今天，公文素材庫的小編為大家整理了一篇關(guān)于《基層反映：基層審計機(jī)關(guān)審計現(xiàn)場管理的若干難點與對策》范文，供大家在撰寫基層反映、社情民意或問題轉(zhuǎn)報時參考使用！正文如下：

審計現(xiàn)場管理是指自審計組進(jìn)入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機(jī)關(guān)提交審計結(jié)果文書期間，對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及相關(guān)事項進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動。在實際工作中，由于諸多因素的限制，基層審計機(jī)關(guān)審計現(xiàn)場管理存在若干難點，如何看待與克服這些難點，筆者淺談一下自己的認(rèn)識。

一、關(guān)于做好審計現(xiàn)場管理的幾個基本假設(shè)

（一）審計人員專業(yè)勝任能力假設(shè)

審計現(xiàn)場的審計質(zhì)量本質(zhì)上取決于現(xiàn)場審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，《國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱準(zhǔn)則）第二十二條、第二十三條明確規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識，職業(yè)能力和工作經(jīng)驗；審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力。審計項目實行審計組組長負(fù)責(zé)制，審計組長或其指定的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人在審計實施過程中，對審計實施方案的適度調(diào)整、審計的重點和突破方向起著引領(lǐng)性作用。因此，審計組長和審計成員的專業(yè)勝任能力對審計現(xiàn)場工作至關(guān)重要。

（二）審計組與審計人員獨立性假設(shè)

《準(zhǔn)則》第十六條，對影響審計人員獨立性的四種情形做出了明確界定，第十七、十八條要求對影響審計人員獨立性的情形，做出約束性規(guī)定。自審計機(jī)關(guān)挑選審計組長和成員組成審計組起，審計組全體成員就緊密的結(jié)合在一起，對外代表審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)。如果審計組獨立性不能得到保證，《準(zhǔn)則》和《現(xiàn)場管理辦法》中的許多要求，如加強(qiáng)對審計現(xiàn)場的動態(tài)管理，提高審計現(xiàn)場信息化管理水平；在報告中全面反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題等也就難以實現(xiàn)。

（三）審計現(xiàn)場作業(yè)成本、時間與審計目標(biāo)相匹配假設(shè)

由于一些可預(yù)見和不可預(yù)見因素的影響，審計目標(biāo)和審計實施方案往往與現(xiàn)場作業(yè)成本、時間存在一定的矛盾，對現(xiàn)場審計造成較大的困擾。因此，假設(shè)審計機(jī)關(guān)已經(jīng)根據(jù)審計計劃進(jìn)行總體安排和對項目進(jìn)行預(yù)判，為審計組充分考慮了現(xiàn)場作業(yè)的時間和成本等因素，才能做好審計現(xiàn)場管理。

二、審計現(xiàn)場管理的若干難點分析

（一）執(zhí)行實施方案有時難以滿足審計目標(biāo)要求

一般而言，審計實施方案需要審計組根據(jù)審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門確定的工作方案編制。工作方案中確定的審計目標(biāo)往往無法考慮個別審計項目特點，只能按類別考慮，因而有時做得大而廣，《準(zhǔn)則》第五十一條，雖然允許審計業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，申請對審計工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。但在基層審計機(jī)關(guān)，審計業(yè)務(wù)部門往往需要全面參與審計項目，審計力量又很有限，全面落實審計目標(biāo)對現(xiàn)場審計人員來說是一個很大的挑戰(zhàn)。有時審計中發(fā)現(xiàn)一個重要問題，需要延伸以前年度或花費較長時間進(jìn)行外部調(diào)查，這就迫使現(xiàn)場審計人員可能縮減其他審計事項來應(yīng)對，有時隨意縮減審計事項，或企圖調(diào)整實施方案來加以規(guī)避責(zé)任。實際上，不同類型的審計項目其審計目標(biāo)中的基本內(nèi)容始終是恒定的，通過所謂重點突破某個事項，來完全替代其他事項的完成不僅是危險的，實際上是嚴(yán)重違反《準(zhǔn)則》要求的。

（二）審計組成員之間可能對審計重點方向與應(yīng)對措施存在分歧

由于每位審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，經(jīng)驗以及對審計事項的判斷存在差異，在審計過程中遇到一些疑點時，往往處理方式也不一樣，此時對重點事項的處理方式方法將可能影響審計進(jìn)程和審計目標(biāo)的全面完成。雖然審計組可能以召開審計組會議加以討論的方式應(yīng)對，但其所選擇的針對審計事項的措施未必是最佳的。

（三）審計問題定性有時與被審計對象難以達(dá)成一致

《現(xiàn)場管理辦法》第二十一條規(guī)定，審計期間，除涉及重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項外，審計組對每個審計事項、發(fā)現(xiàn)的每個問題，必須就事實、性質(zhì)等，與被審計單位不同層級充分溝通，盡可能達(dá)成一致意見。如有不同意見，應(yīng)如實向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告。

