第一篇：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號讀書筆記

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》讀書筆記

一、企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)，

1.應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。

2.同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的b股、h股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎��?jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會計(jì)處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號———租賃》進(jìn)行計(jì)量。

出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)�，免租期�?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

四、企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

1.該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

五、嵌入保險(xiǎn)合同或租賃合同中的衍生工具如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，嵌入

衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中

分拆，作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入保險(xiǎn)合同中的衍生工具，

除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同。

按照保險(xiǎn)合同約定，如果投保人在持有保險(xiǎn)合同期間，擁有以固定金額或是

以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價(jià)格與主

保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同，保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆，仍

按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。但是，如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方

不特定相關(guān)的非金融變量的變動而變化，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退

保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；如果

持有人實(shí)施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動的，嵌入保

險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用上述文件。

六、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售

的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使其反映公允價(jià)值減去處置

費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原

賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

同時(shí)滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置

該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三

是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在1年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，

比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———

金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物

資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置

組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

七、1.企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——

長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有

或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

a.投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例

計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

b.投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號

———資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

c.投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)

生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。d.投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)

投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤

銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股

利或利潤時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資

的賬面價(jià)值。

2.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行

日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，

應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。

八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中

a持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；

b企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。

九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1.上述產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

2.執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負(fù)債，確認(rèn)和計(jì)量？

企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)股份有限公司的長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。

第二篇：廉政準(zhǔn)則讀書筆記

經(jīng)過對《廉政準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，有如下幾點(diǎn)體會：

1.少數(shù)黨員干部應(yīng)用手中的權(quán)利資源，為本人謀取不合理的利益，已在人民大眾中形成了極端惡劣的影響，嚴(yán)重影響了黨的形象和執(zhí)政才能建立�！读�政準(zhǔn)則》是對黨員指導(dǎo)干部行為的標(biāo)準(zhǔn)，對干部違紀(jì)的行為進(jìn)行懲處和嚴(yán)防黨員干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)具有很好的可操作性。

2.《廉政原則》的發(fā)布和施行，在對黨員指導(dǎo)干部違紀(jì)行為懲辦的同時(shí)，更重要的還是警示和教育，有利于黨員廉潔自律。

3.學(xué)習(xí)、踐行《廉政原則》，要做到有“法”可依，有“法”必依，執(zhí)“法”必嚴(yán)。部分黨員干部道德的滑坡，自律、自重、自省意識不強(qiáng)，損壞了黨的形像，敗壞了黨的作風(fēng)，在群眾中造成了不好的影響。嚴(yán)格執(zhí)行為《廉政原則》具有重要意義。

4.增強(qiáng)監(jiān)督檢查的機(jī)制，特別要發(fā)揮好群眾信訪的監(jiān)視作，對于群眾投訴舉報(bào)的案件，要嚴(yán)查、嚴(yán)處，決不姑息遷就。

5.學(xué)習(xí)《廉政原則》，應(yīng)是一項(xiàng)長期開展的工作。要讓《廉政原則》印在每一位黨員干部的心中，更重要的是落實(shí)在行動上。

6.為更好地發(fā)揮好《廉政準(zhǔn)則》效力，各級黨委對表現(xiàn)較好的黨員干部樹立典型，隆重表彰，讓示范帶動，正面教育。

第三篇：廉政準(zhǔn)則讀書筆記

廉政準(zhǔn)則讀書筆記

經(jīng)過對《廉政準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，有如下幾點(diǎn)體會：

1.少數(shù)黨員干部應(yīng)用手中的權(quán)利資源，為本人謀取不合理的利益，已在人民大眾中形成了極端惡劣的影響，嚴(yán)重影響了黨的形象和執(zhí)政才能建立�！读�政準(zhǔn)則》是對黨員指導(dǎo)干部行為的標(biāo)準(zhǔn)，對干部違紀(jì)的行為進(jìn)行懲處和嚴(yán)防黨員干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)具有很好的可操作性。

