《財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好201*年年報工作的通知》財會[201*]25號

財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好201*年年報工作的通知財會(201*)25號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

201*年是實(shí)現(xiàn)我國大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則目標(biāo)，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施成效的關(guān)鍵之年。為了促進(jìn)我國上市公司和非上市大中型企業(yè)（以下統(tǒng)稱各類企業(yè)）更好地執(zhí)行會計準(zhǔn)則，切實(shí)做到會計指標(biāo)真實(shí)可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)會計準(zhǔn)則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的政策效應(yīng)，現(xiàn)就做好201*年年報工作通知如下：

一、各地財政部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善工作機(jī)制，切實(shí)做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和201*年年報工作

（一）會計準(zhǔn)則實(shí)施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當(dāng)會同財政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等，進(jìn)一步完善聯(lián)合工作機(jī)制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和201*年年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實(shí)到位。

（二）各省級財政部門和有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)本通知和證監(jiān)會、國資委等有關(guān)部門對各類企業(yè)201*年年報工作的相關(guān)文件，充分理解企業(yè)會計準(zhǔn)則及其解釋第1號、第2號、第3號、第4號和《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》新舊變化，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及其講解等的相關(guān)內(nèi)容，為做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則和201*年年報工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)各類企業(yè)在會計準(zhǔn)則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況，確保

1/企業(yè)會計準(zhǔn)則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實(shí)施。

（三）各省級財政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式，完成本地區(qū)上市公司201*年年報分析報告，同時形成非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況的工作總結(jié)，于201*年5月31日前報送財政部會計司。二、各地財政部門做好對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和201*年年報工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題

（一）應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的新舊銜接。從201*年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對201*年發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和編制年報。（二）會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項，應(yīng)當(dāng)保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)201*年變更會計政策和會計估計的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進(jìn)行處理。在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)集團(tuán)的會計政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，子公司采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與母公司保持一致。（三）同一交易或事項在A股和H股的財務(wù)報告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。

內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效（長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)存在差異。201*年年報中，內(nèi)地與香港會計處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明原因及消除的措施。

（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價值在計量時應(yīng)分為三個層次，

2/第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值；第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價值。

企業(yè)在披露金融工具公允價值相關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發(fā)生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關(guān)信息。在第三層次公允價值計量中，如果估值技術(shù)中使用的一個或多個輸入值發(fā)生合理、可能的變動將導(dǎo)致公允價值金額發(fā)生顯著變化的，應(yīng)披露這一事實(shí)及其影響。

（五）正確識別企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易中有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》的規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)所獲得的職工服務(wù)的成本或費(fèi)用及相關(guān)的所有者權(quán)益或負(fù)債。

（六）嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，對企業(yè)合并和合并財務(wù)報表作出正確的會計處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)（或特殊目的主體）合并形成一個報告主體的企業(yè)合并，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并》第五條至第十九條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，存在對該子公司的商譽(yù)的，在計算確定處置子公司損益時，應(yīng)當(dāng)扣除該項商譽(yù)的金額。

3/（七）正確對因發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行會計處理。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券（包括作為企業(yè)合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券）發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報》的規(guī)定進(jìn)行會計處理；但是，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（八）嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定，確定和披露構(gòu)成其他綜合收益的項目和金額。目前，其他綜合收益主要包括相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額、外幣財務(wù)報表折算差額等內(nèi)容。企業(yè)不得隨意改變其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容。

（九）企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；但是，涉及第四個問題、第六個問題和第七個問題的，應(yīng)當(dāng)自201*年1月1日起施行。

三、各地財政部門等有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作

有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，開展風(fēng)險評估，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為201*年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的正式施行做好準(zhǔn)備。

有條件的企業(yè)，可以按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露內(nèi)部控制評價報告。同時可以聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。企業(yè)在內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險和

4/重大內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中予以披露，并采取有效應(yīng)對措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

