201*-1地稅重要通知 鐵路郵政業(yè)營改增

尊敬的納稅人：

從201*年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點。具體包括：1.鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

2.郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。（1）郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

（2）郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

（3）其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。提請發(fā)生上述相關業(yè)務納稅人向主管國家稅務局申報繳納增值稅。北京地方稅務綜合服務管理信息系統(tǒng)亦對上述業(yè)務做了相應調整，敬請關注。感謝您對稅收工作的理解和支持。北京市地方稅務局

擴展閱讀：鐵路運輸和郵政業(yè)營改增一般納稅人讀本

河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

河南省國家稅務局致營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人的一封信

（一般納稅人）

尊敬的納稅人：

河南國稅歡迎您！感謝您對國稅工作的支持與配合！

為了貫徹落實國務院結構性減稅政策，方便您了解交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）相關信息，及時便捷地辦理增值稅涉稅業(yè)務，防止工作銜接不到位給您的經營活動帶來影響，保障您的合法稅收權益，請您在以下方面給予大力的支持和配合：

一、請您及時正確進行納稅申報

鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)“營改增”試點從201*年1月1日開始。您自201*年1月1日起提供的鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)服務，應按規(guī)定到國稅部門申報繳納增值稅，在此之前提供的服務，仍然按原規(guī)定在地稅部門繳納營業(yè)稅。例如，實行按月申報的試點納稅人，201*年1月應到地稅部門申報繳納201*年12月實現(xiàn)的營業(yè)稅，201*年2月起應到國稅部門申報繳納201*年1月實現(xiàn)的增值稅。

二、請您及時到國稅部門領取發(fā)票

從201*年1月1日開始，您開展的鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)的相關業(yè)務應使用國稅部門監(jiān)制的發(fā)票。為了保障您能夠正常發(fā)票，您可以在12月份到當?shù)貒�稅部門辦稅服務場所提前領取發(fā)票。鑒于鐵路運輸和郵政業(yè)經營的特殊性，發(fā)票使用規(guī)定如有變化我們將及時在河南省國家稅務局網(wǎng)站進行公布，也請您予以關注。

如果您是新納入貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)或新納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的營改增試點一般納稅人，需要領取貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的，應先與技術服務單位聯(lián)系購置稅控系統(tǒng)專用設備，再到國稅部門辦理初始發(fā)行，即可領取貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

如果您是原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，您納入貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)后，應先由主管國稅機關在貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)中對納稅人的稅控盤和傳輸盤進行初始化發(fā)行，若程控盤或傳輸盤損壞要重新購置程控專用設備，方可領取貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再由您自行下載、安裝開票系統(tǒng)。

三、請您牢記發(fā)票開具起始時間

您因“營改增”試點所領取到的發(fā)票，應自201*年1月1日起啟用，不得提前開具。新納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的營改增試點一般納稅人，由技術服務部門免費提供培訓、安裝和技術支持服務，保障納稅人能夠正常開票。

四、請您及時進行增值稅進項稅專用發(fā)票認證河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

您自201*年1月1日后取得的符合增值稅進項稅額抵扣規(guī)定的抵扣憑證，應在開票之日起180天內到國稅部門辦理發(fā)票認證，并在認證通過后的次月申報抵扣。

五、請您配合國稅機關做好各項前期準備工作

國稅機關在12月底前將完成您在國稅部門的稅務登記、稅務資格認定、稅控系統(tǒng)發(fā)行、升級、安裝、發(fā)票的領取、CA證書的辦理、稅銀協(xié)議簽訂等工作，務請根據(jù)國稅部門的整體部署和要求，配合做好相關工作，以確保您在12月底前能領取到國稅發(fā)票，在201*年1月份能順利開出發(fā)票，在201*年2月申報期內成功進行國稅納稅申報。

六、請您及時進行增值稅涉稅會計處理

您應對201*年1月1日后發(fā)生的“營改增”經營業(yè)務，請按照《財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知》（財會201*13號）的規(guī)定進行會計處理。

七、國稅部門以下途徑為您提供營改增相應服務

（一）為了幫助您盡快熟悉“營改增”相關業(yè)務，我局編寫了《河南省營業(yè)稅改征增值稅工作一般納稅人輔導教材（一般納稅人）》，您可以到主管稅務機關免費領取、學習。由于時間倉促，難免有疏漏不當之處，具體執(zhí)行以文件為準。

（二）主管國稅部門將在12月底前分批組織對各類試點一般納稅人“營改增”稅收政策、貨物運輸業(yè)專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作（報稅、認證、網(wǎng)上認證、網(wǎng)上報稅）、納稅申報表填寫、涉稅會計核算、網(wǎng)上申報操作以及相關涉稅事項實務操作等培訓工作，屆時各主管稅務機關將根據(jù)培訓內容，采用公告、短信或電話通知您參加培訓，請您務必準時參加。

（三）由于試點工作時間緊，工作內容多，為了加強稅企之間的聯(lián)系溝通，我局在河南省國家稅務局網(wǎng)站（網(wǎng)址為）專門設置了“營改增”專欄，請您務必給予關注；如您有政策性問題需要咨詢，可以直接撥打我省12366政策咨詢熱線；如您需要和當?shù)刂鞴芏悇諜C關聯(lián)系，請根據(jù)你單位經營地址的區(qū)屬范圍，撥打相關主管稅務機關的業(yè)務電話。

河南省國家稅務局201*年12月18日河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

第一章納稅人和扣繳義務人

第一節(jié)增值稅納稅人的基本規(guī)定

根據(jù)《關于將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔201*〕106號）的規(guī)定,在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人(以下稱納稅人)。其中鐵路運輸、郵政業(yè)及收派服務納稅人自201*年1月1日起提供應稅服務應繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

一、單位和個人范圍的界定

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

“單位”和“個體工商戶”的機構所在地應當在我國境內，即在境內辦理稅務登記的單位和個體工商戶;其他個人的居住地應當在境內。

二、境內

在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

境內的單位或者個人提供的應稅服務，無論服務是否發(fā)生在境內，均屬于在境內提供應稅服務。例如：境內的單位提供的國際運輸服務（包括：出境、入境和境外）屬于境內提供應稅服務；又如：境內的單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服務、出租完全在境外使用的有形動產等等。

凡應稅服務發(fā)生在境內的，無論提供方是否在境內提供，均屬于在境內提供應稅服務。

單位或者個人在境內接受應稅服務，包括境內單位或者個人在境內接受應稅服務（含境內單位或者個人在境內接受他人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內接受應稅服務。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。三、試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應稅服務的納稅規(guī)定：

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下簡稱《試點有關事項的規(guī)定》）規(guī)定：境內的油氣田企業(yè)提供應稅服務，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅〔201*〕8號）。如《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》中的第一項地質勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務，應按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。

