合并報(bào)表調(diào)整和抵消分錄總結(jié)

一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。

按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：（一）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后子公司凈利潤(rùn)×母%】貸：投資收益

按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。（二）對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（三）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積

（四）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積

未分配利潤(rùn)年初三、編制抵銷分錄

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：實(shí)收資本【子公司】資本公積年初【子公司】本年【子公司】盈余公積年初【子公司】本年【子公司】未分配利潤(rùn)年末【子公司】商譽(yù)【調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司所有者權(quán)益總額×母%】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額×少%】

（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤(rùn)×母公司持股%】少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股%】未分配利潤(rùn)年初【子公司年初未分配利潤(rùn)】

貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取盈余公積】對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤(rùn)年末【子公司】（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初

對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷

借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理

對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。3.應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】（或）投資收益

貸：持有至到期投資【期末攤余成本】（或）投資收益

借：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息【面值×票面利率】貸：應(yīng)收利息

（四）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)年初借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失或相反抵銷分錄

（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤(rùn)年初

貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）貸：未分配利潤(rùn)年初

借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）貸：管理費(fèi)用

從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理。

（六）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司）處收購(gòu)股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司中接受這一投資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷處理

母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種投資收益的現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷。

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流人或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公司當(dāng)期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購(gòu)貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種內(nèi)部商品購(gòu)銷現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種固定資產(chǎn)處置與購(gòu)置的現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

擴(kuò)展閱讀：合并報(bào)表幾個(gè)相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄

關(guān)于編制合并報(bào)表幾個(gè)相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄

一、調(diào)整分錄：1、將子公司分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取

得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。

（1）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

僅需考慮子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司是否一致，子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，不用調(diào)整，以子公司報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并報(bào)表。

（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。（以合并日子公司資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量）相關(guān)調(diào)整分錄：

（1）將子公司報(bào)表由賬面價(jià)值調(diào)整為合并日持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值借：資產(chǎn)類項(xiàng)目（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，負(fù)數(shù)則為貸方）

貸：負(fù)債類項(xiàng)目（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，負(fù)數(shù)則為借方）資本公積（差額借或貸）

（2）考慮折舊攤銷（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異而影響的本期折舊攤銷額）借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊（或反向分錄）無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷

貸：管理費(fèi)用

未分配利潤(rùn)－年初（連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù)）（3）考慮所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

未分配利潤(rùn)－年初（連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù)）或

借：所得稅費(fèi)用

未分配利潤(rùn)－年初（連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù)）貸：遞延所得稅負(fù)債

（4）考慮盈余公積影響數(shù)（連續(xù)編制時(shí)，應(yīng)考慮上年累計(jì)調(diào)整數(shù)）借：盈余公積（或反向分錄）

貸：提取盈余公積

2、調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由賬務(wù)上的成本法調(diào)整為報(bào)表上的權(quán)益法，應(yīng)用追溯調(diào)整。相關(guān)分錄（三步曲）：

（1）、對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益（虧損則反向分錄）

注：在確認(rèn)應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額時(shí)，應(yīng)考慮公允價(jià)值的調(diào)整及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷。（權(quán)益法核算要求）（2）、對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，成本法下確認(rèn)多少投資收益就應(yīng)沖回多少。借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

注：因?yàn)閷?duì)于子公司分派的現(xiàn)金股利，母公司在成本法下已確認(rèn)投資收益，在調(diào)整為權(quán)益法下（1）分錄中，將享有的實(shí)現(xiàn)凈利分額確認(rèn)為收益，對(duì)于兩次確認(rèn)重復(fù)，固應(yīng)沖減。（若子公司分配投資前利潤(rùn)，成本法下沖減投資成本，則此處不用調(diào)整）

（3）、對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積（或反向分錄）另：考慮盈余公積影響

借：盈余公積（調(diào)整時(shí)確認(rèn)的投資收益*10％）

貸：提取盈余公積（或么向分錄）下年度連續(xù)編制時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)年初資本公積

二、抵消分錄

合并抵銷分錄可分為三類：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)部交易的抵銷。

1．內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷

（1）將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：實(shí)收資本

資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤(rùn)年末商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）[M1]

