建筑安裝企業(yè)稅收自查報告

建筑安裝企業(yè)稅收自查報告

納稅人名稱：報送時間：年月日納稅人識別號法人代表辦稅人員經(jīng)營地址聯(lián)系電話自查期限自查情況報告：（一）企業(yè)基本情況（二）歷年納稅情況（三）歷年稅務(wù)檢查情況（四）自查發(fā)現(xiàn)的主要問題（分年度、分稅種逐項說明）稅種營業(yè)稅企業(yè)所得稅自查應(yīng)補稅情況個人所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅土增值稅印花稅車船稅其他稅費調(diào)帳記錄征收品目稅款所屬期起稅款所屬期起止應(yīng)補繳稅款（元）納稅人（公章）：法人代表簽章：經(jīng)辦人：填寫說明

1、本文書適用于納稅人、扣繳義務(wù)人進行自查時填用。2、納稅人名稱：填寫稅務(wù)登記證上的納稅人名稱。3、納稅人識別號：填寫稅務(wù)登記證上的納稅人識別號。4、自查期限：填寫稅務(wù)機關(guān)要求的自查期限。

5、自查情況報告：填寫自查情況，可以添加附頁。

6、自查應(yīng)補稅情況：填寫自查應(yīng)補稅情況。主要包括：稅種名稱、征收品目、自查補繳稅款所屬期限、應(yīng)補繳稅款的金額。應(yīng)補繳稅款的金額單位為元，須精確到角、分。

稅款所屬期為月的，按月分行次填報；稅款所屬期為季的，按季分行次填報。7、調(diào)帳記錄：填寫自查問題帳簿調(diào)整情況。

8、此報告一式三份，納稅人留存一份，報稅務(wù)機關(guān)兩份。

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201*年建筑安裝企業(yè)稅收專項檢查自查輔導(dǎo)講義

第一章營業(yè)稅

一、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性和正確性1.視同銷售營業(yè)稅計算是否正確（注釋1）

檢查自建行為納稅人轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時是否申報自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅。2.混合銷售營業(yè)稅計算是否正確（注釋2）

一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為根據(jù)納稅人的應(yīng)稅主業(yè)而不同：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，分別核算應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物的，應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，貨物銷售繳納增值稅，未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定分別核對營業(yè)額。201*年之前要注意是否同時符合兩個條件，同時自產(chǎn)貨物是否滿足規(guī)定范圍。

案例分析①：某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19,000,000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進項稅額為2,500,000元。

分析：營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝（45,000,000－19,000,000）×3%＝780,000元

應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19,000,000÷（1＋17%）×17%－2,500,000

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＝260,683.76元

3.兼營業(yè)務(wù)營業(yè)稅計算是否正確（注釋3）

兼營業(yè)務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，201*年其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅，201*年由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額，不再強求一并征收增值稅。

案例分析②：某建筑公司主營業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時還從事建材銷售和建筑工程機械修理業(yè)務(wù)。201*年總的收入68,000,000元，統(tǒng)一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機關(guān)審核，建安收入為50,000,000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15,000,000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項目金額為2,550,000元。

分析：應(yīng)納營業(yè)稅＝50,000,000×3%＝1,500,000元

應(yīng)納增值稅＝（15,000,000＋3,000,000）÷（1＋17%）×17%－2,550,000＝65,384.62元

4.建筑工程總包存在分包時營業(yè)稅計算是否正確（注釋4）檢查201*年將工程分包給他人和轉(zhuǎn)包的，是否全額繳納營業(yè)稅。5.價外費用是否并入營業(yè)額計算營業(yè)稅（注釋5）

（1）檢查其以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報。

（2）將施工合同獎勵款與甲方撥付款核對，核實其價外收入（優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎）是否一并申報，有無將此項收入直接計入“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目。

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案例分析③：建筑企業(yè)收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？為促進證建筑業(yè)和諧發(fā)展，確保建筑工人勞動保險落實到實處，建筑企業(yè)在從事建筑工程時，由建設(shè)管理部門向建設(shè)單位收取養(yǎng)老保障金，然后按照一定比例撥付建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦理勞動保險。建筑企業(yè)收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？建筑企業(yè)從事建筑工程時收取的此部分養(yǎng)老保障金屬于建筑施工成本的組成部分，應(yīng)并入建筑施工的營業(yè)額中計繳營業(yè)稅。

