審計實務項目一實訓報告

項目一、審計實務基本理論及基礎技能實訓

（一）實訓目標：

能運用審計基本理論、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計初步業(yè)務活動基礎知識，辦

理審計取證、編制審計底稿、，開展審計初步業(yè)務活動。（二）實訓要求

1、能計算審計重要性水平；根據(jù)審計業(yè)務判斷審計報告的類型2、能辨別審計證據(jù)的性質(zhì)及取得審計證據(jù)運用的審計程序。3、能掌握審計工作底稿的要素，編制工作底稿

4、、能編制財務報表審計初步業(yè)務活動工作底稿及審計業(yè)務約定書（三）實訓步驟

.1、老師講授審計基本理論、審計報告、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計初步業(yè)務活動基礎知識及操作要點并示范指導。

2、練習辨別審計證據(jù)的性質(zhì)及取得審計證據(jù)運用的審計程序3、練習編制審計工作底稿

4、練習根據(jù)審計業(yè)務判斷審計報告的類型。

5、練習和編制審計初步業(yè)務活動工作底稿、審計業(yè)務接受評價表工作底稿6、、練習編制審計初步業(yè)務活動工作底稿、簽訂審計業(yè)務約定書。（四）實訓內(nèi)容

1、分析案例，辨別審計證據(jù)的性質(zhì)及取得審計證據(jù)運用的審計程序。2、練習和編制銀行存款審計的工作底稿。

3、編制審計初步業(yè)務活動工作底稿；簽訂審計業(yè)務約定書。

擴展閱讀：審計實務培訓

第一講風險評估一、了解被審計單位及其環(huán)境

行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；

被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。

（一）行業(yè)狀況

1．所在行業(yè)的市場供求與競爭：例如,被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關系如何？誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？

2．生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性：例如，行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？

3．生產(chǎn)技術的發(fā)展變化：例如，本行業(yè)的核心技術是什么？受技術發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術？被審計單位在技術方面是否具有領先地位？（房地產(chǎn)企業(yè)、服務性企業(yè)一般不涉及）

4．能源供應與成本：包括依賴的主要能源及相關市場價格及供應量的變化。5．行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)（二）法律與監(jiān)管環(huán)境

包括適用的會計準則及行業(yè)特定慣例、其他對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法規(guī)

（三）其他外部因素：例如，當前的宏觀經(jīng)濟狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？

（四）被審計單位性質(zhì)1．所有權結(jié)構

所有權性質(zhì)（如國有企業(yè)、私營企業(yè)等）、所有者名稱、與被審計單位關系、所有者與其他人員或單位（如控股母公司控制的其他企業(yè)）之間的關系，同時還可能需要對其控股母公司（股東）的情況作進一步的了解；

2．治理結(jié)構

董事會的構成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事、治理結(jié)構中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況

3．組織結(jié)構

子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或其他成員機構；

4．經(jīng)營活動

主要產(chǎn)品性質(zhì)，主要銷售模式、主要客戶、主要供應商、業(yè)務分布、地理分布、利潤率；廠房面積，生產(chǎn)、倉儲、運輸能力；當年年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃的完成情況、是否從事電子商務、原材料是否受重大價格變動影響、關聯(lián)方交易情況等。

５．投資活動

包括近期擬實施或正在實施的并購活動與重大資產(chǎn)處置；證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；資本性投資活動，例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資及相關投資計劃的變動；不納入合并范圍的投資；從事特殊目的而投資的實體、工具等。

6．籌資活動

包括公司的主要融資方式、公司的信用評級、公司在本年度是否進行了重大資產(chǎn)重組，公司的抵押擔保情況等。

（五）被審計單位對會計政策的選擇和運用１.重要項目的會計政策和行業(yè)慣例２.重大和異常交易的會計處理方法3.會計政策、會計估計的變更

4.被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。

（六）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險（七）業(yè)績衡量與評價

包括股東的期望；被審計單位對管理層的業(yè)績衡量體系、主要指標和趨勢，分析對管理層行為的可能影響；關注內(nèi)外部的業(yè)績指標所揭示的未預期或異常的結(jié)果或趨勢，了解管理層的調(diào)查結(jié)果和采取措施，分析異常結(jié)果或趨勢可能的影響。

（八）控制環(huán)境

1．對誠信和道德價值觀念的溝通與落實（1）說明制訂了什么員工行為守則及其他政策并如何使之得到執(zhí)行（2）建立什么樣的信息傳達機制，使員工能夠清晰了解管理層的理念（3）對背離公司現(xiàn)有控制的行為怎樣進行調(diào)查和記錄（4）員工和管理層的工作壓力是否恰當2．對勝任能力的重視

（1）公司怎樣保持崗位責任明確，任職條件清晰（2）公司怎樣定期培訓員工3．治理層的參與程度

（1）在董事會內(nèi)建立怎樣的監(jiān)督機制

（2）怎樣保證董事會成員具備適當?shù)慕?jīng)驗和資歷，并保持成員相對的穩(wěn)定性

（3）審計委員會怎樣運作？4．管理層的理念和經(jīng)營風格

（1）如何保證管理層不能由一人或少數(shù)幾人控制（2）管理層對財務報告的態(tài)度是什么？

（3）管理層對于重大的內(nèi)部控制和會計事項，是否征詢注冊會計師的意見

（4）管理層對經(jīng)營風險的態(tài)度及處理方式

5．組織結(jié)構

（1）組織結(jié)構是否合理，具備提供管理各類活動所需信息的能力（2）對交易授權的控制是否建立在適當?shù)膶哟紊希?）管理層是否及如何定期評估組織結(jié)構的恰當性（4）如何保持員工，特別是負有監(jiān)督和管理責任的員工數(shù)量充足6．職權與責任的分配

員工的崗位職責，包括具體任務、報告關系及所受限制等是否明確制定并傳達到本人

7．人力資源的政策與實務（1）對人力資源的配備要求（2）人力資源的政策是否清晰（3）員工是否有足夠的勝任能力（九）被審計單位的風險評估過程

（1）被審計單位是否建立了風險評估體系？

（2）風險評估部門是否設置了必要的流程以識別風險？（3）對識別的風險是否有應對機制？（十）信息系統(tǒng)與溝通1．與財務報告相關的信息系統(tǒng)