注意：此處為調(diào)整后子公司報(bào)表數(shù)，長(zhǎng)投也為調(diào)整后的報(bào)表數(shù)，少數(shù)股東權(quán)益按資產(chǎn)負(fù)債表日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算。

（2）將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷借：投資收益（子公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)*持股比例）少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者的分配未分配利潤(rùn)年末

注：此分錄借方為子公司所有者權(quán)益的來(lái)源，貸方為所有者權(quán)益的去向。2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（1）在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。相關(guān)分錄：借：債務(wù)

貸：債權(quán)

注：這樣就可以將集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)抵消（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷A、抵消當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

B、連續(xù)編制下抵消上年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，再抵消當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)－年初借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3．內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷（1）存貨內(nèi)部交易的抵銷①存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷

a、子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷

借：營(yíng)業(yè)收入（母公司銷售商品收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司銷售商品成本）

存貨（差額，此為內(nèi)部交易而虛增的存貨）考慮所得稅影響（此處為今年新增內(nèi)容）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

b、內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷

借：營(yíng)業(yè)收入（母公司銷售商品收入）貸：營(yíng)業(yè)成本借貸一致

c、部分已銷，部分未銷

分兩步處理，1、假設(shè)該項(xiàng)存貨已全部對(duì)外銷售；2、對(duì)于實(shí)際未對(duì)外銷售部分，賬面上虛增的存貨抵銷。

假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷

借：營(yíng)業(yè)收入（母公司銷售商品收入）貸：營(yíng)業(yè)成本

計(jì)算未銷售部分虛增的存貨成本（期末內(nèi)部交易的存貨賬面*毛利率）借：營(yíng)業(yè)成本貨：存貨

同樣應(yīng)考慮所得稅影響！借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

②連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷

應(yīng)用“部分已銷，部分未銷”的兩步處理方法假設(shè)本年度全部銷售

借：未分配利潤(rùn)——年初（上年度的營(yíng)業(yè)成本）

貸：營(yíng)業(yè)成本（上年度的存貨，假設(shè)本期已銷售）

計(jì)算未銷售部分虛增的存貨成本（期末內(nèi)部交易的存貨賬面*毛利率）借：營(yíng)業(yè)成本貨：存貨考慮所得稅影響

a、重復(fù)上年編制的分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤(rùn)——年初

b、計(jì)算本期內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（沖回則做反向分錄）③內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消a、當(dāng)年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

b、以后年度連續(xù)編制時(shí)的抵消重復(fù)上年編制的分錄

借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)年初（上年為資產(chǎn)減值損失）計(jì)算上年度計(jì)提的本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷①購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)年的抵消分錄

a、將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷（與存貨內(nèi)部交易的抵消原理一樣）：借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)

b、將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

②正常使用年度的抵銷連續(xù)編制合并抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用③清理年度的抵銷

a、正常清理時(shí)的抵銷（清理收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）借：未分配利潤(rùn)年初

貸：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)）

借：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊）貸：未分配利潤(rùn)年初

借：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊）

貸：管理費(fèi)用b、超期清理時(shí)的抵銷

如果已足額計(jì)提折舊，超期清理，則不用編制抵消分錄。（固定資產(chǎn)賬面數(shù)＝累計(jì)折舊賬面數(shù)）

c、提前清理時(shí)的抵銷借：未分配利潤(rùn)年初

貸：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)）

借：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊）貸：未分配利潤(rùn)年初

借：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊）

貸：管理費(fèi)用

對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的清理，不管是正常清理還是提前清理，在編制抵消分錄時(shí)只要將“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊”項(xiàng)目替換成“營(yíng)業(yè)外收入”，正常清理和提前清理的差異在于累計(jì)折舊的抵消金額不一樣。

（3）內(nèi)部購(gòu)入債券的抵銷

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資（子公司對(duì)應(yīng)的科目）借：投資收益（將確認(rèn)的內(nèi)部投資收益抵消）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

注：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款從子公司賬戶轉(zhuǎn)移到母公司賬戶，所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部持有至到期投資等；內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷。

友情提示：本文中關(guān)于《合并報(bào)表調(diào)整和抵消分錄總結(jié)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，合并報(bào)表調(diào)整和抵消分錄總結(jié)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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