四、會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好各類企業(yè)201*年年報審計工作認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會本通知和企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，切實(shí)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿�密切關(guān)注國際金融危機(jī)和我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹(jǐn)慎確定重大會計風(fēng)險領(lǐng)域。嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施重要財務(wù)報表認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，獨(dú)立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見。

五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)履行各自職責(zé)加強(qiáng)對各類企業(yè)201*年年報的監(jiān)督檢查

（一）各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把監(jiān)督執(zhí)行會計準(zhǔn)則作為重要工作。在開展201*年會計監(jiān)督工作時，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將各類企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。

（二）各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政

監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)[201*]6號）的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注

中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況，進(jìn)一步強(qiáng)化證券資格會計師事務(wù)所201*年年報審計的監(jiān)督檢查力度。

（三）各地財政部門應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況繼續(xù)作為201*年會計信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，確保會計準(zhǔn)則在地方大中型企業(yè)得到有效實(shí)施。

（四）各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)厲查處具有典型性的違規(guī)案件。

5/各省級財政部門、各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)將本通知精神傳達(dá)至本地區(qū)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所。執(zhí)行會計準(zhǔn)則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所在201*年年報編制和審計過程中遇到重大問題，應(yīng)當(dāng)及時反饋財政部會計司。

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財政部關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好201*年年報工作的通知

財會[201*]16號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

201*年是上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則的第三年，除上市公司外，全國已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）的非上市企業(yè)執(zhí)行了會計準(zhǔn)則，實(shí)施范圍從上市公司擴(kuò)大到非上市企業(yè)。為了促進(jìn)我國各類企業(yè)更好地執(zhí)行會計準(zhǔn)則，切實(shí)做到會計指標(biāo)真實(shí)可靠、口徑可比，全面提升會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會計準(zhǔn)則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用，現(xiàn)就做好201*年年報工作通知如下：

一、各地財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和201*年年報工作

（一）會計準(zhǔn)則實(shí)施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當(dāng)會同財政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等，建立聯(lián)合工作機(jī)制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實(shí)到位。

（二）組織專家工作組，為做好此項工作提供專業(yè)支持。專家工作組應(yīng)當(dāng)吸收和聘任有關(guān)方面的專家組成，包括：會計中介機(jī)構(gòu)、相關(guān)企業(yè)和院校等。專家工作組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)本通知和證監(jiān)會、國資委等有關(guān)部門對上市公司和非上市企業(yè)201*年年報工作的相關(guān)要求，全面掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則及其解釋第1號、第2號、第3號和《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（201*）》新舊變化，熟悉《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)的內(nèi)容；采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)上市公司和非上市企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況；分析解決本地區(qū)會計準(zhǔn)則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，促進(jìn)會計準(zhǔn)則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實(shí)施。（三）各省級財政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式，完成本地區(qū)上市公司201*年年報分析報告，同時形成非上市企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況的工作總結(jié)，于201*年5月31日前報送財政部會計司。

二、各地財政部門做好對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和201*年年報工作重點(diǎn)關(guān)注的問題

（一）應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的新舊銜接。從201*年1月1日起開始執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照會計準(zhǔn)則規(guī)定對201*年發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和編制年報。

（二）會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和前后一致，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

（三）職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項（包括：收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益性交易等），直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)當(dāng)關(guān)注判斷的結(jié)果是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。

（四）公允價值計量是會計準(zhǔn)則實(shí)施中的難點(diǎn)。各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第四十三條的規(guī)定，對會計要素一般采用歷史成本計量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)無法持續(xù)可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用成本模式；采用公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露公允價值確定的依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響。采用估值技術(shù)確定公允價值的（包括：企業(yè)合并、股權(quán)激勵、金融工具等），應(yīng)當(dāng)充分考慮可觀察到的市場數(shù)據(jù)和交易的實(shí)質(zhì)，并在附注中充分披露所使用的假設(shè)、金融工具在匯率、利率等方面的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（五）企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)、負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項業(yè)務(wù)。企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并》和《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會計處理的復(fù)函》（財會便[201*]17號）進(jìn)行處理。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

