如何做好審計質(zhì)量控制的心得體會

在強化質(zhì)量管控、防范系統(tǒng)風(fēng)險方面的情況說明

上海滬港金茂會計師事務(wù)所王云飛

我們會計師事務(wù)所在日常審計工作中，十分注重對質(zhì)量的控制，防范系統(tǒng)風(fēng)險，下面是我們工作中的心得體會：

一、信息及時反饋制度

在審計項目中注重客戶信息反饋工作。一方面我們注重審計過程匯報溝通工作，在項目過程中建立了專人聯(lián)系制度和審計進(jìn)度即時匯報制度，做好與委托方的動態(tài)溝通匯報工作；同時建立重大問題的委托方即時匯報制，及時使委托方掌握第一手材料，保證審計的溝通和審計效果的實現(xiàn)；并嚴(yán)格要求執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行審計匯報程序的層次規(guī)定，客觀完整反映審計所有問題。此外，每個項目均向委托方進(jìn)行書面審計意見征詢，并注重意見征詢層次把握；同時由項目管理部對包括執(zhí)業(yè)人員的質(zhì)量、態(tài)度、執(zhí)業(yè)道德等各方面進(jìn)行了解，取得客戶滿意度；從各個環(huán)節(jié)保證審計工作的效果和質(zhì)量。

二、重大事項及時匯報制度

重大問題和特殊情況應(yīng)在第一時間直接匯報協(xié)調(diào)人，協(xié)調(diào)人不能夠解決的應(yīng)在第一時間呈報所長室；

1、在所長室直接管理下，總師室及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部負(fù)責(zé)解決專業(yè)技術(shù)問題；與委托方溝通，就審計中遇到的難題進(jìn)一步了解情況并取得相關(guān)資料；2、與被審計單位溝通，就審計中出現(xiàn)的問題進(jìn)一步了解并取得相關(guān)資料；3、了解情況或取得資料后在所內(nèi)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部、總師室、專家組的參與下就審計中出現(xiàn)的問題提出最佳的解決方案；

4、將審計中遇到的難題出現(xiàn)原因、解決過程、解決方案以書面形式呈報委托方，在取得委托方和被審計單位的確認(rèn)后無條件補充審計程序或修改審計報告；

5、審計人員同時將審計問題出現(xiàn)原因、解決過程、解決方案、審計總結(jié)以書面形式呈報所長室，并組織人員深入反省，以達(dá)到同類問題最好的解決辦法。

三、保密制度

我們保證執(zhí)業(yè)人員遵循職業(yè)道德規(guī)范，不得接受任何形式的饋贈，執(zhí)行有關(guān)廉政規(guī)定并對在執(zhí)業(yè)過程中所獲得的商業(yè)秘密和信息保密。一旦發(fā)現(xiàn)，所內(nèi)通報批評并給予扣除本項目產(chǎn)值的處罰。

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四、考核制度

根據(jù)現(xiàn)場協(xié)調(diào)情況、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、出具統(tǒng)一報告格式、管理建議書或總結(jié)格式、與被審計單位、主審溝通，幫助主審解決問題、項目時效是否做到、是否定期組織召開內(nèi)部匯報會議、審計查證問題、建議的數(shù)量以及問題重大性、建議特色等項內(nèi)容，對項目進(jìn)行評比考核。

五、三級審核制度

實行大主審、專職二級核稿、所長簽發(fā)審核三級核稿制度，問題層層審核，報告初稿層層審核。在技術(shù)、質(zhì)量、時效上層層把關(guān)。

六、專人負(fù)責(zé)制度

設(shè)置專職總師負(fù)責(zé)項目總體項目協(xié)調(diào)，最快的時間處理問題。七、定期溝通制度

每周五所內(nèi)項目匯報，就項目中遇到的問題進(jìn)行專家解答，對時效上存在的問題進(jìn)行實際分析，確定問題所在，提出解決方案。

八、大主審負(fù)責(zé)制度

為保證國有大型單位和政府重大項目的工作效果，我們采用了條線項目管理模式，每個條線項目由主審實施、大主審分管、總師協(xié)調(diào)、項目管理部監(jiān)管、所長室主持，最大程度滿足客戶的要求。

九、廉潔從業(yè)管理制度

根據(jù)中介機構(gòu)行業(yè)主管部門有關(guān)誠信執(zhí)業(yè)、廉潔從業(yè)等職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合我公司具體情況，制定本公司廉潔從業(yè)管理制度。

1、員工應(yīng)倡導(dǎo)“開拓、廉潔、忠誠、奉獻(xiàn)”的企業(yè)精神，力求在質(zhì)量、效率及服務(wù)上滿足客戶需要，積極維護(hù)公司聲譽。