（1）在被審計單位經(jīng)營過程中，對財務報表具有重大影響的各類交易（2）在信息系統(tǒng)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報告的程序（3）與交易生成、記錄、處理和報告有關的會計記錄、支持性信息和賬務報表中的特定項目

（4）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財務報表具有重大影響的事項和情況的信息，如對固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)計提折舊或攤銷、對應收賬款計提壞賬準備等

（5）被審計單位編制財務報告的過程，包括做出的重大會計估計和披露（6）管理層凌駕于賬戶記錄之上的風險。2．溝通

組織內(nèi)部有充分暢通的橫向溝通渠道，橫向信息傳遞完整、及時，并能提供有關人員履行其職責所需的充分信息

（十一）控制活動

授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責分離（十二）對控制的監(jiān)督

1.被審計單位建立了什么樣的內(nèi)部控制監(jiān)督機制？2.是否做到持續(xù)監(jiān)督？監(jiān)督是否有評價記錄？

3.對評價出的薄弱環(huán)節(jié)及違反控制規(guī)定的行為是否及時處理？4.內(nèi)部監(jiān)督部門是否具有獨立性？（十三）了解舞弊風險

了解被審計單位是否有舞弊的跡象；管理層是否有舞弊的壓力和動機，是否有舞弊的機會，是否存在相應的監(jiān)督機制。

（十四）評估持續(xù)經(jīng)營能力

（十五）評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

第二講風險應對

一、針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施1．向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)病懷疑態(tài)度的必要性。

2．分派更有經(jīng)驗或特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。3．提供更多的督導。4．在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

5．對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

二、針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

三、各類交易和賬戶余額的審計（一）銷售與收款循環(huán)審計

1．主要業(yè)務活動：（1）接受客戶訂單;（2）批準賒銷信用；（3）按銷售單供貨；(4）按銷售單裝運貨物；（5）向客戶開具賬單（6）記錄銷售；（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；（8）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓;（9）注銷壞賬；（10）提取壞賬準備

2．涉及的主要財務報表項目：應收票據(jù)、應收賬款、長期應收款、預收款項、應交稅費、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用。

3．實質(zhì)性程序：

（1）主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制主營業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務收入折算匯率及折算金額是否正確。

2）檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則和會計制度，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。

3）必要是，實施以下分析程序：

A．針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

a.將本期的主營業(yè)務收入、毛利率與上期進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因。

b.計算本期重要產(chǎn)品收入、毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動。

c.比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。

d.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常。

e.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較；或?qū)�營業(yè)收入與收入相關的稅金，如營業(yè)稅、增值稅等進行對比分析，判斷其比例關系是否合理。

B.確定可接受的差異額。

C．將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。D．如果其差異額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C性質(zhì)的審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證等）。

4）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。

5）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致6）抽取本期一定數(shù)量的發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。

7）結(jié)合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。關注有無未經(jīng)對方認可的大額銷售。

8）對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關函證。

9）銷售的截止測試：

A．通過測試資產(chǎn)負債表日前后天且金額大于的發(fā)貨單據(jù)，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后天且金額大于的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

B．復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比）,并考慮是否有必要追加截止程序

C．取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。

10）存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關注其真實性。

11）銷售折扣與折讓

A．獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數(shù)核對相符。

B．取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額，檢查其是否經(jīng)授權批準，是否合法、真實；檢查其計算和會計處理是否正確。C．檢查銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介轉(zhuǎn)移收入、私設“小金庫”等情況。

12）檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。

13）調(diào)查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額。

14）調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷。

15）檢查主營業(yè)務收入是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（2）其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務收入科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符；

2）計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動，如有，則查明原因。

3）檢查其他業(yè)務收入內(nèi)容是否真實、合法，收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予核實。

4）對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分。5）抽查資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截至測試，追蹤到銷售發(fā)票、收據(jù)等到，確定入賬時間是否正確，對于重大跨期事項作必要的調(diào)整。

6）確定其他業(yè)務收入在財務報表中的列報是否恰當。

（3）應收賬款的實質(zhì)性程序1）獲取或編制應收賬款明細表：

A．復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；

B．獲取或編制應收賬款賬齡分析表，檢查其賬齡分析是否正確；C．分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整；D．結(jié)合預收賬款等往來項目的明細余額，檢查是否存在應收、預收兩方掛賬的項目，必要時作出調(diào)整；

E．檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確；F．標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應收賬款余額的比例。2）根據(jù)實際情況，選擇以下方法對應收賬款進行分析，關注其總體合理性：

A．比較當期及以前期間的應收賬款余額及賬齡結(jié)構，并查明異常情況的原因。

B．比較當期及以前期間的應收賬款發(fā)生額與主營業(yè)務收入凈額的比率，分析應收賬款發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比。

C．比較截止日前后兩個月末應收賬款的余額、主要客戶余額，并查明異常情況的原因。

D．計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與以前期間相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。

3）對應收賬款進行函證，編制“應收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。(需要記錄函證對象的確定標準、確定過程以及推斷錯報的過程）

除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則應當對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證，應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，應當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。函證數(shù)量的多少、范圍主要決定因素包括：應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；審計單位內(nèi)部控制的強弱；以前期間的函證結(jié)果。

一般情況下，注冊會計師應選擇大額或賬齡長的項目、與債務人發(fā)生糾紛的項目、關聯(lián)方項目、主要客戶項目（包括關系密切客戶）、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目、可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目作為函證對象。

4）對未函證及未回函的應收賬款，實施以下替代審計程序：A．檢查構成該筆債權的相關文件資料,如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票、貨運單據(jù)等原始憑證，核實交易事項的真實性。

B．檢查資產(chǎn)負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬，核對收款憑證、銀行對賬單等，核實其是否收回。

C．對大額或異常及關聯(lián)方應收賬款，即使回函相符，仍應對其采用替代程序，抽查其原始憑證。

5）請客戶協(xié)助或?qū)彶橹翆徲嬋障鄳�的會計記錄，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款，對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。

