交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增實施指引

一、稅務登記

營業(yè)稅改征增值稅辦稅指引

（適用于“營改增”試點納稅人）

河南省國家稅務局201*年6月

201*年8月1日起，如果您屬于營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點范圍應稅服務（以下簡稱應稅服務）的納稅人，應當進行國稅登記。

營改增試點范圍包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。具體征稅范圍如下表所示：

行業(yè)具體征稅范圍通過陸路（地上或者地下）運送貨物或陸路運輸服者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運務輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。水路運輸服通過江、河、湖、川等天然、人工水道務或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸服通過空中航線運送貨物或者旅客的運務輸業(yè)務活動。管道運輸服通過管道設施輸送氣體、液體、固體物務質(zhì)的運輸業(yè)務活動。

部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。具體征稅范圍如下表所示：

行業(yè)具體征稅范圍研發(fā)和技包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服術服務務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行信息技術生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢服務索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。文化創(chuàng)意包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識服務產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。物流輔助包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場服務站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務租賃。鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。廣播影視包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)服務行服務和播映（含放映）服務�！魢�地稅“共管戶”

如果您的稅務登記證上已加蓋有國、地稅兩個部門的印章，不需再進行稅務登記。

◆地稅“單管戶”

如果您的稅務登記證上只加蓋有地稅部門的印章，需攜帶有關資料到國稅辦稅服務廳重新辦理稅務登記。

⑤有關合同、章程、協(xié)議書復印件；

◆個體經(jīng)營者辦理稅務登記需提供的資料

如果您是個體工商戶或者個人合伙企業(yè)，您向主管稅務機關辦稅服務廳申報辦理稅務登記時，需要視情況提供以下資料：

①《稅務登記表（適用個體經(jīng)營）》；

②工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及復印件；③業(yè)主身份證原件及復印件；

④負責人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復印件（個人合伙企業(yè)）；

⑤房產(chǎn)證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，需提供產(chǎn)權證或買賣契約等合法的產(chǎn)權證明原件及復印件；如為租賃的場所，需提供租賃協(xié)議原件及復印件，出租人為自然人的還需提供產(chǎn)權證明的復印件；⑥組織機構統(tǒng)一代碼證書副本原件及復印件（個體加油站、個人合伙企業(yè)及已辦理組織機構代碼證的個體工商戶）；⑦房屋產(chǎn)權證、土地使用證、機動車行駛證等證件的復印件；《房屋、土地、車船情況登記表》2份。

◆單位納稅人辦理稅務登記需提供的資料

如果您是單位納稅人、個人獨資企業(yè)或者一人有限公司，您向主管稅務機關辦稅服務廳申報辦理稅務登記時，需要視情況提供以下資料：

①《稅務登記表（適用單位納稅人）》；

②工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及復印件；③注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，提供產(chǎn)權證或買賣契約等合法的產(chǎn)權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，提供租賃協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權證明的復印件；

④組織機構統(tǒng)一代碼證書副本原件及復印件；

⑥法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件；

⑦納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，除上述①到⑥項資料以外，還須提供總機構的稅務登記證（國、地稅）副本復印件；

⑧改組改制企業(yè)除上述①到⑥項資料以外，還須提供有關改組改制的批文原件及其復印件；

⑨房屋產(chǎn)權證、土地使用證、機動車行駛證等證件的復印件；《房屋、土地、車船情況登記表》2份。

二、增值稅一般納稅人認定

在201*年8月1日營改征增試點實施前：

①如果您已取得增值稅一般納稅人資格并兼有試點范圍應稅服務，不需重新辦理一般納稅人資格申請認定手續(xù)，由主管國稅機關制作、送達《確認增值稅一般納稅人資格通知書》。

②如果您不屬于①所述的情形，試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關申請辦理一般納稅人資格認定。試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，屬于其他個人的不屬于一般納稅人，不辦理一般納稅人資格申請認定手續(xù)；屬于選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶等情形的，可向主管國稅機關提出不認定增值稅一般納稅人申請。

應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％）。

應稅服務年銷售額包括免稅銷售額。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

三、發(fā)票領用

201*年7月20日起，您可向國稅機關申請領取國稅機關監(jiān)制的相關發(fā)票，自201*年8月1日起開始使用，不得提前開具。

◆一般納稅人票種使用簡表

行業(yè)可選擇使用的發(fā)票種類貨物運輸1.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)2.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（三聯(lián)，210mm*139.7mm）1.增值稅專用發(fā)票客運業(yè)務2.增值稅普通發(fā)票3.河南省運輸客票（機打發(fā)票）4.河南省運輸客票（定額發(fā)票）1.增值稅專用發(fā)票出租汽車2.增值稅普通發(fā)票運營3.河南省出租汽車機打發(fā)票4.河南省出租汽車定額發(fā)票1.增值稅專用發(fā)票市內(nèi)公交2.增值稅普通發(fā)票3.河南省國家稅務局通用定額發(fā)票1.增值稅專用發(fā)票其他交通2.增值稅普通發(fā)票運輸業(yè)3.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（三聯(lián)，210mm*139.7mm）4.河南省國家稅務局通用定額發(fā)票部分現(xiàn)代1.增值稅專用發(fā)票服務業(yè)2.增值稅普通發(fā)票◆小規(guī)模納稅人票種使用簡表