2.《廉政原則》的發(fā)布和施行，在對黨員指導(dǎo)干部違紀(jì)行為懲辦的同時(shí)，更重要的還是警示和教育，有利于黨員廉潔自律。

3.學(xué)習(xí)、踐行《廉政原則》，要做到有“法”可依，有“法”必依，執(zhí)“法”必嚴(yán)。部分黨員干部道德的滑坡，自律、自重、自省意識不強(qiáng)，損壞了黨的形像，敗壞了黨的作風(fēng)，在群眾中造成了不好的影響。嚴(yán)格執(zhí)行為《廉政原則》具有重要意義。

4.增強(qiáng)監(jiān)督檢查的機(jī)制，特別要發(fā)揮好群眾信訪的監(jiān)視作，對于群眾投訴舉報(bào)的案件，要嚴(yán)查、嚴(yán)處，決不姑息遷就。

5.學(xué)習(xí)《廉政原則》，應(yīng)是一項(xiàng)長期開展的工作。要讓《廉政原則》印在每一位黨員干部的心中，更重要的是落實(shí)在行動上。

6.為更好地發(fā)揮好《廉政準(zhǔn)則》效力，各級黨委對表現(xiàn)較好的黨員干部樹立典型，隆重表彰，讓示范帶動，正面教育。

第四篇：對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)困惑

對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)困惑

摘要:本文對。套計(jì)六要素”的全面性、“日�！被顒印钡母拍�、“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”的概念困惑不解，指出會計(jì)六要素內(nèi)容不全面，“日常活動”、“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”的概念邏輯循環(huán)，空對空而無法探鋒。提出了作者的權(quán)宜之計(jì)和解決問題的途徑。關(guān)鍵詞:會計(jì)準(zhǔn)照 困惑

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)貝—基本準(zhǔn)則》( 以下簡稱?基本準(zhǔn)則”)自201*年1月1日起施行以來，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施，為保證企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了巨大作用。但也有個(gè)別地方不盡人意，提出如下：

一、對《基本準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)困惑

(一) 會計(jì)對象是否具體表現(xiàn)為會計(jì)六要素?“基本準(zhǔn)則”在第一章第十條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤�！绷钊死Щ蟮氖牵�按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征，交易或者事項(xiàng)只能確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六要素嗎?是否還涉及其他要素?從“基本準(zhǔn)則”

第五章“利得”和“損失”的定義可知，“利得”和“損失”也是交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的，也就是說，交易或者事項(xiàng)除了涉及會計(jì)六要素之外，還涉及“利得”和“損失”。當(dāng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，不僅按經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素，也要確定“利得”和“損失”。因此，人們按傳統(tǒng)觀念把企業(yè)會計(jì)具體對象理解為會計(jì)六要素，就產(chǎn)生了一系列問題，如有關(guān)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的定義，有關(guān)會計(jì)核算方法的定義，會計(jì)恒等式的概念等等。

(二) 如何界定“日�；顒印焙汀胺莈t �；顒印�?根據(jù)《基本準(zhǔn)則》對收入、費(fèi)用和利得、損失的定義可知。收入和費(fèi)用是在“日�；顒印敝行纬珊桶l(fā)生的，利得和損失是在“非日�；顒印敝行纬珊桶l(fā)生的�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》對“日常活動”的定義是：日�；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

沒有給出非日�；顒拥亩�義，我們只能將“非日�；顒印崩斫鉃椴皇侨粘；顒拥幕顒印Ｓ捎凇镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》在“收入的定義及其確認(rèn)條件”中只給出“日�；顒印钡囊粋�(gè)總括概念，沒有指明包括哪些具體內(nèi)容，只舉例說：“工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日�；顒印薄Ｆ鋵�(shí)，不作上述舉例，人們也知道上述活動是日�；顒�，問題是除上述以外的活動如何界定是“經(jīng)常性活動和與之相關(guān)的活動”?《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》又舉例說：“無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日�；顒铀�形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為利得”。大家都知道，出租無形資產(chǎn)和處置無形資產(chǎn)，對于絕大多數(shù)企業(yè)來說，都是偶爾為之的交易或者事項(xiàng)，怎么出租無形資產(chǎn)就是經(jīng)常性活動，而處置無形資產(chǎn)就不是經(jīng)常性活動呢?有些企業(yè)多少年都不出租無形資產(chǎn)，甚至根本就沒有這個(gè)業(yè)務(wù)，怎么就是經(jīng)常性活動呢?諸如此類的如：企業(yè)對外投資，企業(yè)對所有者分配利潤，企業(yè)收到所有者投資，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益等等，是日常活動?還是非日�；顒�?恐怕沒人說清楚，以“收入”和“利得”的定義為例，《基本準(zhǔn)則》指出：“收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所

