關于大企業(yè)稅收管理的幾點思考
關于大企業(yè)稅收管理的幾點思考
在不久前完成的國家稅務總局機構改革中，新組建的大企業(yè)稅收管理司備受社會關注。大企業(yè)繳納稅收所占比例舉足輕重，如何根據(jù)其特點，科學確定稅收管理目標，構建系統(tǒng)的稅收管理體系，一直都是各級稅務機關努力探索的重要課題。根據(jù)此課題，筆者進行了深入細致的調查研究，有以下幾點思考，僅供參考。一、大企業(yè)的特點及稅收征管現(xiàn)狀在長期的稅收征管過程中，基層總結出大企業(yè)具有自身鮮明的特點：一是巨大的資產規(guī)模和龐大的機構設置，稅源結構具有復雜性；二是生產經營流程長，稅源結構具有跨度性；三是購銷業(yè)務量大、市場覆蓋面廣，進銷核算具有規(guī)模性；四是企業(yè)管理結構較為完備，資金、物流的管理十分規(guī)范，內控機制較為健全，特別是上市公司，一般都聘請專門的會計師事務所進行定期審計，并向社會公布年報信息，財務人員數(shù)量多而且比較精干；五是具有較強的納稅意識，自身財務稅收專業(yè)化水平較高；六是經濟地位重要，稅源舉足輕重。山東青島煙草有限公司，201*年入庫稅收5.3億元，約占重點稅源收入72%，占市北收入的43％。二、大企業(yè)稅收管理的難點和問題
（一）組織機構不匹配。大企業(yè)多數(shù)是中直企業(yè)，級別較高，一些副部、正廳級單位屢見不鮮，其辦理涉稅業(yè)務的財務資產部往往為正處級單位，而主管稅務機關僅為科級單位，或者由駐廠處進行管理，行政級別不對等，給日常工作聯(lián)系和協(xié)調帶來諸多不便。
（二）人員素質不適應。大企業(yè)組織機構復雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務量大，涉及多個行業(yè)且跨地域經營，專業(yè)化分工細致，信息化程度很高。為了提高競爭力，適應經濟全球化的需要，大企業(yè)還培養(yǎng)和引進了一批高學歷、高職稱、高素質的管理人員。與之相比，稅務機關的管理力量明顯不足，精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質都存在差距，對大企業(yè)的管理力不從心。
（三）稅收制度不完善。目前，一些大企業(yè)的稅收政策還不完善，隨意性比較大。在稅收管理方面，到目前為止全國還沒有形成一套完整的大企業(yè)稅收征管辦法，僅根據(jù)自己的工作經驗摸索前行，導致稅收管理的盲目性，制約大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。（四）信息平臺不對稱。大企業(yè)目前普遍使用財務軟件，財務核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質量也很高。國稅系統(tǒng)雖然實現(xiàn)了全國聯(lián)網，但征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷，如：綜合征管軟件只能記錄日常征管業(yè)務操作，無稅源分析、納稅評估的功能；沒有登記總、分、子公司、關聯(lián)企業(yè)之間的關系，因此也無法對關聯(lián)企業(yè)進行監(jiān)控；企業(yè)的財務數(shù)據(jù)無法讀取，企業(yè)的海量信息無法充分運用等。
（五）信息渠道不暢通。對于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握，雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確規(guī)定，但在實際工作中卻經常遇到一些困難。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務機關需要掌握的資產、核算等信息不予提供或需要經過一定的內部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。一些大企業(yè)能夠出具的財務報表達幾百種，但只給稅務機關提供資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。另外，企業(yè)的所有核算單位并非都在一個稅務部門管理，無法掌握整個企業(yè)財務核算的全部情況。目前稅務機關獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報，這些經過加工的“二手”信息，還存在是否真實準確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質量。
三、加強對大企業(yè)稅源管理的建議
（一）轉變稅源管理理念。大企業(yè)作為國有或國有控股企業(yè)，或是上市公司，企業(yè)內、外部都有很強的監(jiān)控機制，既受到審計署、證監(jiān)會等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受集團內部審計的日常監(jiān)督，建立了一整套依托信息化平臺的科學管理機制，其主觀上不具備主動偷稅的意識，為了規(guī)避稅收風險，維護上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業(yè)的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務機關不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。稅務機關應轉變管理理念，對大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內外的先進經驗，結合大企業(yè)的特點，應以信息技術為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，強化物流、資金流等動態(tài)信息的監(jiān)控分析，綜合評價企業(yè)經營能力和納稅能力，防范關聯(lián)企業(yè)稅收轉移，科學預測稅收收入，提高納稅申報質量，堵塞稅收征管漏洞。對大企業(yè)的管理是一個循序漸進的過程，應通過對某一企業(yè)某類業(yè)務長期的跟蹤調查，查找管理的問題和不足，研究改進措施，通過持續(xù)改進，建立起某一行業(yè)的納稅評估模型和管理辦法，達到規(guī)范一類企業(yè)的目的。