案例分析④：施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，須并入工程價款收入繳納營業(yè)稅。施工單位或個人在施工過程中收到建設(shè)單位的獎勵款項主要有以下兩種情況：施工單位開具建安發(fā)票并以銀行存款收到或掛應(yīng)收賬款；施工單位或個人以現(xiàn)金或銀行存款收到的獎勵款賬務(wù)作為暫收款核算并發(fā)放給個人。

6.營業(yè)額是否包括原材料、設(shè)備及其他物資和動力（注釋6）（1）檢查甲方提供材料、動力等的工程項目，甲方提供物料是否一并申報納稅。

（2）關(guān)于設(shè)備的計稅，201*年是否將構(gòu)成安裝工程總產(chǎn)值的設(shè)備并入營業(yè)額申報；201*年是否將施工方提供的設(shè)備一并申報。

（3）對于裝飾勞務(wù)的計稅，201*年是否將不符合清包工條件的裝飾收入按清包工方式少申報納稅。

7.檢查施工合同：（1）根據(jù)合同約定價款和結(jié)算辦法，確定其實際應(yīng)稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核實其是否少申報應(yīng)稅收入，

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注意納稅義務(wù)發(fā)生時間；（2）將預(yù)算定額和合同約定的收費項目與申報收入明細(xì)進行比對，核實其是否將臨時設(shè)施費、勞保統(tǒng)籌、二次搬運費等收費項目從收入中扣除后再申報納稅。

8.檢查收入成本配比性是否存在有成本無收入的情況：（1）檢查附屬工程（如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）或金屬作業(yè)工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂?shù)龋┑慕Y(jié)算，與主營業(yè)務(wù)收入進行核對，核實是否少申報應(yīng)稅收入；（2）實地勘測，與施工合同核對，檢查施工超計劃、超面積部分是否只進成本不進收入。

9.檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實其相關(guān)收入是否全額申報納稅。

10.其他：（1）有無將收入直接記入所有者權(quán)益類科目、有無以實物（不動產(chǎn)、動產(chǎn)等）抵頂工程款而少計應(yīng)稅收入；（2）是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題；（3）是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。

二、其他應(yīng)稅收入的檢查

1.是否存在工程款抵頂材料款的情況，賬務(wù)沖減往來款。2.有設(shè)備出租業(yè)務(wù)的納稅人，取得租賃收入是否一并申報。3.工程完工后余料、殘料的變價收入是否一并申報。4.因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報。5.有無將收入以紅字記入其他業(yè)務(wù)支出或營業(yè)外支出借方等以收抵支現(xiàn)象。

6.檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財務(wù)核算和涉稅事宜。如承建企

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業(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個牌子、一套人馬”的情形，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。

7.是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。是否自應(yīng)申報之月（含當(dāng)月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅）。

8.重點核實建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：從大型建筑總包企業(yè)及長期承攬分包業(yè)務(wù)的業(yè)戶入手，對照其近年來簽訂的分包合同和收款單位，就其取得的發(fā)票和對應(yīng)的款項逐筆進行交叉稽核，對票款來源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開展重點檢查。

三、作為總承包人是否履行扣繳義務(wù)人義務(wù)（注釋7）檢查201*年建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人，是否依法代扣代繳營業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。

四、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性（注釋8）

1.對已開工建設(shè)的建筑安裝工程是否存在長期零申報異常情況。2.納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（1）看是否簽訂合同并且合同是否規(guī)定付款日期，如簽訂合同并且合同規(guī)定付款日期的，檢查是否按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)，而不是開具發(fā)票或收款時確認(rèn)。

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（1）未簽訂合同或合同未規(guī)定付款日期的，201*年為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，檢查是否工程完成未收款或未開票而未確認(rèn)收入的。

3.對預(yù)收工程價款，201*年是否在工程開工后根據(jù)工程形象進度按月申報，201*年是否在收到預(yù)收款時申報納稅。

案例分析⑤：請問：我單位系一建筑企業(yè)，根據(jù)簽訂的合同，08年6月取得預(yù)收工程款800萬元，7月動工，201*年1月又取得預(yù)收工程款201*萬元，請問營業(yè)稅如何繳納?

