營改增部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的詳細(xì)理解

營改增部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的詳細(xì)理解

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)6大類。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)；信息技術(shù)服務(wù)

利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，

包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)；物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；有形動產(chǎn)租賃

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃；鑒證咨詢服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

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“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受益還是受損

作者:曹振華日期:201*-04-13

◎編者按：根據(jù)國家最新的稅務(wù)政策，上海作為營業(yè)稅改征增值稅稅務(wù)改革的試點(diǎn)地區(qū)，有關(guān)工作已于201*年1月1日起在上海地區(qū)各稅務(wù)所及相關(guān)企業(yè)啟動，目前第一批稅改涉及的行業(yè)有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。關(guān)于本次稅改，業(yè)內(nèi)一直存在著不同的聲音，有為稅改大力叫好的，也有表示稅改并不一定能夠給自己企業(yè)帶來積極意義甚至還會導(dǎo)致稅負(fù)的增加，但大都沒有給出較為詳細(xì)的分析和說明。本文作者從親身實(shí)踐的角度，詳細(xì)地分析了本次稅改對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。

一、營業(yè)稅改征增值稅前后企業(yè)稅負(fù)變化分析

增值稅和營業(yè)稅從稅種的性質(zhì)上同屬于流轉(zhuǎn)稅，是國家對于企業(yè)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中所征收的一種稅。稅改前，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為營業(yè)收入的5%，并且營業(yè)稅為價內(nèi)稅，故直接用營業(yè)收入乘上稅率便能得出當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅額；稅改后的增值稅稅率為6%，但由于增值稅為價外稅，如和稅改前向客戶開具同樣金額的發(fā)票（即銷售價格不變），其中是含著一塊增值稅額的，則在計算上需進(jìn)行價稅分離，導(dǎo)致實(shí)際的營業(yè)收入相比稅改前會有所減少，故以價稅分離后的不含稅營業(yè)收入乘上6%所得到的增值稅額與原先繳納營業(yè)稅時相比，顯然稅改前后兩者之間的稅負(fù)差即便是在還沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下已經(jīng)小于1%.如果只是將營業(yè)稅的稅率從5%提高到6%，那么這時候的稅率差1%才正好等于稅負(fù)差，而在改為6%增值稅的情況下，稅負(fù)差小于1%.由于沒有完全理解價稅分離的概念，就這一點(diǎn)很多企業(yè)在確定企業(yè)稅改后營業(yè)收入上是模糊不清的，由此會產(chǎn)生高估自己企業(yè)稅負(fù)增加比例的情況。那么，我們下面就用數(shù)據(jù)來具體計算一下在企業(yè)既沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣也不在銷項(xiàng)提價情況下增加的這個小于1%的稅負(fù)差究竟是多少。另外我們知道流轉(zhuǎn)稅的變化同時也會影響到企業(yè)所得稅的變化，為考慮到問題的全面性，下面計算的例子假定企業(yè)是盈利的且有足夠的應(yīng)納稅所得額。

（一）服務(wù)業(yè)原先按5％繳納營業(yè)稅

假設(shè)某服務(wù)性企業(yè)每月營業(yè)收入200萬，一年的營業(yè)收入即2400萬，則一年所要繳納的營業(yè)稅=2400×5%=120（萬元），另外在營業(yè)稅上所產(chǎn)生的附加稅費(fèi)（城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，河道管理費(fèi)1%）=120×（7%+3%+2%+1%）=120×13%=15.6（萬元）；由于營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)可以在稅前扣除抵減企業(yè)所得稅，故稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=120+15.6=135.6（萬元），繳納營業(yè)稅及附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入=2400-135.6=2264.4（萬元）

（二）服務(wù)業(yè)按6％改交增值稅，且對客戶不提價

也就是說一年仍然讓客戶支付2400萬元，前面已提到由于增值稅為價外稅，需作價稅分離，從營業(yè)稅改交增值稅后該企業(yè)一年的營業(yè)收入=2400/（1+6%）=2264.15（萬元），先假定企業(yè)沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則一年應(yīng)繳納的增值稅=2264.15×6%=135.85（萬元）。由于增值稅不影響到損益，只有附加稅費(fèi)一塊能在稅前扣除，即稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=135.85×13%=17.66（萬元），繳納營業(yè)稅及附加后企業(yè)收入=2264.15-17.66=2246.49（萬元）