行業(yè)可選擇使用的發(fā)票種類貨物運輸1.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票企業(yè)（三聯(lián)，210mm*139.7mm）2.河南省國家稅務局通用定額發(fā)票1.河南省運輸客票（機打發(fā)票）客運業(yè)務2.河南省運輸客票（定額發(fā)票）3.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（三聯(lián)，210mm*139.7mm）1.河南省出租汽車機打發(fā)票出租汽車2.河南省出租汽車定額發(fā)票運營3.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（三聯(lián)，210mm*139.7mm）1.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票市內(nèi)公交（三聯(lián)，210mm*139.7mm）2.河南省國家稅務局通用定額發(fā)票其他交通1.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票運輸業(yè)（三聯(lián)，210mm*139.7mm）2.河南省國家稅務局通用定額發(fā)票1.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（三聯(lián)，210mm*297mm）2.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（三聯(lián)，241mm×177.8mm）3.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（三聯(lián)，210mm×139.7mm）4.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（三聯(lián)，190mm×101.6mm）5.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（四聯(lián)，190mm×101.6mm抵扣收購專用）6.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票部分現(xiàn)代（五聯(lián)，190mm×101.6mm）服務業(yè)7.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（一聯(lián)，卷式57mm×177mm）8.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（二聯(lián)，卷式57mm×177mm）9.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（一聯(lián)，卷式76mm×177mm）10.河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（二聯(lián)，卷式76mm×177mm）11.河南省國家稅務局通用手工發(fā)票（百元版）12.河南省國家稅務局通用手工發(fā)票（千元版）13.河南省國家稅務局通用定額發(fā)票

◆發(fā)票的領購

您在辦理稅務登記證件后，可以先向主管稅務機關申請核定發(fā)票，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)放《發(fā)票領購簿》。您需要使用發(fā)票時，憑《發(fā)票領購簿》核準的種類、數(shù)量以及購票方式，到辦稅服務廳申請領購發(fā)票。

您申請核定發(fā)票時，需要向辦稅服務廳提供以下資料：①《稅務登記證》（副本）；②《納稅人票種核定申請審批表》

③經(jīng)辦人的身份證明（居民身份證、護照或其他證明其身份的證件）；

您申請領購發(fā)票時，需要向辦稅服務廳提供以下資料：①《稅務登記證》（副本）；②《發(fā)票領購簿》；

③購票人身份證明（居民身份證、護照）；

④按規(guī)定需驗舊的發(fā)票(初次領購發(fā)票時不需提供)；⑤防偽稅控IC卡（一般納稅人領購增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票時提供）。

⑥稅控盤或報稅盤（一般納稅人領購貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票時提供）。

◆發(fā)票的開具

河南省國家稅務局通用機打發(fā)票（機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票除外），包括營改增新增的河南省運輸客票（機打）、河南省出租汽車機打發(fā)票，通過登錄河南省國家稅務局網(wǎng)站（）“辦稅大廳”菜單下的“軟件下載”模塊中“涉稅軟件”中的“普通發(fā)票網(wǎng)絡服務系統(tǒng)組件安裝程序”，下載并安裝《普通發(fā)票網(wǎng)絡服務系統(tǒng)》開具。

增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票通過《增值稅防偽稅控系統(tǒng)開票子系統(tǒng)》開具，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通過《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)》開具。

如果您需要代開發(fā)票，可以向主管國稅機關提出申請，國稅機關依法代為向付款方開具發(fā)票。國稅機關在為您代開發(fā)票時，將按照國地稅機關簽訂的委托代征協(xié)議代征城市建設維護稅、教育費附加和地方教育費附加等有關稅費。

您向主管稅務機關辦稅服務廳申請代開普通發(fā)票時，需要向辦稅服務廳提供以下資料：①《代開發(fā)票申請表》；

②購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明。

您向主管稅務機關辦稅服務廳申請代開增值稅專用發(fā)票時，需要向辦稅服務廳提供以下資料：①《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》；②稅收完稅憑證；③《稅務登記證》（副本）；

