201*注冊會計師考試稅法總結(jié)

二、增值稅

對于價格是否含稅需要在多作習(xí)題中體會總結(jié)，下面是其中的部分總結(jié)：1.增值稅專用發(fā)票上的價格是不含增值稅的；2.普通發(fā)票上的價格是含稅的；

3.一般納稅人的銷售價格如果沒有特別指明，則是不含稅的；4.零售價格，如果沒有特別指明，一般是含稅的；5.價外費用的價格是含稅的；

6.對于一般納稅人企業(yè)而言其收取的加工費，如果題目沒有特別的提示，則是按照不含增值稅處理的；

7.隱瞞的收入是含增值稅的；

8.在企業(yè)所得稅題目中，往往給出的售價是不含稅價；9、收取的運費，是一種價外收入，所以是含稅的。

關(guān)于運費，要區(qū)別收取的運費和支付的運費來理解：

1、收取的運費，是一種價外收入，要將運費換算為不含稅收入計算繳納增值稅，如果相關(guān)貨物適用稅率為17%，收取的運費應(yīng)交增值稅=運費/（1+17%）*17%。

2、支付的運費，如果符合稅法規(guī)定的抵扣條件，并取得運費發(fā)票，可按（運費+建設(shè)基金）*7%抵扣進(jìn)項稅額。

3、購買貨物時支付的運費，按上述第2點理解，因為7%的部分計入了進(jìn)項稅額，93%的部分計入了貨物成本。貨物發(fā)生非正常損失時，相關(guān)的運費成本應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=運費成本/（1-7%）*7%。

發(fā)票抵扣問題：只有合法的運費發(fā)票和從小規(guī)模納稅人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票可以抵扣，其他取得的普通發(fā)票都不可以抵扣。

舊貨和舊固定資產(chǎn)征稅問題

一般納稅人出售使用過的舊物品，按17％計算銷項稅。

一般納稅人出售使用過的不能抵扣進(jìn)項稅的舊固定資產(chǎn)，按4％減半征收增值稅。一般納稅人出售可以抵扣進(jìn)項稅的舊固定資產(chǎn)，按17％計算銷項稅。

一般納稅人（舊貨經(jīng)營單位）出售非自己使用過的舊貨，按4％減半征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品，按3％計算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額=售價/（1+3%）*3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2％計算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額=售價/（1+3%）*2%

小規(guī)模納稅人（舊貨經(jīng)營單位）銷售非自己使用過的舊貨，與一般納稅人一樣，按4％減半征稅。增值稅=售價/（1+4%）*4%*50%

一般納稅人201*年之后購入的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅的小汽車，摩托車和游艇，在視同銷售時按4%減半征收增值稅。

增值稅與企業(yè)所得稅上視同銷售價格的確定

在增值稅上，視同銷售的價格確定是有順序的：

稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；這相當(dāng)于納稅人近期同類產(chǎn)品的售價。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；這相當(dāng)于從其他納稅人處購進(jìn)貨物的外購價。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）

在所得稅上，視同銷售的價格是這樣規(guī)定的：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入，當(dāng)然對外購的資產(chǎn)，如果納稅人有近期的同類售價，就應(yīng)該用納稅人近期的同類售價。

一般情況下自來水是適用低稅率的，為13%。

自來水公司銷售自來水，按6%計算銷項稅額，不得抵扣進(jìn)項稅。

自來水廠（生產(chǎn)自來水的）可以選擇6%也可以選擇13%，若選擇6%則不得抵扣進(jìn)項稅。除以上單位，其他單位銷售自來水按13%計算銷項稅額，從自來水公司購進(jìn)自來水，取得專用發(fā)票按6%計算進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人銷售自來水按3%的征收率征稅