（三）稅改后不提價情況下的結(jié)論：

企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加=（135.85+17.66）-（120+15.6）=17.91（萬元），名義流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)1%（6%-5%），實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)=（135.85-120）/2400=0.66%；一年少繳納企業(yè)所得稅=（2264.4-2246.49）×25%=4.48（萬元）；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=17.91-4.48=13.43（萬元），總體稅負(fù)占營業(yè)收入比實(shí)際增長率=13.43/2400=0.56%.如此便驗(yàn)證了前述的觀點(diǎn)，服務(wù)業(yè)稅改后實(shí)際的稅負(fù)如不考慮企業(yè)所得稅增加0.66%，若進(jìn)一步考慮附加稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，總體稅負(fù)增加0.56%，也就是說如果企業(yè)盈利需要交納企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)的稅負(fù)還會再降低0.1%，而不是一些概念模糊的人認(rèn)為企業(yè)的稅負(fù)增加了1%，他們只是簡單的將新的增值稅率6%和營業(yè)稅率5%相減，這樣得出的稅負(fù)增加比例顯然是錯誤的。那么，盡管稅負(fù)的增加不到1%，但畢竟還是增加了，而國家此次稅改的目的明確是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，因此企業(yè)如何降低稅負(fù)呢？這就是下面要進(jìn)一步分析的問題了。

二、稅改后企業(yè)如何降低稅收負(fù)擔(dān)

上述的分析說的是稅改前后服務(wù)性企業(yè)若不采取任何措施在保持原先銷售價格的情況下，企業(yè)稅負(fù)將會增加，只是沒有名義上的兩者稅率差1%那么多，但企業(yè)要降低稅負(fù)，還需要采取進(jìn)一步的行動，那么如何做可以使得企業(yè)的稅負(fù)得到降低呢？簡單的來說可以概括為“抵扣”兩個字，而在此要做詳細(xì)解析的話，我們首先要了解的是增值稅的征稅原理。

（一）增值稅的征稅原理

假定B公司為參與本次稅改的服務(wù)性企業(yè)，B公司的供應(yīng)商A公司和客戶C公司也為本次稅改的企業(yè)，ABC三個公司構(gòu)成了該行業(yè)的上中下游，是一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。如圖所示：

原先繳納營業(yè)稅時：

該行業(yè)ABC三個公司繳納稅金＝（5000+8000+10000）×5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)ABC三個公司繳納稅金＝（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=10000×6%=600

從這個對比計算中我們能清楚的看到，增值稅是如何通過“抵扣”來消除營業(yè)稅情況下購買成本重復(fù)征稅的問題，充分體現(xiàn)其“增值部分才交稅”的原理，盡管增值稅的稅率比營業(yè)稅略高，但是通過抵扣可以降低稅基，從數(shù)學(xué)上來講也就是當(dāng)稅率的提高小于稅基的減少時，企業(yè)需繳納的稅額便會降低（稅額=稅基×稅率），稅基的減少一部分是前面分析過的價稅分離的因素，而更重要一方面因素便是抵扣的多與少。對于這點(diǎn)，很多企業(yè)是理解的，但是有些企業(yè)表示由于自身業(yè)務(wù)上的特點(diǎn)，實(shí)際上沒有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅基的減少小于稅率的增加故企業(yè)整體稅負(fù)將會增加。那么我覺得對于這樣的說法只能說是對了一半，原因則在于這些企業(yè)只考慮到了自己企業(yè)抵扣上家的問題，而沒有考慮到增值稅的鏈條作用可以在下家的身上做文章即稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)雖然稅金仍然需要繳納，但是企業(yè)總的成本會有所降低，換句話說是雖然企業(yè)的稅負(fù)沒有降低但通過提價企業(yè)總體的“負(fù)擔(dān)”還是降低了，況且這種提價在幾方協(xié)商一致的情況下可以使整個增值稅產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)一同受益，降低整個行業(yè)的成本，促進(jìn)整個行業(yè)的企業(yè)發(fā)展，這就是增值稅所帶來的整個行業(yè)之間的稅收協(xié)同作用，或者說是國家所謂的“結(jié)構(gòu)性減稅”所表達(dá)的意思。運(yùn)用這種結(jié)構(gòu)性減稅而不是給與企業(yè)簡單的免稅或降低稅率，其目的是在于鼓勵整個行業(yè)的公平發(fā)展，并促進(jìn)企業(yè)之間在產(chǎn)業(yè)鏈條上形成更為緊密的聯(lián)系與合作。總的來說，如何在下家的身上做文章，也可以概括為兩個字“提價”，接下去便對此進(jìn)行分析企業(yè)應(yīng)該如何提價。