在新《準(zhǔn)則》頒布前，審計人員在制作審計取證單時，對問題證據(jù)除描述事實外，一般還會附帶對該問題定性的有關(guān)法規(guī)，提交被審計對象予以確認(rèn)。但201*年新《準(zhǔn)則》頒布后，在現(xiàn)場取證階段實踐中，審計人員基本只就問題證據(jù)的事實進(jìn)行“白描”后，就交由被審計對象確認(rèn)。這樣做的好處在于一定程度可以加快取證進(jìn)度，但由于缺少溝通，審計組對問題事項的認(rèn)識可能與被審計對象存在分歧，甚至使審計證據(jù)可能存在完整性問題。

（四）審計現(xiàn)場動態(tài)管理與審計底稿編寫、取證是否充分恰當(dāng)、定性是否準(zhǔn)確之間可能存在一定矛盾

無論是審計署還是省級審計機(jī)關(guān)，在廣泛部署AO201*版之后，都要求加強(qiáng)審計現(xiàn)場動態(tài)管理，主要體現(xiàn)在AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互上。如每隔一定的工作日，就需要上傳已完成的工作底稿及審計證據(jù)，這樣做無疑加強(qiáng)了對審計現(xiàn)場的管控，但實踐中，很多情況下，由于取證后對一些問題的定性和處理，審計人員認(rèn)識上還不成熟，此時要求上傳，審計人員心里上明顯承受較大的壓力。

（五） 審計報告內(nèi)容可能無法全面準(zhǔn)確反映

審計署將審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交審計結(jié)果文書階段納入審計現(xiàn)場管理階段，體現(xiàn)了將審計現(xiàn)場管理廣義理解的含義，按照稍早前《審計署辦公廳關(guān)于印發(fā)審計項目進(jìn)度管理辦法（試行）的通知》（審辦發(fā)〔2009〕44號）（以下簡稱《項目進(jìn)度管理辦法》）第十條的規(guī)定，審計組應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場審計結(jié)束之日起7個工作日內(nèi)，完成審計組審計報告的起草、審核工作，并送被審計對象征求意見。這一規(guī)定也體現(xiàn)了對審計組在完成現(xiàn)場取證等任務(wù)后要“趁熱打鐵”及時總結(jié)審計成果的要求。

雖然我們已對審計組獨立性做出了假設(shè)，但影響審計組出具審計報告（征求意見稿）的因素依然很多，甚至審計組自身對發(fā)現(xiàn)問題的評估，都有可能影響到審計報告是否全面反映。

三、加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理的對策

（一）高度重視調(diào)查了解工作，合理編制、嚴(yán)格執(zhí)行實施方案，全面實現(xiàn)審計目標(biāo)

《現(xiàn)場管理辦法》第七條第一款，要求在編制實施方案前，充分調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，確保調(diào)查了解的深度和效果。審計組應(yīng)高度重視調(diào)查了解工作，應(yīng)圍繞審計目標(biāo)和審計重點展開有針對性的調(diào)查了解，詳細(xì)了解內(nèi)部控制體系、重點業(yè)務(wù)開展等情況，為合理編制實施方案打好基礎(chǔ)。審計署《項目進(jìn)度管理辦法》第六條對不同類型審計項目審前調(diào)查的時間做出了規(guī)定，參考這一規(guī)定，審計組進(jìn)行審前調(diào)查的時間應(yīng)控制在整個項目時間的10%左右，值得基層審計機(jī)關(guān)借鑒。通過充分調(diào)查了解后編制的實施方案，將審計目標(biāo)細(xì)化到審計事項，審計組成員按分工完成。如有《準(zhǔn)則》第七十八條規(guī)定應(yīng)及時調(diào)整實施方案的六種情形，才能進(jìn)行調(diào)整。需要調(diào)整審計目標(biāo)和審計重點的還應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

（二）以嚴(yán)格執(zhí)行《準(zhǔn)則》和《現(xiàn)場管理辦法》的有關(guān)規(guī)定來解決現(xiàn)場分歧

任何審計項目都可能出現(xiàn)審計組成員之間對審計重點方向與應(yīng)對措施之間存在分歧。這種分歧往往是運用職業(yè)判斷和判斷標(biāo)準(zhǔn)的不同，《準(zhǔn)則》第六十五條列舉了審計人員職業(yè)判斷的十條依據(jù)，此外《準(zhǔn)則》還對一些具體審計方法做出提示，如審計抽樣可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定（第九十一條），這些都是對審計人員的具體指導(dǎo)。