油氣田企業(yè)應將應稅服務與原生產性勞務取得的經營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

四、承包人和承租人

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

承包經營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經營者承包，經營者以企業(yè)名義從事經營活動，并按合同分享經營成果的經營形式。

承租經營企業(yè)是在所有權不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經營，在租賃關系終止時，返還所租財產。掛靠經營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經營的財產納入被依附的經營主體名下，并對外以該經營主體的名義進行獨立核算的經營活動。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一)以發(fā)包人名義對外經營；（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。

【案例1】:201*年9月，趙某與鄭州某運輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以該運輸公司名義對外經營，但領取獨立營運證件，自備運輸工具在信陽獨立開展運輸服務并承擔法律責任，那么按照規(guī)定趙某應辦理稅務登記，并確定為營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人。

五、扣繳義務人

境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

境外單位或者個人在境內如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。

【案例2】:境外A公司在境內沒有經營機構，鄭州B科技公司為境外A公司的代理人，201*年8月A公司分別向洛陽C公司、杭州D公司提供信息技術服務。按照規(guī)定，A公司為洛陽C公司、杭州D公司提供信息技術服務應由鄭州B科技公司代扣代繳增值稅。

六、合并納稅

兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務總局下發(fā)了《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法及其適用企業(yè)范圍的規(guī)定》（以下簡稱《暫行辦法》），《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。明確該范圍內的公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

總機構應當匯總計算總機構以及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應交增值稅,抵減分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務已繳納的增值稅稅款后，在總機構所在地解繳入庫�？倷C構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照《增值稅暫行條例》及相關規(guī)定申報繳納增值稅。

總機構的匯總應征增值稅銷售額是指總機構及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應征增值稅銷售額。

總機構匯總的銷項稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。

總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構因發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額�？倷C構及其分支機構用于發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務之外的進項稅額不得匯總。

分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式如下：應繳納的增值稅＝應征增值稅銷售額×預征率；預征率為1%。分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照《增值稅暫行條例》及相關規(guī)定就地申報繳納增值稅。

分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務當期已繳納的增值稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。

第二節(jié)增值稅納稅人的分類

在本次營業(yè)稅改征增值稅改革試點中，沿用我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，以應稅服務銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率”，以下無特指，均按此口徑）的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

一、小規(guī)模納稅人

（一）應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

注：應稅服務年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內提供交通運輸業(yè)服務和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務累計取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％）。

（二）小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定：應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶的應稅服務年銷售額超過一般納稅人標準可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

二、增值稅一般納稅人

應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。

應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

第三節(jié)一般納稅人的認定及管理

一、一般納稅人資格認定的條件

（一）試點納稅人年應稅服務銷售額超過500萬元的，應當向主管國稅機關申請一般納稅人資格認定。

友情提示：應稅貨物及勞務的銷售額與應稅服務的銷售額，應分別按各自標準判斷是否符合一般納稅人認定的條件。

（二）年應稅服務銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人，同時符合下列條件的納稅人，可以向主管國稅機關申請一般納稅人資格認定。

1.有固定的生產經營場所；

2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

【案例1】:鄭州某廣告公司201*年辦理稅務登記，201*年8月應稅服務銷售額50萬元，201*年9月201*年7月應稅服務銷售額450萬元，201*年8月應稅服務銷售額52萬元。因其在201*年8-201*年7月連續(xù)12個月應稅服務銷售額500萬元，沒有超過500萬元標準，按規(guī)定可以不申請認定一般納稅人資格；因為在201*年9月201*年8月連續(xù)的12個月內應稅服務銷售額502萬元，超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，應按規(guī)定申請增值稅一般納稅人資格認定。

【案例2】:駐馬店某商業(yè)企業(yè)兼營應稅服務項目，假設有下列三種情形：（1）增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額81萬元，應稅服務銷售額400萬元。由于批發(fā)零售業(yè)務年銷售額超過80萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

（2）增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務銷售額501萬元。由于應稅服務銷售額超過500萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人。

（3）增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務450萬元，合計520萬元。雖然兩部分的合計金額超過80萬與500萬標準，但由于批發(fā)零售業(yè)務年銷售額未超過80萬，應稅服務銷售額未超過500萬，可以不應認定為一般納稅人。

（三）對提供應稅服務的年銷售額超過500萬元的下列試點納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

1.個體工商戶以外的其他個人。

2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的單位。3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的個體工商戶。

【案例3】:鄭州某科研事業(yè)單位對外提供技術指導服務，201*年10月至201*年6月取得服務收入為600萬元。由于其屬于非企業(yè)性單位，因此可申請選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【案例4】:南陽某建筑企業(yè)專門從事建筑安裝勞務，201*年8月用自有汽車為建設方提供一筆運輸業(yè)服務，取得應稅服務銷售額505萬元。由于該建筑企業(yè)自有汽車平時不對外提供運輸業(yè)服務，其經營范圍為提供建筑安裝勞務，不屬于增值稅納稅人；且其201*年度內僅發(fā)生一筆應稅服務。因此，該建筑企業(yè)可申請選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

二、申請一般納稅人認定程序

（一）原一般納稅人混業(yè)經營應稅服務的納稅人

試點以前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

混業(yè)經營，是指試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務。

（二）試點實施日前（含）申請認定一般納稅人

試點實施日前（含），我省試點納稅人申請一般納稅人資格的，依據(jù)《河南省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人資格認定的公告》（河南省國家稅務局201*年第5公告），按照以下規(guī)定辦理一般納稅人認定手續(xù)：

1.納稅人申請

從事應稅服務的納稅人，應向主管國稅機關申請一般納稅人資格認定。

在申請時，超標小規(guī)模納稅人應報送《增值稅一般納稅人申請認定表》一式二份；未超標小規(guī)模納稅人應報送以下資料：

A.《增值稅一般納稅人申請認定表》(一式二份)；B.《稅務登記證》副本；河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

C.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件（原件審核后留存復印件，復印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；

D.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件（原件審核后留存復印件，復印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；

E.經營場所產權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件（原件審核后留存復印件，復印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；F.國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。

2.稅務機關審批

超標準小規(guī)模納稅人從事應稅服務的，主管稅務機關批量審批認定為一般納稅人。未超標的小規(guī)模納稅人從事應稅服務的，經實地查驗符合條件的，主管稅務機關認定為一般納稅人。

一般納稅人資格起始期統(tǒng)一為201*年8月1日。并由主管國稅機關在一般納稅人《稅務登記證》副本加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。