6）抽查應收賬款明細賬,并追查至有關原始憑證,查證被審計單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權。如有,應建議被審計單位作適當調(diào)整

7）評價壞賬準備計提的適當性：

A．取得或編制壞賬準備計算表，復核加計是否正確，與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符。

B．評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設及方法，復核應收賬款壞賬準備是否按經(jīng)股東(大)會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確，前后期是否一致。

C．檢查應收賬款中是否存在債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況。如果是，應提請被審計單位處理。

D．實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關規(guī)定，有無授權批準，會計處理是否正確。檢查是否已辦妥稅務部門審批或備案手續(xù)，若轉(zhuǎn)作壞賬損失的項目未經(jīng)稅務部門批準或備案，須調(diào)整應納稅所得額。

E．檢查已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，其會計處理是否正確。F．通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性。

8）標明應收關聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。

9）檢查應收賬款是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（4）應收票據(jù)的實質(zhì)性程序1）獲取或編制應收票據(jù)明細表：

A．復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

B．檢查非記賬本位幣應收票據(jù)的折算匯率及折算金額是否正確，折算方法是否前后期一致；

2）取得被審計單位“應收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。在應收票據(jù)明細表上標出至審計日已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，檢查相關收款憑證等資料，以確認其真實性。

3）監(jiān)盤庫存應收票據(jù)，并與“應收票據(jù)備查簿”的有關內(nèi)容核對；檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應收票據(jù)登記簿的記錄相符；關注是否對背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負有連帶責任，是否存在已作抵押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

4）對于大額票據(jù)，應取得相應銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進行核對，以證實是否存在真實交易。

5）必要時，抽取部分票據(jù)向出票人函證,并對函證結(jié)果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當處理。

6）復核帶息票據(jù)的利息計算是否正確，并檢查其會計處理是否正確；注意逾期應收票據(jù)是否按規(guī)定停止計提利息。

7）對貼現(xiàn)的應收票據(jù)，復核其貼現(xiàn)額和貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確；編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。

8）檢查是否存在已到期但未獲承兌的應收票據(jù)，或雖未到期，但有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大的應收票據(jù)，如有，應轉(zhuǎn)入應收賬款核算。

9）標明應收關聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。

10）檢查應收票據(jù)的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷及會計處理是否正確。11）檢查應收票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（5）預收賬款的實質(zhì)性程序1）獲取或編制預收賬款明細表：

A．復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

B．結(jié)合應收賬款等往來項目的明細余額，檢查是否存在應收、預收兩方掛賬的項目，必要時作出調(diào)整；

C．以非記賬本位幣結(jié)算的預收賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確；

D．檢查是否存在借方余額，必要時進行重分類調(diào)整；E．標識重要客戶。

2）請客戶協(xié)助或?qū)彶橹翆徲嬋障鄳�的會計記錄，在預收賬款明細表上標出至審計時已轉(zhuǎn)銷的預收賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預收賬款進行常規(guī)檢查，如核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。

3）對期末余額較大、長期掛賬、其他異常的預收賬款進行函證，編制“預收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。

4）抽查預收賬款有關的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預收賬款，確定預收賬款期末余額的正確性和合理性。

5）檢查預收賬款長期掛賬的原因,并作出記錄,必要時提請被審計單位予以調(diào)整。

6）對預收賬款中稅法規(guī)定應預繳稅款的預收銷售款，結(jié)合應交稅金等項目的審計，檢查是否及時、足額預繳有關稅金，并記錄對所得稅的影響。

7）標明預收關聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。

8）檢查預收賬款是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（6）應交稅費的實質(zhì)性程序:1）獲取或編制應交稅費明細表：

A．復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

B．注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應繳數(shù)的稅金有無誤入應交稅金項目；

C．分析存在借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審計單位預繳稅款引起。

2）首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限。如果被審計單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，且該項稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應檢查相關的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時，關注其變化情況。

3）核對期初未交稅費與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經(jīng)過主管稅務機關批準。

4）取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構專業(yè)報告、被審計單位納稅申報資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對。

5）檢查應交增值稅：

①．獲取或編制應交增值稅明細表，復核加計是否正確，并與明細賬核對相符；

②將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對，比較兩者是否總體相符，并分析其差額的原因；

③銷項稅額的審計：

根據(jù)與增值稅銷項稅額相關帳戶審定的有關數(shù)據(jù)，復核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東（或投資者）應計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目的計稅依據(jù)是否正確以及應計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理。

④進項稅額的審計：

A．通過“原材料”等相關科目匡算進項稅是否合理；B．抽查一定期間的進項稅匯總表，與應交增值稅明細表相關數(shù)額合計數(shù)進行核對，如有差異，查明原因并作適當處理。

C．抽查重要進項稅發(fā)票、海關完稅憑證、收購憑證或運費發(fā)票，并與網(wǎng)上申報系統(tǒng)或主管稅務機關的認證記錄進行核對，并注意進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運費、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理。

⑤進項稅額轉(zhuǎn)出的審計：

檢查因存貨改變用途或發(fā)生非常損失等應計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理。

⑥出口退稅的審計：

取得《出口貨物退（免）稅申報表》及辦理出口退稅有關憑證，復核出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

⑦已交稅金的審計：

A．檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；

B．抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性；

C．對經(jīng)主管稅務機關批準實行核定征收率征收增值稅的被審計單位，應檢查其是否按照有關規(guī)定正確執(zhí)行。如果申報增值稅金額小于核定征收率計算的增值稅金額，應注意超過申報額部分的會計處理是否正確。

6）檢查應交營業(yè)稅的計算是否正確。

結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項目的審計，根據(jù)審定的當期營業(yè)額，檢查營業(yè)稅的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理，并分項復核本期應交數(shù)；抽查本期已交營業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。7）檢查應交消費稅的計算是否正確。

結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項目，根據(jù)審定的應稅消費品銷售額（或數(shù)量），檢查消費稅的計稅依據(jù)是否正確。適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理，并分項復核本期應交消費稅稅額；抽查本期已交消費稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

