施工企業(yè)的財務(wù)報告的編制

施工企業(yè)的財務(wù)報告的編制

南京信息工程大學(xué)濱江學(xué)院09級會計6班毛海濤學(xué)號201*23129

【摘要】財務(wù)報告信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的集中反映,隨著越來越多施工企業(yè)的上市,財務(wù)報告信息披露顯得越來越重要,而且,信息披露的質(zhì)量更加嚴(yán)格。作者結(jié)合編制鐵路施工企業(yè)基層財務(wù)報告的體會,從財務(wù)報告編制的特點,總結(jié)出財務(wù)報告信息披露的不足,并針對不足方面,提出了財務(wù)報告信息披露的改進措施

施工財務(wù)會計報告包括：會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。(根據(jù)《會計法》第二十條第二款規(guī)定：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成�！�)、會計報表，會計報表是指企業(yè)以一定的會計方法和程序由會計賬簿的數(shù)據(jù)整理得出，以表格的形式反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，是財務(wù)會計報告的主體和核心。企業(yè)會計報表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。其中，相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的其他附表。、會計報表附注，會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容面對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注是財務(wù)會計報告的一個重要組成部分，它有利于增進會計信息的可理解性，提高會計信息可比性和突出重要的會計信息。三、編制會計報表的要求及準(zhǔn)備工作（一）編制會計報表的要求、數(shù)字真實。2、計算準(zhǔn)確3、內(nèi)容完整4、報送及時。（二）編制會計報表的準(zhǔn)備工作、核實財產(chǎn)物資2、核實收入和成本3、結(jié)清有關(guān)帳目4、搜集好相關(guān)資料四、編制會計報表須知

會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”，企業(yè)若有外幣收支，應(yīng)按國家公布的外匯牌價折合為人民幣填列，并在財務(wù)情況說明書中加以說明。

會計報表編制完成，應(yīng)依次編寫頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明企業(yè)的名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、報出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）或會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)會計報表應(yīng)按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。報告可以分成五部分:企業(yè)基本情況、企業(yè)經(jīng)營情況、企業(yè)財務(wù)分析情況、企業(yè)利潤實現(xiàn)和分配情況、建議.

一、企業(yè)基本情況

企業(yè)員工人數(shù)、構(gòu)成和專業(yè)素質(zhì)情況及人員變動情況；企業(yè)固定資產(chǎn)增減、計提折舊、凈值情況；企業(yè)年度內(nèi)各項流動資產(chǎn)、負債、所奇者權(quán)益增減情況、增減原因、周轉(zhuǎn)情況，尤其是年度內(nèi)重要應(yīng)收、應(yīng)付的變動，及年底債權(quán)、債務(wù)情況；職工收入情況等.

二、企業(yè)經(jīng)營情況

年度內(nèi)企業(yè)主營業(yè)務(wù)的范圍及經(jīng)營情況，如項目概況，取得的產(chǎn)值，發(fā)生的成本，稅金，取得的利潤等，要分項目逐一說明.另外還要說明企業(yè)全年管理費用、財務(wù)費用等期間費用的支出情況、企業(yè)營業(yè)外收支等綜合情況.

三、企業(yè)財務(wù)分析

這是報告最重要的部分.可以著重分析有代表性的一至兩個項目，可從收入、成本兩方面分析.

(一)收入

首先要說明該收入是如何界定的，依據(jù)是什么，是否根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)自行從預(yù)收款轉(zhuǎn)入；其次要說明此收入是否為項目最后計量，是否有索賠、變更等影響收入計量的其他因素.(二)成本

對成本的控制分析是財務(wù)報告的重中之重.施工企業(yè)成本項目分為五類，按照占總成本的比重依次是材料費、機械費、人工費、其他直接費、間接費.企業(yè)可根據(jù)自身情況對影響成本的主要因素進行分析..材料費介紹一種方法對比法.如下表:

從該表看出工程材料的盈虧情況.第11項差值總額為正說明與預(yù)算值相比材料虧損.差值忠、額為負，說明材料使用節(jié)約.第9項和第10項分別說明差值的形成原因是數(shù)量方面使用的浪費或節(jié)約還是單價方面上漲或下降造成.

進一步分析造成材料虧損或節(jié)約的原因.可以從宏觀、數(shù)量、單價三個方面分析.

第一，宏觀方面.可以從中標(biāo)情況，施工社會環(huán)境，地理環(huán)境，與業(yè)主監(jiān)理關(guān)系處理，施工期有無重大的自然、政治等特殊事件發(fā)生來考慮.