④購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明。

您向主管稅務機關辦稅服務廳申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票時，需要向辦稅服務廳提供以下資料：①《代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》②《稅務登記證》副本，經(jīng)辦人合法身份證件及復印件；③承包、承租車輛、船舶營運的，應提供承包、承租合同及出包、出租方車輛、船舶及營運資質(zhì)的有效證明復印件；④承運人自有車輛、船舶及營運資質(zhì)的有效證明復印件；⑤承運人同貨主簽訂的承運貨物合同或托運單等證明。上述資料中的③、④項僅在第一次申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票時提供。

四、納稅申報

201*年9月1日起，您應依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容，向主管國家稅務局如實辦理納稅申報。

您可自愿選擇網(wǎng)上申報、大廳申報或郵寄等申報方式辦理納稅申報。網(wǎng)上申報有三種途徑：1、直接打開IE瀏覽器，輸入地址https://218.28.24.38進行申報；2、通過河南財稅服務網(wǎng)（）“網(wǎng)上申報”欄目申報；3、通過河南省國家稅務局（）“網(wǎng)上申報”欄目申報。

如果您選擇網(wǎng)上申報，需使用CA數(shù)字證書并和服務商簽訂CA認證服務協(xié)議，對需要網(wǎng)上辦稅軟件運維服務的應和軟件運維服務商簽訂網(wǎng)上辦稅軟件運維服務協(xié)議，同時向服務商支付相應的軟件及運行維護費用。

您如果是增值稅一般納稅人，在納稅申報時需提供以下資料：

①《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；②《增值稅納稅申報表》附列資料；③《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》；④主管稅務機關要求的其他資料。

您如果是小規(guī)模納稅人（非定期定額戶），在納稅申報時需提供以下資料：

①《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》；②《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》附列資料；③主管稅務機關要求的其他資料。

納稅申報有關資料以最新文件為準，以上僅供參考。

五、稅款征收

◆征收方式

①如果您是營改增之前已在國稅機關申報增值稅的納稅人：若在國、地稅均實行定期定額征收方式或查賬征收方式的，仍沿用原征收方式；若在國、地稅實行不同的征收方式，由主管國稅機關調(diào)查核實，重新確定征收方式，并將通知您執(zhí)行。

②如果您是營改增之前不在國稅機關申報增值稅的納稅人：若在地稅機關實行查賬征收方式的，沿用查賬征收方式；若在地稅機關實行定期定額征收方式的，沿用定期定額征收方式，并將改征前由地稅機關核定的營業(yè)額換算為不含稅銷售額，作為改征后的定額。

◆稅款繳納

①您在201*年8月1日前發(fā)生的營業(yè)稅應稅行為涉及的稅款由地稅機關依據(jù)《中華人民共和國稅收征管管理法》有關規(guī)定處理。

②您應按稅款所屬期的納稅期限繳納稅款，即您自201*年8月1日起提供的應稅服務，應按規(guī)定向國稅機關申報繳納增值稅，在此之前提供的應稅服務，仍應按原規(guī)定向地稅機關申報繳納營業(yè)稅。

③如果您在原地稅機關已實行電子繳稅，應提供有關手續(xù)向主管國稅機關申請辦理電子繳稅業(yè)務。

以上資料僅供參考，如有爭議請以相關法律法規(guī)及主管稅務機關的規(guī)定為準。具體您可參閱河南省國家稅務局網(wǎng)站（）發(fā)布的《河南省國家稅務局河南省地方稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》、《河南省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關發(fā)票管理事項的公告》和《河南省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》。

資料中提到的表格，您可以登錄河南省國家稅務局網(wǎng)站（）查找并下載使用或在國稅辦稅服務廳領取。如果您在辦稅過程中遇到問題，可撥打納稅服務熱線12366-1或登錄查詢，也可咨詢當?shù)剞k稅服務廳人員。

擴展閱讀：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第一章納稅人和扣繳義務人

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第二章應稅服務

第八條應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。

第九條提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。

非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十條在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第三章稅率和征收率第十二條增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。第十三條增值稅征收率為3%。第四章應納稅額的計算第一節(jié)一般性規(guī)定

第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

第十六條小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。第十七條境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率第二節(jié)一般計稅方法

第十八條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

第二十一條進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

第二十六條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第二十八條納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

第二十九條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。第三節(jié)簡易計稅方法

第三十條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

第三十一條簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十二條納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減�？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節(jié)銷售額的確定

第三十三條銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

第三十四條銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第三十六條納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

第三十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第三十八條納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

第三十九條納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十條納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。

第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第四十一條增值稅納稅義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

第四十二條增值稅納稅地點為：

（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅�？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第四十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第六章稅收減免

第四十四條納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

第四十五條個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。第四十六條增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-201*0元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

第七章征收管理

第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。第四十八條納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第四十九條納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

第五十條小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

第五十一條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。

第八章附則

第五十二條納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。

第五十三條本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。

試點地區(qū)的單位和個人，是指機構所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。

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