8）檢查應交資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。9）檢查應交土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理：A．根據(jù)審定的預售房地產(chǎn)的預收賬款，復核預交稅款是否準確；B．對符合項目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目，檢查被審計單位是否按規(guī)定進行土地增值稅清算；如果被審計單位已聘請中介機構辦理土地增值稅清算鑒證的，應檢查、核對相關鑒證報告；

C．如果被審計單位被主管稅務機關核定征收土地增值稅的，應檢查、核對相關的手續(xù)。

10）檢查應交城市維護建設稅的計算是否正確。

結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項目的審計，根據(jù)審定的計稅基礎和按規(guī)定適用的稅率，復核被審計單位本期應交城市維護建設稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；抽查本期已交城市維護建設稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

11）結(jié)合主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務利潤、管理費用等項目的審計，檢查教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

12）檢查應交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計算是否正確。獲取被審計單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有房屋建筑面積、用途、造價（購入原價）、購建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細賬復核一致；了解其使用、停用時間及其原因等情況；通過審核本期完稅單，檢查其是否如實申報和按期繳納，是否按規(guī)定進行了會計處理。

13）檢查應交土地使用稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

14）獲取或編制應交所得稅測算表，結(jié)合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應交企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

15）檢查除上述稅項外的其他稅項及代扣稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

16）檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。

17）抽查筆應交稅費相關的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會計處理是否正確。

18）檢查應交稅費是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（7）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制主營業(yè)務稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2）確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定，減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備。

3）根據(jù)審定的當期應納營業(yè)稅的主營業(yè)務收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。

4）根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。

5）根據(jù)審定的本期應納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。

6）檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等,檢查會計處理是否正確。

7）結(jié)合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。

8）檢查主營業(yè)務稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（8）銷售費用的實質(zhì)性程序:

1）獲取或編制營業(yè)費用明細表，復核其加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2）將營業(yè)費用中的工資、折舊等與相關資產(chǎn)、負債科目核對，檢查其勾稽關系的合理性。

3）檢查營業(yè)費用明細項目的分類設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否劃清了營業(yè)費用和其他費用的界限。

4）根據(jù)實際情況，選擇以下方法對營業(yè)費用進行分析：

A．計算分析各個月份營業(yè)費用總額及主要項目金額占營業(yè)收入的比率，并與上一期進行比較，判斷變動的合理性；

B．計算分析各個月份營業(yè)費用中主要項目發(fā)生額及占費用總額的比率，并與上一期進行比較，判斷其變動的合理性；

C．計算分析營業(yè)費用各月各項費用構成情況，并與上一期進行對比，判斷變動的合理性。

5）檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否齊全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進行了納稅調(diào)整。

6）檢查廣告費、宣傳費、業(yè)務招待費的支出是否合理，審批手續(xù)是否齊全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整。

7）檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預計負債，是否按確定的金額進行會計處理。

8）選擇重要或異常的營業(yè)費用，檢查費用的開支標準是否符合有關規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計單位有關，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

9）抽取資產(chǎn)負債日前后天張憑證，實施截止性測試，若存在異常跡象,應考慮是否有必要追加審計程序,對于重大跨期項目,應作必要調(diào)整。

10）檢查營業(yè)費用是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。(二)采購與付款循環(huán)審計

1.主要業(yè)務活動：（1）請購商品和工勞務；（2）編制訂購單；（3）驗收商品；（4）儲存已驗收的商品；（五）編制付款憑單；（6）確認與記錄負債；（7）付款；（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。

2．涉及的主要財務報表項目：預付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、應付賬款、長期應付款、管理費用。

3．實質(zhì)性程序

（1）應付賬款的實質(zhì)性程序1）.獲取或編制應付賬款明細表：

A．復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

B．結(jié)合預付賬款等往來項目的明細余額，檢查是否存在應付、預付兩方掛賬的項目、異常余額或與購貨無關的其他項目（如關聯(lián)方賬戶或員工賬戶），如有，應予以記錄，必要時作出調(diào)整；

C．以非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確；

D．分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；2）根據(jù)實際情況，選擇以下方法對應付賬款進行分析，關注其總體合理性：

A．對應付賬款本期期末余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因。B．分析當期及以前期間應付賬款的賬齡、構成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。

C．計算應付賬款對存貨及流動負債的比率，與以前期間對比分析，評價應付賬款整體合理性。

3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

4）選擇應付賬款的重要項目(包括零賬戶)函證其余額，編制應付賬款函證結(jié)果匯總表。

一般情況下，并不是必須函證應收賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難時期，則應進行應付賬款的函證。

5）根據(jù)回函情況分析函證結(jié)果，對未回函的可再次向債權人函證或采用替代審計程序核實應付賬款的真實性。

6）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

7）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

8）針對異�；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。

9）被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。

10）檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。

11）復核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。

12）檢查應付關聯(lián)方款項的真實性、完整性，標明應付關聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的款項，并注明合并報表時應予抵銷的金額。14.檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（2）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制固定資產(chǎn)、累計折舊及減值準備分類匯總表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2）實質(zhì)性分析程序：

A．基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過以下比較，并考慮不關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

a.分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；b.計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較；

B．確定可接受的差異額。

D．將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。E．如果其差異額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C證據(jù)，如檢查相關的憑證。

3）實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為初次審計，應適當擴大抽查范圍），確定其是否存在，關注固定資產(chǎn)品質(zhì)和使用狀況，判斷是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是否存在減值的可能。

4）檢查房屋產(chǎn)權證、車輛行駛證或車輛運營證、船舶船籍證明、設備采購合同及發(fā)票等所有權證明文件,確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。

5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加：

A．詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對；

B．檢查當年增加固定資產(chǎn)的計價是否正確、手續(xù)是否齊備、會計處理是否正確：

a.外購固定資產(chǎn)：核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值及會計處理是否正確。

b.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：應檢查固定資產(chǎn)確認時點是否企業(yè)會計準則及會計制度的規(guī)定，入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊。

c.投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認。

d.更新改造增加的固定資產(chǎn)：查明增加的固定資產(chǎn)原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。

e.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件，如不滿足，檢查該支出是否在發(fā)生時計入當期損益。

f.融資租賃增加的固定資產(chǎn)：獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應付款、未確認融資費用等科目檢查相關的會計處理是否正確。

g.企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)：檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)的入賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定。

h.如被審計單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設備退還增值稅的會計處理是否正確。

i.其他增加：檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。

C．檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。6）檢查本期固定資產(chǎn)的減少：A．檢查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件。

B．結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確。

C．檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)會計處理是否正確.