（三）試點實施后申請認定一般納稅人

對營業(yè)稅改征增值稅小規(guī)模納稅人（包括超標小規(guī)模納稅人和未超標小規(guī)模納稅人）和新開業(yè)納稅人，在試點實施后申請認定增值稅一般納稅人的，依據(jù)《國家稅務總局一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局22號令）的規(guī)定辦理，認定機關應當在受理納稅人申請之日起20個工作日內辦理完結增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。

1．超標小規(guī)模納稅人

超標小規(guī)模納稅人是指應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人。

（1）納稅人申請

納稅人應在年應稅銷售額超過標準的為超標準月份的所屬申報期結束后40日內（指工作日，下同）向主管國稅機關綜合服務窗口提出申請。納稅人應報送申請認定資料為《增值稅一般納稅人申請認定表》（以下簡稱《申請認定表》）(一式二份)

（2）文書受理

一般納稅人認定申請由主管稅務機關統(tǒng)一受理。如年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準，應當即將認定資料退還納稅人，并告知可以按新開業(yè)或年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準申請認定。如確為超標準小規(guī)模納稅人，應對《申請認定表》進行審核，填寫不全或不符合填列要求的，應當場告知納稅人需要補正的全部內容，否則應當場受理。

（3）事項告知

認定核準后，制作《稅務事項通知書》送達納稅人，并在納稅人領取《增值稅一般納稅人申請認定表》時，在其《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

納稅人”戳記，連同《稅務事項通知書》一并送達納稅人。

2.新開業(yè)納稅人和未超標小規(guī)模納稅人

新開業(yè)納稅人是指自稅務登記日起，30日內申請一般納稅人資格認定的納稅人；未超標小規(guī)模納稅人是指在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應稅服務年銷售額（包括免稅銷售額）未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人。

應稅服務年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：有固定的生產經營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。（1）納稅人申請。納稅人應在規(guī)定的時間向主管國稅機關綜合服務窗口提出申請，同時報送以下資料：

A.《增值稅一般納稅人申請認定表》(一式二份)；B.《稅務登記證》副本；

C.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件（原件審核后留存復印件，復印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；

D.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件（原件審核后留存復印件，復印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；

E.經營場所產權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件（原件審核后留存復印件，復印件簽注“與原件一致”并加蓋公章）；F.國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。

（2）文書受理。主管稅務機關應當場核對納稅人的申請資料，核對一致且申請資料齊全、符合填列要求，當場受理。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當場告知納稅人需要補正的全部內容。

（3）實地查驗。一般納稅人認定由稅源管理部門負責實地查驗并出具查驗報告。（4）事項告知。認定核準后，制作《稅務事項通知書》送達納稅人，并在納稅人領取《增值稅一般納稅人申請認定表》時，在其《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記，連同《稅務事項通知書》一并送達納稅人。

（四）逾期未申請認定的超標小規(guī)模納稅人

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準但未在規(guī)定期限（40日）內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》告知納稅人限期辦理一般納稅人資格認定。納稅人在收到《稅務事項通知書》后10日內仍未向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

票。直至納稅人報送上述資料，并經主管稅務機關審核批準后方可停止執(zhí)行。

三、申請不認定一般納稅人資格程序

對選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的超標的不經常發(fā)生增值稅應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和不經常發(fā)生增值稅應稅行為的個體工商戶，可以申請不認定增值稅一般納稅人。認定機關應在受理納稅人申請之日起20個工作日內，辦理完結不認定增值稅一般納稅人手續(xù)。

（一）納稅人申請。納稅人應當在超標月份所屬申報期結束后40日內向稅務所報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》（以下簡稱不認定申請表）三份，申請不認定增值稅一般納稅人。

友情提示：本次試點開始前，符合不認定一般納稅人條件的試點納稅人在201*年12月-201*年11月應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應該在稅務機關調查確認時，一并報送不認定申請表。

（二）文書受理。主管稅務機關應當場審核《不認定申請表》內容的完整性，符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》。對申請資料不完整或者不符合填列要求的，應當場告知納稅人需要補正的全部內容。

（三）告知納稅人。認定機關應當在稅務所受理納稅人申請之日起20日內批準完畢。制作并送達《稅務事項通知書》，將認定結果告知送達納稅人。對不予認定的，告知納稅人按照超標準小規(guī)模納稅人的程序申請一般納稅人資格認定。

四、納稅輔導期管理

試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

友情提示：本次試點開始前認定一般納稅人資格的試點納稅人不實行輔導期管理。主管稅務機關應自國稅稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行。輔導期管理工作要求如下：

（一）輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

（二）主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。1.專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經營情況重新核定。

2.輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

3.輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

（三）輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。

（四）輔導期納稅人按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳的增值稅，可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。

（五）主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過稽核系統(tǒng)導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證,必須當月到稅務機關申請?zhí)幚怼?/p>

（六）納稅輔導期內，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

五、簡易計稅方法申請程序

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵地鐵、城市輕軌出租車、長途客運、班車）、以及試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。但一經選擇，36個月內不得變更。

試點納稅人中的一般納稅人申請按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。認定機關應在受理納稅人申請之日起20個工作日內辦理完結，并提醒納稅人可以按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，但不得申請抵扣進項稅額。

友情提示：建議符合條件的試點納稅人在認定一般納稅人的同時提出簡易征收申請審批，避免因錯過時機多繳稅款。

（一）納稅人申請。納稅人向主管稅務機關報送《一般納稅人簡易征收申請審批表》（以下簡稱《簡易征收申請表》）二份，申請按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

（二）文書受理。主管稅務機關接到納稅人填報的《簡易征收申請表》后，應當場核對，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

單》；對申請資料不完整或者不符合填列要求的，應當場告知納稅人需要補正的全部內容。

（三）告知納稅人。主管稅務機關經過實地核實，審批同意按簡易辦法征收或不同意按簡易辦法征收，制作并送達《稅務事項通知書》，將認定結果告知納稅人。不同意按簡易征收辦法計算繳納增值稅的，按一般納稅人一般計稅辦法申報繳納增值稅。

六、一般納稅人資格的起始時間

年應稅服務銷售額超過標準的納稅人，其一般納稅人資格自國稅機關認定為一般納稅人的次月起；新開業(yè)納稅人自國稅機關受理申請的當月起。試點開始前辦理一般納稅人認定的，其一般納稅人資格自試點開始當月起。

七、一般納稅人管理的其他規(guī)定

（一）增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)申報的從事貨物生產或者提供應稅勞務銷售額和提供的應稅服務銷售額分別計算年應稅銷售額。無論哪項年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，均應當按照相關規(guī)定申請認定增值稅一般納稅人或申請不認定一般納稅人。

（二）試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

（三）除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。當增值稅一般納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形依法終止增值稅納稅義務，申請辦理注銷稅務登記，主管國稅機關依法受理時，可辦理增值稅一般納稅人資格注銷的業(yè)務。

