學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得

學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院201*級會(huì)計(jì)學(xué)2班王榮華201*151223從剛開始學(xué)習(xí)合并報(bào)表的時(shí)候，我就對合并報(bào)表這部分內(nèi)容產(chǎn)生了很大的興趣，現(xiàn)在就對我學(xué)習(xí)合并報(bào)表說說自己的看法。

企業(yè)合并是指企業(yè)為了達(dá)到某種經(jīng)營目的，通過兼并、控股等形式控制和操縱其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的行為。企業(yè)合并主要包括吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種形式。

在控股合并的情況下，控股企業(yè)與被控股企業(yè)法人資格仍然存在，均為獨(dú)立的法律主體，各自從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，分別編制自身的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于它們之間存在控股關(guān)系，在生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策上控股企業(yè)可以對被控股企業(yè)實(shí)施有效控制，因此，從經(jīng)濟(jì)意義上看，控股企業(yè)與被控股企業(yè)事實(shí)上已成為一個(gè)整體，為了反映這一整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要編制一套合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

總之，企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的聯(lián)系，但兩者并不是必然的關(guān)系。企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題的出現(xiàn)，但并非任何企業(yè)合并都需要編制合并報(bào)表。只有在控股合并的情況下，才存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題，才需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

下面說說非同一控制下控股合并期末合并報(bào)表的編制。具體的編制程序可以概括為以下6個(gè)步驟：

一是編制合并工作底稿。將合并范圍內(nèi)母子公司的個(gè)別報(bào)表金額。過入工作底稿；

二是以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表金額。過入工作底稿；

三是將母公司以成本法核算的個(gè)別報(bào)表。調(diào)整為以權(quán)益法核算的金額。過入工作底稿；

四是在合并工作底稿中計(jì)算出母子公司報(bào)表的合計(jì)金額；五是編制抵銷分錄，抵銷母子公司的投資及凈資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購銷交易等．過入工作底稿；

六是在工作底稿中計(jì)算合并金額，填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于合并報(bào)表的抵消分錄，談一下自己的一些理解。這一章的抵消分錄個(gè)人覺得難理解的地方有幾個(gè)地方，第一、二個(gè)抵消分錄和未分配利潤－年初科目就這點(diǎn)我想談?wù)剛�(gè)人的一些看法，請指正：

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基準(zhǔn)是母公司對子公司的資產(chǎn)負(fù)債和利潤等，而以后所做的分錄均以母、子公司單個(gè)報(bào)表數(shù)在工作底稿中直接相加為基數(shù)的抵消。

1）抵消母對子公司投資的確認(rèn)借：股本（子公司）資本公積（子公司）未分配利潤－年末（子公司）商譽(yù)（借差）（母公司）

貸：長期股權(quán)投資（母公司經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司）

未分配利潤年初（當(dāng)期記入營業(yè)外收入）（母公司）

該分錄做完后，對利潤的影響是在工作底稿上簡單相加的母子公司利潤留下了母公司的當(dāng)期利潤＋權(quán)益法調(diào)整后的投資收益虛整數(shù)。

2）抵消相互投資收益

借：投資收益（母公司權(quán)益法調(diào)整是確認(rèn)的虛增數(shù)）

少數(shù)股東損益（子公司）未分配利潤－年初（子公司）

貸：本年利潤分配（應(yīng)付股利）（子公司）本年利潤分配（盈余公積）（子公司）未分配利潤年末（子公司）

對于這個(gè)分錄：我是這樣理解：“貸方所有數(shù)”－“未分配利潤年初”為本期子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤，扣除不該母公司享有的少數(shù)股東損益。該分錄和第一個(gè)分錄聯(lián)系起來看就是恢復(fù)第一個(gè)分錄里的“子公司未分配利潤－年末”，扣除少數(shù)股東損益，恢復(fù)該母公司享有的凈利潤納入合并。

3）關(guān)于“未分配利潤－年初”科目的理解。主要是因?yàn)槟缸庸�司的單個(gè)報(bào)表不因?yàn)槲覀儽酒诤喜⒌窒�分錄的抵消而抵消。之所以要�?bào)本期所有影響損益的科目均換為“未分配利潤－年初”那是因?yàn)橐粋�(gè)會(huì)計(jì)分期造成的。