D．檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確.

E．檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。

F．檢查債務重組或非貨幣性資產(chǎn)交換等轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。

G．檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。7）檢查固定資產(chǎn)的租賃：

A．檢查固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)過授權批準。

B．檢查租入的固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需，或租出的固定資產(chǎn)是否是企業(yè)多余、閑置不用的。

C．租入的固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈、轉(zhuǎn)讓等情況。

D．融資租入的固定資產(chǎn)，復核租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，檢查資產(chǎn)的入賬價值、折舊及相關負債的會計處理是否正確。

E．必要時向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況。F．檢查租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。8）檢查持有待售固定資產(chǎn)的相關證明文件并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調(diào)整是否正確，會計處理是否正確。

9）檢查自用房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，有關會計處理是否正確。

10）檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠。

11）檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額。

12）結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款等科目的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

13）檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。14）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔保情況。如有，則應取證并記錄，并提請被審計單位作恰當披露。

15）檢查固定資產(chǎn)折舊：

A．檢查固定資產(chǎn)折舊政策是否符合規(guī)定，前后期是否一致，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。

B．檢查計提折舊的固定資產(chǎn)范圍是否正確，復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關注已計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊。

C．檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致，提取的折舊費用與相關成本費用項目核對是否相符。

D．注意固定資產(chǎn)增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。E．檢查累計折舊的減少是否合理，會計處理是否正確。

16）對于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整固定資產(chǎn)原值及累計折舊的，取得有關清產(chǎn)核資報告、資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理等部門的確認文件，檢查其會計處理是否正確。

17）檢查固定資產(chǎn)減值準備：

A．檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提和核銷的批準程序，取得并核對相關證明文件，以查明：計提方法是否符合準則和制度的規(guī)定，前后期是否一致，計提依據(jù)是否充分，計提數(shù)額是否恰當，會計處理是否正確。

B\

2）根據(jù)實際情況，選擇以下方法對預付賬款進行分析，關注其總體合理性：

A．將期末預付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析波動原因。B．分析預付賬款賬齡及余額構成，檢查一年以上預付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應收款。

3）選擇預付賬款的重要項目函證其余額,編制預付賬款函證結(jié)果匯總表。

4）根據(jù)回函情況分析函證結(jié)果，對未回函的可再次向債權人函證或采用替代審計程序核實預付賬款的真實性。

A．檢查構成該筆債權的相關原始憑單，如購貨合同、付款單據(jù)等，核實交易事項的真實性。

B．檢查資產(chǎn)負債表日后的預付賬款、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預付賬款，分析資產(chǎn)負債表日預付賬款的真實性。

5）實施關聯(lián)方及其交易的審計程序，檢查對關聯(lián)方的預付賬款的真實性、合法性，檢查其會計處理是否正確；標明預付關聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，并注明合并報表時應予抵銷的金額。

6）檢查預付賬款的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷及會計處理是否正確。7）檢查預付賬款是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（4）應付票據(jù)的實質(zhì)性程序1）獲取或編制應付票據(jù)明細表：

A．復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

B．與應付票據(jù)備查簿的以下有關內(nèi)容核對相符：商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

C．檢查非記賬本位幣其他應付款的折算匯率及折算是否正確；D．標識重要明細賬戶。2）檢查應付票據(jù)備查簿：

A．檢查債務的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復核其應存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

B．抽查資產(chǎn)負債表日后已償付的應付票據(jù)，檢查有無未入賬的應付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

C．針對已注銷的應付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負債表日前償付；D．詢問管理人員，審查有關文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應付票據(jù)的完整性；

D．獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關應付票據(jù)的信息與明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。

3）選擇應付票據(jù)的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲�的檢查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。4）檢查逾期未兌付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應付賬款等項目，帶息票據(jù)是否已停止計息，如果有抵押的票據(jù)，應作出記錄，并提請被審計單位作必要的披露。

5）復核帶息應付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。6）標明應付關聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。

7）檢查應付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（5）工程物資的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制工程物資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合工程物資減值準備與報表數(shù)核對是否相符。

2）實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。

3）抽查若干工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗收單等原始憑證，檢查其是否經(jīng)過授權審批，會計處理是否正確。

4）結(jié)合在建工程審計，檢查工程物資的領用手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。

5）檢查被審計單位是否對工程物資定期盤點，","p":{"h":21.06,"w":417.542,"x":174.09,"y":963.419,"z":52},"ps":null,7）檢查有無與關聯(lián)方之間的工程物資采購業(yè)務，其是否經(jīng)適當授權，是否按正常交易價格進行結(jié)算。如有，注明合并報表時應予抵銷的金額。

8）檢查當期計提的工程物資減值準備是否充分、合理，累計減值準備額是否以恰當?shù)慕痤~列示。

9）檢查工程物資是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報,編制審定表,闡明審計結(jié)論。

（6）在建工程的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制在建工程明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合在建工程減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。

2）實質(zhì)性分析程序：

A．對期末余額與期初余額進行比較,分析變動原因。并根據(jù)公司本期資本性支出計劃（預算）,分析在建工程變動的合理性。

B．對在建工程項目的合理性進行評估，關注在建工程與公司經(jīng)營的關系，需關注是否存在大量資金投入與公司正常經(jīng)營無關的工程項目。

C．分析期末在建工程減值準備數(shù)額與在建工程賬面余額的比率，并與期初比較，對異常波動查明原因并判斷波動的合理性。

3）檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)股東會、董事會、經(jīng)理層適當授權批準，需要政府部門批準的項目是否得到批準立項，檢查與在建工程項目有關的可行性研究報告、立項批復、環(huán)境測評報告等文件，以確定工程項目的規(guī)模和合法性。4）實施在建工程實地檢查程序，確定在建工程是否存在，觀察工程項目的實際完工程度，檢查是否已達到預定可使用狀態(tài)。

