會計記賬之結(jié)賬方法(總結(jié))

會計記賬之結(jié)賬方法（總結(jié)）

擴(kuò)展閱讀：全面會計實務(wù)--記賬--總結(jié)導(dǎo)航

全面會計實務(wù)建賬日記賬應(yīng)該怎樣設(shè)置？

現(xiàn)金日記賬是專門記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的特種日記賬，它一般由出納人員負(fù)責(zé)填寫�，F(xiàn)金日記賬既可用做明細(xì)賬，也可用于過賬媒介。在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，也可分別設(shè)置現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬，它們只能是單欄式的日記賬；現(xiàn)金日記賬還可設(shè)置成三欄式的日記賬(分別見表1、表2、表3)。除非企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)特別繁多，一般情況下，只

設(shè)置三欄式的現(xiàn)金日記賬。

銀行存款日記賬是用來記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)的特種日記賬。其設(shè)計方法與現(xiàn)金日記賬基本相同，但須將賬簿名稱分別改為“銀行存款收入日記賬”、“銀行存款付出日記賬”和“銀行存款日記賬”，并將前兩種賬頁左上角的科目名稱改為“銀行存款”。而且一般應(yīng)相應(yīng)增加每筆存款收支業(yè)務(wù)所采用的結(jié)算方式一欄，以便分類提供數(shù)據(jù)和據(jù)以進(jìn)行查對、匯總。一般企業(yè)也只設(shè)置三欄式的銀行存款日記賬。其基本格式可參照現(xiàn)金日記賬，不另贅述。學(xué)會計xuekuaiji.com

在日記賬用作過賬媒介時，必須設(shè)置普通日記賬，用以記錄全部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，逐日逐筆進(jìn)行登記。普通日記賬可以采用賬戶兩欄式，也可采用金額雙欄式，但后者更為簡便易行。

全面會計實務(wù)記賬輕松記賬的六個步驟

憑證歸類后，分類填至當(dāng)月財務(wù)活動記錄表中，財務(wù)活動記錄表前半部記錄收支的流量

變化，后半部則是描述資產(chǎn)、負(fù)債間的移動，分七步驟完成表格的填寫。

步驟一：登錄收入狀況首先將上個月的資產(chǎn)負(fù)債表余額按現(xiàn)金、存款、股票、貸款、刷卡、其他負(fù)債等項目填入資產(chǎn)負(fù)債期初余額欄，再將當(dāng)月份所有收入，包括薪資、獎金、津

貼等填入收入欄。

因多數(shù)薪資采用銀行自動轉(zhuǎn)賬，所以當(dāng)月薪資款項應(yīng)填入存款欄，而發(fā)票、工作獎金、生活津貼等，除自動轉(zhuǎn)賬外，應(yīng)一并計入現(xiàn)金欄內(nèi)，以現(xiàn)金增加表示。填妥所有收入項目后

做加總，將數(shù)據(jù)清楚填入收入小計欄，可得知當(dāng)月收入多少。

步驟二：依類別填記經(jīng)常性花費(fèi)將衣、食、住、行、教育、娛樂歸類好的憑證按日期填入表中，例如，九月一日花一百元買書，應(yīng)在教育項目欄內(nèi)注明日期、品名、金額，在現(xiàn)金欄內(nèi)表示減少一百元，若以刷卡購得西裝一套一千元，在刷卡欄內(nèi)應(yīng)填入增加一千元，而非

現(xiàn)金欄內(nèi)，填寫時應(yīng)特別注意。

記錄所有消費(fèi)款項后，簡單在六大類后做統(tǒng)計，可明了當(dāng)月資金主要流向。至于無法歸

類在六項里的，則填寫至其他欄，并依現(xiàn)金增加減少或是刷卡增加的情況來記錄。步驟三：結(jié)算收支，計算出新余額填妥所有收入、支出項目后，利用期初余額加上收入減去支出可求得期末余額；分類支出可做為次月編列預(yù)算的參考，而現(xiàn)金、存款及刷卡余額

可了解手邊可用的生活資金是否寬裕。

步驟四：日常存、提款都要留下單據(jù)平日存、提款都應(yīng)留下單據(jù)以方便表格的制作，存款時現(xiàn)金減少存款增加，反之則是提款的情況。若是借錢給親友，現(xiàn)金或存款減少但其他資產(chǎn)增加，因為借給親友的錢屬自有資產(chǎn)。不過，應(yīng)把握借錢予人要留下借據(jù)的好習(xí)慣。步驟五：股票賣出應(yīng)計算賺賠股票的價格每日變動，股票記賬的原則在于，買進(jìn)時存款減少、股票增加，賣出時存款增加、股票減少，但因買進(jìn)、賣出之間價格經(jīng)常不同，當(dāng)賣出價格大于買進(jìn)價格是賺錢，當(dāng)賣出價格小于買進(jìn)價格則是賠錢，為將賺賠狀況真實反應(yīng)在股