（二）設立專業(yè)管理部門。由于大企業(yè)具有數(shù)量少、經營活動復雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強的納稅服務等特征，建議成立大企業(yè)服務管理專門機構，專門負責研究制定對大企業(yè)實行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對大企業(yè)進行垂直管理，負責對大企業(yè)的納稅服務、稅款征收、納稅評估、稅務檢查等各項工作。
（三）充實稅源管理力量。一些綜合類企業(yè)的生產經營情況復雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業(yè)財務、金融、資本運作、生產經營等方面知識，具備不斷學習、吸收和運用國家相關稅收法規(guī)的能力。因此，在人員配備上，應增加人員編制，通過調配、培養(yǎng)、引進等方式，配備全方位、高素質、復合型專業(yè)人才，提升整體隊伍素質。同時，要立足現(xiàn)實，大力開展專業(yè)技能崗位培訓，針對大企業(yè)的特點，重點培訓財務分析、會計電算化等方面的內容，特別是要熟悉大企業(yè)財務軟件的操作，掌握財務軟件中設置的會計科目和會計核算規(guī)則，找出重點監(jiān)控的會計科目及相關憑證，從而提高電子查賬的能力。另外，應面向社會，以合同形式聘用專業(yè)人員，如執(zhí)業(yè)注冊會計師、審計師、律師、計算機財務分析專家、金融證券專家等，針對大企業(yè)管理中的某一課題開展深入研究分析。
（四）調整機構崗責設置。在現(xiàn)有機構模式下，可以通過內設機構的整合，調整崗責，實現(xiàn)稅源管理資源的最大化。一是通過推行網上認證、網上報稅和網上申報，將申報征收環(huán)節(jié)前移至企業(yè)端，壓縮辦稅服務廳和行政管理人員。二是將辦稅服務廳、稅政綜合部門、計統(tǒng)部門、稅源管理部門等進行整合，按照信息采集、審核評析、調查核實等三個環(huán)節(jié)設置部門或崗位，從而建立起稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務稽查的良性互動機制。（五）疏通稅源信息渠道。稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口，應立足于開展稅收分析和納稅評估的需要，全面采集涉及企業(yè)組織機構、生產經營、關聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息，同時要拓寬采集渠道，建立與審計、工商、海關、銀行、證監(jiān)會等相關管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，利用相關部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫。要建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調機制，增進理解，加強聯(lián)系，保證信息的暢通。
（六）創(chuàng)新稅源管理模式。大企業(yè)分布范圍廣，跨縣、市甚至跨省經營，機構層級多，但財務核算集中統(tǒng)一，不適合屬地管理；而且涉及行業(yè)較多，缺少行業(yè)可比對象，也不適合行業(yè)分類管理。但大企業(yè)組織形式十分固定，內部管理規(guī)范，因此，可以根據(jù)其主營業(yè)務進行分類，對某類業(yè)務的某一個企業(yè)進行深入剖析，理清工藝流程，發(fā)現(xiàn)可能存在問題的關鍵環(huán)節(jié)，然后進行重點調查，采集相關數(shù)據(jù)，進行審核分析，從而以點帶面，總結分析方法，建立分析模型，有針對性地對其重點環(huán)節(jié)實施分類管理。
（七）開發(fā)稅源管理平臺。面對企業(yè)高度的信息化，沒有相應管理信息平臺的支持是難以實現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結構、關聯(lián)業(yè)務的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的。該系統(tǒng)應實現(xiàn)以下主要功能：一是建立大企業(yè)組織機構、關聯(lián)企業(yè)的基礎資料庫；二是建立大企業(yè)的申報資料庫，從而實現(xiàn)匯總申報數(shù)據(jù)與其所屬單位申報數(shù)據(jù)的比對；三是具有與大企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫，如從相關行政管理部門、從股市、媒體采集的有關信息等；五是建立大企業(yè)的分析預警指標庫；六是建立大企業(yè)的分析模型。為了保證系統(tǒng)的實用性和先進性，系統(tǒng)的開發(fā)需要省、市相關部門人員和大企業(yè)稅收管理員參與，還應聘請財務分析、會計電算化等方面的專家共同研究設計。
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關于對大企業(yè)稅收管理的幾點思考