分析：201*年6月取得800萬，7月開工符合上述預(yù)收工程款定義，待開工后按照工程進度申報（與會計規(guī)定一致），201*年1月收到201*萬當(dāng)月申報。

案例分析⑥：建筑企業(yè)承建工程沒有辦理決算如何繳稅？某建筑甲企業(yè)承建A工程，A工程已按工程進度款支付給甲企業(yè)，甲企業(yè)已按期繳納稅款及作了相應(yīng)的收入，現(xiàn)在，因種種原因，A工程沒有按時辦理決算，且時間已達幾年，問：A工程沒有最終決算金額也沒有預(yù)算金額，甲企業(yè)不能及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，甲企業(yè)的所得稅及營業(yè)稅等怎么處理？

分析：工程完工后雖然沒有辦理決算，施工企業(yè)也要根據(jù)合同規(guī)定的付款日期和金額或者已經(jīng)提供的勞務(wù)金額計算繳納營業(yè)稅，待工程決算后再按差額進行營業(yè)稅的退補。（企業(yè)所得稅的計算應(yīng)按照會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。）

五、檢查營業(yè)稅納稅地點是否正確（注釋9）

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檢查納稅地點是否按照云南省規(guī)定執(zhí)行，在昆明市（不含東川區(qū)）應(yīng)稅勞務(wù)由直征局征收，跨地州的在地州繳納。

六、營業(yè)稅差額納稅條件是否滿足（注釋10）

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，201*年是否取得分包人開具的發(fā)票。

案例分析⑦：某公司是深圳一家建筑安裝企業(yè)，承接了一項寫字樓的建筑安裝工程，是建筑總包單位。他與某電梯安裝工程公司簽訂了一份電梯安裝工程合同，合同分別注明了電梯的銷售的總價格和電梯安裝勞務(wù)的總造價，依據(jù)現(xiàn)有的稅務(wù)法規(guī)，電梯分包單位應(yīng)給總包單位開具電梯銷售的增值稅發(fā)票，安裝勞務(wù)部分則開具營業(yè)稅發(fā)票�？偘鼏挝粚Ψ职�的稅金不實行代扣代繳，改為由分包單位自己繳納，總包拿分包繳納的營業(yè)稅發(fā)票向地稅局申請開具給甲方（即建設(shè)單位）的建筑安裝工程發(fā)票，并抵扣相應(yīng)的營業(yè)稅稅金。

分析：電梯由寫字樓購買，安裝公司僅承包勞務(wù)，合同為提供電梯安裝勞務(wù)，電梯價款不會作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。建筑安裝企業(yè)給寫字樓出具建筑業(yè)發(fā)票即可。同時分包出去的工程，由電梯安裝公司給建筑企業(yè)出具安裝發(fā)票，這樣，建筑安裝企業(yè)的營業(yè)額可以扣除分給安裝公司的營業(yè)額，以差額計稅除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)（含甲供料，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。）

第二章企業(yè)所得稅-成本費用

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一、檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性1.是否按實際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。

2.是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應(yīng)稅所得額。

所得稅與營業(yè)稅的區(qū)別：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函201*875號）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量。2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。3.已發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。因此，建筑企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按上述規(guī)定確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局國稅函[201*]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題。根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租

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金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。注意營業(yè)稅和所得稅收入確認(rèn)方面可能出現(xiàn)差異。

二、檢查稅前扣除項目的真實性、合法性

1.檢查各類已結(jié)算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發(fā)票。對號碼連續(xù)、重號、頻繁出自同一建材公司（廠、商店）、金額較大等異常材料采購發(fā)票應(yīng)進行真?zhèn)舞b別，并進行調(diào)查核實，看其是否存在大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等虛假購進、虛列材料成本。

2.檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查看是否存在虛開辦公費、虛開勞務(wù)費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。

3.檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），核實其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則、相關(guān)性原則、合理性原則，按項目、分年度進行歸集收入、成本、費用。

4.檢查納稅申報的調(diào)整項目，包括各項管理費、計稅工資、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、勞務(wù)費、代付費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

5.是否通過虛列材料成本、虛列人工費用等方式虛增工程成本。

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圍繞合理工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

三、其他

1.對于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點核實有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進一步核實其財務(wù)核算方式等相關(guān)事宜，是否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點核實其是否通過交納管理費等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。

2.關(guān)聯(lián)方交易公益性的檢查。如是否存在支付關(guān)聯(lián)方利息情況，債資比例超過2的，是否調(diào)整不允許稅前扣除的利息。