票科目上，習(xí)慣在賣出時要將買賣價差計算出來，這個動作就是反應(yīng)賺賠。學(xué)會計xuekuaiji.com

步驟六：登錄大件物品的購買記錄房屋、汽車等資產(chǎn)的購買通常配合貸款，例如，九月

十日付首期款20萬元購得100萬元房子一套，則存款欄將減少20萬元，其他資產(chǎn)增加100

萬元，貸款增加80萬元。

整體而言，財務(wù)活動記錄表能充份記錄流量和存量的變動，且當(dāng)收入、支出及資產(chǎn)負(fù)債的凈值有具體變化時，可以靠記賬的方式充份掌握。養(yǎng)成記賬的好習(xí)慣，幫你簡單做好個人

理財

全面會計實務(wù)記賬會計記賬什么時候用紅字

特殊記賬使用紅字。下列情況，可以用紅字記賬：bbs.xuekuaiji.com

1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

在這幾種情況下使用紅字記賬是會計工作中的慣例。另外還有在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的設(shè)置中：在“進(jìn)項稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理

退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款。

全面會計實務(wù)記賬“反記賬”“反結(jié)賬”

隨著IT技術(shù)的發(fā)展，電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次延伸，無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但也同時給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。時下財務(wù)軟件產(chǎn)品中的“反記賬”、“反

結(jié)賬”功能的提供，給無痕跡的電算化核算帶來了隱患。

所謂“反記賬”就是將已記賬的憑證通過記賬的逆向過程，恢復(fù)到記賬前的狀態(tài)。記賬逆向過程的實現(xiàn)，依賴于進(jìn)行記賬核算處理時保留的記賬線索。反記賬處理時，沿著這些記賬線索進(jìn)行逆向處理，從而使系統(tǒng)返回到記賬前的狀態(tài)。這樣，反記賬功能是否能夠準(zhǔn)確實現(xiàn)，就取決于兩個方面：一方面是在進(jìn)行記賬核算處理時，記賬線索的全面及準(zhǔn)確保留，另

一方面是記賬線索的全面可逆。

首先，記賬線索的全面保留，從理論上講是可以實現(xiàn)的，但在具體的產(chǎn)品設(shè)計時，若全面保留這些線索，系統(tǒng)數(shù)據(jù)便會成倍增長；同時由于具體記賬次數(shù)的不可控及記賬后的后續(xù)處理業(yè)務(wù)的不可控等因素，導(dǎo)致實際產(chǎn)品設(shè)計時，只能保留重要線索，而無法全面保留記賬線索。特別是大中型的財務(wù)軟件產(chǎn)品的設(shè)計，由于其功能的涉及面較廣，更無法實現(xiàn)線索的

全面和準(zhǔn)確保留。

其次，按照已保留的線索進(jìn)行逆向處理，從理論上講也是可以實現(xiàn)的，但在實際的產(chǎn)品設(shè)計上講，是無法準(zhǔn)確實現(xiàn)的。因為即使是核算型的財務(wù)軟件產(chǎn)品，記賬時也要涉及到許多輔助核算數(shù)據(jù)，如往來核算數(shù)據(jù)、存貨核算數(shù)據(jù)、銀行對賬數(shù)據(jù)等等，記賬后這些數(shù)據(jù)在相關(guān)的功能模塊中將被進(jìn)一步處理，這些處理在記賬的逆向處理中是難以全面、準(zhǔn)確實現(xiàn)的。如一批收款憑證記賬后，其中一部分對應(yīng)客戶應(yīng)收款的數(shù)據(jù)將被帶入應(yīng)收款管理及購銷存管理中，這些數(shù)據(jù)在這些系統(tǒng)中被對應(yīng)核銷，而目前的財務(wù)軟件是無法得知是憑證中哪些被對應(yīng)核銷的了。實施反記賬后，這些憑證將被恢復(fù)到記賬前狀態(tài)，再通過放棄審核則可以進(jìn)行修改，之后這些憑證再次進(jìn)行記賬后，又會將應(yīng)收的數(shù)據(jù)帶入應(yīng)收款管理及購銷存管理中。

