地稅納稅評估模型

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唐山市地方稅務(wù)局鋼鐵行業(yè)納稅評估模型

鋼鐵行業(yè)是我市支柱稅源產(chǎn)業(yè)，為規(guī)范該行業(yè)稅收征管，堵塞漏洞，市局在深入企業(yè)調(diào)查研究基礎(chǔ)上，依據(jù)國家局《納稅評估管理辦法》，結(jié)合各單位納稅評估工作取得的經(jīng)驗，制定本模型。

一、鋼鐵行業(yè)工藝流程

了解工藝流程是進行鋼鐵行業(yè)納稅評估的基礎(chǔ)和前提，也是稅收征管從審核納稅申報表、財務(wù)報表向更深層次延伸的具體體現(xiàn)。鋼鐵行業(yè)的工藝流程主要分為三個環(huán)節(jié)：

1.煉鐵環(huán)節(jié)。煉鐵是把堿性燒結(jié)礦、酸性燒結(jié)球、進口高品位礦石按一定比例混和后加一定數(shù)量的焦炭經(jīng)高爐冶煉成鐵水的過程。堿性燒結(jié)礦、酸性燒結(jié)球是煉鐵過程中的兩種中間產(chǎn)品。堿性燒結(jié)礦是把鐵精粉、外礦粉按一定比例混和再添加強化劑、白灰、白云石等輔料用燒結(jié)機燒結(jié)而成的塊狀物體，酸性燒結(jié)球是鐵精粉添加白云石粉、皂土等用豎爐燒制而成的一種球狀物體。在鐵水煉制環(huán)節(jié)，部分企業(yè)采用了高爐噴煤技術(shù)、TRT發(fā)電技術(shù)、煤氣回收技術(shù)，成本大大降低。另外此環(huán)節(jié)產(chǎn)生一定數(shù)量的干渣、水渣、布袋灰。

2.煉鋼環(huán)節(jié)。分為鋼水煉制和連鑄成坯兩個步驟。

第一個步驟是煉制鋼水。目前我市的鋼水煉制主要采用轉(zhuǎn)爐技術(shù)，個別采用電爐技術(shù)。轉(zhuǎn)爐煉鋼是向轉(zhuǎn)爐內(nèi)注入1300攝氏度的液態(tài)生鐵，并加入一定量的生石灰和合金料、廢鋼等。鋼煉成后，把轉(zhuǎn)爐轉(zhuǎn)到水平位置，把鋼水傾至鋼水包里，再加脫氧劑進行脫氧，整個過程一般在30分鐘左右（隨爐體大小不同而不同）。隨著制氧技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)在已普遍使用氧氣頂吹技術(shù)。這種轉(zhuǎn)爐吹加的是高壓工業(yè)純氧，能進一步提高生產(chǎn)效率和鋼的質(zhì)量。

第二個步驟是連鑄成坯。鋼水經(jīng)精煉處理后，轉(zhuǎn)入澆注位開澆，再開坯。根據(jù)需要切成一定尺寸的坯子，然后由運輸輥道運出。

3.軋鋼環(huán)節(jié)。狹義的軋鋼就是使鋼坯在轉(zhuǎn)動的軋輥間產(chǎn)生塑性變形，軋出所需斷面形狀和尺寸的鋼材。廣義的軋鋼除了軋制外還包括運輸、翻鋼、剪切、矯直等工藝。軋制鋼材的品種、規(guī)格很多，如棒材、圓材、角鋼、槽鋼、H型鋼、支撐鋼等。

二、評估流程總體思路：鋼鐵行業(yè)納稅評估采取多環(huán)節(jié)、多指標復(fù)合評估法，從生產(chǎn)工藝流程和主要技術(shù)指標入手，對同種規(guī)格與型號的設(shè)備生產(chǎn)能力、單位成本、產(chǎn)成品平均售價等進行橫向、縱向比較，進而對企業(yè)收入、成本、費用的真實性、準確性進行評估。并在此基礎(chǔ)上對納稅人涉及的所有稅種進行全面評估。

1.數(shù)據(jù)來源和形式

(1)內(nèi)部信息。指河北省地方稅收征管系統(tǒng)“一戶式”查詢系統(tǒng)和“決策支持系統(tǒng)”中保存的所有征管數(shù)據(jù)、唐山市地方稅務(wù)局稅源監(jiān)控及稅收分析系統(tǒng)采集的信息、企業(yè)報送的財務(wù)報表及其它成本指標信息。（具體內(nèi)容見附表）