（四）有下列情形之一的納稅人，應當按照應稅服務銷售額和規(guī)定的增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

2.試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。

【案例5】：鄭州某運輸企業(yè)201*年1月至201*年7月的銷售額為700萬元，但不提出辦理一般納稅人資格認定申請，主管國稅機關按規(guī)定告知后，該企業(yè)仍不辦理，國稅機關于201*年12月1日起按規(guī)定給予該企業(yè)按照銷售額和適用增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票的處理。

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第二章應稅服務范圍

第一節(jié)一般規(guī)定概述

應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

應稅服務的具體范圍按照《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。

為便于廣大納稅人對《應稅服務范圍注釋》的理解和把握，我們編制了《增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析表》和《營改增行業(yè)明細與征收品目對照表》供輔助參考。

《應稅服務范圍注釋》與《營業(yè)稅稅目注釋》有關交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)不構成完整對接關系，《應稅服務范圍注釋》多數(shù)行業(yè)沒有按照《營業(yè)稅稅目注釋》的原有劃分方式和注釋內容進行歸類和描述，而是進行了一定結構性調整，包括改造、完善和概念創(chuàng)新，表現(xiàn)在對《營業(yè)稅稅目注釋》某些行業(yè)進行了細化解釋、重組歸類、重新界定、重建定義等處理，調整了原營業(yè)稅中部分與主業(yè)相關的從屬業(yè)務按行業(yè)確定征收范圍的原則，而改為按業(yè)務的實際屬性確定，例如刪去了各類運輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助服務業(yè)。另外，將部分原營業(yè)稅文件對特定行為的界定，也調整至《應稅服務范圍注釋》進行了解釋，如干租、濕租、程租等。因此，我們在對《應稅服務范圍注釋》的理解和把握中，應注意：

1．對名稱一致的，應注意《應稅服務范圍注釋》對原概念的細化解釋和重新界定，而導致的內涵和范圍的差異。在確定增值稅應稅行為時，應注意此差異的存在，而不能籠統(tǒng)的進行行業(yè)“等同”，如水路運輸服務不包括“港口碼頭服務”、“打撈救助服務”，以及簡單“關聯(lián)”，如“設計服務”不包括《范圍注釋》已列明的電路設計服務服務。

2．對名稱不同的，應注意《應稅服務范圍注釋》對原概念的重組歸類和新概念的重新定義。在確定增值稅應稅行為時，應注意新行業(yè)與原稅目無直接關聯(lián)和接續(xù)關系，應以新概念確定和劃分應稅范圍。如“設計服務”與電路設計的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅項目，電路設計屬“電路設計及測試服務”。

3．對適用稅率，應注意原營業(yè)稅納稅人改征增值稅后，因行業(yè)劃分標準不同，而導致的稅率變化。

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增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析表（供參考）