比如：母公司上期實(shí)現(xiàn)利潤為100，子公司上期期實(shí)現(xiàn)利潤200在上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：做了抵消分錄，借：應(yīng)收賬款－壞帳準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50。使得合并后利潤為350（單純就這樣一筆分錄，實(shí)際不存在這種情況）

本期的時(shí)候，單個(gè)報(bào)表上母公司年初利潤100，子公司年初利潤200，均仍以此為基礎(chǔ)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝本期年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤期末數(shù)。

這個(gè)時(shí)候，我們就需要首先，報(bào)表的利潤期初數(shù)調(diào)整成上期已調(diào)整數(shù)，

借：應(yīng)收賬款－壞帳準(zhǔn)備

貸：未分配利潤－年初。來調(diào)整我們本期的合并基數(shù)。

關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表,我總結(jié)了八個(gè)字:“簡單相加，合并抵銷”，意思就是先把各單體會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)相加匯總，然后再將合并抵銷分錄過入合并試算平衡表，就得出最后的合并報(bào)表數(shù)。具體來講，我覺得要做好以下幾個(gè)工作：

1、日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要為合并報(bào)表服務(wù)。即母子公司要采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目，月末各公司內(nèi)部往來必須核對一致，要做好內(nèi)部銷售和其他相關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。

2、長期投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，可以根據(jù)需要按月、按季或按年進(jìn)行調(diào)整。長期投資期末余額必須與按投資比例計(jì)算的被投資單位期末凈資產(chǎn)相一致。如果被投資單位出現(xiàn)調(diào)整以前年度損益的情況，投資單位也必須相應(yīng)調(diào)整以前年度損益，也就是說要正確區(qū)分投資收益的期間，是調(diào)整當(dāng)期損益，還是調(diào)整年初數(shù)。

3、做好合并工作底稿，從單體試算平衡表到合并試算平衡表，過程一定要清晰，出現(xiàn)問題也便于查找原因。做完以后檢查一下報(bào)表內(nèi)的勾稽關(guān)系是否平衡。

以上是我的一點(diǎn)心得。請老師批評指正。

擴(kuò)展閱讀：關(guān)于合并報(bào)表問題方面的小結(jié)

一、調(diào)整分錄的編制

1、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

（1）對同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司

子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

2、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

由于母公司對子公司的投資采用成本法核算，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開始學(xué)習(xí)的時(shí)候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。

二、抵銷分錄的編制

其整體思路是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來編制合并報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷。雖然母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對一些重要事項(xiàng)加以抵銷:

（一）內(nèi)部投資的抵銷

1、母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷2、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷

（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

（3）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款

（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券

（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷

借：應(yīng)收賬款

貸：未分配利潤年初

（3）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄。

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

或：借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款

3、持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷

（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來處理：

①根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）

在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）

②根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

借：未分配利潤年初

貸：在建工程

如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理。

4、對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷

借：內(nèi)部債務(wù)

貸：內(nèi)部債權(quán)

三）存貨內(nèi)部交易的抵銷

關(guān)于教材的一些基本概念的說明：

毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入

存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷售成本

=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

1、存貨內(nèi)部交易的界定

只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來處理。

2、抵銷思路

（1）內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨

（2）內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)；

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

（3）當(dāng)年購入的存貨，留一部分賣一部分

①先假定都賣出去：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

②再對留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨

（4）上年購入的存貨，本年全部留存

借：未分配利潤年初

貸：存貨

（5）上年購入的存貨，本年全部售出

借：未分配利潤年初

貸：營業(yè)成本

（6）上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分

①先假定都售出：

借：未分配利潤年初

貸：營業(yè)成本②對留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：

借：營業(yè)成本

貸：存貨

（7）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理

①先對上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：

借：存貨

貸：未分配利潤年初

②對于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。

分錄如下:

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失

或:借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨

（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

1、未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤年初

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）

貸：未分配利潤年初

（3）將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

①一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）

貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）

固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

（4）將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

2、發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。

（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤年初

貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）

貸：未分配利潤年初

（3）將本期多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

注：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。

友情提示：本文中關(guān)于《學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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