（二）提價的定性分析

在此，有三個前提明確，首先假定整個行業(yè)內(nèi)的企業(yè)都是增值稅一般納稅人企業(yè)，稅金相互之間均可以正常抵扣；二不考慮獲取上家進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題；三是提價以不損失下家的利益為條件。由于企業(yè)的下家即客戶在稅改前不能抵扣企業(yè)所開具的營業(yè)稅發(fā)票，而稅改后客戶便能夠抵扣6%的增值稅了，這對于客戶而言也就意味著可以少繳6%的稅，而稅則又是企業(yè)成本中的一塊，這就相當(dāng)于客戶因?yàn)橛辛说挚鄱�有了一個降低自己成本的范圍，那這個范圍是又是多少呢？假設(shè)企業(yè)對客戶提價1％，客戶抵掉6％后，總的成本還是能夠減少5％；如提價2％，客戶總成本則減少4％，以此類推則企業(yè)不能提價超過6％，因?yàn)槿籼醿r到6%，客戶抵扣6%后相當(dāng)于和原先的成本是一樣的，企業(yè)將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給客戶。反之，如果企業(yè)不提價的話那就等于這6％的好處全部由客戶獨(dú)享且在沒有進(jìn)項(xiàng)稅或很少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下參考前述的計算，便會使得企業(yè)的稅負(fù)有所上升。而正因?yàn)榈挚圻@個因素的存在，使得雙方都能夠從中受益，這就給企業(yè)和客戶之間提供了一個可以協(xié)商談判的空間，來共享稅改所帶來的利益。比方說企業(yè)提價3%相當(dāng)于和客戶之間各享一半的利益。當(dāng)然在實(shí)務(wù)中筆者也碰到過有的企業(yè)直接給下家提價6%把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給下家，這就是一種典型的零和博弈，這些企業(yè)把稅改的全部利益歸自己獨(dú)享，這樣的做法顯然是不符合國家希望行業(yè)內(nèi)企業(yè)均衡發(fā)展的初衷。真正要推動一個行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一定是上中下游均衡發(fā)展，而不是利益由某一兩家企業(yè)壟斷，稅改產(chǎn)生的這部分利益自然也不例外。我們可以看到國內(nèi)外一些偉大企業(yè)創(chuàng)新的商業(yè)模式已經(jīng)逐步拋棄了零和博弈的游戲，取而代之的是考慮如何讓產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)中的各個企業(yè)都能夠賺錢，而不是把錢全部自己賺了不給其他企業(yè)一點(diǎn)賺錢的空間。比如說蘋果公司就是一個很典型的例子，通過app商店蘋果公司可以讓唱片公司和影視公司和自己共享利益；而iTunes商店則又給了天下所有軟件開發(fā)者一個可以賺錢的廣闊平臺，所以基于這次稅改我們就可以看的出，我們有多少企業(yè)仍然停留玩零和博弈的階段，因此對于服務(wù)業(yè)國家賜予的這6%的蛋糕企業(yè)與上家和下家能不能切好仍將是稅改能否促進(jìn)整個行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵因素。稍微扯遠(yuǎn)了些，回到正題，既然在不損失客戶利益的前提下提價的上限確定為6%了，那么它的下限，即在沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下企業(yè)至少提價多少就可以和原先繳納營業(yè)稅時的稅負(fù)一樣呢？筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在這個問題上幾乎少有能夠正確計算清楚這個比例的，所以這些企業(yè)給出他們的提價比例的計算依據(jù)實(shí)際上是錯誤的。故這里就產(chǎn)生了一個營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)的問題，下面的定量分析便是對這個重要的平衡點(diǎn)的求解，另外通過函數(shù)方程式的推導(dǎo)，建立起“營改增”稅率提高和提價比例之間的關(guān)系式，以供各位讀者參考。

（三）提價的定量分析

1.“營改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的求解過程：原營業(yè)稅率5%時：

營業(yè)收入=201*→營業(yè)稅=201*×5%=100→稅費(fèi)附加=100×13%=13→稅費(fèi)率=（100+13）÷201*=5.65%→凈收入=201*-100-13=1887