《現(xiàn)場管理辦法》第十六條、第十七條規(guī)定，審計組組長應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理督導(dǎo)，跟蹤檢查審計實施方案的執(zhí)行情況；審計組應(yīng)當(dāng)適時召開會議，研究審計實施過程中的情況和問題。這些規(guī)定體現(xiàn)了審計現(xiàn)場集體智慧的重要性和審計組長作為靈魂人物的獨斷性。遵守這些規(guī)則，促使審計組在現(xiàn)場審計中選擇相對合理的應(yīng)對措施，降低誤判的風(fēng)險。

（三）注重審計現(xiàn)場結(jié)束前與被審計對象的綜合溝通，為審計組起草審計報告（征求意見稿）打好基礎(chǔ)

被審計對象是審計報告的主要使用者和關(guān)注者之一，對審計問題定性是最關(guān)注的，也是對審計事項的性質(zhì)、前因后果最了解的，在確定有關(guān)問題事項定性時，除一些不宜提前告知的審計事項外，事先與被審計對象不同層級人員溝通將有效提升對問題定性的準(zhǔn)確性，降低審計風(fēng)險。

實踐中，基層審計機(jī)關(guān)可視項目復(fù)雜程度，采取多次或綜合溝通的方式，同被審計對象進(jìn)行溝通。對于采用“交叉審”等形式的大型審計項目，可以考慮采用“二次”取證方式，即一次取證“白描”，二次取證時附帶問題定性，并要求被審計單位給出書面意見，審計組研究后再進(jìn)行問題定性。對于規(guī)模、復(fù)雜程度較小的項目可參照《現(xiàn)場管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，在審計現(xiàn)場工作結(jié)束前，審計組召開會議與被審計單位交換意見。審計組可商被審計單位確定其參加人員，必要時可提請審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)等派人參加。對存在分歧的事項，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究核實有關(guān)情況。

（四）進(jìn)一步完善AO與OA系統(tǒng)之間的交互管理，加強(qiáng)審計現(xiàn)場動態(tài)管理

實踐中，審計機(jī)關(guān)對AO與OA系統(tǒng)之間的交互要求是，定期上傳審計中形成的底稿及證據(jù)，但上傳后同一底稿和證據(jù)不能修改（不能重復(fù)上傳）。對此，我認(rèn)為應(yīng)允許審計人員修改底稿一次，證據(jù)則維持不允許修改。這是因為審計人員對復(fù)雜問題的定性往往需要多次討論才能確定，而對審計事項的白描取證，應(yīng)該比較準(zhǔn)確。同時，禁止對取證單的修改，也可以防止審計人員受到一些外部因素干擾而被迫修改證據(jù)。

為減輕現(xiàn)場審計人員工作壓力，有同志建議通過AO系統(tǒng)只上傳審計發(fā)現(xiàn)問題的底稿及證據(jù)。我們認(rèn)為，這種設(shè)想固然可以部分減少現(xiàn)場審計人員的工作壓力，但有可能暗示現(xiàn)場審計人員只重視發(fā)現(xiàn)問題，而忽視其他審計事項，對全面實現(xiàn)審計目標(biāo)造成一定潛在損害。因此，我們建議還是應(yīng)當(dāng)上傳全部底稿和證據(jù)，為將來分析審計過程，甚至啟動內(nèi)部調(diào)查打好基礎(chǔ)。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行《審計法》、《準(zhǔn)則》，全面客觀地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題

審計組起草審計報告（征求意見稿）是審計現(xiàn)場后期工作的一個重要環(huán)節(jié)，是審計組匯集現(xiàn)場審計成果的重要時刻�！冬F(xiàn)場管理辦法》第二十條規(guī)定了發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索；收到重要信訪舉報材料；出現(xiàn)重大廉政、保密、安全等七種審計組需要向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)匯報的情形，第十五條則再次強(qiáng)調(diào)了審計組組長對審計報告的質(zhì)量負(fù)責(zé)。《湖北省審計廳審計組審計現(xiàn)場管理規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定，審計組會議討論審計報告遇有不同意見時，最終以審計組組長的意見為準(zhǔn)。但討論記錄應(yīng)完整記載包括不同意見在內(nèi)的所有討論意見。

這些都重申了《中華人民共和國審計法實施條例》、《準(zhǔn)則》中對審計組組長必須嚴(yán)格履行自己職權(quán)的要求。同時審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理部門、審計業(yè)務(wù)會議等機(jī)構(gòu)（機(jī)制）應(yīng)充分尊重審計組組長和審計組，注意發(fā)揮內(nèi)部不同單元獨立運行的防火墻作用。審計發(fā)現(xiàn)但未在審計報告中反映的問題，審計組應(yīng)當(dāng)編制清單并作出說明，與相關(guān)的審計工作底稿和證據(jù)一并提交審計機(jī)關(guān)審理部門。

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