有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。“利得是指由企業(yè)非日�；顒有纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。這里顯然不知道“所有者投入資本”是“日常活動”，還是“非日常活動”，如果是“日�；顒印保�利得定義中“與所有者投入資本無關(guān)”會使人困惑不解，由于??所?有者投入資本”是“日常活動”和利得無關(guān)。反之，如果“所有者投入資本”是“非日�；顒印保�那收入定義中“與所有者投入資本無關(guān)”便是廢話，因?yàn)椤八�有者投入資本”不是“日常活動”，怎么能和收入有關(guān)呢?要排除的話，也應(yīng)該排除日常活動的活動。只排除一個(gè)“所有者投入資本”的非日常活動，有什么意義呢?在“收入”和“利得”定義中，怎么能說清楚??所有者投入資本”是“日�；顒印�，還是“非日�；顒印蹦�?

同樣，在“費(fèi)用”和“損失”定義中，人們也無法界定“向所有者分配利潤”是“日常活動”，還是“非日常活動”，說它是日�；顒�，每年只進(jìn)行一次，和經(jīng)常性根本不搭邊；說它是非日�；顒樱�每年都進(jìn)行一次，又好像在經(jīng)常進(jìn)行，怎么說清楚是不是經(jīng)常性活動昵?

顯然，不能用?經(jīng)常性活動”來定義??日常活動??，筆者認(rèn)為，?經(jīng)常性活動”和“日�；顒印笔峭�一個(gè)概念的不同叫法，說??日�；顒印本褪�?經(jīng)常性活動”，和說?經(jīng)常性活動??，就是“日常活動”沒什么兩樣，如此定義只能導(dǎo)致概念上的邏輯循環(huán)。

(三) 如何理解“利得”和“損失”?《基本準(zhǔn)則》在第五章第二十七條給出了“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或者損失”。然后在第八章第三十八條給出了“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或者損失”。兩個(gè)概念的區(qū)別僅僅是“不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損”和“應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”，其他完全一致，“應(yīng)當(dāng)”和“不應(yīng)當(dāng)”的區(qū)別在什么地方呢?筆者認(rèn)為，必須先界定“應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益??”是什么，然后才能定義“不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益??”，如果不知道“應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益, o e099是什么，怎么能知道“不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益??”是什么呢：否則，就要先界定“不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益??”是什么，然后再定義“應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益??”，如果哪一個(gè)都不界定，其結(jié)果就是，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”就是“不是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”；反之，“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”就是“不是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”。

《基本準(zhǔn)則》給出利得和損失的定義是：利得是指由企業(yè)非日�；顒有纬傻摹�會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日�；顒铀�發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這就是說，只要是日�；顒又行纬苫虬l(fā)生的，盡管會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入、流出，都不是“利得”和“損失”，這樣一來，人們通常所說的“資產(chǎn)減值損失”、“股票買賣價(jià)差形成的利得或損失”、“投資損失”等等，還應(yīng)不應(yīng)該稱為利得和損失呢?怎樣區(qū)分此利得、損失而非彼利得、損失呢7

二、解決上述問題的權(quán)宜之計(jì)

(一) 會計(jì)對象包括會計(jì)六要素、利得和損失會計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)特征分類，不僅包括會計(jì)六要素，還包括“利得”和“損失?，?將收入和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得定義為“廣義收入”，將費(fèi)用、所得稅費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失定義為“廣義費(fèi)用”，會計(jì)具體對象表現(xiàn)為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入、廣義費(fèi)用和利潤，由此得到利潤表上利潤的三個(gè)層次：營業(yè)利潤=收入一費(fèi)用利潤=收入一費(fèi)用+利得一損失凈利潤=廣義收入一廣義費(fèi)用=利潤一所得稅費(fèi)用并且得到會計(jì)恒等式：資產(chǎn)+廣義費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+廣義收入