2、員工應(yīng)嚴(yán)格遵守公司的各項規(guī)章制度，以公司整體利益為重，維護(hù)公司決策的統(tǒng)一性。

3、員工應(yīng)待人處事光明磊落，不搞小團(tuán)體，不傳播流言，不講不做對本公司發(fā)展不利的話和事。

4、員工在被審計單位工作期間，不能接受被審計單位的貴重禮品、禮券或有價證券，因各種原因未能拒收的，必須及時上交，并在《禮品登記薄》上登錄有關(guān)信息。

5、員工在審計過程中或?qū)徲嫿Y(jié)束后，不得要求或暗示被審計的單位宴請、送禮，嚴(yán)禁收受委托方和被審單位的任何報酬和各種名義的補貼。

6、員工應(yīng)邀參加與業(yè)務(wù)有關(guān)的禮儀活動，應(yīng)報經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。不準(zhǔn)利用職權(quán)和工作之便免費到營業(yè)性歌廳、舞廳、夜總會等場所進(jìn)行娛樂活動。

7、員工不準(zhǔn)將出租車費、醫(yī)藥費、餐費等應(yīng)由本人自理的費用拿到被審計

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單位報銷。

8、員工不準(zhǔn)私自借用被審計單位的車輛、電腦、移動電話等公物。確因工作需要，向外單位借用公物時，應(yīng)由本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

9、員工不得將審計項目介紹于其他同行業(yè)單位而獲取介紹費或其他好處費。10、員工不得擅自離崗受聘其他單位的特邀審計人員和顧問，并獲取勞務(wù)費或顧問費。

11、對違反本制度條款的行為，應(yīng)追繳不當(dāng)?shù)美�，并參照《獎懲條例實施細(xì)則》的規(guī)定進(jìn)行獎懲處理。

十、項目質(zhì)量控制檢查制度

（一）具體執(zhí)行項目工作程序之前(事前)

1、接受委托后，項目主審人員應(yīng)對委托人的基本情況作全面、準(zhǔn)確的預(yù)審，分析業(yè)務(wù)風(fēng)險，為確定項目實施方案作準(zhǔn)備。

2、主審人員應(yīng)根據(jù)被審對象的特點及目的，相應(yīng)收集有關(guān)規(guī)章制度，從合法、合規(guī)性上做到工作有根有據(jù)。

3、主審人員在具體執(zhí)行項目工作之前應(yīng)編制工作計劃。計劃包括三方面：全面計劃、驗證程序計劃和時間預(yù)算計劃、重大和有特定要求的項目應(yīng)經(jīng)部門經(jīng)理審核，并視具體情況報分管所長終審。

（二）具體執(zhí)行項目工作中(事中)

1、主審負(fù)責(zé)制：項目主審應(yīng)對項目審計質(zhì)量負(fù)責(zé)，助審人員的具體審計內(nèi)容、方法由助審安排，助審必須對主審負(fù)責(zé)，密切配合主審工作，及時向主審報告工作進(jìn)度結(jié)果和存在問題，并提出對審計工作的設(shè)想和見解。

2、工作底稿的逐級復(fù)核制

（1）在外勤工作結(jié)束后，項目主審應(yīng)全面復(fù)核本項目的工作底稿(包括助審人員編制的工作底稿)，核實工作底稿是否符合編制要求，有無遣漏和重復(fù)，對與重點項目及重要程序有關(guān)的部分，應(yīng)逐頁仔細(xì)復(fù)核，并在復(fù)核完畢時提出復(fù)核意見，在此基礎(chǔ)上再確定報告類型、措辭并出具報告。

（2）部門經(jīng)理或主管總師應(yīng)重點復(fù)核與重要程序有關(guān)，以及對報告結(jié)論有直接影響的工作底稿，審查工作底稿對報告意見的支持力及證明力，把業(yè)務(wù)報告風(fēng)險減到最小。

（3）為明確工作底稿編制與復(fù)核的具體責(zé)任，有關(guān)人員在編制和復(fù)核工作底稿時，必須按要求簽署姓名和日期。

3、業(yè)務(wù)報告客戶意見簽證制，正式報告在出具發(fā)送前必須取得客戶簽證意見。

（三）質(zhì)量定期檢查制度

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定期檢查周期為半年，即每半年檢查一次。定期檢查的程序分自查、互查、考核認(rèn)定三方面。定期檢查的內(nèi)容包括：

1、業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中是否遵守了國家法律，行政法規(guī)，工作制度和工作紀(jì)律，對有關(guān)問題的判斷句是否以有關(guān)協(xié)議、合同、章程等文件為依據(jù)。

2、業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)有弄虛作假、營私舞弊等違法亂紀(jì)行為，應(yīng)該在出具的報告中明確指出或在管理建議書或其他替代文本中指出，不允許有意為委托人作了不實或不當(dāng)證明的事情。