假設(shè)改為增值稅率6%后，要保持和原來營業(yè)稅率5%時稅負(fù)相等，則稅后凈收入應(yīng)仍舊保持1887，設(shè)此時銷售的價格為x，則：

x-x÷（1+6%）×6%-x÷（1+6%）×6%×13%=1887

解得x=201*.94，則提價比例=（201*.94-201*）÷201*=0.80%即當(dāng)企業(yè)從5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收6%增值稅后，企業(yè)若是沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，要使稅負(fù)和原先相同，提價比例為0.8%，而這就是“營改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)時提價的下限。若是再進(jìn)一步的推導(dǎo)可以得出，提價下限比例（0.8%）和服務(wù)業(yè)營改增增加的名義稅率（1%）兩者之間不是y=x簡單的一次線性關(guān)系，而只是一個正相關(guān)的關(guān)系。

2.疑問：那提價比例和稅率增加之間究竟是怎樣的正相關(guān)關(guān)系？答：設(shè)x為增加的稅率，y為提價的比例，并設(shè)A為原營業(yè)稅5%稅率時的銷售價格，B為改征增值稅后的銷售價格，則有

A-A×5%-A×5%×13%=1887→A=201*

B-B÷（1+5%+x）×（5%+x）-B÷（1+5%+x）×（5%+x）×13%=1887→B=[1887（1+5%+x）]÷[1-（5%+x）×13%]

y=（B-A）/A，將A和B代入并整理后，就得到了營改增稅率提高和提價比例之間的函數(shù)關(guān)系為：

y={（1+5%+x）×[1-5%×（1+13%）]}÷[（1-5%×13%）-13%x]-1該函數(shù)公式從圖像上來看是一條接近于y=x幅度很平的一條曲線，其趨勢是y的增加先略小于x的增加，之后y的增加則略大于x的增加。也就是說提價的比例一開始略小于稅率上升的比例，如服務(wù)業(yè)稅率上升1%，提價比例為0.8%，但對于這次也在稅改范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)稅率上升8%，如果要平衡稅負(fù)，其提價比例將大于8%，經(jīng)計算為8.79%.

3.驗(yàn)算檢驗(yàn)上述函數(shù)關(guān)系式的正確性：（1）本次稅改現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率提高了1%（5%→6%），即x=1%，代入上式：

y=0.8%，B=201*.94

收入=201*.94÷（1+6%）=1901.83

稅后收入=1901.83-1901.83×6%×13%=1887

（2）假設(shè)稅率提高3%（5%→8%），即x=3%，代入上式：y=2.97%，B=2059.38

收入=2059.38÷（1+8%）=1906.83

稅后收入=1906.83-1906.83×8%×13%=1887

（3）本次稅改的交通運(yùn)輸業(yè)稅率提高8%（3%→11%），即x=8%，可將上上述函數(shù)關(guān)系式中的5%替換為3%后代入，經(jīng)驗(yàn)算仍然相符。

4.提價定量分析小結(jié)：

上述的計算就可以否定有些企業(yè)認(rèn)為因?yàn)榉��?wù)業(yè)稅改稅率增加1%后故提價應(yīng)為至少1%的錯誤觀點(diǎn)，這是只有在當(dāng)營業(yè)稅稅率若從5%上升到6%時的才成立的情況，但是現(xiàn)在除了稅率上升，稅種也發(fā)生了變化所以兩者的關(guān)系沒有那么簡單。對這個問題計算的如此深入，并不是筆者對于數(shù)學(xué)有偏愛，實(shí)際上筆者在學(xué)生時代的數(shù)學(xué)成績并不十分出色，只因覺得作為一個企業(yè)稱職的財務(wù)人員還是應(yīng)該盡量把數(shù)字算的越準(zhǔn)確越好，數(shù)據(jù)的精確性對于企業(yè)的重要性不言而喻，更是財務(wù)分析好壞的基礎(chǔ)，西方的財務(wù)一直比我國強(qiáng)的原因就在于西方人更為重視數(shù)據(jù)，而我們相對而言對于數(shù)據(jù)歷來都是并不非常重視的，往往講究“差不多”就可以了，而這實(shí)際上在當(dāng)今信息時代的企業(yè)競爭環(huán)境中是個很嚴(yán)重的問題，故往往很多我國企業(yè)的財務(wù)狀況都是一筆糊涂賬，一筆糊涂賬則勢必帶來糊涂的管理，而糊涂的管理就會大大降低企業(yè)的經(jīng)營效益和競爭能力，故筆者認(rèn)為必須重視財務(wù)數(shù)據(jù)計算上的精確性，能算到分就不要算到角，這是一個真正優(yōu)秀的財務(wù)人員應(yīng)該遵循的職業(yè)素養(yǎng)。