(二) “日�；顒印焙汀胺侨粘；顒印钡慕缍üP者認(rèn)為，界定“日�；顒印焙汀胺侨粘；顒印�，無非就是區(qū)別收入和利得，費(fèi)用和損失，還不如采用列舉法，指出收入、利得，費(fèi)用、損失各自包括的內(nèi)容，歸納如表1：對于會計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)新的交易或者事項(xiàng)，再規(guī)定屬于那個(gè)會計(jì)科目，這樣，會計(jì)人員就不用煞費(fèi)苦心去琢磨怎么也界定不清的“日�；顒印焙汀胺侨粘；顒印绷�。

(三) 關(guān)于利得和損失為了將日常的利得和非日常的利得、日常的損失和非日常的損失區(qū)別開來，將日�；顒雍头侨粘；顒有纬傻睦�得統(tǒng)稱為廣義利得，將日常活動和非日�；顒影l(fā)生的損失統(tǒng)稱為廣進(jìn)口貿(mào)易對遼寧省經(jīng)濟(jì)增長的影響研究義損失。將非日�；顒有纬傻睦�得稱為狹義利得( 即會計(jì)準(zhǔn)則定義的利得) ，將非日常活動發(fā)生的損失稱為狹義損失( 即會計(jì)準(zhǔn)則定義的損失) ，而日�；顒拥睦�得或損失，是廣義的利得或損失，仍屬于(狹義) 收入和( 狹義) 費(fèi)用。

廣義利得與狹義利得、廣義收入與狹義收入的關(guān)系如表。

三、對解決上述問題的建議

筆者認(rèn)為，對上述問題的解決辦法至少有以下兩個(gè)途徑：

(一) 將會計(jì)六要素中的“收入”和“費(fèi)用”的內(nèi)涵擴(kuò)大，由“日常活動”擴(kuò)展到“全部交易和事項(xiàng)”，也即前面提到的“廣義收入”和??廣義費(fèi)用”，用“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”

分別代替“利得”和“損失”，不再單獨(dú)定義利得和損失，這樣可以很好地解決下述問題：

1．解決了會計(jì)對象內(nèi)容構(gòu)成上的混亂。會計(jì)對象按經(jīng)加入m2m業(yè)務(wù)的lte系統(tǒng)的隨機(jī)接入性能研究濟(jì)特征的分類就是會計(jì)六要素，會計(jì)對象的具體內(nèi)容就是由會計(jì)六要素構(gòu)成的，從而解決了有關(guān)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的定義，有關(guān)會計(jì)核算方法的定義，會計(jì)恒等式的概念等等一系列問題。

2．避免了“日常活動”的利得、損失和“非日�；顒印钡睦�得、損失概念上的混淆不清，利得和損失仍是傳統(tǒng)意義上的利得和損失，如股票買賣價(jià)差利得和損失，資產(chǎn)減值損失，投資損失，公允價(jià)值變動損失等等。

(二) 重新定義利得和損失。由于“日�；顒印焙汀胺侨粘；顒印彪y于界定，不用“日常活動”和“非日�；顒印倍�義利得和損失，為了避免和人們通常說的利得和損失區(qū)別開來，應(yīng)當(dāng)換成其它名稱，從便于會計(jì)實(shí)務(wù)操作的角度出發(fā)，重新定義利得和損失。

201*年4月2日，財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，爭取在201*年年底前完成對中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。筆者期望在對中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作中，能夠較好地解決上述問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]祥，蔣聽，何春林．新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社．201*．8．

[2]中華人民共和國財(cái)政部制定．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社．201*．2．

[3]財(cái)政部會計(jì)司編寫組．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解．北京：人民出版社．20 08．12．

第五篇：新會計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)筆記

新會計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)筆記

第一章存貨

第一節(jié)新準(zhǔn)則下存貨的主要內(nèi)容

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章內(nèi)容組成。

（一）第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)以及該準(zhǔn)則不涉及的內(nèi)容范圍。特別指出消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號-生物資產(chǎn)》；通過建造合同歸集的存貨成本適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同》。