明細序行業(yè)號名稱陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括陸路1運輸11%鐵路運輸和其他陸路運輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)水路6運輸服務11%為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。水路運輸3%其他陸路運輸鐵路運輸公路運輸纜車運輸索道運輸3%陸路運輸，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或旅客的運輸業(yè)務，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務。打撈，比照水路運輸征稅。國稅發(fā)1994159號規(guī)定：港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。1、營業(yè)稅稅目注釋中雖未明確包括遠洋運輸?shù)某套夂推谧�，但相關營業(yè)稅補充規(guī)定已明確包括。2、打撈、港口碼頭服務，原按水路運輸依3%征收營業(yè)稅，營改增后，按物流輔助服務依6%征收增值稅。在旅游景點經營索道業(yè)務暫不列入此次改征增值稅范圍。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向航空承租方收取租賃費，發(fā)生的固7運輸服務務。航天運輸服務，按照航空運輸服務征收增值稅。航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務活動。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務。管道運輸服務，是指通過管道管道設施輸送氣體、液體、固體物8運輸服務質的運輸業(yè)務。11%質的運輸業(yè)務活動。管道運輸3%體、液體、固體物過管道設施輸送氣管道運輸，是指通無差異11%定費用均由承租方承擔的業(yè)航空運輸3%等。6%征收增值稅。掛飛播、航空降雨按物流輔助服務依航空運輸，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務。通用航空業(yè)務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊1、營業(yè)稅稅目注釋中雖未明確包括航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，但相關營業(yè)稅補充規(guī)定已明確包括。2、通用航空業(yè)務和航空地面服務原按航空運輸依3%征收營業(yè)稅，營改增后，稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵郵政31普遍服務11%政匯兌等業(yè)務活動郵政3%是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞郵政普遍服務主體限于“是指中國郵稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析函件或包件、郵匯、政集團公司及其所報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。屬郵政企業(yè)”是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物郵政32特殊服務11%的寄遞等業(yè)務活動。郵政3%是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞郵政特殊服務主體限于“是指中國郵函件或包件、郵匯、政集團公司及其所報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。屬郵政企業(yè)”是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。其他33郵政服務11%郵政3%是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞營改增的“其他郵政服務”主體限于函件或包件、郵匯、“是指中國郵政集報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。團公司及其所屬郵政企業(yè)”河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。研發(fā)9服務6%服務業(yè)測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。轉讓專利技術權、轉讓10轉讓服務術使用權的行為。提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅。6%非專利技5%利技術的所有權或此規(guī)定。術，是指轉讓非專值稅范圍注釋中無轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。轉讓非專利技營業(yè)稅稅目注釋中規(guī)定，提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅；增其他5%打字、鐫刻、計算、其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、增值稅范圍注釋對研發(fā)服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、無此概念。美術、裱畫、謄寫、河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、技術測試、技術培訓、專題技術調查、分析評價報告技術11咨詢服務6%服務業(yè)測試、試驗、化驗、術的培訓、推廣和錄音、錄像、復印、傳授）按照“技術曬圖、設計、制圖、咨詢”征收增值稅。測繪、勘探、打包、咨詢等。合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約合同形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務能源12管理位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。工程勘察勘探服務，是指在采工程礦、工程施工前后，對地形、勘察13勘探進行實地調查的業(yè)務活動。服務念。6%地質構造、地下資源蘊藏情況勘探業(yè)稅稅目無此概測繪、5%概念予以明確，營工程勘察勘探服務無增值稅范圍注釋對6%公司提供必要的服務，用能單服務業(yè)念。其他5%業(yè)稅稅目無此概概念予以明確，營同上增值稅范圍注釋對合同能源管理服務和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。其他5%打字、鐫刻、計算、（包括各種專業(yè)技其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、1、增值稅范圍注釋對技術咨詢服務概念予以明確，營業(yè)稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、稅稅目無此概念。美術、裱畫、謄寫、2、技術培訓服務河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。軟件14服務6%服務業(yè)測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。電路設計14及測試服務是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理信息平臺整合、信息技術基礎設施15系統(tǒng)服務安全服務的業(yè)務行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。6%管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、業(yè)其他服務5%稅目無此概念。同上6%電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品其他服務設計、測試及相關技術支持服業(yè)務的業(yè)務行為。營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅范圍注釋對信息系統(tǒng)服務概念予以明確，營業(yè)稅5%務概念予以明確，同上增值稅范圍注釋對電路設計及測試服其他5%打字、鐫刻、計算、其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、增值稅范圍注釋對軟件服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、無此概念。美術、裱畫、謄寫、河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟業(yè)務流程16管理服務6%析、內部數(shù)據(jù)挖掘、內部數(shù)據(jù)管理、內部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展設計17服務工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。6%示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、業(yè)服務”。3、隨同理發(fā)及美容服務一并提供的發(fā)型設計，不屬于“設計服務”范圍，不征收增值稅。其他服務5%“電路設計及測試同上1、增值稅范圍注釋對業(yè)務流程管理服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。2、電路設計歸屬于業(yè)管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分其他服務5%念。同上增值稅范圍注釋對業(yè)務流程管理服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱商標和著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。轉讓著作權，是指轉讓著作權的所有權或使用權的行為。著作，包括文字著作、圖形著作商標轉讓商標和著權、轉讓18作權轉讓轉讓商譽服務是指轉讓商譽的使用權的行為。以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。轉讓服務和特許經營權轉讓服務。3、有關著作權的口徑，按《中華人民共和國著作權法》的解釋執(zhí)行。6%著作權、帶）。轉讓商譽，轉讓服務包括商譽5%母片、錄像帶母2、注意商標著作權音像著作（如電影描述。1、增值稅范圍注釋僅解釋了商標著作權轉讓服務包括轉讓商標權、商譽和著作權，未規(guī)定具體內容和范疇；營業(yè)稅稅目注釋對轉讓商標、商譽和著稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析（如畫冊、影集）、作權內容予以簡要河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登知識19產權服務6%記、鑒定、評估、認證、咨詢、其他服務檢索服務。業(yè)測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供廣告20服務6%相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。廣告業(yè)5%廣告業(yè)，是指利用1、增值稅范圍注5%打字、鐫刻、計算、其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、增值稅范圍注釋對知識產權服務概念予以明確，營業(yè)稅稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、稅目無此概念。美術、裱畫、謄寫、圖書、報紙、雜志、釋，對廣告服務的廣播、電視、電影、形式（媒介）增加幻燈、路牌、招貼、了互聯(lián)網(wǎng)，并對廣櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商告服務的環(huán)節(jié)進行了列舉；營業(yè)稅稅品、經營服務項目、目注釋，僅對廣告文體節(jié)目或者通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。業(yè)的形式（媒介）進行了列舉描述；無廣告服務的環(huán)節(jié)列舉。2、廣告代理服務，按照廣告服務征收增值稅。3、廣告設計屬于設計服務，不屬于廣告服務河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往會議21展覽服務6%來等舉辦或者組織安排的各其他文化類展覽和會議的業(yè)務活動。業(yè)學、藝術、科技講2、會議展覽代理服座、演講、報告會，務，按照“會議展圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務等。覽服務”征收增值稅。3%培訓活動，舉辦文念。其他文化業(yè)，是指經營上列活動以外的文化活動的業(yè)務，如各自展覽、1、增值稅范圍注釋對會議展覽服務服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服航空務、空中飛行管理服務、飛機服務22面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。等。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務。掛飛播、航空降雨6%起降服務、飛行通訊服務、地航空運輸3%航空護林、航空吊測量、航空勘探、航空運輸征稅。航空運輸，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務。通用航空業(yè)務和航空地面服務，比照航空運輸征稅。通用航空業(yè)務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務，如航空攝影、航空1、增值稅范圍注釋中對航空地面服務種類予以列舉；營業(yè)稅稅目注釋中未明確列舉。2、增值稅范圍注釋中的航空運輸服務不包括航空服務。營業(yè)稅稅目注釋中，通用航空業(yè)務、航空地面服務比照稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服港口務、海上船舶溢油清除服務、23碼頭服務清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務票務服務、貨物打包整貨運客運24場站服務6%理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務、車輛停放服務等業(yè)務活動。公路運輸、其他3%、5%服務業(yè)1994159號規(guī)定：港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過僅包括水路運輸業(yè)務，還包括打撈、港口碼頭服務。3、船舶代理服務按照港口碼頭服務繳6%水上交通管理服務、船只專業(yè)水路運輸3%輸征稅。國稅發(fā)中的水路運輸，不打撈，比照水路運2、營業(yè)稅稅目注釋水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務。1、增值稅范圍注釋中對港口碼頭服務的種類予以列舉；營業(yè)稅稅目注釋對港口碼頭服務解釋較為籠統(tǒng)。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析閘費、貨物港務費。納增值稅。無明確稅目注釋。1、增值稅范圍注釋對貨運客運場站服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。2、貨運客運場站，不包括鐵路運輸?shù)呢涍\客運場站。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務。打撈打撈，比照水路運25救助服務1994159號規(guī)定：港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。6%水路運輸3%輸征稅。國稅發(fā)增值稅范圍注釋對打撈救助服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目中有名詞無概念。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。貨物收取手續(xù)費的業(yè)運輸26代理代辦進出口，是指服務受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。其他代理服務，是指受托上列事項以外的其他事項的業(yè)務。代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代代理27報關服務6%為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。代理業(yè)5%同上增值稅范圍注釋對代理服關服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目中有代理業(yè)的概念，但沒有代理報關服務的分類及界定。6%代理業(yè)5%務。代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或銷額進行結算并增值稅范圍注釋對貨物運輸代理服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目中有代理業(yè)的概念，但沒有貨物運輸代理服務的分類及界定。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱倉儲服務，是指利用倉庫、貨倉儲28服務6%管貨物的業(yè)務活動。場或者其他場所代客貯放、保倉儲業(yè)5%場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務。裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之裝卸間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場29搬運服務活動。運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務。指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服收派服務6%業(yè)務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。務提供方同城的集散中心的郵政3%是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞收派服務相當于營業(yè)稅稅目中“郵政”6%之間進行裝卸和搬運的業(yè)務裝卸搬運3%裝卸現(xiàn)場之間或者在運輸工具之間、裝卸搬運，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物無差異。倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他無差異。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析函件或包件、郵匯、中的“傳遞包件”。報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產30融資租賃17%融資租賃5%備所有權。不論出租人是否最終將設備銷售給承租人，均按本稅目征稅。國稅發(fā)199576號規(guī)定:“融資租賃”，是指經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，其他單位從事融資租賃業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據(jù)承租人所1、增值稅范圍注釋中，強調有形動產租賃業(yè)務；營業(yè)稅稅目中強調設備租賃業(yè)務。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析要求的規(guī)格、型號、2、營業(yè)稅稅目注釋性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有設中，經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的，方可按照“融資租賃”稅目繳納營業(yè)稅。增值稅無此規(guī)定。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。有形動產31經營性租賃17%光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或認證32服務6%者標準的業(yè)務活動。業(yè)測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。其他服務5%打字、鐫刻、計算、其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、增值稅范圍注釋對認證服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目租賃業(yè)5%租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。融資租賃，不按本稅目征稅。增值稅范圍注釋，租賃項目僅包括物品、設備；補充強調“租賃物所有權不變更”；明確光租、干租業(yè)務屬于有形動產經營性租賃。營業(yè)稅稅目注釋中，租賃項目除物品、設備外，還包括場地、房屋、設施；未明確“租賃物所有權不變更”，未明確光租、干租業(yè)務屬于租賃業(yè)。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析理發(fā)、洗染、照相、中無此概念。美術、裱畫、謄寫、河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。鑒證33服務律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。6%包括會計鑒證、稅務鑒證、法業(yè)其他服務5%同上增值稅范圍注釋對鑒證服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目中無此概念。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅。同上1、增值稅范圍注釋對咨詢服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目中無此概念。2、注意技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務分別歸屬于不同的增值稅應稅項目；技術咨詢服務屬于“研發(fā)和技術服咨詢34服務6%業(yè)其他服務5%務屬于“信息技術服務”，知識產權咨詢服務，屬于“文化創(chuàng)意服務”。3、咨詢服務是指除列明的技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務以外的，包括各類“信息或者建議”的經濟咨詢和專業(yè)咨詢服務。務”，軟件咨詢服稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動廣播影視節(jié)目35（作品）制作服務6%畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托、廣播代理等方式，向影院、電臺、影視電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)節(jié)目行廣播影視節(jié)目（作品）以及36（作品）及播映權的業(yè)務活動。發(fā)行測繪、勘探等服務服務性業(yè)務。試驗、化驗、曬圖、6%轉讓體育賽事等活動的報道服務業(yè)5%設計、制圖、咨詢、測試、裝潢、打包、稅目中無此概念。打字、鐫刻、計算、予以明確，營業(yè)稅美術、裱畫、譽寫、品）發(fā)行服務概念其他服務業(yè)：沐浴、增值稅范圍注釋對理發(fā)、洗染、照相、廣播影視節(jié)目（作服務業(yè)5%其他服務業(yè)：沐浴、增值稅范圍注釋對理發(fā)、洗染、照相、廣播影視節(jié)目（作美術、裱畫、譽寫、品）制作服務概念打字、鐫刻、計算、予以明確，營業(yè)稅測試、裝潢、打包、稅目中無此概念。設計、制圖、咨詢、試驗、化驗、曬圖、測繪、勘探等服務性業(yè)務。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