第三章個人所得稅及其他

一、個人所得稅

1.重點檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

2.將其經(jīng)營者、項目經(jīng)理等行業(yè)內(nèi)高收入者作為重點檢查對象。企業(yè)資質(zhì)升級時留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個人股本是否繳納個人所得稅。

3.大額往來、長期掛賬款項是否存在套取現(xiàn)金未計個人所得稅。4.扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，從而不繳少繳個人所得稅的行為。

5.自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個人所得稅。

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6.重點檢查企業(yè)的大額發(fā)票，是否存在個人以發(fā)票充抵收入偷逃個人所得稅行為。

二、其他稅種-印花稅

案例分析⑨：建筑行業(yè)印花稅能否異地征收？本人在一家建筑公司的分公司上班，分公司在外地承建一工程，請問工程合同的印花稅應(yīng)該在工程所在地的稅務(wù)局上繳還是在總公司注冊地稅務(wù)局上繳？分析：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花�！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。印花稅一般實行就地納稅。因此，應(yīng)在合同簽訂地繳納印花稅。

三、其他涉稅問題

1.外埠施工企業(yè)的檢查。一是核實是否在主管稅務(wù)機關(guān)開具外出施工證明，檢查是否全額繳納各項稅款。二是對已撤回原地，無法準(zhǔn)確核實應(yīng)稅收入和納稅款的，將已掌握的施工合同、施工收入、納稅情況等信息反饋給企業(yè)所在主管稅務(wù)機關(guān)。

2.關(guān)聯(lián)關(guān)系的檢查。檢查甲方的實收資本（股本）、乙方實收資本（股本）和相關(guān)協(xié)議，從而確認(rèn)雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，結(jié)算價款是否公允，是否轉(zhuǎn)移利潤。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，看借款利息、施工價格（偏低或偏高）、替對方承擔(dān)費用等項目，是否存在不應(yīng)承擔(dān)項目的列支、超標(biāo)準(zhǔn)列支、過高或過低定價等人為調(diào)節(jié)利潤問題。

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注釋目錄一、與建筑安裝相關(guān)的新舊營業(yè)稅條例差異比較注釋1.“視同銷售”

舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。（2）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

新《細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化。（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。（2）增加了兜底性條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

注釋2.“混合銷售”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第五條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

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新《細(xì)則》規(guī)定：第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化：（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。（2）增加了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。

補充說明：關(guān)于新舊變化（1）并非新增規(guī)定，新法之前有單行文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)201*117號）進行規(guī)定，并且根據(jù)國稅發(fā)[201*]29號本文件規(guī)定國稅發(fā)201*117號第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條已作廢。

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一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（此為第一條第二款）

同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。（此為第一條第五款）

二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：（一）如果分包人

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是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題

本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（二）鋁合金門窗；（三）玻璃幕墻；（四）機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

理解：【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念，僅供參考】貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。

判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點：（1）是否符合貨物的特點：

自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種產(chǎn)品對外銷售。

（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”：

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判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。

注釋3.“兼營業(yè)務(wù)”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第六條納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

新《細(xì)則》規(guī)定：第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

新舊對比：舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。

理解：【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營的概念

①混合銷售是指一項銷售行為既涉及“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項行為。

②兼營是指同時經(jīng)營“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、

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“增值稅貨物銷售”等多項業(yè)務(wù)的行為。

（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，兼營是多項經(jīng)營業(yè)務(wù)。

②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也可能是同一個單位和個人，也可能是多個單位和個人。

③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。

注釋4.“建筑工程總包分包”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第五條：（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

新《細(xì)則》規(guī)定：第五條（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

新舊對比：（1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原條例規(guī)定的“分包或轉(zhuǎn)包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八條的建筑工程禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定一致。（2）對分包方的身份進行了明確，由原來的“他人”明確為“其他單位”，將個人排除在外。不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險。

理解：【相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】

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（1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念：

①所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)�業(yè)性較強的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)�業(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。

②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院201*年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院201*年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

（2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別：

①分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉(zhuǎn)包的共同點在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源

①《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院201*年1月30日頒布施

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行）第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。

②《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》（建設(shè)部建施（1992）第189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)工程項目。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)項目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只收取管理費，不派項目管理班子對建設(shè)項目進行管理，不承擔(dān)技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任的行為。”

③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人�！�

④《合同法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。”

根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

注釋5.“價外費用”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第十四條條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

新《細(xì)則》規(guī)定：第十三條條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各

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種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