(2)外部信息。

國稅部門：采集國稅局增值稅信息，評估城建稅、教育費附加是否同步；電力部門：采集電力部門信息，通過用耗電量評估產(chǎn)量是否真實；

勞動部門：采集勞動部門用工信息，評估企業(yè)申報的職工人數(shù)是否真實，是否存在多列職工人數(shù)少繳所得稅問題。

企業(yè)勞資部門：采集同類企業(yè)高級管理人員信息評估有無將高收入人員工資分解為多人偷逃個人所得稅現(xiàn)象；

工業(yè)促進局：采集工促局掌握的冶煉工藝裝備情況；

河北省鐵礦市場唐山管理處：采集該管理處掌握的鐵精粉、鐵礦石購銷價格；唐山鋼鐵協(xié)會：采集鋼鐵協(xié)會發(fā)布的高爐、轉(zhuǎn)爐主要經(jīng)濟指標分析各企業(yè)生產(chǎn)成本；“唐山鋼鐵信息”網(wǎng)站：掌握全市近年來鋼鐵系列產(chǎn)品的平均銷售價格等。2.評估指標及預(yù)警值(1)通用財務(wù)評估指標

A成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本

×100%。

預(yù)警值：3％－7％

B成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)

成本總額+費用總額。

預(yù)警值：4.91%-9.31%

C凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%。預(yù)警值：10％－15％

D總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入÷平均總資產(chǎn)×100%。預(yù)警值：80％－180％

E固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。預(yù)警值：6％－8％

F資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，

資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

預(yù)警值：40％－80％

G所得稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%.預(yù)警值：27％-35%

H主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率=（本期應(yīng)納所得稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%預(yù)警值：30％－40％

I所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%.預(yù)警值：1.61%-2.51%

J主營業(yè)務(wù)利潤率＝主營業(yè)務(wù)利潤÷主營業(yè)務(wù)收入預(yù)警值：6.24％-10.44％K鋼煉行業(yè)平均利潤率

預(yù)警值5.3％（唐山統(tǒng)計年鑒201*年數(shù)據(jù)）(2)特定技術(shù)評估指標生產(chǎn)環(huán)節(jié)：

A高爐日出鐵系數(shù)＝高爐日產(chǎn)量/高爐容積3.6－4B高爐返礦比（返礦占毛礦的比例）5％－13％C綜合焦比（噸鐵水耗焦炭量）0.52－0.6噸D入爐品位57％－58％E噸鐵礦耗（我市平均每噸鐵水耗入爐礦）1.65－1.68噸。F噸鐵煤氣耗1700－201*立米G鋼鐵料消耗（鐵水＋廢鋼）1.06－1.10噸H噸鐵耗電110-130度I噸鋼單位成本2120－2200元銷售環(huán)節(jié)：

噸鋼坯全年平均售價2350元（201*年不含稅價）材料采購環(huán)節(jié)：單位原材料購入價。鐵精粉、外礦、焦炭價格波動較大，要隨時掌握。3.評估方法

針對我市鋼鐵行業(yè)工藝流程相同、主要產(chǎn)品品種相同這一特點，鋼鐵行業(yè)的納稅評估

主要通過企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出、售價等指標，對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行相關(guān)性、結(jié)構(gòu)性和趨勢性的分析，從而判斷涉稅疑點。

(1)主要財務(wù)指標分析。重點分析主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費用率、所得稅負擔(dān)率、所

得稅貢獻率等主要指標，從總體上判斷一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況是否正常。以及各指標之間的配比關(guān)系是否正常，從中發(fā)現(xiàn)疑點。

分析成本費用率。如低于預(yù)警值范圍，說明三項費用支出減少或主營業(yè)務(wù)成本增加或

成本、費用列支混淆；如高于預(yù)警值范圍，可能存在稅前多列支期間三項費用、壓低利潤等問題。

通過成本費用率結(jié)合職工人數(shù)分析個人所得稅是否足額繳納。

分析成本費用利潤率。與預(yù)警值比較，如低于預(yù)警值范圍，說明企業(yè)利潤減少、成本

費用增加，可能存在多列成本、費用或擅自擴大費用扣除（攤銷）范圍等問題；如高于預(yù)警值范圍，企業(yè)利潤水平提高，基本正常，但也可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤轉(zhuǎn)移等問題。

分析凈資產(chǎn)收益率。評估納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預(yù)警值相差較大，可能

存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊等問題。

分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。評估總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，