青島市市北區(qū)國稅局副局長袁有愛
在不久前完成的國家稅務總局機構改革中，新組建的大企業(yè)稅收管理司備受社會關注。大企業(yè)繳納稅收所占比例舉足輕重，如何根據(jù)其特點，科學確定稅收管理目標，構建系統(tǒng)的稅收管理體系，一直都是各級稅務機關努力探索的重要課題。根據(jù)此課題，筆者進行了深入細致的調查研究，有以下幾點思考，僅供參考。一、大企業(yè)的特點及稅收征管現(xiàn)狀
在長期的稅收征管過程中，基層總結出大企業(yè)具有自身鮮明的特點：一是巨大的資產規(guī)模和龐大的機構設置，稅源結構具有復雜性；二是生產經營流程長，稅源結構具有跨度性；三是購銷業(yè)務量大、市場覆蓋面廣，進銷核算具有規(guī)模性；四是企業(yè)管理結構較為完備，資金、物流的管理十分規(guī)范，內控機制較為健全，特別是上市公司，一般都聘請專門的會計師事務所進行定期審計，并向社會公布年報信息，財務人員數(shù)量多而且比較精干；五是具有較強的納稅意識，自身財務稅收專業(yè)化水平較高；六是經濟地位重要，稅源舉足輕重。山東青島煙草有限公司，201*年入庫稅收5.3億元，約占重點稅源收入72%，占市北收入的43％。
二、大企業(yè)稅收管理的難點和問題
（一）組織機構不匹配。大企業(yè)多數(shù)是中直企業(yè)，級別較高，一些副部、正廳級單位屢見不鮮，其辦理涉稅業(yè)務的財務資產部往往為正處級單位，而主管稅務機關僅為科級單位，或者由駐廠處進行管理，行政級別不對等，給日常工作聯(lián)系和協(xié)調帶來諸多不便。
（二）人員素質不適應。大企業(yè)組織機構復雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務量大，涉及多個行業(yè)且跨地域經營，專業(yè)化分工細致，信息化程度很高。為了提高競爭力，適應經濟全球化的需要，大企業(yè)還培養(yǎng)和引進了一批高學歷、高職稱、高素質的管理人員。與之相比，稅務機關的管理力量明顯不足，精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質都存在差距，對大企業(yè)的管理力不從心。（三）稅收制度不完善。目前，一些大企業(yè)的稅收政策還不完善，隨意性比較大。在稅收管理方面，到目前為止全國還沒有形成一套完整的大企業(yè)稅收征管辦法，僅根據(jù)自己的工作經驗摸索前行，導致稅收管理的盲目性，制約大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。
（四）信息平臺不對稱。大企業(yè)目前普遍使用財務軟件，財務核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質量也很高。國稅系統(tǒng)雖然實現(xiàn)了全國聯(lián)網，但征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷，如：綜合征管軟件只能記錄日常征管業(yè)務操作，無稅源分析、納稅評估的功能；沒有登記總、分、子公司、關聯(lián)企業(yè)之間的關系，因此也無法對關聯(lián)企業(yè)進行監(jiān)控；企業(yè)的財務數(shù)據(jù)無法讀取，企業(yè)的海量信息無法充分運用等。（五）信息渠道不暢通。對于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握，雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確規(guī)定，但在實際工作中卻經常遇到一些困難。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務機關需要掌握的資產、核算等信息不予提供或需要經過一定的內部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。一些大企業(yè)能夠出具的財務報表達幾百種，但只給稅務機關提供資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。另外，企業(yè)的所有核算單位并非都在一個稅務部門管理，無法掌握整個企業(yè)財務核算的全部情況。目前稅務機關獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報，這些經過加工的“二手”信息，還存在是否真實準確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質量。
三、加強對大企業(yè)稅源管理的建議
（一）轉變稅源管理理念。大企業(yè)作為國有或國有控股企業(yè)，或是上市公司，企業(yè)內、外部都有很強的監(jiān)控機制，既受到審計署、證監(jiān)會等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受集團內部審計的日常監(jiān)督，建立了一整套依托信息化平臺的科學管理機制，其主觀上不具備主動偷稅的意識，為了規(guī)避稅收風險，維護上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業(yè)的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務機關不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。稅務機關應轉變管理理念，對大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內外的先進經驗，結合大企業(yè)的特點，應以信息技術