再次回歸正題，那么在提價的上限和下限確定好的情況下（0.8%→6%），我們假定企業(yè)對客戶提價1%后，來看一下企業(yè)和客戶雙方稅改后的情況。

（四）服務(wù)業(yè)按6％改交增值稅，且提價1％后對企業(yè)稅負(fù)影響的變化

也就是說一年讓客戶付=2400×（1+1%）=2424萬元，從營業(yè)稅改交增值稅后一年的營業(yè)收入=2424/（1+6%）=2286.79（萬元），仍假設(shè)企業(yè)沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則一年的增值稅=2286.79×6%=137.21（萬元）；企業(yè)所得稅方面，稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=137.21×13%=17.84（萬元），此時營業(yè)收入=2286.79（萬元），則2286.79-17.84=2268.95（萬元）稅改后提價1%的結(jié)論：

一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加＝（137.21+17.84）（-120+15.6）=19.45（萬元）；一年多繳納企業(yè)所得稅=（2268.95-2264.4）×25%=1.14（萬元）綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=19.45+1.14=20.59（萬元），但是因?yàn)樘醿r了1％，向客戶多收了24萬元，實(shí)際上提價1％便可以完全彌補(bǔ)掉原先增加的稅負(fù)，并多產(chǎn)生=24-20.59=3.41（萬元）的現(xiàn)金流入；而對于客戶而言，原先企業(yè)開營業(yè)稅發(fā)票時不能抵扣需付出現(xiàn)金流2400萬元，上家如提價1％后雖然需先付出2424萬元（即多付給上家24萬元），但可以抵扣6%即137.21萬元的進(jìn)項(xiàng)稅（即少付給國家137.21萬元流轉(zhuǎn)稅及附加），但和上家一樣稅改也會影響下家的企業(yè)所得稅情況，在提價1％情況下經(jīng)計算上家企業(yè)所得稅將增加28.3萬元的支出，實(shí)際下家現(xiàn)金流出減少137.21-28.3-24=84.91萬元（即對外少付出84.91萬元）。綜合上述的計算，總結(jié)改交增值稅后不提價和提價1％相對于稅改前企業(yè)稅負(fù)和實(shí)際支出增減變動情況如表-1所示：

表-1單位：萬元稅改后交增值稅不提價交增值稅提價1％流轉(zhuǎn)稅及附加增加企業(yè)所得稅增加企業(yè)總體稅負(fù)增加稅改導(dǎo)致企業(yè)收入增加17.91-4.4813.43019.451.1420.5924(向下家多收部分)-3.41(即實(shí)際成本減少3.41)稅改導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際成本增加13.43另列出稅改前后對于下家客戶實(shí)際支出變動情況如-2所示：