5）檢查在建工程的增加：

A．詢問管理層當期在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對；

B．查閱公司的資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本期增加的在建工程是否全部得到記錄；

C．檢查本期增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、建設合同、運單、驗收報告等是否完整，計價是否正確。

D．結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款等科目的審計，檢查借款費用資本化的起訖日界定是否合規(guī)，計算方法、資本化金額、會計處理是否正確。

6）檢查在建工程的減少：

A．了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計，核對已完工項目的竣工決算報告、驗收交接單等原始資料，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計折舊的情形；

B．檢查在建工程其他減少的情況，入賬依據(jù)是否齊全，會計處理是否正確。

7）對于因資產(chǎn)評估調(diào)整在建工程賬面原值的,取得有關資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理部門的確認文件,檢查其會計處理是否正確。

8）檢查在建工程減值準備：

A．檢查在建工程是否出現(xiàn)減值情形，是否應確認減值準備。B．檢查在建工程減值準備的計提方法是否符合制度規(guī)定，前后期是否一致，計提的依據(jù)是否充分，可收回金額的確定是否合理，減值準備本期計提數(shù)是否恰當，相關會計處理是否正確。

C．已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復時，是否在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；

D．實際發(fā)生在建工程損失時，減值準備的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。

9）檢查有無與關聯(lián)方相關的工程建造和代開發(fā)業(yè)務。若有，是否經(jīng)過適當授權，是否按正常交易價格進行結(jié)算。

10）結(jié)合銀行借款等科目的審計，檢查在建工程有無被抵押和擔保的情況，如有，取得相關資料，在工作底稿詳細記錄，并提請被審計單位作必要披露。

11）檢查在建工程是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（7）固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序：

1）獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2）檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關技術部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權批準，相應的會計處理是否正確：A．結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項的審計，檢查固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備等賬面轉(zhuǎn)入額是否正確；

B．檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實，清理凈損益的計算是否正確，會計處理是否正確。

3）由對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)生固定資產(chǎn)清理的，檢查相關的合同協(xié)議以及股東（大）會、董事會的決議，確定合同或協(xié)議約定的價值是否公允，檢查其會計處理是否正確。

4）檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬，如有，應作出記錄，必要時建議作適當調(diào)整。

5）檢查固定資產(chǎn)清理是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（8）無形資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合無形資產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。

2）檢查無形資產(chǎn)的權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計單位擁有或控制。

3）檢查無形資產(chǎn)增加的計價是否正確，法律程序是否完備，是否經(jīng)過適當?shù)呐鷾剩瑫�計處理是否正確。4）取得無形資產(chǎn)處置等相關合同、協(xié)議，檢查無形資產(chǎn)減少的會計處理是否正確。

5）檢查被審計單位是否將預期不能為其帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

6）結(jié)合長、短期借款等項目的審計，了解是否存在用于債務擔保的無形資產(chǎn)。如有，應取證并記錄，并提請被審計單位作恰當披露。

7）檢查無形資產(chǎn)的攤銷政策是否符合有關規(guī)定，前后期是否保持一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。復核計算攤銷額及相關的會計處理是否正確，與相關科目核對是否一致。

8）檢查無形資產(chǎn)減值準備：

A．獲取或編制無形資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

B.取得無形資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)銷的批準程序之證明文件，檢查被審計單位計提無形資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；C.檢查已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值恢復時的會計處理是否正確，無形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓時減值準備余額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

9）檢查無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（9）長期待攤費用的實質(zhì)性程序

1）獲取或編制長期待攤費用明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后與報表數(shù)核對是否相符。2）抽查長期待攤費用的原始憑證，查閱有關合同、協(xié)議等資料，確定是否真實，檢查會計處理是否正確。

3）檢查攤銷政策是否符合會計制度的規(guī)定，復核計算攤銷額及相關的會計處理是否正確，前后期是否保持一致，是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤的情況。

4）對籌建期間發(fā)生的費用，了解被審計單位開始生產(chǎn)經(jīng)營及第一筆交易的發(fā)生日期，審查籌建期間發(fā)生的費用是否一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

5）對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，檢查相關的原始資料(如承租合同、裝修合同和決算書等)，確定改良支出金額是否正確，攤銷期限是否合理，攤銷額的計算及會計處理是否正確。

6）檢查被審計單位是否將預期不能為其帶來經(jīng)濟利益的長期待攤費用項目的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷。

7）檢查長期待攤費用是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（10）長期應付款的實質(zhì)性程序：1）獲取或編制長期應付款明細表：

A．復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

B．檢查非記賬本位幣長期應付款的折算匯率及折算是否正確；C．檢查長期應付款的核算內(nèi)容是否符合規(guī)定。2）檢查應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費：

A．重點關注企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，檢查企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，在租賃期開始日，長期應付款是否按最低租賃付款額確認；

B．結(jié)合合同的審查，是否按合約規(guī)定的付款條件按期支付租金；C．檢查會計處理是否正確。

3）檢查以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項：A．檢查購入超過信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)，長期應付款是否按應支付的金額確認；

B．結(jié)合合同的審查，是否按合約規(guī)定的付款條件按期支付價款；C．檢查會計處理是否正確。

4）檢查被審計單位是否按實際利率分攤未確認的融資費用，分攤是否正確，相應的會計處理是否正確。

5）結(jié)合固定資產(chǎn)的審計，檢查有無未入賬的長期應付款。6）函證重大的長期應付款明細賬戶。

7）檢查各項長期應付款本息的計算是否準確,會計處理是否正確。8）檢查一年內(nèi)到期的長期應付款是否轉(zhuǎn)列流動負債。

9）檢查長期應付款是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報,編制審定表,闡明審計結(jié)論。

（11）管理費用的實質(zhì)性程序：

1）獲取或編制管理費用明細表，復核其加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2）結(jié)合累計折舊、應付工資、預提費用、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、應交稅金等項目的審計，并將管理費用相關明細項目與其核對，分析其勾稽關系的合理性，并作出相應記錄。

3）檢查管理費用的明細項目的分類設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，若有，應提請被審計單位調(diào)整。

4）根據(jù)實際情況，選擇以下方法對管理費用進行分析：

A．計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；

B．將管理費用實際金額與預算金額進行比較，如有重大差異應查明原因；

C．比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時作適當處理。

5）檢查公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應由公司統(tǒng)一負擔，檢查相關費用報銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持。

