工宿舍房租及水電費(fèi)和店面租金等收支資料。但其所提供的收、繳款憑證之間金額不相符，且“收款收據(jù)”記賬聯(lián)的號(hào)碼存在斷號(hào)現(xiàn)象�；卩嵞衬成形刺峁┤抠Y料的情況，檢查人員就要求其將所有收、繳款的憑證如數(shù)提供給審計(jì)組，根據(jù)其提供的資料進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)審查與統(tǒng)計(jì)，自2005年5月27日至2007年5月23日止，鄭某某共收取該局的水電費(fèi)、店租和房租等16.53萬(wàn)元，其中：上繳縣財(cái)政預(yù)算外資金專戶4.73萬(wàn)元，交給該局另一個(gè)工作人員康某某4.88萬(wàn)元，其余6.92萬(wàn)元現(xiàn)金在其個(gè)人手里。
由于該局財(cái)務(wù)人員一直找不到鄭某某，致使審計(jì)工作無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行。于是審計(jì)組人員在向該局局長(zhǎng)報(bào)告要求配合審計(jì)工作的同時(shí)，也向本局的局長(zhǎng)作了匯報(bào)。審計(jì)局長(zhǎng)聽(tīng)取匯報(bào)后，立即作出部署，并就該局存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)線索，以“呈閱件”的形式專題向縣政府作了報(bào)告，引起了縣政府領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并作出重要批示，移送紀(jì)檢和監(jiān)察機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處。經(jīng)紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)立案核實(shí)，從2000年下半年至2007年6月止，該局指定工作人員收取水電費(fèi)、房租和店租過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)管，造成13.53萬(wàn)元款項(xiàng)無(wú)法追回。同時(shí)，采取收入不入賬的手段，設(shè)立“小金庫(kù)”10.21萬(wàn)元，用于發(fā)放獎(jiǎng)金補(bǔ)貼、旅游費(fèi)用和慰問(wèn)等支出。
案例六、根據(jù)內(nèi)部控制漏洞發(fā)現(xiàn)收入不入賬線索。
最近，我省某市在檢查市直一機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支情況時(shí)，以一份承包合同為突破口，一舉查處該單位私設(shè)長(zhǎng)達(dá)四之久的“小金庫(kù)”，金額33.74萬(wàn)元。
在檢查進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，此機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在介紹單位基本情況時(shí)，說(shuō)，前幾年招待所一直閑置，沒(méi)有租出去，為了盤(pán)活資產(chǎn)，從2007年開(kāi)始把原來(lái)的內(nèi)部招待所對(duì)外出租，出租收入已經(jīng)按規(guī)定上繳了市預(yù)算外資金管理局，嚴(yán)格實(shí)行了收支兩條線，并在隨后提供了承包合同。檢查人員在核實(shí)時(shí)，也發(fā)現(xiàn)單位的賬務(wù)處理與單位領(lǐng)導(dǎo)介紹的情況一致。但在調(diào)查時(shí)，檢查組已經(jīng)從機(jī)關(guān)相關(guān)科室中了解到招待所已經(jīng)經(jīng)營(yíng)好幾年了。
在檢查進(jìn)點(diǎn)后的第二天，檢查組同時(shí)對(duì)機(jī)關(guān)和招待所的現(xiàn)金進(jìn)行了突擊盤(pán)點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)機(jī)關(guān)的招待所已于2004年就對(duì)外承包給了王某，王某每年向機(jī)關(guān)上繳承包費(fèi)，但是機(jī)關(guān)的賬上卻沒(méi)有反映這部分承包收入。
檢查人員立即分別詢問(wèn)機(jī)關(guān)和的招待所會(huì)計(jì)人員。在充足的審計(jì)證據(jù)和國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)面前，該領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，最后不得不讓出納交出記錄收取劉某和王某承包款的“小金庫(kù)”。
案例七、假借職工名義，亂收費(fèi)設(shè)立小金庫(kù)。
去年11月10日?qǐng)?bào)道消息，成華檢察院反貪局辦案人員在查辦成都某大學(xué)教材處教材科科長(zhǎng)胡某涉嫌貪污一案時(shí)，從中發(fā)現(xiàn)一重大線索——該大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院存在收受教材回扣款的行為！辦案人員很快查實(shí)，該學(xué)院將書(shū)商的購(gòu)書(shū)回扣款納入了學(xué)院的“小金庫(kù)”，電子科大繼續(xù)教育學(xué)院原院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)及科室負(fù)責(zé)人等8人將120萬(wàn)余元巨款瓜分！ 8人被控私分國(guó)有資產(chǎn)。
院里開(kāi)會(huì)，決定私設(shè)“小金庫(kù)”