（二）第二章“確認(rèn)”部分，明確了存貨的概念以及存貨確認(rèn)的條件。

1、概念：存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

2、確認(rèn)：存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

（三）第三章“計(jì)量”部分，說明了存貨成本的內(nèi)容、存貨的初始計(jì)量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計(jì)量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

1、存貨成本的內(nèi)容：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（1）采購成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

（2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

（3）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

此外，新準(zhǔn)則對加工成本中制造費(fèi)用作出了相應(yīng)規(guī)定，指出：制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

2、存貨的初始計(jì)量

（1）按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。但企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，除包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用以外的倉儲費(fèi)用，以及不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出不計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)當(dāng)期損益。

（2）新存貨準(zhǔn)則分別于第三章第十條至第十二條規(guī)定：應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組取得的存貨的成本和收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn):)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》確定。 除合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允以外，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。

新準(zhǔn)則在第三章第十三條中規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，作為存貨成本計(jì)量。

3、發(fā)出存貨成本的確定方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

4、存貨的期末計(jì)量

（1）計(jì)量方法：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別選擇采用單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，或合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）可變現(xiàn)凈值的確定：存貨可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響因素等按照相關(guān)規(guī)定分別選擇合同價(jià)格、一般銷售價(jià)格和市場價(jià)格確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

（3）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

5、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)：

（1）已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)對低值易耗品和包裝物的攤銷，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)其損益。

（3）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）第四章“批露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容，具體包括：各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備信息、用于債務(wù)擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

第二節(jié)舉例說明新舊會計(jì)準(zhǔn)則中存貨的變化

一、準(zhǔn)則的使用范圍

新的存貨準(zhǔn)則不涉及消耗性生物資產(chǎn)和通過建造合同歸集的存貨成本。

原有的存貨準(zhǔn)則不涉及：

（1）因建造合同而形成的在建工程；

（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；

（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；

（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。

建造合同歸集的存貨成本按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號－建造合同》進(jìn)行核算計(jì)量。消耗性生物資產(chǎn)的存貨成本按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5 號－生物資產(chǎn)》進(jìn)行核算計(jì)量。新的存貨準(zhǔn)則將收獲后的農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)合并取得的存貨納入存貨核算范圍。農(nóng)產(chǎn)品在種植養(yǎng)殖時(shí)按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5 號－生物資產(chǎn)》進(jìn)行核算計(jì)量，當(dāng)收獲后農(nóng)產(chǎn)品就納入《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號－存貨》進(jìn)行核算。企業(yè)合并取得的存貨的成本按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號－企業(yè)合并》 確定。

二、存貨的定義及確認(rèn)條件

新準(zhǔn)則中存貨定義是，指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。舊準(zhǔn)則中存貨定義是，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

兩者包括的內(nèi)容一致，只是新的存貨定義更為簡潔和明了。存貨確認(rèn)的條件仍然是同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、存貨的計(jì)量

由于存貨市場價(jià)格的變動以及存貨在企業(yè)日�；顒又械牧鬓D(zhuǎn)，對于存貨的計(jì)量不是一次完成的。存貨在初次取得進(jìn)行初次確認(rèn)時(shí)，對存貨應(yīng)進(jìn)行初始計(jì)量；存貨項(xiàng)目在初始確認(rèn)之后，會隨著企業(yè)日�；顒拥拈_展，被出售或投入到生產(chǎn)過程中，為了確認(rèn)收益或歸集生產(chǎn)成本需要確定存貨的發(fā)出成本的；到會計(jì)期末由于歷史成本不能真實(shí)地反映存貨的價(jià)值，需要對存貨進(jìn)行減值測試，對發(fā)生減值的存貨的期末計(jì)量就非常必要。

（一）存貨的初始計(jì)量

1、新的存貨準(zhǔn)則里規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。原來商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則不再區(qū)分企業(yè)的性質(zhì)是工業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，存貨采購成本包括的內(nèi)容都是一致的。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，可以將在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用按照合理的分配辦法計(jì)入存貨成本。倉儲費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用）在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。

例1：201*年12月，長城公司外購a材料一批，增值稅專用發(fā)票列示的購買價(jià)格為50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為8500元；運(yùn)輸過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用201*元，保險(xiǎn)費(fèi)1500元，途中發(fā)生物料損耗估價(jià)800元，其中500元屬定額內(nèi)損耗，材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費(fèi)用1000元，挑選整理費(fèi)用中毀損物資的估價(jià)為500元，則