新舊對比：（1）在列舉的收費項目中增加了：補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金等項目。（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。

注釋6.“建筑業(yè)營業(yè)額”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

新《細(xì)則》規(guī)定：第十六條除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

新舊對比：（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。新細(xì)則已對裝飾勞務(wù)作了除外規(guī)定，即對于裝飾勞

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務(wù)，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備費用和動力價款。這樣就避免了對裝飾勞務(wù)重復(fù)征稅的問題。關(guān)于裝飾勞務(wù)營業(yè)額的規(guī)定并非新增內(nèi)容，之前有財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅201*114號）以單行文形式規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。

補充：新法實施對以前年度營業(yè)稅文件進行清理，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》財稅[201*]61號已將上述文件全文廢止（內(nèi)容并未廢止，文件層次提高到新實施細(xì)則中）。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備由誰提供”。

理解：（1）新《細(xì)則》關(guān)于設(shè)備的概念沒有明確。實踐中暫時應(yīng)以主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。（2）執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。

【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設(shè)備的概念;

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設(shè)備是指：經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和其他機械。

設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進入設(shè)備系列的設(shè)備。

非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。

設(shè)備包括以下各項：

各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺、欄桿及管道等；

各種計量器、儀表及自動化控制裝、實驗室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分；無論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。

（2）材料的概念：

材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各項：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭

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等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

甲方供料不納稅裝飾勞務(wù)：（1）原《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（2）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[201*]114號）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。（3）新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，自201*年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。有單行文的形式直接上升為實施細(xì)則規(guī)定，為什么取消？主要是與細(xì)則價外費用規(guī)定不一致：財稅[201*]114號文的部分表述不全面，和新營業(yè)稅條例部分規(guī)定有沖突。如新條例中對于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的確定上不再強調(diào)是向?qū)Ψ绞杖〉目铐�，而強調(diào)的是其在提供應(yīng)稅勞務(wù)時收取的全部價款和價外費用，不限定于僅是向接受勞務(wù)方收取的。而財稅[201*]114號文還在強調(diào)是向其客戶收取的。

注釋7.“扣繳義務(wù)人”

舊《條例》《細(xì)則》規(guī)定：《條例》第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為

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扣繳義務(wù)人。（注意銀行已不再是委托貸款收益的扣繳義務(wù)人）

《細(xì)則》第二十九條條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

新舊對比：（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。（4）將舊《條例》中“財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國務(wù)院財政、

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稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”改變了權(quán)限主體。

注釋8.“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第九條營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅201*177號）第二條相關(guān)規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

新《細(xì)則》規(guī)定：第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

新舊對比：明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)

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收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。

注釋9.“納稅地點”

舊《細(xì)則》規(guī)定：《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。《細(xì)則》第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

新《細(xì)則》規(guī)定：條例第十四條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。細(xì)則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

新舊對比：（1）除了“提供建筑業(yè)勞務(wù)”“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機構(gòu)所在地或者居住地”納稅。（2）新《條例》、《細(xì)則》關(guān)于跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點沒有單獨

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解釋，說明跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅不再“向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”，也改為“向勞務(wù)發(fā)生地繳納”。

建筑行業(yè)營業(yè)稅納稅地點根據(jù)昆明市地方稅務(wù)局、云南省地稅局直屬征收分局昆地稅發(fā)【201*】48號《關(guān)于營業(yè)稅等稅種納稅地點問題的補充通知》規(guī)定：省地稅直屬征收分局征管的納稅戶在昆明市范圍內(nèi)（不包括東川區(qū)）的地方稅收（車船稅除外）由省直征局征收。

注釋10.“費用扣除”、“合法票據(jù)”

舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：舊的條例、細(xì)則沒有關(guān)于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財稅【201*】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)

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的確認(rèn)證明；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

新舊對比：（1）支付給境內(nèi)的：原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。（2）支付給境外的：原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明”；（3）增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

注釋目錄二、營業(yè)稅廢止或失效的與建筑安裝相關(guān)的文件1.財政部國家稅務(wù)總局財稅[201*]61號《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》

全文廢止或失效的文件

（1）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字199545號）

（2）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅201*114號）

（3）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅201*177號）

部分廢止或失效的文件

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅201*16號）第一條第（四）項、第二條第（六）項、第四條、第五條

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2.國家稅務(wù)總局國稅發(fā)201*29號關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知

部分廢止

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)201*117號）第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條

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