明細序行業(yè)號名稱廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、廣播電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、影視有線電視等無線或有線裝置節(jié)目播映廣播影視節(jié)目（作品）的37（作品）播映播映業(yè)務。電臺、服務電視臺有償性的節(jié)目收費按“播映”征稅。

6%業(yè)務活動。務。不包括廣告的業(yè)放映各種節(jié)目的業(yè)文化體育3%錄像廳及其他場所電影院、影劇院、置傳播作品以及在播映：通過電臺、廣告的播映業(yè)務。稅率增值稅增值稅范圍注釋稅目稅率營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅稅目注釋差異分析電視臺、音響系統(tǒng)、按照廣告服務征收閉路電視、衛(wèi)星通訊等無線或有線裝增值稅。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

一、交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

（一）行業(yè)明細

1.陸路運輸服務

陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。

（1）鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

（2）其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。

2.水路運輸服務

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

遠洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。

程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

3.航空運輸服務

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務征收增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

軌道的業(yè)務活動。

4.管道運輸服務

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。在旅游景點經營觀光索道、旅游游船、游覽車、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車、運鈔車服務、汽車清障施救等業(yè)務不屬于本應稅服務的征稅范圍�？爝f業(yè)務屬于郵政業(yè)務，不屬于應稅服務。

二、郵政業(yè)

郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（一）行業(yè)明細1.郵政普遍服務

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務

郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

3.其他郵政服務

其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。三、部分現(xiàn)代服務業(yè)

部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務�！稇�稅服務范圍注釋》將部分現(xiàn)代服務業(yè)劃分為7大類30個小類35個征收品目，主要涉及目前營業(yè)稅“金融保險業(yè)”、“服務業(yè)”、“文化體育業(yè)”和“轉讓無形資產”等4個稅目，其中：研發(fā)和技術服務和河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

文化創(chuàng)意服務實際覆蓋了原營業(yè)稅征收范圍中“轉讓無形資產”稅目中除“土地使用權”以外的專利權、商標權、商譽、著作權和非專利技術。

（一）行業(yè)明細1.研發(fā)和技術服務

研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

（1）研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。

（2）技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。

（3）技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、技術測試、技術培訓、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。

（4）合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。

例如：某節(jié)能服務公司與用能單位簽訂節(jié)能合同，承諾對用能單位提供技術改造，使其生產用煤能耗減低20%，用能單位在項目實施期限內達到了節(jié)能目標，節(jié)能服務公司按照合同收取用能單位一定的費用。

（5）工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。

2.信息技術服務

信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。

（1）軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。

將軟件服務納入增值稅征收范圍，解決了納稅人受托開發(fā)軟件產品適用稅種劃分的問題，例如：某軟件公司受托開發(fā)軟件產品屬于軟件開發(fā)服務。甲公司開發(fā)某管理系統(tǒng)，委托乙公司為其設計管理系統(tǒng)的開發(fā)方案及軟件開發(fā)過程中的后續(xù)咨詢活動，屬于軟件咨詢服務；某軟件公司為某商場收銀系統(tǒng)提供的軟件安裝及升級、技術支持等技術性服河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

務屬于軟件維護服務業(yè)務。如果納稅人提供硬件維護服務，應按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞務繳納增值稅。

（2）電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。

（3）信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。

（4）業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、內部數(shù)據(jù)挖掘、內部數(shù)據(jù)管理、內部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。