表-2單位：萬元稅改后流轉(zhuǎn)稅及附加減少企業(yè)所得稅減少企業(yè)總體稅負(fù)減少稅改導(dǎo)致下家成本增加稅改導(dǎo)致下家實(shí)際成本減少上家不提價135.84-33.96101.880101.88上家提價1％137.21-28.30108.9124(向上家多付部分)84.91從上述簡單的案例計算結(jié)果我們看出，企業(yè)提價1%，企業(yè)和客戶雙方的成本都是減少的，都可以享受到稅改所帶來的利益，故最后變成在0.8~6%的提價范圍內(nèi)雙方如何來劃分利益的問題了，而這取決于雙方對于“零和博弈”及“合作共贏”這兩者之間的選擇。另外還可以看出的是，提價對于服務(wù)性行業(yè)的實(shí)際成本降低（雖然稅負(fù)是增加的），作用是明顯的，原因在于前面已經(jīng)分析過由于服務(wù)性行業(yè)改為增值稅后，稅率增加的并不多只有1%，而實(shí)際的稅負(fù)增加更是小于1%，在考慮企業(yè)所得稅的情況下只有0.56%，而提價的空間0.8%-6%又是比較廣的，和客戶談判的空間就大，而服務(wù)性行業(yè)本身的特點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣的貨物或勞務(wù)服務(wù)較少，所以對于服務(wù)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)而言通過提價來降低企業(yè)成本的彈性將遠(yuǎn)大于通過獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣直接降低稅負(fù)的彈性。另外，在此不妨一提本次稅改范圍內(nèi)的另一個行業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)以作對比，可以發(fā)現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)的情況則正好和服務(wù)業(yè)相反，由于交通運(yùn)輸業(yè)原先開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票對于一般納稅人而言本就可以計算抵扣7%的增值稅，故交通運(yùn)輸業(yè)從3%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)到11%的增值稅稅率后，7%和11%之間名義上只有4%的提價空間，而利用前面的函數(shù)公式求解得到交通運(yùn)輸業(yè)在沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下提價至少要達(dá)到8.79%，遠(yuǎn)超過4%，故對于交通運(yùn)輸業(yè)而言光靠提價平衡稅負(fù)顯然是不夠的（而服務(wù)業(yè)即便沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣提價0.8%便可以平衡稅負(fù)），故對于交通運(yùn)輸業(yè)而言就需要從上家取得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，才能平衡或降低稅負(fù)，而交通運(yùn)輸業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面顯然是遠(yuǎn)多于服務(wù)業(yè)的，諸如交通運(yùn)輸工具，運(yùn)輸設(shè)備，汽油費(fèi)等等都是服務(wù)業(yè)沒有的抵扣大頭。這或許正是國家稅務(wù)專家考慮到這兩個不同行業(yè)之間的不同經(jīng)濟(jì)特性所定不同稅率差異較大的原因，確實(shí)是有其一定的道理和根據(jù)。當(dāng)然行業(yè)歸行業(yè)，就算大多數(shù)企業(yè)在稅改中可以獲益，但肯定仍然有一小部分企業(yè)會因?yàn)樽陨硪恍┨厥獾脑�因，可能�?dǎo)致稅改后企業(yè)的負(fù)擔(dān)或成本還是增加的，而對于這些企業(yè)國家也表示可以采取補(bǔ)貼等一些其他形式來幫助企業(yè)降低負(fù)擔(dān)。所以我們還是要看到稅改的大方向是正確的，最終的目的是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，只不過降低的方法要稍微復(fù)雜一些，但是這樣的“復(fù)雜”實(shí)際上是更加符合行業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)原理的。

到此為止，通過提價，如何來降低企業(yè)稅負(fù)的問題便告一段落了，盡管前文已經(jīng)說明提價對于服務(wù)性企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)的作用要大于企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的作用，但是我還是要來談一下進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，因?yàn)樽饔眯∵�是有作用，并不代表企業(yè)就放棄抵扣的權(quán)利。只是基于將稅收看做成本的一部分這個核心觀點(diǎn)，抵扣也有著其學(xué)問，那就是：不要為了抵扣而抵扣。

（五）不要為了抵扣而抵扣

在實(shí)務(wù)中我們知道，不是所有的企業(yè)都是一般納稅人，目前可以分為三類企業(yè)，分別為可開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，愿意到稅務(wù)代開增票的小規(guī)模企業(yè)和自開票企業(yè)。第一類企業(yè)憑票抵扣，稅率依據(jù)貨物或勞務(wù)服務(wù)的類別不同從6%到17%不等；第二類企業(yè)在實(shí)務(wù)中可以抵扣3%，而第三類企業(yè)則不能抵扣稅金。稅改前，企業(yè)若向這三類企業(yè)采購?fù)瑯拥囊慌�貨物，不考慮其他方面的因素則哪家便宜就選哪家這很好理解，但是稅改后由于存在抵扣的因素，實(shí)際上要比的就不只是付給采購單位的價格了，而是要扣除稅金后進(jìn)行比價，下面還是舉個簡單的例子來更好的說明問題。