而應(yīng)納所得稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

分析固定資產(chǎn)綜合折舊率。如高于基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額

問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。

分析資產(chǎn)負債率，評估納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值

相差較大，則企業(yè)償債能力可能有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

分析所得稅稅收負擔(dān)率。與當(dāng)?shù)赝�行業(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔(dān)率相比，如低

于預(yù)警值范圍，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題或抵免所得稅的因素；若高于預(yù)警值范圍，可能存在基期有應(yīng)計未計收入、延緩繳納稅款等問題。低于或高于預(yù)警值要運用其它相關(guān)指標評估分析。

分析主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率（簡稱利潤稅負率）。與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝�行業(yè)同

期和本企業(yè)基期所得稅負擔(dān)率相比，如果低于預(yù)警值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)作進一步分析。分析所得稅貢獻率。將當(dāng)?shù)赝�行業(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于預(yù)警值

視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標作進一步分析。

分析主營業(yè)務(wù)利潤率。與預(yù)警值對照，和本行業(yè)主營業(yè)務(wù)平均利潤率相比，低于預(yù)警值視為異常。

(2)投入產(chǎn)出分析。投入產(chǎn)出分析法是撇開企業(yè)財務(wù)核算數(shù)據(jù)，通過原材料耗用量、有關(guān)生產(chǎn)技術(shù)指標直接推算產(chǎn)成品產(chǎn)量。具體方法為：通過高爐出鐵系數(shù)推算全年鐵水產(chǎn)量（目前，我市高爐日出鐵系數(shù)為3.6－4。）繼而推算鋼坯、型材產(chǎn)量；通過單位產(chǎn)成品耗電量推算軋鋼環(huán)節(jié)全年實際產(chǎn)量，進而推算全年收入，分析是否存在少計收入問題。目前所有鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)部門都有產(chǎn)量日報表，可到生產(chǎn)部門查閱“生產(chǎn)日報表”，掌握企業(yè)真實產(chǎn)量。通過分析單位產(chǎn)成品、半成品耗用原材料的數(shù)量、金額，看是否存在多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。重點分析噸鋼水耗鐵水量、噸鐵水耗入爐礦量、單位原材料購入價等指標。分析使用高爐噴煤技術(shù)、煤氣回收技術(shù)、TRT發(fā)電技術(shù)是否是內(nèi)部核算的收入（益）沖減成本的比例，看是否少沖減成本。通過分析運輸費用占材料采購成本的比例，看是否存在虛開運輸發(fā)票虛增成本問題。

(3)售價比較分析。關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價目前已成為涉外企業(yè)避稅的最主要方

式之一，近幾年有向內(nèi)資企業(yè)蔓延之勢�？赏ㄟ^橫向比較分析發(fā)現(xiàn)疑點，與同行業(yè)同期數(shù)據(jù)或外部相關(guān)信息數(shù)據(jù)進行比較分析。重點分析不同企業(yè)相同期間的銷售價格是否一致，同一企業(yè)不同銷售對象的銷售價格是否一致，看是否存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，是否存在少付融資利息低價銷售問題。同時分析其它業(yè)務(wù)收入，看各個企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的下腳廢料是否計入收入。重點評估煉鐵環(huán)節(jié)產(chǎn)生的干渣、水渣對外銷售部分是否計入收入。

通過分析關(guān)聯(lián)交易評估企業(yè)是否少繳納企業(yè)所得稅，同時評估印花稅、城建稅是否足

額繳納。

(4)實際情況判斷分析。根據(jù)日常征收管理積累的經(jīng)驗和掌握的情況，參照評估對象生產(chǎn)經(jīng)營實際，判斷分析納稅人申報納稅中存在的問題及原因，也是一種重要的分析方法。如鋼鐵企業(yè)高收入個人繳納個人所得稅情況。近幾年，鋼鐵企業(yè)高級管理人員的年薪很高。從唐鋼挖走的技術(shù)人員年薪大都在30萬元以上，但各鋼鐵企業(yè)的賬簿上基本年薪都在12萬元以下。部分企業(yè)采取將高收入人員工資分解為多人的形式逃稅，對上述人員可單獨進行約談，督促其改正。還有的企業(yè)工資獎金體外發(fā)放，用小金庫中的資金列支。另外，鋼鐵企業(yè)的用工人數(shù)也是一個重要評估指標，可到企業(yè)人力部門核對用工人數(shù)，是否與財務(wù)部門列支計稅工資的人數(shù)是否一致。通過分析單臺設(shè)備用工數(shù)，分析是否存在虛列工人人數(shù)，超列計稅工資現(xiàn)象。

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