為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，強化物流、資金流等動態(tài)信息的監(jiān)控分析，綜合評價企業(yè)經營能力和納稅能力，防范關聯(lián)企業(yè)稅收轉移，科學預測稅收收入，提高納稅申報質量，堵塞稅收征管漏洞。對大企業(yè)的管理是一個循序漸進的過程，應通過對某一企業(yè)某類業(yè)務長期的跟蹤調查，查找管理的問題和不足，研究改進措施，通過持續(xù)改進，建立起某一行業(yè)的納稅評估模型和管理辦法，達到規(guī)范一類企業(yè)的目的。
（二）設立專業(yè)管理部門。由于大企業(yè)具有數(shù)量少、經營活動復雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強的納稅服務等特征，建議成立大企業(yè)服務管理專門機構，專門負責研究制定對大企業(yè)實行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對大企業(yè)進行垂直管理，負責對大企業(yè)的納稅服務、稅款征收、納稅評估、稅務檢查等各項工作。
（三）充實稅源管理力量。一些綜合類企業(yè)的生產經營情況復雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業(yè)財務、金融、資本運作、生產經營等方面知識，具備不斷學習、吸收和運用國家相關稅收法規(guī)的能力。因此，在人員配備上，應增加人員編制，通過調配、培養(yǎng)、引進等方式，配備全方位、高素質、復合型專業(yè)人才，提升整體隊伍素質。同時，要立足現(xiàn)實，大力開展專業(yè)技能崗位培訓，針對大企業(yè)的特點，重點培訓財務分析、會計電算化等方面的內容，特別是要熟悉大企業(yè)財務軟件的操作，掌握財務軟件中設置的會計科目和會計核算規(guī)則，找出重點監(jiān)控的會計科目及相關憑證，從而提高電子查賬的能力。另外，應面向社會，以合同形式聘用專業(yè)人員，如執(zhí)業(yè)注冊會計師、審計師、律師、計算機財務分析專家、金融證券專家等，針對大企業(yè)管理中的某一課題開展深入研究分析。
（四）調整機構崗責設置。在現(xiàn)有機構模式下，可以通過內設機構的整合，調整崗責，實現(xiàn)稅源管理資源的最大化。一是通過推行網上認證、網上報稅和網上申報，將申報征收環(huán)節(jié)前移至企業(yè)端，壓縮辦稅服務廳和行政管理人員。二是將辦稅服務廳、稅政綜合部門、計統(tǒng)部門、稅源管理部門等進行整合，按照信息采集、審核評析、調查核實等三個環(huán)節(jié)設置部門或崗位，從而建立起稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務稽查的良性互動機制。
（五）疏通稅源信息渠道。稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口，應立足于開展稅收分析和納稅評估的需要，全面采集涉及企業(yè)組織機構、生產經營、關聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息，同時要拓寬采集渠道，建立與審計、工商、海關、銀行、證監(jiān)會等相關管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，利用相關部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫。要建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調機制，增進理解，加強聯(lián)系，保證信息的暢通。
（六）創(chuàng)新稅源管理模式。大企業(yè)分布范圍廣，跨縣、市甚至跨省經營，機構層級多，但財務核算集中統(tǒng)一，不適合屬地管理；而且涉及行業(yè)較多，缺少行業(yè)可比對象，也不適合行業(yè)分類管理。但大企業(yè)組織形式十分固定，內部管理規(guī)范，因此，可以根據(jù)其主營業(yè)務進行分類，對某類業(yè)務的某一個企業(yè)進行深入剖析，理清工藝流程，發(fā)現(xiàn)可能存在問題的關鍵環(huán)節(jié)，然后進行重點調查，采集相關數(shù)據(jù)，進行審核分析，從而以點帶面，總結分析方法，建立分析模型，有針對性地對其重點環(huán)節(jié)實施分類管理。
（七）開發(fā)稅源管理平臺。面對企業(yè)高度的信息化，沒有相應管理信息平臺的支持是難以實現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結構、關聯(lián)業(yè)務的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的。該系統(tǒng)應實現(xiàn)以下主要功能：一是建立大企業(yè)組織機構、關聯(lián)企業(yè)的基礎資料庫；二是建立大企業(yè)的申報資料庫，從而實現(xiàn)匯總申報數(shù)據(jù)與其所屬單位申報數(shù)據(jù)的比對；三是具有與大企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫，如從相關行政管理部門、從股市、媒體采集的有關信息等；五是建立大企業(yè)的分析預警指標庫；六是建立大企業(yè)的分析模型。為了保證系統(tǒng)的實用性和先進性，系統(tǒng)的開發(fā)需要省、市相關部門人員和大企業(yè)稅收管理員參與，還應聘請財務分析、會計電算化等方面的專家共同研究設計。
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