第二，單價方面.先要分析實際材料單價構(gòu)成與投標(biāo)單價的差別.其次從資金籌措情況，料源是否豐富，材料價格趨勢，備料時間等方面分析價格變動原因.

第三，數(shù)量方面.要考慮材料進料杳無虧方，施工技術(shù)是否這到社會平均水平，施工現(xiàn)場管理水平等方面的因素.

上述分析是從材料費整體方面進行的分析.如果某項材料的盈虧數(shù)額對成本影響特別大，可以單獨對此材料項目進行單頂分析.在施工成本中，材料費在總成本的比例通常在50%以上.這一比例越高，該項目虧損的風(fēng)險越大.2.機械費

機械費的分析也可以采用對比法.把工程主要機械設(shè)備的臺班數(shù)量、單價的實際值與預(yù)算值相比，機械費的高低可從以下方面進行分析.數(shù)量方面:(1)各種設(shè)備性能配比情況.設(shè)備使用都經(jīng)歷一個磨合期正常運行期報廢期的過程，若各種設(shè)備使用匹配較好，則設(shè)備不閑置.否則會造成臺班浪費，增加設(shè)備臺班數(shù)量.(2)施工組織情況是否緊湊、嚴(yán)密.施工組織銜接得好，設(shè)備工作效率高，不閑置；否則就會造成窩工，增加設(shè)備臺班數(shù)量.

(3)工程所需設(shè)備若是租賃得來，則租賃方式很關(guān)鍵.按月租與按使用時間租賃，在臺班數(shù)量計算上差別很大.

(4)施工現(xiàn)場周邊政治、地理環(huán)境、業(yè)主管理方式等外在因素.比如工地的材料質(zhì)量好，不必篩分，就能節(jié)約裝載機使用臺班數(shù)量.單價方面:

(1)設(shè)備是租賃還是自有設(shè)備.自萄設(shè)備的使用成本是折舊費及運轉(zhuǎn)費，租賃設(shè)備的使用成本是租賃費及運轉(zhuǎn)費，多數(shù)情況下折舊費比租賃費要低.另外，設(shè)備租賃費的市場價格受到市場供求關(guān)系制約，當(dāng)市場供過于求時租賃費價格低，反之則高.

(2)石油、柴油、汽油、燃燒油等燃料價格上揚，帶來了設(shè)備單價上漲，成本分析時應(yīng)考慮其上漲幅度.

(3)設(shè)備的使用狀態(tài)和維修情況是構(gòu)成設(shè)備臺班綜合單價的另一要素.

(4)當(dāng)施工地距離與設(shè)備存放地較遠時，設(shè)備的調(diào)遣費用也是分析時不可忽視的因素.3.人工費、其他直接費、間接費

由于做預(yù)算時，“人工費”的核定是套用定額數(shù)量和定額單價，由此計算出來的人工費與實際人工費支出存在一定差距，可比性較差.“其他直接費”和“間接費”是按照取費比例計算，具體內(nèi)容與財務(wù)發(fā)生內(nèi)容相差很大.因此這些費用分析時需要具體問題具體分析.可以與同行業(yè)的先進水平和平均水平相比，也可與制定的目標(biāo)比例相比，找出差距，根據(jù)其構(gòu)成內(nèi)容對異常事項進行重點分析.

四、企業(yè)利潤實現(xiàn)和分配情況

企業(yè)需要說明的利潤實現(xiàn)和分配情況主要包括:本年度實現(xiàn)的凈利潤數(shù)額；本年度可供分配的利潤數(shù)額；本年度提取的法定盈余公積和法定公益金的數(shù)額；本年度可供投資者分配的利潤數(shù)額；資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本的數(shù)額等.如果本年度內(nèi)沒有發(fā)生利潤分配情況或資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本的情況，則需要加以明確說明.

五、建議

針對上述各項分析中存在的問題，綜合考慮，站在財務(wù)角度，財務(wù)人員應(yīng)該提出對企業(yè)切實可行的建議.比如制度建設(shè)方面、崗位設(shè)置方面、資金籌措渠道等.