解答：材料采購的成本為=50000+201*+1500+500+1000+500=55500（元）

[分析]：對于采購過程中發(fā)生的物資損耗、短缺等，合理損耗部分應(yīng)當(dāng)作為存貨采購費(fèi)用計(jì)入存貨的采購成本，其他損耗不得計(jì)入存貨成本，如從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺、毀賠款應(yīng)沖減物資采購成本；購入的存貨需要經(jīng)過挑選整理才能使用的，在整理挑選過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出以及物資損耗的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

2、加工成本和其他成本包含的內(nèi)容沒有發(fā)生變化。只是在新準(zhǔn)則中沒有細(xì)化制造費(fèi)用的分配方法。企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙渲圃熨M(fèi)用。此外，新準(zhǔn)則增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的說明。

例2：201*年12月長城公司的生產(chǎn)部門同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，分別耗用了a、b兩種材料。a材料外購成本為43000元，b材料外購成本為38000元；發(fā)生生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資17000元，發(fā)生生產(chǎn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資1201*元；甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用動力費(fèi)5000元。該生產(chǎn)部門為組織管理甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生間接費(fèi)用6200元，甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為380、240小時(shí)。甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的動力費(fèi)和組織管理費(fèi)均按生產(chǎn)工時(shí)比例法進(jìn)行分配。

解答：甲產(chǎn)品加工成本=17000×（1+14%）+（380/620×5000）+（380/620×6200）=26242.80（元）

乙產(chǎn)品加工成本=1201*×（1+14%）+（5000/620）×240+（6200/620）×240=18014.40（元）

甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43000+26242.80=69242.80（元）

乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=38000+18014.40=56014.40（元）

[分析]：存貨的加工成本包括直接加工費(fèi)用和間接加工費(fèi)用。直接加工費(fèi)用是指在產(chǎn)品的加工過程中直接作用于產(chǎn)品加工過程的費(fèi)用，如直接人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、其他直接費(fèi)；

間接加工費(fèi)用即指制造費(fèi)用，是指為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。

例3：假定例2種乙產(chǎn)品生產(chǎn)前，為其發(fā)生特定設(shè)計(jì)費(fèi)用3000元，這3000元屬于使乙產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，應(yīng)計(jì)乙產(chǎn)品成本中，則：

乙產(chǎn)品完全成本=56014.40+3000=59014.40（元）

[分析]：其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)等。需要說明的是，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用和倉儲費(fèi)用，和不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出等，不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

3、除企業(yè)外購或委托加工收回的存貨采用上述原則計(jì)量其成本外，對其他來源的存貨按照相關(guān)準(zhǔn)則確定成本。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn):)、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5 號－生物資產(chǎn)》、《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 號－非貨幣性資產(chǎn)交易》、《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12 －案債務(wù)重組》 和《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號－企業(yè)合并》 確定。

4、原準(zhǔn)則規(guī)定不允許將存貨的借款費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，應(yīng)由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用》予以規(guī)定。

例：海州船業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱海州公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司簽訂的合同，于201*年7月1日開工，為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，海州公司于201*年6月30日向銀行借入3年期到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款200萬元。201*年度，海州公司借入該項(xiàng)專門借款應(yīng)提利息66.95萬元，其中按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用》規(guī)定計(jì)算的符合資本化條件的借款利息為25.025萬元。

[分析]：上例中，海州公司201*年度計(jì)提的銀行借款利息66.95萬元，按照財(cái)政部201*年度制定的《企業(yè)會計(jì)制度》和原會計(jì)制度的要求應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照新會計(jì)制度的要求，201*年計(jì)提的銀行借款利息中的25.025萬元應(yīng)計(jì)入存貨成本，其余41.925萬元計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）發(fā)出存貨的成本計(jì)算方法

發(fā)出存貨的成本計(jì)算方法在新的準(zhǔn)則里規(guī)定了先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法，取消了移動平均法和后進(jìn)先出法。移動平均法和后進(jìn)先出法主要是在采購業(yè)務(wù)量頻繁的企業(yè)，計(jì)算工作量非常大，不符合成本效益原則。

