營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)影響及對(duì)策

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增。不僅是當(dāng)前重要的趨勢(shì)，對(duì)于施工企業(yè)的影響和意義也是重中之重的。本文對(duì)施工企業(yè)營(yíng)改增之后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀及影響進(jìn)行了分析并對(duì)施工企業(yè)面對(duì)的營(yíng)改增現(xiàn)狀應(yīng)如何應(yīng)對(duì)指明了具體的措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)，施工企業(yè)，營(yíng)改增

201*年以來，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)區(qū)域和行業(yè)在不斷擴(kuò)容，建筑施工企業(yè)也在計(jì)劃納入試點(diǎn)范圍，將原來3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅�！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》試行的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，必然會(huì)對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深刻的影響。建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題。

一、對(duì)建筑施工行業(yè)稅收管理的影響

1、納稅地點(diǎn)發(fā)生變化，改革后，施工企業(yè)不再向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而是向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化，現(xiàn)行施工業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務(wù)人，改革后，總承包和分包人都是增值稅一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

3、稅率的變化，施工業(yè)不再以3%的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。

另外，建筑施工企業(yè)在納稅申報(bào)、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生較大變化。

二、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響1、對(duì)資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改革前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

2、對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購(gòu)置貨物很難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本等因素影響，不能抵扣這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)總額將有所下降。

3、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于我國(guó)建筑施工行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除5%-20%的質(zhì)保金、暫扣款，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

三、對(duì)建筑施工企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)---建造合同》的相關(guān)規(guī)定，建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

1、以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入和毛利確認(rèn)的影響。在沒有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，合同收入中不包含增值稅。同時(shí)，合同預(yù)計(jì)總成本中由于與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不在是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比改征前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用只是剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他如人工成本等費(fèi)用則不能剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用只剔除了原材料、燃料等項(xiàng)目部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

2、以成本加成合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑施工業(yè)收入確認(rèn)的影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的造價(jià)合同。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)（營(yíng)業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅繳納增值稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中已包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比改征前要少。所以該成本的一定比例或定額費(fèi)用也將隨之發(fā)生變化，可能實(shí)際營(yíng)業(yè)總收入比改征前要多一些。

四、對(duì)建筑施工業(yè)投標(biāo)工作的影響

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》預(yù)計(jì)部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概算編制也將發(fā)生重大變化，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難預(yù)測(cè)。3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)含增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，還有待統(tǒng)一規(guī)范。

五、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)方略

1、對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅，要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。

2、盡量與具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或?qū)�業(yè)分包、勞務(wù)分包公司進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，以最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納稅金。

3、對(duì)于被納入試點(diǎn)的企業(yè)，稅改前可考慮推遲購(gòu)買固定資產(chǎn)和試點(diǎn)服務(wù)，稅改后盡量從試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)購(gòu)買勞務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。

4、在選擇供應(yīng)商時(shí)，優(yōu)先選擇一般納稅人，后考慮小規(guī)模納稅人。5、由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

針對(duì)諸多挑戰(zhàn)，施工企業(yè)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，及時(shí)制定相應(yīng)策略，積極應(yīng)對(duì)新稅制可能帶來的影響，才能保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)如不認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，掌握針對(duì)本行業(yè)的特別規(guī)定，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力將會(huì)受到?jīng)_擊，影響其發(fā)展乃至生存。

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試析“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)納稅的影響

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，社會(huì)分工細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊。增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應(yīng)目前的社會(huì)需要。改革營(yíng)業(yè)稅，代之以更加科學(xué)的增值稅，已是必然趨勢(shì)。本文簡(jiǎn)要敘述了“營(yíng)改增”的必要性，就“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響作出具體分析，并提出了施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的若干措施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”的必要性；對(duì)施工企業(yè)納稅的影響；應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”的必要性

我國(guó)自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。然而當(dāng)今國(guó)際大多數(shù)國(guó)家都對(duì)商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，由于貨物和勞務(wù)實(shí)際上也需要消耗其他經(jīng)濟(jì)資源和勞務(wù)，所以“分稅制”存在重復(fù)征稅，稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是進(jìn)一步健全和科學(xué)發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變有利于降低施工企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

雖然施工行業(yè)暫時(shí)還未進(jìn)入試點(diǎn)范圍，但該行業(yè)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨�！盃I(yíng)改增”到底對(duì)施工企業(yè)帶來什么影響，以及如何應(yīng)對(duì)，是目前施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用

（一）能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)過重的局面，減少重復(fù)交稅。

我國(guó)的稅法制度實(shí)行的是增值說與營(yíng)業(yè)稅征收并行的制度，施工企業(yè)在當(dāng)前是屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營(yíng)業(yè)稅稅率較高對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時(shí)多了許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣。據(jù)專家測(cè)評(píng)，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著施工企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即工程施工項(xiàng)目招投標(biāo)、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等，也會(huì)越來越繁瑣復(fù)雜。當(dāng)前處于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的施工企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復(fù)納稅，所以營(yíng)改增能夠在很大程度上緩解重復(fù)納稅這一問題，施工企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負(fù)稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

（二）促進(jìn)施工企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。

201*年增值稅改制后，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項(xiàng)政策，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有利條件。全面“擴(kuò)圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

（三）有利于企業(yè)公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng).

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