參考資料:電子商務平臺服務是指一個為企業(yè)或個人提供網(wǎng)上交易洽談的平臺服務，如淘寶網(wǎng)、當當網(wǎng)等；呼叫中心服務是指受企事業(yè)單位委托，利用與公用電話網(wǎng)或因特網(wǎng)連接的呼叫中心系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫技術，經過信息采集、加工、存儲等建立信息庫，通過固定網(wǎng)、移動網(wǎng)或因特網(wǎng)等公眾通信網(wǎng)絡向用戶提供有關該企事業(yè)單位的業(yè)務咨詢、信息咨詢和數(shù)據(jù)查詢等服務，如軟件公司為汽車4S店提供的客服中心語音服務系統(tǒng)。

網(wǎng)吧經營、銷售網(wǎng)絡游戲點卡、交友網(wǎng)站不屬于該應稅服務范圍。3.文化創(chuàng)意服務

文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

（1）設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

所有的設計（包括工程設計服務）都納入該應稅服務范圍，但是設計服務、電路設計歸屬不同的應稅項目；施工和設計屬同一主體行為并連貫實施的，設計業(yè)務可不列入該應稅服務范圍。

（2）商標和著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。

參考資料：商標轉讓是商標注冊人在注冊商標的有效期內，依法定程序，將商標專用權轉讓給另一方的行為。也就是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。

轉讓商譽是指轉讓商譽的使用權的行為。商譽是指能在未來期間為企業(yè)經營帶來超河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

額利潤的潛在經濟價值，也是企業(yè)或其他單位由于種種原因，如地理條件優(yōu)越、知名度高、信譽好、管理水平高、技術先進等，而形成的無形價值。

轉讓著作權是指作者對其創(chuàng)作的文學、藝術和科學作品享有的某些專有權。包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）等。如軟件企業(yè)轉讓自行開發(fā)軟件的著作權、所有權，屬于著作權轉讓服務。

（3）知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

（4）廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

按“廣告服務”品目征收增值稅應同時符合三個條件：一是通過媒體、載體平臺；二是進行了宣傳；三是提供了相關服務。對納稅人接受其他單位和個人的委托，按照他們所提供的廣告設計方案加工制作路牌、廣告牌、宣傳牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱等業(yè)務不屬廣告業(yè)，按照銷售貨物或勞務處理。

（5）會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。

電影發(fā)行轉讓發(fā)行權收入、廣播站轉讓播音權收入、品牌轉讓使用權收入、會議展覽單位服務收入、廣告代理單位的服務收入、廣告牌（包括出租車上的）廣告收入均列入此文化創(chuàng)意應稅服務范圍。

4.物流輔助服務

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

（1）航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

(2)港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。

港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅。(3)貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務、車輛停放服務等業(yè)務活動。

(4)打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。

(5)貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。

“貨物運輸代理服務”應注意“不直接提供貨物運輸勞務”要件。如果納稅人“直接提供貨物運輸勞務”，則不屬于“貨物運輸代理服務”，按照“交通運輸業(yè)”繳納增值稅。

（6）代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。

（7）倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。

（8）裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。

搬家公司提供的“搬家業(yè)務”按照“物流輔助裝卸搬運”征收增值稅；對搬家公司承攬的貨物運輸業(yè)務，按照交通運輸業(yè)征收增值稅。

（9）收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。

收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。

5.有形動產租賃服務。

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

參考資料：對有形動產的理解：有形動產是相對于不動產而言，不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括房屋、建筑物、構筑物和其他土地附著物。有形動產也就是指除不動產以外的有形物。如：機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

（1）有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

（2）有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

花卉租賃、養(yǎng)護業(yè)務，其中租賃取得收入屬于應稅服務（經營性租賃）應征增值稅，養(yǎng)護收入不屬于該應稅服務范圍。圖書租賃屬于應稅服務范圍，柜臺租賃不屬于應稅服務范圍

6.鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

（1）認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。

（2）鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

（3）咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。

代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅。

稅務、會計、法律事務所等所有服務收入（包括評估、代理記賬業(yè)務等）都屬于鑒證咨詢服務收入，屬于此應稅服務范圍。

公證處的公證服務、除建筑圖紙審核外的圖紙審核服務、房產中介服務，以及網(wǎng)站、電信商提供增值業(yè)務（SP服務）均不屬于此應稅服務范圍。

友情提示：要注意“咨詢服務”與技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅項目。技術咨詢服務屬“研發(fā)和技術服務”；軟件咨詢服務屬“信息技術服務”；知識產權咨詢服務屬“文化創(chuàng)意服務”。7.廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。

（1）廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。

（2）廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。

（3）廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。

（二）特殊應稅項目處理

1．搬家公司提供的“搬家業(yè)務”按照“物流輔助裝卸搬運服務”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運輸業(yè)務”，按照“交通運輸業(yè)”征收增值稅。

2．各種專業(yè)技術推廣和傳授按照“技術咨詢”征收增值稅。

3．“廣告代理服務”按照“廣告服務”征收增值稅。對公交車公司通過招標形式，河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

由廣告公司在其車內播放廣告或制作車身廣告而向廣告公司收取費用的業(yè)務符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務”的范圍。

4．目前，相關文件采取正列舉的方式規(guī)定知識產權代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理服務、無船承運業(yè)務、包機業(yè)務、代理報關業(yè)務等7項服務業(yè)務屬于“營改增”應稅服務的范圍。因此，對代理業(yè)務是否納入應稅服務范圍，不可擴大理解。

5．“咨詢服務”包括除《范圍注釋》已列明的技術咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產權咨詢服務以外的，各類提供“信息或者建議”的經濟咨詢和專業(yè)咨詢服務。另外，在判斷“咨詢服務”是否屬于“營改增”范圍，應結合服務內容、服務對象的特點，按照《范圍注釋》列舉的范圍進行界定。

6．“設計服務”不包括《范圍注釋》已列明的電路設計服務。電路設計服務按“信息技術服務電路設計及測試服務”征收增值稅。

隨同理發(fā)及美容服務一并提供的發(fā)型設計，屬于消費性服務業(yè)，不屬于現(xiàn)代服務業(yè)“設計服務”的范圍，不征收增值稅。

7．“特許經營權轉讓服務”按照“文化創(chuàng)意服務商標著作權轉讓服務”征收增值稅。

8．“商標和著作權轉讓服務”中有關“著作權”按照《中華人民共和國著作權法》關于“著作權”的解釋執(zhí)行。

第二節(jié)提供應稅服務的規(guī)定

一、概念

提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

有償是確立提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務行為是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項服務行為是否征稅。

二、非營業(yè)活動的情形

本次增值稅改革試點首次提出“非營業(yè)活動”的概念，將非營業(yè)活動排除在征稅范圍之外。

個人理解:非營業(yè)活動是指納稅人內部提供的應稅服務和公益性應稅服務。非營業(yè)活動中提供的應稅服務不屬于提供應稅服務，包括以下四個方面的內容：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

