營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

摘要：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)，長期以來，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都征收營業(yè)稅，企業(yè)稅負(fù)較重，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，201*年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，通知中明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點范圍，由上海分批擴大至北京市等8個�。ㄖ陛犑校�。此次擴大試點將對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值稅、營業(yè)稅一、營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的意義

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)，也是經(jīng)濟發(fā)展的新增長點，長期以來，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都征收營業(yè)稅，稅負(fù)相對較重，限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅后，避免了重復(fù)征稅的問題，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，對促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

（一）營業(yè)稅改增值稅可以降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在改革前繳納營業(yè)稅，適用的營業(yè)稅稅率是5%。營改增之后繳納增值稅，適用的稅率為6%，從名義稅率上看稅率是提高了，但實際稅率卻是降低了。1、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人

政策規(guī)定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過國家財政部和國家稅

務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。如果服務(wù)業(yè)企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，就可以按照增值稅的簡易辦法征收，適用3%的征收率，這比原來的5%就降低了2個百分點。2、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是一般納稅人

如果服務(wù)業(yè)企業(yè)是一般納稅人，適用6%的稅率，表面看稅率是比原來的5%提高了一個百分點，但是增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算方法和營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額的計算方法是不同的，以前的營業(yè)稅除建筑旅游等幾個特殊行業(yè)可以對營業(yè)額進行抵扣外，其余大多數(shù)服務(wù)業(yè)都是全額計稅，在營業(yè)稅改為增值稅以后，服務(wù)業(yè)就可以按照增值稅的計算方法，實行進項稅額抵扣政策，對稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額可以從當(dāng)期的銷項稅額中扣除，減少了應(yīng)納增值稅稅額，所以對大多數(shù)服務(wù)業(yè)來講，實際的稅率還是比以前有所降低。

（二）營改增避免重復(fù)征稅

增值稅在計算時是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應(yīng)納稅額，而營業(yè)稅一般是按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應(yīng)納稅額，多數(shù)情況沒有扣除項目。也就是說只有增值稅可以抵扣，營業(yè)稅無法抵扣，上一環(huán)節(jié)交的稅，下一環(huán)節(jié)在計稅時還要再次計入基數(shù)，再次征稅，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)重復(fù)計稅。營改增以后，增值稅的進項稅額可以抵扣，這樣就避免了重復(fù)征稅。

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談營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

【摘要】以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅的征收有著悠久的歷史。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，市場化自由交易的范圍和程度不斷擴展，簡單地對商品征稅不可避免會產(chǎn)生重復(fù)征稅問題。如果企業(yè)購買的外部產(chǎn)品中包含的稅收不能抵扣時，增值稅的抵扣鏈條就會中斷，并將不可避免的出現(xiàn)重復(fù)征稅。目前世界140多個實施增值稅的國家，基本上都遵循了全覆蓋的原則�！娟P(guān)鍵詞】增值稅營業(yè)稅

我國在1994年的稅制改革中，增值稅的實施范圍主要局限于工業(yè)部門，而多數(shù)服務(wù)業(yè)部門則實施營業(yè)稅。這種稅制安排對服務(wù)業(yè)的發(fā)展非常不利，在供給和需求兩方面都有扭曲作用。一方面，營業(yè)稅是對產(chǎn)出總額征稅，因此存在重復(fù)征稅問題；另一方面，由于服務(wù)業(yè)部門的營業(yè)稅不能在增值稅鏈條中加以抵扣，因此在相同的情況下，工業(yè)部門更愿意由內(nèi)部提供服務(wù)而非從外部購買。這種稅制安排對于服務(wù)外化產(chǎn)生抑制作用，由此也導(dǎo)致在中國經(jīng)濟整體服務(wù)化的同時，制造業(yè)反而減少了外部服務(wù)投入。大力發(fā)展服務(wù)產(chǎn)業(yè)對中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型具有戰(zhàn)略意義，自20世紀(jì)90年代之后已成為社會共識。然而從各方面指標(biāo)來看，中國服務(wù)業(yè)的發(fā)展嚴(yán)重不足，這其中有現(xiàn)行稅制安排的影響。因此，進行增值稅“擴圍”的改革，大力促進服務(wù)業(yè)發(fā)展，一再被學(xué)術(shù)界強調(diào)。

首先，增值稅擴大征收范圍對工業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生減稅效果，而對服務(wù)業(yè)卻沒有相應(yīng)的優(yōu)惠，使得改革后服務(wù)業(yè)的稅負(fù)相對升高。其次，也是最重要的，與轉(zhuǎn)型之前相比，工業(yè)部門將更不愿意從外部購買服務(wù)。其原因在于，在增值稅轉(zhuǎn)型之后，工業(yè)部門自我提供服務(wù)的資本投入所包含的增值稅可以抵扣，因此自我提供服務(wù)的實際成本更低。這種內(nèi)部自我服務(wù)與外部購買服務(wù)的相對價格差異，將使生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展處于更為不利的地位。因此，當(dāng)前形勢下很有必要進行增值稅“擴圍”的改革。

201*年底，國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅[201*]110號《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知宣布試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點，逐步推廣至其他行業(yè)。具體細(xì)則如下：

稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

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