合并會(huì)計(jì)報(bào)表分錄總結(jié)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表分錄總結(jié)

一、股權(quán)投資

1、母公司的長期股權(quán)投資和子公司的凈資產(chǎn)的抵銷借：實(shí)收資本（子公司期末數(shù)）

資本公積（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤（子公司期末數(shù)）

合并價(jià)差（尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司期末數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益*少數(shù)股東股權(quán)比例）

2、盈余公積還原

借：提取盈余公積（子公司當(dāng)年提取數(shù)*母公司股權(quán)比例）

貸：盈余公積

借：年初未分配利潤（子公司盈余公積年初數(shù)*母公司股權(quán)比例）

貸：盈余公積3、內(nèi)部投資收益的抵銷

借：投資收益（子公司凈損益*母公司股權(quán)比例）

少數(shù)股東收益（子公司凈損益*少數(shù)股東股權(quán)比例）年初未分配利潤（子公司）

貸：提取盈余公積（子公司）

應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）

二、債權(quán)投資

1、應(yīng)付債券和長期債權(quán)投資的抵銷

借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)*內(nèi)部購買比例）

合并價(jià)差

貸：長期債權(quán)投資（購買方期末數(shù)）2、內(nèi)部的利息收入和支出的抵銷借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、分期付息的

借：應(yīng)付利息（票面利息）貸：應(yīng)收利息（票面利息）三、債權(quán)債務(wù)（一）、本期1、抵銷年末數(shù)

借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）2、抵銷壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用（二）、連續(xù)期間1、抵銷年初壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤（壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)）2、抵銷年末內(nèi)部應(yīng)收款借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）3、抵銷年末壞賬準(zhǔn)備（1）、當(dāng)年凈增借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用（2）當(dāng)年凈減借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備四、存貨（一）、本期

1、抵銷本期內(nèi)部銷售收入

借：主營業(yè)務(wù)收入（售出方本期的收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

2、抵銷期末內(nèi)部形成存貨價(jià)值中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：主營業(yè)務(wù)成本（期末存貨中毛利）貸：存貨

3、抵銷期末內(nèi)部形成存貨已提的跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（以前多提的準(zhǔn)備）貸：管理費(fèi)用（二）、連續(xù)期間

1、調(diào)整年初跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤的影響數(shù)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（按上年的影響數(shù)年初和期末）貸：年初未分配利潤

2、調(diào)整年初內(nèi)部形成存貨中未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤借：年初未分配利潤（年初存貨中毛利）貸：主營業(yè)務(wù)成本3、抵銷本期內(nèi)部銷售收入

借：主營業(yè)務(wù)收入（售出方本期的收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本

4、抵銷期末內(nèi)部形成存貨價(jià)值中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤

借：主營業(yè)務(wù)成本（期末內(nèi)部形成存貨的價(jià)值包含上年也包含本期）貸：存貨

5、抵銷期末內(nèi)部形成存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備總的原則是以集團(tuán)的成本與可變現(xiàn)凈值相比，確定抵銷數(shù)（1）、期末內(nèi)部形成存貨的可變現(xiàn)凈值>集團(tuán)成本按已提數(shù)-年初準(zhǔn)備的抵銷數(shù)，差額全部沖銷

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（2）、期末內(nèi)部形成存貨的可變現(xiàn)凈值借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用五、固定資產(chǎn)（一）、不計(jì)提折舊1、發(fā)生交易當(dāng)期借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)（售出方毛利）2、持有期間借：年初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)3、退出期間借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（二）、計(jì)提折舊的1、發(fā)生交易當(dāng)期（1）、固定資產(chǎn)的銷售收入、銷售成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤的抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)（售出方毛利）（2）、抵銷當(dāng)期多提的折舊

借：累計(jì)折舊（當(dāng)期多提折舊）貸：管理費(fèi)用2、持有期間（1）、調(diào)整年初未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）、調(diào)整以前年度多提數(shù)

借：累計(jì)折舊（以前各期累計(jì)多提數(shù)）貸：年初未分配利潤（3）調(diào)整抵銷當(dāng)年多提數(shù)

借：累計(jì)折舊（當(dāng)期多提折舊）貸：管理費(fèi)用

3、退出期間（1）期滿時(shí)清理同正常的抵銷處理，但將固定資產(chǎn)原價(jià)，累計(jì)折舊改為營業(yè)外收入或支出

借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（2）、調(diào)整以前年度多提數(shù)

借：營業(yè)外收入（以前各期累計(jì)多提數(shù)）貸：年初未分配利潤（3）調(diào)整抵銷當(dāng)年多提數(shù)

借：營業(yè)外收入（當(dāng)期多提折舊）貸：管理費(fèi)用（2）使用期滿

A、超期使用期間Ⅰ、年初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤抵銷Ⅱ、累計(jì)折價(jià)多提折舊的抵銷B、清理期間不做抵銷處理（3）、提前報(bào)廢報(bào)廢清理期間同正常處理，但將固定資產(chǎn)原價(jià)，累計(jì)折舊改為營業(yè)外收入或支出

借：年初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入（2）、調(diào)整以前年度多提數(shù)

借：營業(yè)外收入（以前各期累計(jì)多提數(shù)）貸：年初未分配利潤（3）調(diào)整抵銷當(dāng)年多提數(shù)

借：營業(yè)外收入（當(dāng)期多提折舊）貸：管理費(fèi)用六、無形資產(chǎn)1、發(fā)生交易當(dāng)期借：營業(yè)外收入

貸：無形資產(chǎn)（利潤）借：無形資產(chǎn)

貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多攤數(shù)）以后各期

借：年初未分配利潤

貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤（以前各期累計(jì)多攤數(shù)）借：無形資產(chǎn)

貸：管理費(fèi)用（當(dāng)期多攤數(shù)）

擴(kuò)展閱讀：合并報(bào)表調(diào)整和抵消分錄總結(jié)

一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：（一）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資【調(diào)整后子公司凈利潤×母%】貸：投資收益

按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。（二）對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（三）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長期股權(quán)投資貸：資本公積

（四）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：長期股權(quán)投資貸：資本公積

未分配利潤年初三、編制抵銷分錄

（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：實(shí)收資本【子公司】資本公積年初【子公司】本年【子公司】盈余公積年初【子公司】本年【子公司】未分配利潤年末【子公司】商譽(yù)【調(diào)整后長期股權(quán)投資-子公司所有者權(quán)益總額×母%】貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額×少%】

（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤×母公司持股%】少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤×少數(shù)股東持股%】未分配利潤年初【子公司年初未分配利潤】

貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取盈余公積】對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤年末【子公司】（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初

對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷

借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理

對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。3.應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】（或）投資收益

貸：持有至到期投資【期末攤余成本】（或）投資收益

借：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息【面值×票面利率】貸：應(yīng)收利息

（四）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理1.當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤年初借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失或相反抵銷分錄

（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤年初

貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：未分配利潤年初

借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：管理費(fèi)用

從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理。

（六）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司）處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司中接受這一投資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對(duì)子公司長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷處理

母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利（利潤）或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種投資收益的現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷。

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流人或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公司當(dāng)期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種內(nèi)部商品購銷現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種固定資產(chǎn)處置與購置的現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

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