6）檢查董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)，檢查相關董事會及股東會決議，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支費用。

7）檢查聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)，檢查是否按合同規(guī)定支付費用，有無涉及到訴訟及賠償款項支出。

8）檢查訴訟費用并結(jié)合或有事項審計，檢查涉及的相關重大訴訟事項是否已在附注中進行披露，還需進一步關注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項。9）檢查業(yè)務招待費的支出是否合理，計算規(guī)定限額，并做應納稅所得額的調(diào)整。

10）復核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費是否正確。

11）結(jié)合對相關資產(chǎn)的檢查，核對籌建期間發(fā)生的開辦費(包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等)是否在正式開展生產(chǎn)經(jīng)營時計入管理費用。

12）選擇重要或異常的管理費用，檢查費用的開支標準是否符合有關規(guī)定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

13）抽取資產(chǎn)負債表日前后天張憑證，實施截止性測試，若存在異常跡象，應考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整。

14）檢查管理費用是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、涉及的主要業(yè)務活動：（1）計劃和安排生產(chǎn)；（2）發(fā)出原材料；（3）生產(chǎn)產(chǎn)品；（4）核算產(chǎn)品成本；（五）儲存產(chǎn)成品；（6）發(fā)出產(chǎn)成品

2．涉及的主要財務報表項目：存貨（包括材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品受托代銷假商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、存貨跌價準備、受托代銷商品款等）、營業(yè)成本

3．實質(zhì)性程序

（1）存貨的實質(zhì)性程序：

1）獲取或編制存貨及跌價準備分類匯總表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)核對是否相符。

2）按存貨類別獲取或編制各類存貨明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)及分類匯總數(shù)核對是否相符。

3）實質(zhì)性分析程序(必要時)：A．原材料

a．比較當期及以前期間原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋。

b．比較原材料的實際用量與預算用量的差異，并分析其合理性。c．核對倉庫記錄的原材料領用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領用量是否相符，并對異常情況作出解釋。

d．根據(jù)標準單耗指標，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領用、消耗、結(jié)存的合理性。

B．庫存商品（產(chǎn)品）

a．按品種分析商品（產(chǎn)品）各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素。

b．比較前后各期的主要商品（產(chǎn)品）的毛利率(按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等)、商品（產(chǎn)品）周轉(zhuǎn)率和商品（產(chǎn)品）賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋，查明異常情況的原因。

c．比較產(chǎn)品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異,并分析其合理性.d．核對倉庫記錄的產(chǎn)品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的產(chǎn)品生產(chǎn)量是否一致，對差異作出解釋。

e．核對發(fā)票記錄的數(shù)量與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋。

f．比較商品（產(chǎn)品）銷售量與采購量或生產(chǎn)量的差異，并分析其合理性。

g．比較商品（產(chǎn)品）銷售量和平均單位成本之積與賬面商品（產(chǎn)品）銷售成本的差異，并分析其合理性。

4）執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報告，評價監(jiān)盤結(jié)果。5）選取代表性樣本，抽查原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨明細賬的數(shù)量與盤點記錄的數(shù)量是否一致，以確定明細賬的數(shù)量的準確性和完整性：

A．從明細賬中選取具有代表性的樣本，與盤點報告(記錄)的數(shù)量核對。

B．從盤點報告(記錄)中抽取有代表性的樣本，與明細賬的數(shù)量核對。6）對原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨進行截止測試：

A．入庫截止測試：

a．在明細賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負債表日前后()張、()金額以上的憑證，并與入庫記錄(如入庫單或購貨發(fā)票或運輸單據(jù))核對，以確定入庫被記錄在正確的會計期間；b．在入庫記錄(如入庫單或購貨發(fā)票或運輸單據(jù))中選取資產(chǎn)負債表日前后()張、()金額以上的憑據(jù)，與明細賬的借方發(fā)生額進行核對，以確定入庫被記錄在正確的會計期間。

B．出庫截止測試：

a．在明細賬的貸方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負債表日前后()張、()金額以上的憑證，并與出庫記錄(如出庫單或銷貨發(fā)票或運輸單據(jù))核對，以確定出庫被記錄在正確的會計期間；

b．在出庫記錄(如出庫單或銷貨發(fā)票或運輸單據(jù))中選取資產(chǎn)負債表日前后()張、()金額以上的憑據(jù)，與明細賬的貸方發(fā)生額進行核對，以確定出庫被記錄在正確的會計期間。

C．查閱資產(chǎn)負債表日前后（）天材料采購、委托加工物資、發(fā)出商品增減變動的有關賬簿記錄和有關的合同、協(xié)議和憑證、出庫單、入庫單、驗收單等資料，結(jié)合上述出入庫截止測試，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應作出記錄，必要時作調(diào)整。

7）存貨計價方法測試：

A．檢查原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的入賬基礎和計價方法是否正確，前后期是否一致，自明細表中選取適量品種：

a．以實際成本計價時，將其單位成本與購貨發(fā)票（外購）或成本計算單（自制）核對，并確認成本中不包含增值稅。

b．以計劃成本計價時，將其單位成本與被審計單位制定的計劃成本、相關成本差異明細賬及購貨發(fā)票（外購）或成本計算單（自制）核對，同時關注被審計單位計劃成本制定的合理性。c．檢查進口原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的外幣折算是否正確，檢查相關的關稅、增值稅及消費稅的會計處理是否正確。

d．抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致；并將入庫庫存商品的實際成本與相關科目(如生產(chǎn)成本)的結(jié)轉(zhuǎn)額核對并作交叉索引。

B．檢查發(fā)出計價的方法是否正確：

a．了解被審計單位原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）發(fā)出的計價方法，前后期是否一致，并抽取主要品種項目復核其計算是否正確；若以計劃成本計價，還應檢查相關成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的金額是否正確。

b．編制本期發(fā)出原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）匯總表，與相關科目勾稽核對，并復核()月發(fā)出匯總表的正確性。

C．檢查周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)攤銷方法(如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。)是否正確，前后期是否一致，驗證發(fā)出周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)匯總表的正確性。