所收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應當同時符合下列條件：

1．由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2．收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3．所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。員工為本單位或者雇主提供的應稅服務不需要繳納增值稅，應限定為其提供的職務性勞務。例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車。如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，就不屬于非營業(yè)活動。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。即使發(fā)生有償行為，也不屬于應征增值稅的應稅服務范圍。

例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。在員工的具體把握問題上，必須與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。三、視同提供應稅服務的情形

視同提供應稅服務是《試點實施辦法》規(guī)定的一項特殊銷售行為，具體包括如下情形：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

將無償向其他單位或者個人提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的行為視同提供應稅服務，與有償提供應稅服務同等對待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的服務排除在視同提供應稅服務之外,有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

公益活動是指單位或個人出錢、出物贊助和支持某項社會公益事業(yè)的實務活動。對單位和個人來說，是用來擴大影響、提高聲譽的重要手段。按照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》的規(guī)定，主要有以下情形屬于公益性事項：

1．救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；2.教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；3.環(huán)境保護、社會公共設施建設；

4.促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。四、需把握的要點

（一）提供境內外應稅服務的界定。與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。本次增值稅改革試點沿用了原來營業(yè)稅境內外劃分的基本原則，即屬人原則和收入來源地原則。明確：境外單位或者個人向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外且全部在境外消費和使用的勞務不屬于在境河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

內提供應稅服務。

(二)無償提供應稅服務的視同銷售處理。其對象僅僅限定于單位和個體工商戶，其他個人發(fā)生無償提供應稅服務不需作為視同銷售處理。

（三）區(qū)別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。以試點航空運輸企業(yè)為例：

試點航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。試點航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

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第三章稅率及征收率

第一節(jié)稅率

目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的三檔調整為五檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。

在應稅服務的稅率設定上，按照完善稅制和結構性減稅的總體要求，盡可能考慮了試點應稅服務范圍的自身特點，新增了兩檔稅率。同時，為支持我國服務經濟對外發(fā)展，實現(xiàn)徹底的出口退稅，本次稅制設計時財政部和國家稅務總局另行確定了部分項目適用零稅率。

一、提供有形動產租賃服務，稅率為17%

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。二、提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%

對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務征稅，適用稅率為11%。

三、提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%

部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

四、財政部和國家稅務總局規(guī)定的以下應稅服務，稅率為零

(一)中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

1.國際運輸服務，是指：

（1）在境內載運旅客或者貨物出境；（2）在境外載運旅客或者貨物入境；（3）在境外載運旅客或者貨物。

2.境內的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經營許可證》；以公路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經營許可證》且其經營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”，或者持有《通用航空經營許可證》且其經營范圍應當包括“公務飛行”。

3.航天運輸服務參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

4.向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。

（二）境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務（以下稱港澳臺運輸服務），適用增值稅零稅率。

境內的單位和個人適用增值稅零稅率，以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務的，應當取得《道路運輸經營許可證》并具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務的，應當取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》并具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶；以水路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務的，應當具有獲得港澳線路運營許可的船舶；以航空運輸方式提供上述交通運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經營許可證》且其經營范圍應當包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務”，或者持有《通用航空經營許可證》且其經營范圍應當包括“公務飛行”。

（三）自201*年8月1日起，境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

自201*年8月1日起，境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

（四）境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口實行免退稅辦法，外貿企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口，視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。應稅服務退稅率為其按照《試點實施辦法》第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的研發(fā)服務和設計服務，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿企業(yè)購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。

（五）境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

（六）境內的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

（七）境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：

1.工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

2.會議展覽地點在境外的會議展覽服務。3.存儲地點在境外的倉儲服務。

4.標的物在境外使用的有形動產租賃服務。5.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務。

6.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務。

7.符合本規(guī)定第一條第（一）項規(guī)定但不符合第一條第（二）項規(guī)定條件的國際運輸服務。

8.符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺運輸服務。

9.向境外單位提供的下列應稅服務：

（1）技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

（2）廣告投放地在境外的廣告服務。

對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了試點地區(qū)出口服務企業(yè)的國際競爭力，為試點地區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口具有重要意義。

總局已明確政策的具體案例：在海關特殊監(jiān)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)內從事交通運輸業(yè)務，不屬于零稅率業(yè)務。

具體請參見本書第七章出口退稅。

第二節(jié)征收率

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。

一般納稅人提供應稅服務，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%，但一經選擇，36個月內不得變更。例如：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共

交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。。

其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點�？康倪\送旅客的陸路運輸。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。河南省營業(yè)稅改征增值稅輔導教材

第三節(jié)混業(yè)經營

一、概念。所謂混業(yè)經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務。例如：某試點一般納稅人即提供適用稅率為11%的交通運輸服務，又由提供適用稅率為17%的遠洋運輸光租業(yè)務。

二、處理原則。納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。即：應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

例如：某試點一般納稅人既提供交通運輸服務，又提供物流輔助服務，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務和提供物流輔助服務均從高適用11%的增值稅稅率。

三、處理方法

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（一）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

對試點納稅人未分別核算的，從高適用稅率的規(guī)定，與增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同。兼營同一稅種中不同稅率或征收率的項目應按不同項目分開核算；如果未分別核算，一律從高適用稅率或征收率，這樣規(guī)定有利于促進納稅人健全賬簿、正確核算應納稅額。

例如:信陽市某一般納稅人從事煤炭生產銷售、運輸業(yè)務，201*年9月收取煤炭銷售額100萬元、運費50萬元，若該納稅人能夠分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，則其收取的運費適用11%的稅率；否則，全額適用17%的稅率繳納增值稅。

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第四章應納稅額的計算

增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅具有以下特點：

一、增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務已征稅款。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。

二、增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發(fā)票抵扣，增值稅一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在計算繳納應納稅金時，在本單位銷項稅額中予以抵扣。

三、增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環(huán)節(jié)征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉嫁，最終由消費者承擔。

四、增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅.

第一節(jié)計稅方法

此次“營改增”擴圍，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計稅方法用“一般計稅方法”和“簡易計稅方法”兩個新的名詞進行了定義。

一、一般計稅方法（一）概念

一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。通常情況下，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人不適用一般計稅方法。

（二）應納稅額的計算

我國目前對應稅服務一般納稅人采用的計稅方法是購進扣稅法，即納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構成進項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，從而間接計算出對當期增值額部分的應納稅額，當銷項稅額小于進項稅額時，結轉下期繼續(xù)抵扣。

1．計算公式

增值稅一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的應納稅額，就是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。[案例1]：駐馬店市某一般納稅人201*年9月取得交通運輸收入111萬元（含稅），

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