營業(yè)稅

金融商品買賣業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。兩者是不一樣的。

金融商品也可以稱為金融工具,是指在信用活動中產(chǎn)生的能夠證明資產(chǎn)交易、期限、價格的"書面文件"，它對于債權(quán)債務(wù)雙方所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與享有的權(quán)利均有法律約束意義.包括商業(yè)票據(jù)、短期公債、銀行承兌匯票、可轉(zhuǎn)讓大額定期存單、回購協(xié)議，如股票、企業(yè)債券、國庫券等。從201*年起，非金融機(jī)構(gòu)和個人轉(zhuǎn)讓金融商品也要征收營業(yè)稅。出售股權(quán)和債權(quán)不是金融商品買賣業(yè)務(wù)，不要交營業(yè)稅。所謂金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)指企業(yè)通過購買、吸收入股等方式，從我國境內(nèi)金融資產(chǎn)管理公司取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)、實物資產(chǎn)以及由上述資產(chǎn)組合的整體資產(chǎn)（也稱重置資產(chǎn)），再將上述重置資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應(yīng)的回報。上述的股權(quán)資產(chǎn)就是股權(quán)重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的長期投資資產(chǎn)；上述的債權(quán)資產(chǎn)就是債權(quán)重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的應(yīng)收賬款資產(chǎn)。實物資產(chǎn)就是實物重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的房屋、存貨等。

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知財稅[201*]55號

按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策的有關(guān)規(guī)定，奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[201*]16號)第三條第二十款及第四條的有關(guān)規(guī)定，征收營業(yè)稅。

在計算性的題目中，從租的房產(chǎn)稅這樣把握：當(dāng)月1日或當(dāng)月月初出租房產(chǎn)取得租金收入，按從當(dāng)月開始計算從租的房產(chǎn)稅；當(dāng)月月末出租房產(chǎn)，按從次月計算從租的房產(chǎn)稅來把握。在選擇性文字理解方面的題目，當(dāng)月出租，按從次月起申報繳納房產(chǎn)稅來把握。個人所得稅

個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。如果擔(dān)任董事的是本公司管理人員，則取得的董事費收入按照“工資、薪金”所得項目征稅；如果擔(dān)任董事的是外部人員（非本公司職工），則取得的董事費收入按“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。

根據(jù)國際慣例，我國對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標(biāo)準(zhǔn)。

住所標(biāo)準(zhǔn)：這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場所和居住的地方。而是指：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住”

居住時間標(biāo)準(zhǔn)：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。

在時間標(biāo)準(zhǔn)中我們強(qiáng)調(diào)了公歷1月1日起至12月31日，也就是必須強(qiáng)調(diào)是1月1日在中國，同時例如201*年1月2日來華工作,201*年12月2日離華回國，如果該人離境以后不再來中國，那么201*跟201*都不算居民納稅人,而201*年則算居民納稅人。

如果201*年1月2日來華工作,201*年12月2日離華回國，以后該人還回來，那么其中的201*年要算作居民納稅人。201*年12月20日到12月31日共11天屬于臨時離境，依據(jù)規(guī)定，不抵扣臨時離境的天數(shù)，所以該納稅人是居民納稅人。

這里的關(guān)鍵點是看該人是否還回來，不回來了，那么就不根據(jù)一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境來判斷是否屬于一個納稅年度了，如果題目中強(qiáng)調(diào)了繼續(xù)回來，那么就是根據(jù)一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境來判定。

比如201*年2月12日來華工作，（沒有在1月1日來華，201*年為非居民納稅人）201*年2月15日回國，201*年3月2日返回中國，201*年11月15日至201*年11月30日期間，因工作需要去了日本，201*年12月1日返回中國，（201*年屬于多次離境不超過90天的情況，屬于居民納稅人）后于201*年11月20日離華回國（201*年屬于一次；離境超過30天，所以是非居民納稅人。）

1.解除勞動合同一次性補(bǔ)償?shù)膫�人所得稅如何計算？

【解答】解除勞動合同一次性補(bǔ)償?shù)膫�人所得稅計算，與當(dāng)月工資分別計算個人所得稅，都可以扣除費用201*。

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。該文件相關(guān)內(nèi)容：對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。

具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄�工資1201*元。

免征額=1201*×3=36000（元）

應(yīng)繳納個人所得稅={[（100000-36000）÷8-201*]×稅率-速算扣除數(shù)}×8=（元）2.內(nèi)部退養(yǎng)補(bǔ)償?shù)膫�人所得稅如何計算？

【解答】內(nèi)部退養(yǎng)補(bǔ)償?shù)膫�人所得稅的計算公式，不論當(dāng)月工資是否超過201*，都與當(dāng)月工資合并計算個人所得稅。

實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅�！纠�題】丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入15000元。丙個人月工資為1000元。

⑴確定適用稅率15000÷15+1000-201*=A（元）按A確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