3、業(yè)務(wù)人員對于在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中了解的資料、情況，是否遵守了保密的規(guī)定。

4、業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，是否有工作計劃、工作程序安排，對照工作底稿、檢查工作計劃執(zhí)行完成情況。

5、業(yè)務(wù)人員雜執(zhí)行業(yè)務(wù)時，工作底稿的記錄是否規(guī)范、完整、準(zhǔn)確、恰當(dāng)，工作底稿能否支持證明業(yè)務(wù)報告。

6、主審人員出具的業(yè)務(wù)報告是否按規(guī)定格式編寫，報告意見是否清楚、允當(dāng)、公正，在報告應(yīng)出前是否經(jīng)過嚴(yán)格的簽證、審核和校對。

7、業(yè)務(wù)工作底稿是否及時歸檔，歸檔的質(zhì)量如何。8、在自查、互查后，每一涉及人員應(yīng)提交總結(jié)報告。

考核人員根據(jù)以上情況評定每個業(yè)務(wù)人員總體工作質(zhì)量的優(yōu)劣，并據(jù)此做好推廣改進(jìn)工作。

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擴(kuò)展閱讀：對如何進(jìn)行審計質(zhì)量控制的幾點思考

對如何進(jìn)行審計質(zhì)量控制的幾點思考

劉家義審計長在今年的全國審計工作會議上指出，要加強審計過程控制，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)干部要堅持深入一線，做到?jīng)Q策科學(xué)，要求明確，指揮有力。要落實分工和責(zé)任，把責(zé)任細(xì)化到完成時限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度要求和工作實效上，確保審計實施每一個細(xì)節(jié)的責(zé)任都能落實到人。要強化各環(huán)節(jié)控制，將方案制定、現(xiàn)場實施、質(zhì)量檢查與責(zé)任追究結(jié)合起來，高標(biāo)準(zhǔn)制定并嚴(yán)格執(zhí)行審計方案，確保實施中不偏離、不走樣、不架空；規(guī)范審計取證，做到有關(guān)聯(lián)、講程序、重事實，形成能支撐審計結(jié)論的證據(jù)鏈條；加強審計審理和質(zhì)量檢查工作，探索對重大項目的審計實施過程進(jìn)行跟蹤審理，提高質(zhì)量控制效果。

審計質(zhì)量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序。通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險，促進(jìn)審計工作的發(fā)展，使審計工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。要提高審計質(zhì)量，必須加強審計質(zhì)量控制。審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)工程，包括計劃、實施、報告、復(fù)核等各個環(huán)節(jié)，主要有以下幾個方面的內(nèi)容：

一、對審計人員綜合素質(zhì)的控制

審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極因素是人。加強審計質(zhì)量控制，必須加強審計隊伍建設(shè)，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。

一是加強落實對審計人員的政治理論學(xué)習(xí)和思想教育，通過學(xué)習(xí)提高審計人員的政策理論水平和解決實際問題的能力，使審計人員在實際審計工作中，做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結(jié)果，提出客觀公正的審計意見。

二是加強對審計人員的職業(yè)道德教育，使審計人員樹立正確的世界觀和良好的人生觀、價值觀，提高審計人員知紀(jì)、守紀(jì)和執(zhí)紀(jì)的自覺性，增強審計人員自我約束力和免疫力，自覺抵制不良行為。

三是加強審計人員專業(yè)知識和工作技能培訓(xùn)，全面提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。無論是國家審計人員還是社會審計人員必須堅持獨立性原則。對各種問題的處理必須依據(jù)客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此審計組織應(yīng)建立保證審計人員獨立性的法律規(guī)定，并對審計人員的獨立性，隨時予以監(jiān)督。審計人員應(yīng)定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在被審計單位有無應(yīng)予回避的人際關(guān)系；審計人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，掌握充分的專業(yè)知識和技能，并精通所承擔(dān)的工作。審計組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能并不斷提高熟練程度；還應(yīng)建立科學(xué)的、嚴(yán)格的、與淘汰相結(jié)合的晉升制度，通過有效的競爭上崗、項目招投標(biāo)、整合內(nèi)部資源降低審計成本（即對審計人員實行統(tǒng)一指揮，集中調(diào)配）等方式，優(yōu)勝劣汰，以保證各階層的審計人員都能“審的出來、說的明白、寫的清晰”；審計組織應(yīng)推行審計問責(zé)和責(zé)任追究制度，促進(jìn)審計人員依法、公正、高效地履行職責(zé)，杜絕違規(guī)問題的發(fā)生。