新準(zhǔn)則則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，即新準(zhǔn)則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法，取消了移動平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。對于后進(jìn)先出法這一點(diǎn)，新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法一致。

例：長城公司本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用a材料201*kg，經(jīng)確認(rèn)其中1000kg屬第批入庫，單位成本為25元；其中600kg屬第二批入庫，單位成本為26元；其中400kg屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發(fā)出a材料的成本計(jì)算如下：

發(fā)出材料實(shí)際成本=1000×25+600×26+400×28=51800（元）

[分析]：個(gè)別計(jì)價(jià)法能比較合理、準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用此方法的前提是對發(fā)出和結(jié)轉(zhuǎn)存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作繁重。另外，原準(zhǔn)則中對于不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)展為對于不能替代使用的存貨，為特定目的專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

5、新準(zhǔn)則取消了接受捐贈存貨成本的確定的相關(guān)說明。在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則中刪去捐贈方提供了有關(guān)憑證和捐贈方未提供憑證情況下企業(yè)接受捐贈存貨成本確定的說明。

6、原準(zhǔn)則規(guī)定：盤虧或毀損存貨造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)其損益。新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)其損益。

例：某企業(yè)201*年5月31日d材料發(fā)生毀損，該材料的賬面成本為3500元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，尚未進(jìn)行處理，則企業(yè)應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益3200

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300

貸：原材料3500

假定材料的處置收入為3000元，現(xiàn)金收訖，如沒發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，則企業(yè)應(yīng)編制以下分錄：

借：現(xiàn)金3000

管理費(fèi)用200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3200

（三）存貨的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨依舊應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。有關(guān)可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法與舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定一致。在此不再贅述。

新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了低值易耗品和包裝物的采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

四、存貨的披露

新準(zhǔn)則由于前述的一些相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化，對披露也有所簡化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

（1）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值；

（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；

（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；

（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

從新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則的上述比較分析中不難發(fā)現(xiàn)，變動較大的是新存貨準(zhǔn)則的使用范圍和存貨的計(jì)量。新準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，將以前未明確規(guī)范的收獲的農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)合并取得的存貨納入準(zhǔn)則核算，進(jìn)一步填補(bǔ)了原有的空白。對商品流通企業(yè)的存貨成本構(gòu)成做出了大的調(diào)整，采用與工業(yè)企業(yè)的存貨成本相同的規(guī)范。發(fā)出存貨的成本計(jì)算方法由原來的五種方法調(diào)整到三種方法，減小了企業(yè)利用發(fā)出存貨成本計(jì)算方法操縱利潤的空間，一定程度上能提高報(bào)表的質(zhì)量。

第三節(jié)執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

1、由于新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進(jìn)先出法，在市場不穩(wěn)定的情況下，對采用上述方法確定發(fā)出存貨成本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果構(gòu)成了一定的影響。如在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用后進(jìn)先出法確定存貨成本的企業(yè)，其發(fā)出存貨的成本偏高，期末存貨價(jià)值偏低，損益表中當(dāng)期利潤、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額均相應(yīng)減少；而物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，損益表中當(dāng)期利潤、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益均相應(yīng)增加。因此新準(zhǔn)則取消兩種發(fā)出存貨成本確定方法對相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，取決于市場價(jià)格的走向。

所謂“后進(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購入的原材料存貨的價(jià)格，而“先進(jìn)先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之�？梢哉f，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。比如使用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格下跌過程中，一旦使用了“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。又如在有色金屬漲價(jià)的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計(jì)利潤。所謂“后進(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購入的原材料存貨的價(jià)格，而“先進(jìn)先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之。可以說，“先進(jìn)先出”法

更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。比如使用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格下跌過程中，一旦使用了“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。又如在有色金屬漲價(jià)的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計(jì)利潤。

2、由于借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，這使得部分需要通過取得專門借款，以保證使存貨經(jīng)過相當(dāng)長實(shí)踐的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也受到一定的影響，它將導(dǎo)致仍使存貨處于長時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤增加；資產(chǎn)負(fù)在表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。

新準(zhǔn)則更加客觀、有效地反映存貨對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響提供了更加有力的保證。

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