2001年，該大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院的二級(jí)財(cái)務(wù)被取消后，有的職工開(kāi)始向時(shí)任院長(zhǎng)賈某抱怨。在一次科級(jí)以上干部會(huì)議上，賈決定將設(shè)立“小金庫(kù)”為大家發(fā)放獎(jiǎng)金。有了院長(zhǎng)的授意，此后，該院自考辦、成教科等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，收取的學(xué)生報(bào)名費(fèi)、再補(bǔ)考費(fèi)等便截留一部分納入學(xué)院的“小金庫(kù)”，由副院長(zhǎng)薛某親自保管。逢年過(guò)節(jié)，或是遇上期末放假，院長(zhǎng)和大家通氣后便開(kāi)始按級(jí)別“分紅”。
檢察機(jī)關(guān)查明：從2002年1月至今年5月期間，賈等8人將購(gòu)書(shū)回扣費(fèi)、學(xué)生報(bào)名費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用共120萬(wàn)余元截留，其中賈和薛各分得現(xiàn)金23萬(wàn)余元，其余人員分得12萬(wàn)余元至5萬(wàn)余元不等。
案例八：違規(guī)收費(fèi)設(shè)立小金庫(kù)。
2007年，財(cái)政部專員辦，在對(duì)我市一部門進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一起采取多種形式設(shè)立小金庫(kù)的典型案件。
在這一案件中，一是發(fā)現(xiàn)違規(guī)使用票據(jù)現(xiàn)象，將部門印制的早已作廢的行政事業(yè)性收費(fèi)留在單位繼續(xù)使用，違反票據(jù)管理的規(guī)定，截留財(cái)政收入。
二是亂收費(fèi)，將應(yīng)當(dāng)向企業(yè)正常收取的行政事業(yè)性收費(fèi)，改作贊助費(fèi)，截留財(cái)政收入。
三是虛列專項(xiàng)支出，將上級(jí)撥付的專項(xiàng)資金采取虛列支出的形式轉(zhuǎn)出，構(gòu)成挪用專項(xiàng)資金。
十、小金庫(kù)的處理處罰
在處理被檢查單位的“小金庫(kù)”問(wèn)題及對(duì)個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任的處罰，適用《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》。
1、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。第四十二條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分(1、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的；2、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的...)。
2、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》（國(guó)發(fā)[1996]29號(hào)）第八條規(guī)定：對(duì)用預(yù)算外資金私設(shè)“小金庫(kù)”、不按規(guī)定要求開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金賬戶的，除責(zé)令追回資金上繳同級(jí)財(cái)政外，還要依照有關(guān)規(guī)定予以處罰，并依據(jù)情節(jié)輕重給予當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)處分。
3、2004年國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第十七條規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒(méi)收違法所得。對(duì)單位處３０００元以上５萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處２０００元以上２萬(wàn)元以下的罰款。屬于國(guó)家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過(guò)處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。
4、是《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
5、《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》（中發(fā)[2003]18號(hào)）第十一章“違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為”第一百二十三條對(duì)帳外帳的處理是：“違反收支兩條線規(guī)定和國(guó)庫(kù)集中收付制度，將應(yīng)當(dāng)納入法定帳薄的資產(chǎn)未納入法定帳薄或者轉(zhuǎn)為帳外的，追究主要責(zé)任者和直接責(zé)任人員的責(zé)任，情節(jié)較輕的，給予警告或者嚴(yán)重警告處分；情節(jié)較重的，給予撤銷黨內(nèi)職務(wù)或者留黨查看處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除黨籍處分”。
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