⑵應(yīng)繳納個人所得稅為（15000+1000-201*]×稅率-速算扣除數(shù)=（元）3.授予員工的股票期權(quán)在行權(quán)時個人所得稅如何計算？

【解答】授予員工的股票期權(quán)在行權(quán)時的個人所得稅計算公式，與當(dāng)月工資分別計算個人所得稅。教材P445頁下面4股票期權(quán)行權(quán)：員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

假定6月4日將擁有的48000股股票期權(quán)行權(quán)，每股行權(quán)價10元（當(dāng)日市場收盤價14元），該個人取得來源于境內(nèi)的股票期權(quán)時在該公司實際工作期間為18個月；

股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅額＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）

4.取得全年一次性獎金的個人所得稅如何計算？

【解答】全年一次性獎金，要區(qū)分當(dāng)月工資是否超過201*。

（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

擴(kuò)展閱讀：201*年注冊會計師考試+稅法總結(jié)(9-11章)

房產(chǎn)稅的征收管理范圍。

（二）征稅范圍

1.房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。2.征稅范圍（熟悉，能力等級２）

城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。與城鎮(zhèn)土地使用稅一樣的征稅范圍。三、稅率、計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級2和3）計稅方法計稅依據(jù)按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政從價府確定原值明顯不合理的應(yīng)予評估；沒有原值的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房屋的價值核定租金收入（包括實物收入和貨幣收入）以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按12%當(dāng)?shù)赝�類房產(chǎn)租金水平確定個人按市場價格出租的居民用房（出租后用于居住的居民住房）在確定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)時，還需要注意以下幾個特殊規(guī)定：1.對投資聯(lián)營的房產(chǎn)的規(guī)定

對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，應(yīng)按租金收入計征房產(chǎn)稅。2.對融資租賃房屋的規(guī)定

對租賃房屋計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)以房產(chǎn)余值計算征收。至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定。

3.關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定：

一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

二是對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

4.對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。

5.對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（新增內(nèi)容）6.對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。(不是不繳稅)

4%稅率計稅公式年稅1.2%率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%（這樣計算出的是年稅額）從租應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%7.減按4%稅率從租計稅的房產(chǎn)是居民住房。

四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級1）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：

（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。

（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。

（五）央行（含外管局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。（六）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。五、征收管理（熟悉，能力等級1）

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本上是次月，除了第一條）1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之日的次月起，繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)的次月起，繳納房產(chǎn)稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

自201*年起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。

第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法

一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理（了解，能力等級1）（一）概念

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（二）特點

二、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人（了解，能力等級2）一般規(guī)定：

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。具體規(guī)定：

（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人，為納稅義務(wù)人。

（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。

（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。

（二）征稅范圍（熟悉，能力等級2）

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍的確定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府具體劃定�？忌鷮�這部分內(nèi)容可與房產(chǎn)稅相關(guān)內(nèi)容對比記憶。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的具體情況的分類，有些規(guī)定和房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定一致或相似，考生也應(yīng)對比記憶，以應(yīng)對考試可能出的客觀題。

【特殊規(guī)定】公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；三、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（一）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。

每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開檔次，每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。（二）計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。

納稅義務(wù)人實際占用土地面積按下列方法確定：

（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。

（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

四、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級1）

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠。（P208~211）五、征收管理（熟悉，能力等級1）（一）納稅期限

按年計算，分期繳納。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準(zhǔn)使用之日起滿一年時開始納稅。具體歸納如下：情況購置新建商品房購置存量房出租、出借房地產(chǎn)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的新征用的耕地新征用的非耕地納稅義務(wù)發(fā)生時間房屋交付使用之次月起房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起交付出租出借房產(chǎn)之次月起應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅批準(zhǔn)征用之日起滿一年時批準(zhǔn)征用次月起納稅人因土地權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止土地使其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到實物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末用稅的納稅義務(wù)的第三節(jié)耕地占用稅法一、耕地占用稅基本原理（了解，能力等級1）（一）概念

耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。屬于對特定土地資源占用課稅。（二）特點

耕地占用稅具有四個特點：（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；（2）采用地區(qū)差別稅率；（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。二、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人（了解，能力等級2）

耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人。

包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊以及其他單位；也包括個體工商戶以及其他個人。

（二）征稅范圍（掌握，能力等級2）

包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國家和集體所有的耕地。

耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地；魚塘。

對于占用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。

在詹永剛之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或者農(nóng)用土地，也是為耕地。

（二）計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)。（三）稅額計算

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額，實行一次性征收。

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=納稅人實際占用的耕地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)四、稅收優(yōu)惠和征收管理

（一）稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級1）1.下列情形免征耕地占用稅：（1）軍事設(shè)施占用耕地；

（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2.減稅

（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

根據(jù)實際需要，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報國務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對以上情形免征或者減征耕地占用稅。

（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收（不是免稅）耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。依照條例規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。（二）征收管理與納稅申報（了解，能力等級1）耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

臨時占用耕地先納稅，恢復(fù)原狀后再退稅。

建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地等規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。第十章車輛購置稅法和車船稅法

201*年教材的主要變化

1.刪除了車輛購置稅的作用的內(nèi)容2.刪除過時的優(yōu)惠政策

3.刪除了車船稅基本原理和作用的內(nèi)容

第一節(jié)車輛購置稅法

一、車輛購置稅基本原理（了解，能力等級1）

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

專稅專用稅種城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅車輛購置稅用途城市公用事業(yè)和城市公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)耕地開發(fā)與改良交通建設(shè)投資二、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人（掌握，能力等級2）

境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的（各類性質(zhì)的）單位和個人。

車輛購置稅的應(yīng)稅行為包括：購買使用行為；進(jìn)口使用行為；受贈使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎使用行為；以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。（二）征稅對象與征稅范圍（熟悉，能力等級2）

以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

車購稅的征收范圍由國務(wù)院決定。

三、稅率與計稅依據(jù)（掌握，能力等級2）

我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。（一）計稅依據(jù)的基本規(guī)定應(yīng)稅行為計稅依據(jù)不含增值稅價格購買自用應(yīng)稅車輛計稅價格=含增值稅的銷售價格÷（1+增值稅稅率或征收率）不含稅價=（全部價款+價外費用）÷（1+增值稅稅率或征收率）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛其他自用應(yīng)稅車輛組成計稅價格計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅按購置該型號車輛的價格確認(rèn)不能取得購置價格的。則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局核定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。二）以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定【規(guī)定】納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。最低計稅價格是由國家稅務(wù)總局依據(jù)全國市場的平均銷售價格制定。根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的不同情況，國家稅務(wù)總局對以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

特殊情形的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)

底盤（車架）和發(fā)動機(jī)同時發(fā)生更換的車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%

免稅、減稅條件消失的車輛限÷規(guī)定使用年限）]×100%

【提示】（1）其中使用年限，國產(chǎn)車輛按10年計算；進(jìn)口車輛按15年計算；（2）超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計稅價格的車輛同類型新車最低計稅價格四、應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）

（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款（不包括增值稅稅款）和價外費用組成。還要注意購買自用的應(yīng)稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進(jìn)口車，這里所謂購買進(jìn)口車并不是指自行進(jìn)口車輛，而是指購買別人進(jìn)口的車輛。不論是購買國產(chǎn)車還是進(jìn)口車，都需要注意需要并入計稅價格的項目。并入計稅價格的項目（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款；（2）支付的車輛裝飾費；（3）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用；（4）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外收費，應(yīng)并入計稅價格中一并征稅。（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報關(guān)進(jìn)口車輛并自用，不是指購買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計算增值稅的計稅依據(jù)一致。

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。計稅價格的計算公式為：計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

也可以用以下公式計算：計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）

還要注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計稅價格公式簡化為：計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。

（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%×稅率

（1）支付的控購費；（2）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款；（3）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項（應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅）。不并入計稅價格的項目最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-（已使用年其中，規(guī)定使用年限國產(chǎn)車按10年計算，進(jìn)口車按15年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。未超過使用年限的，上述公式可簡化成：

國產(chǎn)車最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限×10%）]×100%應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×（1-已使用年限×10%）×稅率

進(jìn)口車最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限×6.66667%）]×100%應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×（1-已使用年限×6.66667%）×稅率五、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級1）

（一）減免稅規(guī)定

1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；3.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；4.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅情形