舉例：企業(yè)購買相同的一批物品用于日常經(jīng)營，有三個供應(yīng)商ABC，A為一般納稅人，可以開具17％的專用發(fā)票，B和C均為小規(guī)模納稅人，B愿意去稅務(wù)所代開增票而C不愿意。ABC三個供應(yīng)商的報價分別為1170，1030和1000，則企業(yè)向任何一個供應(yīng)商采購的成本是一樣的。原因?yàn)�，向A采購可以抵扣17％的增值稅，則企業(yè)實(shí)際采購成本＝1170-170＝1000；向B采購可以抵3％增值稅，則企業(yè)實(shí)際采購成本＝1030-30＝1000；向C采購雖然不能抵扣稅金，但給企業(yè)的實(shí)際采購成本也就是1000.若假設(shè)C報價改為990，即使不能抵扣也是三家中成本最低的。這就解釋了為什么說企業(yè)不要為了抵扣而去抵扣的道理，企業(yè)最終目的是為了成本最小化，稅金只是成本中的一塊，因此不能因?yàn)闋I改增后認(rèn)為降低稅負(fù)就只找能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行采購，在這之前還是需要先比較一下不同開票類型供應(yīng)商所給出的價格對于企業(yè)而言實(shí)際的成本是多少，然后再看選擇什么類型的供應(yīng)商。當(dāng)然在一般的情況下，一般納稅人還是有優(yōu)勢的，比方說，17%的一般納稅人供應(yīng)商相比在和不能開具專用發(fā)票的供應(yīng)商相同價格的情況下可以間接給到企業(yè)相當(dāng)于85折的優(yōu)惠。除非不能開具專用發(fā)票的供應(yīng)商給出的銷售價格低于可開具專用發(fā)票供應(yīng)商的銷售原價的85%，那么它的利潤就可能會低得多而賺不到錢，所以即便一般納稅人比自開票納稅人售價略高，只要不是高的太多，對于企業(yè)而言的采購成本會比不能開具專用發(fā)票的企業(yè)更低，要打價格戰(zhàn)的話一般納稅人企業(yè)會因?yàn)榭梢越o到企業(yè)抵扣而具有“先天”優(yōu)勢，故在實(shí)務(wù)中一般企業(yè)還是會更多的選擇一般納稅人企業(yè)進(jìn)行采購。

若將這個例子以更為直觀的形式展現(xiàn)稅改前后比價的選擇情況，請參考以下的表格：

三、結(jié)論：

經(jīng)過上述所有部分的詳細(xì)分析，相信讀者對于本次稅改會有一個更加深刻的認(rèn)識和看法，營業(yè)稅改征增值稅后如果企業(yè)什么都不做實(shí)際上對于服務(wù)性行業(yè)在此次稅改中所面臨的困難，主要是目前有很多企業(yè)認(rèn)為基于服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)從上家所獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有限，不足抵扣稅率增加所帶來稅負(fù)的增加，但根據(jù)本文從定性和定量兩方面的詳細(xì)論證和數(shù)據(jù)分析中可以看到，只要能通過和客戶之間友好的協(xié)商談判，企業(yè)進(jìn)行一定幅度的提價，就可以和客戶共同分享稅改所帶來的利益，且適當(dāng)?shù)奶醿r其間接降低企業(yè)稅負(fù)的彈性要比取得進(jìn)項(xiàng)抵扣直接降企業(yè)稅負(fù)的彈性更大；而即便取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票可以降低稅負(fù)是沒錯，但是降低稅負(fù)未必就一定降低企業(yè)的總成本，在采購之前還需要做的是進(jìn)行不同開票類型供應(yīng)商給到企業(yè)實(shí)際成本的比價，而不能為了抵扣而去抵扣，不然也存在著企業(yè)稅負(fù)降低但成本卻上升的可能性。所以無論是銷項(xiàng)的“提價”，還是進(jìn)項(xiàng)的“抵扣”，兩者共同遵循的一個總的原則是將“稅負(fù)”看做企業(yè)成本的一部分，只有這樣，企業(yè)才能做出真正正確的降低自身的成本和負(fù)擔(dān)的行動和決策。

宏觀上來看，本次稅改為推動相關(guān)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)上的積極意義是毋庸置疑的，營業(yè)稅鑒于其本身具有的會導(dǎo)致重復(fù)征稅，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的先天缺陷，使其早已在世界上絕大多數(shù)國家銷聲匿跡，故營業(yè)稅改征增值稅也將是我國稅制改革向國際化趨同的一次重要的里程碑，是歷史的潮流。盡管在實(shí)踐中不同的企業(yè)可能還是會遇到這樣那樣的問題，但是相信上海作為本次部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)，可以為全國其他城市今后順利進(jìn)行稅改工作積累起諸多寶貴的經(jīng)驗(yàn)以供參考。

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