D．結(jié)合原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨盤點檢查，期末有無貨到單未到情況，如有，應查明是否已暫估入賬，其暫估價是否合理。

8）對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并以及接受捐贈等取得的原材料、庫存商品等，檢查其入賬的有關依據(jù)是否真實、完備，入賬價值和會計處理是否符合相關規(guī)定。9）檢查投資者投入的原材料、庫存商品等是否按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，并檢查約定的價值是否公允、交接手續(xù)是否齊全。

10）檢查與關聯(lián)方的原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）購銷業(yè)務是否正常，關注交易價格、交易金額的真實性及合理性，檢查對合并范圍內(nèi)購貨記錄應予合并抵銷的數(shù)據(jù)是否正確。

11）審閱材料采購、原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨明細賬，檢查有無長期掛賬的項目，如有，應查明原因，必要時作調(diào)整。

12）結(jié)合銀行借款等科目的審計，了解是否有用于債務擔保的原材料、庫存商品（產(chǎn)成品）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）等存貨，如有，則應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。

13）存貨中個別賬戶涉及的特殊審計程序A．材料采購(在途物資)

a．對大額材料采購或在途物資，追查至相關的購貨合同及購貨發(fā)票，復核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況，必要時發(fā)函詢證。

b．檢查期末材料采購或在途物資，核對有關憑證，查看是否存在不屬于材料采購(在途物資)核算的交易或事項。

c．檢查月末轉(zhuǎn)入原材料等科目的會計處理是否正確。B．發(fā)出商品

a．檢查發(fā)出商品有關的合同、協(xié)議和憑證，分析交易實質(zhì)，檢查其會計處理是否正確。

b．檢查發(fā)出商品品種、數(shù)量和金額與庫存商品（產(chǎn)成品）的結(jié)轉(zhuǎn)額核對一致，并作交叉索引。c．發(fā)出商品滿足收入確認條件時，復核其結(jié)轉(zhuǎn)成本是否與相關收入配比，會計處理是否及時、正確。

d．檢查發(fā)出商品退回的會計處理是否正確。e．對發(fā)出商品的期末余額，必要時應函證核實。C．委托加工物資

a．抽查（）份委托加工業(yè)務合同，檢查有關發(fā)料憑證、加工費、運費結(jié)算憑證，關注所有權歸屬，核對成本計算是否正確，會計處理是否正確。

b．抽查加工完成物資的驗收入庫手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。c．對委托加工物資期末余額，必要時應現(xiàn)場察看或函證核實。D．周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品/包裝物）

a．檢查周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定。

b．檢查周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品、包裝物)的入庫和領用的手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。

c．檢查出租、出借周轉(zhuǎn)材料（包裝物）的會計處理是否正確。d．詢問被審計單位是否存在周轉(zhuǎn)材料（包裝物）押金，若有，結(jié)合相關科目的審計查明押金的收取情況是否合理，有無合同，是否存在逾期押金，相應稅金處理是否正確，必要時作調(diào)整。

E．材料成本差異（商品進銷差價）

a．對材料成本差異（商品進銷差價）率進行分析，檢查是否有異常波動,計算方法前后期是否一致,注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。b．結(jié)合以計劃成本計價的原材料、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）及以售價核算的庫存商品等的入賬基礎測試，比較計劃成本（售價）與供貨商發(fā)票或其他實際成本資料，檢查材料成本差異（商品進銷差價）的發(fā)生額是否正確。

c．抽查（）月發(fā)出材料（商品）匯總表，檢查材料成本差異（商品進銷差價）的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。

d．檢查材料（庫存商品）發(fā)生盈余或損失時材料成本差異（商品進銷差價）及增值稅進項稅的會計處理方法是否正確。

F．委托代銷商品

a．檢查若干份委托代銷合同，抽查有關發(fā)貨憑證，核對會計處理是否及時、正確。

b．檢查是否定期收到委托代銷商品銷售月結(jié)單（對賬單），抽查若干月份的銷售月結(jié)單（對賬單），驗明會計處理是否及時、正確。

c．對委托代銷商品的期末余額，必要時應現(xiàn)場察看或函證核實。G．受托代銷商品

a．檢查若干份受托代銷合同，抽查有關收貨憑證，核對會計處理是否及時、正確。

b．檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單（對賬單），抽查若干月份的銷售月結(jié)單（對賬單），驗明會計處理是否及時、正確。

c．對受托代銷商品的期末余額，應現(xiàn)場察看是否存在。H．勞務成本

a．比較當期和以前期間，以及當期各月勞務成本的增減變動，詢問并分析異常波動的原因。b．分別比較前后各期及本期各個月份的勞務成本項目，以確定成本項目是否有異常變動，以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

c．檢查部分勞務合同，核對實際發(fā)生的勞務項目、金額、進度與合同內(nèi)容是否一致。

d．將勞務成本明細表中的材料發(fā)生額與材料耗用匯總表、人工費用發(fā)生額與職工薪酬分配表、折舊發(fā)生額與折舊分配表、資產(chǎn)攤銷發(fā)生額與各項資產(chǎn)攤銷分配表及相關賬項明細表核對一致，并作交叉索引。

e．選擇重要或異常的勞務成本項目，檢查其原始憑證是否合法會計處理是否正確。

f．抽查成本計算單，檢查勞務成本的計算和分配是否合理、正確。g．檢查勞務成本中有無資本性支出。

h．必要時，對勞務成本實施截止測試，檢查資產(chǎn)負債表日前后（）張、金額在（）元以上的勞務成本明細賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。

i．檢查勞務成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否與對應的勞務收入相互配比，是否合理。14）執(zhí)行生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）實質(zhì)性測試程序，檢查產(chǎn)品成本的計算及會計處理是否正確。

15）執(zhí)行制造費用實質(zhì)性測試程序，檢查制造費用的歸集、分配及會計處理是否正確。

16）執(zhí)行存貨跌價準備實質(zhì)性測試程序，檢查存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)銷及會計處理是否正確。

17）檢查存貨是否已按照企業(yè)會計準則（或會計制度）的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報，編制審定表，闡明審計結(jié)論。

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