一、要清楚明白地知道報告閱讀的對象(內(nèi)部管理報告的閱讀對象主要是公司管理者尤其是領(lǐng)導(dǎo))及報告分析的范圍。

報告閱讀對象不同，報告的寫作應(yīng)因人而異。比如，提供給財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門領(lǐng)導(dǎo)尤其對本專業(yè)相當(dāng)陌生的領(lǐng)導(dǎo)的報告則

要力求通俗一些;同時提供給不同層次閱讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫作時準(zhǔn)確把握好報告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。再如，報告分析的范圍若是某一部門或二級公司，分析的內(nèi)容可以稍細、具體一些;而分析的對象若是整個集團公司，則文字的分析要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。

二、財務(wù)分析報告要了解讀者對信息的需求，充分領(lǐng)會領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么。記得有一次與業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務(wù)分析報告，內(nèi)容很多，寫得也很長，應(yīng)該說是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來的分析報告原本是要為業(yè)務(wù)服務(wù)的，可事實上呢?問題出在哪?我認為，寫好財務(wù)分析報告的前提是財務(wù)分析人員要盡可能地多與領(lǐng)導(dǎo)溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

三、財務(wù)分析報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路。財務(wù)分析報告的框架具體如下：報告目錄重要提示報告摘要具體分析問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施。

“報告目錄”告訴閱讀者本報告所分析的內(nèi)容及所在頁碼;

“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內(nèi)容或須加以重大關(guān)注的問題事先做出說明，旨在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視;

“報告摘要”是對本期報告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。

無論是“重要提示”，還是“報告摘要”，都應(yīng)在其后標(biāo)明具體分析所在頁碼，以便領(lǐng)導(dǎo)及時查閱相應(yīng)分析內(nèi)容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導(dǎo)們在最短的時間內(nèi)獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。

“問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施”一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象。

“具體分析”部分，是報告分析的核心內(nèi)容�！熬唧w分析”部分的寫作如何，關(guān)鍵性地決定了本報告的分析質(zhì)量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路。例如：某集團公司下設(shè)四個二級公司，且都為制造公司。財務(wù)報告的分析思路是：總體指標(biāo)分析集團總部情況分析各二級公司情況分析;在每一部分里，按本月分析本年累計分析展開;再往下按盈利能力分析銷售情況分析成本控制情況分析展開。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內(nèi)部都存在著緊密的勾稽關(guān)系。

擴展閱讀：施工企業(yè)會計報表編制方法

報表較多，主要的還是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益及變動表，另外還有就是輔助報表，比如六大債權(quán)債務(wù)報表、存貨及建造合同情況表等等

先說涉及的稅種：營業(yè)稅、教育費附加、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅。沒有增值稅。稅率執(zhí)行優(yōu)惠政策稅率，營業(yè)稅為工程造價的3%，城市維護建設(shè)稅為營業(yè)稅的5%，教育費附加為營業(yè)稅的3%

建安企業(yè)財務(wù)會計核算的科目和其他工業(yè)企業(yè)沒什么大的差別。列舉如下：流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收帳款凈額預(yù)付帳款其他應(yīng)收款存貨待攤費用

待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程

待處理固定資產(chǎn)凈損失無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他遞延資產(chǎn)遞延稅款借項負債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費未交稅金未付利潤其他未交款預(yù)提費用待扣稅金

一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負債其中：住房周傳金遞延稅款貸項所有者權(quán)益：實收資本資本公積盈余公積其中：公益金未分配利潤

和其他類型企業(yè)比較而言，主要區(qū)別是核算成本時用“工程施工”和“間接費”。工程施工下分幾個二級分類人工費（核算一線工人工資、津貼、伙食、補助，但不包括保險，保險在間接費里核算）；材料費（構(gòu)成工程實體的材料耗用，其中包括工程照明的電費、路面硬化養(yǎng)護的水電費）；機械費（主要是外用電梯、砼輸送泵、大型推土機、壓路機、兩頭忙、蛤蟆夯等，包括給這些機械的加油機維修養(yǎng)護費）；

其他直接費（不能區(qū)分開以上三種費用的支出，但是構(gòu)成工程實體的支出，例如：土方的二次搬運費、材料的保管費等）；以上是工程施工中的直接費部分

間接費（只要是一線管理人員的工資、一線管理人員及施工人員的保險、現(xiàn)場辦公費、五板一圖、文明施工、消防、臨時設(shè)施等等）直接費加上間接費就是工程項目的成本

再加上上交企業(yè)的企業(yè)管理費、上繳工程利潤、上繳稅金就組成了工程總成本。對應(yīng)的是工程結(jié)算收入。

發(fā)生的成本

借：工程施工人工費（材料費、機械費、其他直接費）貸：銀行存款

開出工程款時確認主營業(yè)務(wù)收入，借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入工程結(jié)算收入同時結(jié)轉(zhuǎn)工程施工

借：主營業(yè)務(wù)成本---工程結(jié)算成本貸：工程施工人工費材料費機械費

月末結(jié)轉(zhuǎn)損益借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本工程結(jié)算成本

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