（六）同一交易或事項在A股和H股的財務(wù)報告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。

內(nèi)地與香港會計準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)趨同等效（長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)當(dāng)存在差異。在實(shí)際執(zhí)行中，內(nèi)地與香港處理不一致的（如企業(yè)改制資產(chǎn)評估等），應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除，201*年年報中仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明原因。

同時發(fā)行A股和H股的保險公司，應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[201*]15號）的規(guī)定，消除保險混合合同和保險合同準(zhǔn)備金等產(chǎn)生的差異。

（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項。

（八）企業(yè)處置對子公司的投資，處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額，在母公司個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，如果處置對子公司的投資未喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函》（財會便[201*]14號）規(guī)定，將此項差額計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。

（九）企業(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬》相關(guān)規(guī)定處理。辭退工作在1年內(nèi)完成但付款時間超過1年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。

（十）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其解釋第3號的規(guī)定，編制201*年利潤表。所有者權(quán)益變動表中刪除“三、本年增減變動金額（減少以”－“號填列）”項下的“（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目及所有明細(xì)項目；增加“（二）其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的其他綜合收益的增減變動情況。其他綜合收益各項目，應(yīng)當(dāng)在附注中按以下格式和內(nèi)容披露：

項目本期發(fā)生額上期發(fā)生額1.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額小計2.按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額減：按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額產(chǎn)生的所得稅影響前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額小計3.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額減：現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的所得稅影響前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額轉(zhuǎn)為被套期項目初始確認(rèn)金額的調(diào)整額小計4.外幣財務(wù)報表折算差額減：處置境外經(jīng)營當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額小計5.其他減：由其他計入其他綜合收益產(chǎn)生的所得稅影響前期其他計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額小計合計（十一）企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。三、各地財政部門等有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作

（一）財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》），規(guī)定了內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和要素等內(nèi)容，要求董事會或類似機(jī)構(gòu)對企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》的各項要求，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。

（二）上市公司和非上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《基本規(guī)范》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，完善管理制度，開展內(nèi)部控制評價。有條件的企業(yè)，可以聘請證券資格會計師事務(wù)所，在做好年報審計工作的同時，開展內(nèi)部控制審計工作并出具審計意見。會計師事務(wù)所不得同時為同一公司提供內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。

（三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如有重大風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。四、會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好各類企業(yè)201*年年報審計工作（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會本通知和會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，切實(shí)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟�，密切關(guān)注國際金融危機(jī)和我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹(jǐn)慎確定重大會計風(fēng)險領(lǐng)域。嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施重要財務(wù)報表認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，獨(dú)立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見。

（二）涉及整合的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)保證年報審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年報審計工作質(zhì)量。會計師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理，穩(wěn)步提高執(zhí)業(yè)水平。

（三）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)報備要求，指定專門人員做好201*年年報審計業(yè)務(wù)報備工作。

五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對各類企業(yè)201*年年報的監(jiān)督檢查（一）各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門要強(qiáng)化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把監(jiān)督執(zhí)行會計準(zhǔn)則作為重要工作。在開展201*年會計監(jiān)督工作時，應(yīng)將各類企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。

（二）各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)[201*]6號）的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況，進(jìn)一步強(qiáng)化證券資格會計師事務(wù)所201*年年報審計的監(jiān)督檢查力度。

（三）各地財政部門應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況作為201*年會計信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，確保會計準(zhǔn)則在地方大中型企業(yè)得到有效實(shí)施。

（四）各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)厲查處具有典型性的違規(guī)案件。各省級財政部門、各地財政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)當(dāng)將本通知精神傳達(dá)至本地區(qū)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所。執(zhí)行會計準(zhǔn)則的各類企業(yè)和相關(guān)會計師事務(wù)所在201*年年報編制和審計過程中遇到重大問題，應(yīng)當(dāng)及時向財政部會計司反饋。財政部

二00九年十二月三十一日

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