二、對審計計劃階段的控制

科學(xué)制定審計項目計劃，建立和完善計劃執(zhí)行情況考核和評估制度。加強調(diào)查研究，掌握審計資源，對擬定審計項目進(jìn)行必要性、合理性和可行性研究，形成對象明確、范圍合理、目標(biāo)可行、進(jìn)度可控、要素完整的審計項目計劃。

三、對審計實施階段的控制

1.審計調(diào)查是制定好審計實施計方案的基礎(chǔ)。審計調(diào)查質(zhì)量高低，直接影響著審計項目結(jié)果，對提高審計項目質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。審計調(diào)查作為審計項目質(zhì)量控制的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，審計組要緊緊圍繞審計工作方案確定的審計重點，有針對性的開展審計調(diào)查，要全面掌握審計對象內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及所起的作用，充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，充分收集與審計對象所處行業(yè)相關(guān)資料，了解掌握其情況及特點，同時收集該行業(yè)涉及的法律、法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則。要強化在審計調(diào)查階段就開始收集審計對象的會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，初步評價財務(wù)管理體制和制度建立健全情況，以便確定審計重點，尋找有價值的審計線索。審計機關(guān)也要建立健全審計調(diào)查相關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度，嚴(yán)格依法開展審計調(diào)查,減少審計調(diào)查工作的隨意性和盲目性。

2.審計實施方案的編制是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，所以做好審計實施方案的編制工作顯得尤為重要。編制好審計實施方案是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，它對實施審計起著全面控制作用。編制審計實施方案時，要認(rèn)真分析審計調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索；確定審計步驟和方法，編制審計步驟和方法的原則要能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。

3.審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計現(xiàn)場質(zhì)量的控制需要建立在規(guī)范操作之上。首先，應(yīng)明確審計人員的責(zé)任，建立行之有效的審計復(fù)核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，按照審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據(jù)，審計證據(jù)必須足以證明審計事項的真相、足以支持審計處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計證據(jù)編制觀點明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計工作底稿。

4.優(yōu)化審計報告編制，是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計報告是審計意見的載體,是審計工作的最終產(chǎn)品,不僅受到審計理論研究的高度重視,更是審計實務(wù)的重要內(nèi)容之一。要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告的材料源于審計實施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容，審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)。在出具審計報告前，對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查，規(guī)避審計風(fēng)險。

四、對審計后續(xù)工作的控制

跟蹤落實和整理檔案階段的工作是審計項目的最后一個環(huán)節(jié)，是審計成果的最終體現(xiàn)。因此，要切實加強對黨政領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計決定、審計查明問題的整改，審計意見建議的采納及移交紀(jì)檢司法機關(guān)處理案件的跟蹤督辦，把它作為鞏固審計成果、擴(kuò)大效果的一項具體措施，切實促進(jìn)有關(guān)部門、單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)營管理水平，收到標(biāo)本兼治的效果。同時應(yīng)當(dāng)按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關(guān)材料，做好建立審計檔案工作，審計檔案是審計經(jīng)驗、業(yè)績、責(zé)任等的一個積累，是審計歷史的一個濃縮，它所保存的都是在審計過程中形成的各種文字、圖表等等的歷史記錄，對今后的審計發(fā)展具有借鑒意義，所以在檔案的建立、保管、查閱等方面都要形成質(zhì)量管理制度，以約束檔案的各項管理行為，比如：在檔案的裝訂上，明確責(zé)任，實行誰審計誰立卷，審結(jié)卷成，而且必須裝訂整齊、規(guī)范。在歸檔的內(nèi)容上，必須規(guī)定哪些內(nèi)容可以歸入檔案，哪些不能歸入，作到歸入檔案的內(nèi)容必須真實，來源依據(jù)充分，經(jīng)過確認(rèn)的證據(jù)材料。在歸檔資料的順序上，要有明確的排列規(guī)則，作到清晰、規(guī)范。在檔案的保管期間，作到按規(guī)定日期保管，做到查閱、借閱登記制度，明確檔案內(nèi)容保密責(zé)任等。為日后的審計監(jiān)督打下良好的基礎(chǔ)。在審計后續(xù)階段，建議建立審計質(zhì)量評價制度以及責(zé)任追究制度。審計質(zhì)量評價包括對對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對項目的評價包括審計實施方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果及審計小組的整體情況等；對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計質(zhì)量評價可以總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗教訓(xùn)，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。責(zé)任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監(jiān)督和制約，把審計質(zhì)量控制落到實處。

審計質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，審計中的每一項具體工作均需以審計質(zhì)量為立足點，使審計質(zhì)量意識貫穿于項目始終，從審前準(zhǔn)備到審計后續(xù)工作都應(yīng)積極采取有效措施控制審計質(zhì)量。只有重視審計質(zhì)量，才能規(guī)范審計人員在各階段的行為，保證質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)，使每一個審計項目都成為審計精品，同時為審計工作創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境。（王景景）

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