（1）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的車輛；（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車。六、征收管理（能力等級1）主要知識點核心規(guī)定車輛購置稅納稅申報車輛購置稅納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅實行一車一申報制度車輛購置稅征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收納稅人購置應(yīng)稅車輛。應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)車輛購置稅納稅期限口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅車輛購置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收1.已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，有兩類情形可到車購辦申請退稅；2.退稅款的計算：（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額；未滿1年的按已繳稅款額退稅。（2）對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款車輛購置稅納稅地點車輛購置稅的繳稅管理車輛購置稅的退稅制度第二節(jié)車船稅法

車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級2）

車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。

車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（二）征稅范圍（了解）

在我國車船管理部門登記的車船。征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。二、稅目、稅率（掌握，能力等級2）車船稅實行定額稅率。稅目計稅單位載客汽車載貨汽車、專項作業(yè)車每輛按自重每噸每年稅額60元～660元16元～120元24元～120元36元～180元3元～6元備注包括電車包括半掛牽引車、掛車拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計算三輪汽車、低速貨車按自重每噸摩托車每輛船舶按凈噸位每噸凡發(fā)動機(jī)排量小于或等于1升的載客汽車，都應(yīng)按照微型客車的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收車船稅。發(fā)動機(jī)排氣量以如下憑證相應(yīng)項目所在數(shù)據(jù)數(shù)額為準(zhǔn)：

客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計征車船稅。三、應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）（一）計稅依據(jù)

1.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。（結(jié)合稅率表，即：應(yīng)納稅額=馬力×50%×單位稅額×50%）

2.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算；超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。（這個規(guī)定請務(wù)必區(qū)分清楚船和車）（二）應(yīng)納稅額的計算方法

1.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)2.被盜搶車船的完稅

在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。（三）保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅額的計算

特殊情況購買短期“交強(qiáng)險”的車輛已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)免稅的車輛稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減稅的機(jī)動車保單應(yīng)繳項目計算當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項目應(yīng)為0減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳車船稅的計算對于以前年度有欠繳車船稅的，保險機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。車船稅自201*年1月1日起實施，保險機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)追溯201*年以前的欠稅。四、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級1）優(yōu)惠政策級執(zhí)行范圍次（1）非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）；（2）拖拉機(jī)；（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；1.法定減免（4）軍隊、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。2.特定減免省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。五、征收管理（熟悉，能力等級1）基本要素主要規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限納稅地點征收機(jī)關(guān)代為繳納稅款的規(guī)定車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月未按規(guī)定辦理車船登記手續(xù)的，以購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅按年申報繳納。納稅年度采用公歷年制。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定�？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅（1）從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)付給扣繳義務(wù)人代收代繳手續(xù)費的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門制定（3）機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人依法代收代繳車船稅時，納稅人不得拒絕各級車船管理部門應(yīng)當(dāng)在提供車船管理信息等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對車船稅的征收管理代收代繳稅款的規(guī)定協(xié)調(diào)配合第十一章印花稅法和契稅法

201*年教材的主要變化

1．刪除印花稅作用的內(nèi)容

2．刪除和調(diào)整了印花稅過時的稅收優(yōu)惠3．刪除契稅作用的內(nèi)容

4．按照現(xiàn)行政策調(diào)整了契稅的征免稅規(guī)定第一節(jié)印花稅法

一、印花稅基本原理（了解，能力等級1）

（一）印花稅的概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

（二）印花稅的特點：1.征稅范圍廣；2.稅負(fù)從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。二、印花稅的納稅人（熟悉，能力等級1）

分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子憑證簽訂人共六種。納稅人立合同人立據(jù)人立賬簿人領(lǐng)受人使用人電子憑證簽訂人具體情況注意問題指各類合同的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的凡由兩方或兩方單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人以上當(dāng)事人共同當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)書立的應(yīng)稅憑訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個其所持憑證的計人稅金額履行納稅納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收義務(wù)三、稅目與稅率（掌握，能力等級２）（p233）（一）稅目

注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：

（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。（P233）（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。（P233）

（3）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。（P233）

（4）財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。（P234）（二）稅率

請務(wù)必牢記稅率，考試的時候很可能不會提示。稅率檔次應(yīng)用稅目或項目萬分之零點五借款合同萬分之三購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同比例稅率（四檔)萬分之五千分之一5元定額稅率加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿四、應(yīng)納稅額計算（掌握，能力等級３）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率（一）一般規(guī)定合同或憑證計稅依據(jù)稅率購銷合同購銷金額受托方提供原材料的加工、定作合同，材料和加工費分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花；萬分之三加工承攬合同（重要）委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合萬分之五同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和，只按加工承攬合同貼花。建設(shè)工程勘察設(shè)計合同建筑安裝工程承包合同財產(chǎn)租賃合同貨物運輸合同（重要）倉儲保管合同借款合同財產(chǎn)保險合同技術(shù)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)營業(yè)賬簿權(quán)利許可證照2．借款合同的計稅依據(jù)具體形式（1）一項信貸業(yè)務(wù)既簽整體借款合同，又一次收取的費用承包金額萬分之五萬分之三租賃金額，如果經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1千分之一元貼花運輸費用，但不包括所運貨物的金額以及裝卸費用和保險費用等倉儲保管費用，但不包括所保財產(chǎn)金額借款金額，有具體規(guī)定。保險費收入合同所載金額所載金額記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額。其他賬簿按件計稅按件計稅計稅方法以借款合同所載金額為依據(jù)計稅貼花萬分之五千分之一萬分之零點五千分之一萬分之三萬分之五萬分之五5元5元或分次填開借據(jù)的（2）一項信貸業(yè)務(wù)只填開借據(jù)作為合同使用的以借據(jù)所載金額為依據(jù)計稅貼花（3）流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，以其規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時貼借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還花一次；期限及限額內(nèi)不簽訂新合同的，該合同一般按年（期）簽訂不再另貼印花（4）借款方以財產(chǎn)做抵押，取得抵押貸款的合按借款合同貼花同（5）借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移就雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給貸款方時書據(jù)的規(guī)定計稅貼花（6）銀行及其他金融組織融資租憑業(yè)務(wù)簽訂的按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅融資租賃合同（7）銀團(tuán)借款各方分別在所執(zhí)正本上，按各自的借款金額計稅貼花（8）基建貸款按年度用款計劃分年簽訂借款合按分合同分別貼花，最后補(bǔ)貼總合同與各同，最后一年簽訂包含分合同的總借款合同分合同合計之差的稅額（二）特殊規(guī)定（p237）1．作為計稅依據(jù)的憑證金額不能隨意做扣除。

2.同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項的，分別記載金額的，應(yīng)分別計算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。3．未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證按憑證所載數(shù)量及國家牌價（無國家牌價的按市場牌價）計算金額，然后按規(guī)定稅率計稅貼花。

4．外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國家外匯管理局公布的匯率。5．應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6．簽訂時無法確定金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實際金額時補(bǔ)貼印花稅票。7．訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花。8．事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。

跨區(qū)域經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9．商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計金額貼花。

10．施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包轉(zhuǎn)包合同還要計稅貼花。

11．股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額為計稅金額。12．國內(nèi)貨物聯(lián)運，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運費的結(jié)算方式不同而計稅依據(jù)不同，即起運地全程結(jié)算運費的，按全程運費為計稅依據(jù)；分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程運費為計稅依據(jù)。國際貨運，托運方全程計稅。承運方為我國運輸企業(yè)的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業(yè)的免納印花稅。

（三）應(yīng)納稅額的計算方法（p238）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率（1）應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花；

（2）將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅；

（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅；（4）無息、貼息貸款合同免稅；（5）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅；（6）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅；（7）農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅；

（8）軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運料等特殊運輸合同免稅。（9）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定。憑證項目情況公司制改造改制重辦法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資金資金賬簿賬簿企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金其他會計科目轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金應(yīng)稅合同貼花規(guī)定原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花增加的資金按規(guī)定貼花按規(guī)定貼花改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類應(yīng)稅合不再貼花同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變內(nèi)容條款的免予貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)六、征收管理（能力等級1）（p240）（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的交納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。1．自行貼花辦法“三自”納稅辦法。2．匯貼或匯繳辦法

匯貼對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。匯繳同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。

3．委托代征辦法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托經(jīng)由發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅稅款（二）納稅環(huán)節(jié)（了解）（p241）（三）納稅地點（了解）（p241）（四）納稅申報（了解）（p241）（五）管理與處罰（了解）（p241）

第二節(jié)契稅

一、契稅基本原理（了解，能力等級1）

（一）概念：契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的特點

1.契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2.契稅由財產(chǎn)承受人納稅。二、契稅征稅對象（熟悉，能力等級2）

契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買賣、贈與、交換。

某些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬也視為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈與繳納契稅：（1）以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產(chǎn)抵債的，過戶時按照折價款繳納契稅。

（2）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，因未發(fā)生權(quán)屬變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，故免納契稅。

（3）買房者不論其購買目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，都要涉及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權(quán)屬變化，就要照章繳納契稅。

（4）某些視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈與而交納契稅的特殊規(guī)定還有：以土地房屋權(quán)屬作價投資、入股；以土地房屋權(quán)屬抵債；以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。這些情況均發(fā)生了土地、房屋權(quán)屬的變化。

三、契稅的納稅人和稅率（了解，能力等級2）（p245）（一）納稅人

契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。四、稅額計算（掌握，能力等級3）契稅主要規(guī)定一覽表見下表：征稅對象納稅人國有土地使用權(quán)出讓承受方土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方房屋買賣房屋贈與買方受贈方計稅依據(jù)稅率計稅公式3%~5%的幅成交價格度內(nèi),各省、應(yīng)納稅額=計稅自治區(qū)、直依據(jù)×稅率征收機(jī)關(guān)參照市場轄市人民政府按本地區(qū)價核定房屋交換等價交換免征契付出差價方稅；不等價交換,依交換價格差額實際情況確定一是等價交換房屋土地權(quán)屬的免征契稅，交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。

二是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。計稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。五、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級2）（p247）（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定

1．個人購買住房有不同的契稅優(yōu)惠政策，其優(yōu)惠前提都有“第一次”、“唯一”等要求，應(yīng)注意辨析：個人購買住房契稅優(yōu)惠政策城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房（含按政策經(jīng)批準(zhǔn)的集資免征契稅房、房改房）個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員包括購房人、配減半征收契稅偶以及未成年子女，下同）唯一住房的個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（p247）（契稅的優(yōu)惠政策是�？嫉目键c）特殊行為具體情況非公司改造成公司的公司制改造中，整體改建為有限責(zé)任公契稅優(yōu)惠減按1%稅率征收契稅司或股份有限公司，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)公司制改造國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司股份占50%以上的新設(shè)公司，承受原國有企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬的國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司企業(yè)股權(quán)重組土地、房屋權(quán)屬單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的企業(yè)合并企業(yè)分立合并的企業(yè)承受各方的土地、房屋權(quán)屬的分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原土地、房屋權(quán)屬的免征不征免征不征國有、集體企業(yè)出售被售企業(yè)法人注銷，且買受人與原企業(yè)30%以上職工簽訂服減半征收務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，承受所購企業(yè)土地的被售企業(yè)法人注銷，且與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的，承受所購企業(yè)土地房屋權(quán)屬的債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的免征免征減半征收免征征收契稅不征非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)30%以上企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車房屋的附屬設(shè)施庫、頂層閣樓以及儲藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)變動的繼承土地房屋權(quán)屬的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地房屋權(quán)屬的非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地房屋權(quán)屬，屬于贈與行為的投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《勞動法》等有關(guān)不征征收契稅免征契稅事業(yè)單位改制為企業(yè)的過程中法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬免征契稅事業(yè)單位改制過程中投資主體發(fā)生變化的，與原事業(yè)單位30％以上職工簽訂服務(wù)減半征收年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土契稅地、房屋權(quán)屬改制后的企業(yè)以出讓或國家作價出資(入股)方式取得原國有按規(guī)定繳劃撥土地使用權(quán)的，不屬于契稅減免稅范圍，納契稅國務(wù)院批準(zhǔn)債轉(zhuǎn)股企業(yè)，債轉(zhuǎn)股后新設(shè)公司承受原企業(yè)土地、免征房屋權(quán)屬的其他政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行政策性劃撥中土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的企業(yè)改制重組，同一投資主體內(nèi)部企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃撥的不征不征免征征收契稅拆遷居民新置住房基本要點對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款部分的超過拆遷補(bǔ)償款部分的六、納稅申報與繳納（了解，能力等級1）（p249）主要規(guī)定簽訂合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天合同簽訂10日內(nèi)土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間申報交稅期限申報地點

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