如此操作，極有可能造成數(shù)據(jù)的錯誤。

由于反記賬功能的設(shè)計，要求系統(tǒng)不僅要嚴(yán)格按照記賬和記賬規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的處理，并要求存儲相應(yīng)的記賬數(shù)據(jù)，還要考慮記賬線索的存儲及可逆，因而進(jìn)一步復(fù)雜了系統(tǒng)數(shù)據(jù)的

組織，必然會降低系統(tǒng)的處理效率和處理質(zhì)量。

反結(jié)賬功能的道理與反記賬相類似，甚至可以進(jìn)行跨月度、跨年度操作。

反記賬和反結(jié)賬功能還有違法的可能：《財務(wù)會計制度》及財務(wù)軟件相關(guān)的法規(guī)明令禁止在財務(wù)軟件中提供此類功能。按照財務(wù)會計制度的要求，記賬的憑證，若有錯誤，只能進(jìn)行有痕跡的修改，某一會計期間在進(jìn)行結(jié)賬后，就不能再處理本期間的業(yè)務(wù)。而在企業(yè)的實際應(yīng)用中，錯誤是無法避免的，這些錯誤可能是由于使用者的疏忽或者是失誤造成的，或者是無知造成的，所以反記賬、反結(jié)賬功能的軟件有市場。然而，實現(xiàn)對記賬前的憑證進(jìn)行無痕跡的修改與相關(guān)的法規(guī)是相違背的。這些功能，一方面可能給某些別有用心的會計人員進(jìn)行作弊提供了技術(shù)支持，例如某一年度進(jìn)行結(jié)賬審計之后，本來相關(guān)檔案是要完全封存歸檔的，而由于反記賬和反結(jié)賬功能的提供，就可以在以后的任意時間簡單、方便、無痕跡地改動該年的會計數(shù)據(jù)，這無疑使財務(wù)會計系統(tǒng)的安全性大打折扣，給作弊人員提供了可乘之機(jī)，增加了審計風(fēng)險；另一方面將會導(dǎo)致財務(wù)報表的不一致，例如某一會計期間結(jié)賬后，將依據(jù)這一會計期間的核算結(jié)果編制各種會計報表，其中部分會計報表將對外報送。如果事后再通過反記賬、反結(jié)賬，對本會計期間的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充，而得出的會計報表很可能與先前的報表不一致，這種情況不僅違背了財務(wù)會計制度和相應(yīng)的企業(yè)管理制度，而且

極有可能給企業(yè)帶來不必要的麻煩，甚至帶來不可預(yù)料的損失。

所以，從會計資料失真和審計風(fēng)險的角度看，財務(wù)軟件增添“反記賬”、“反結(jié)賬”功

能不可取。

全面會計實務(wù)記賬應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時如何記賬

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本賬戶，

如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

借：在途物資或原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

如為帶息應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓：

借：在途物資或原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）學(xué)會計xuekuaiji.com

財務(wù)費(fèi)用（按尚未計提的利息

全面會計實務(wù)記賬設(shè)置備用金如何記賬

企業(yè)各職能科室、車間如有經(jīng)常性的零星支出，為了方便支付，減少報銷手續(xù)，可以實行定額備用金制度。設(shè)立備用金的部門，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)部門報銷。

撥出備用金時：

借：其他應(yīng)收款備用金（也可單設(shè)“備用金”總賬賬戶）

貸：現(xiàn)金

財務(wù)部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款

備用金”賬戶核算，而是

借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金

全面會計實務(wù)記賬銀行存款、現(xiàn)金科目是否能在一張憑證上

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，不得將不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)記錄在同一張記賬憑證上。平時工作中應(yīng)把握這個原則。在提取現(xiàn)金和解交現(xiàn)金時，銀行存款和現(xiàn)金科目肯定要在同一張憑證上的。

全面會計實務(wù)記賬分批法下的產(chǎn)品成本怎么核算登賬

分批法亦稱定單法，是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件、管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。采用分批法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，生產(chǎn)成本明細(xì)賬要按照產(chǎn)品的批別或者購買單位的定單來設(shè)置，有關(guān)的成本費(fèi)用都?xì)w集到該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。在月末計算成本時，一般不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配問題。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：成本計算與生產(chǎn)周期相一致，計算方法也比較簡單。分批法的一般計算程序如下：（1）根據(jù)各種原始憑證或通過費(fèi)用分配匯總表，接規(guī)定

的程序和方法，將各項生產(chǎn)費(fèi)用記入按產(chǎn)品的批別設(shè)置的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

（2）一批產(chǎn)品完工后，根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的成本費(fèi)用總額和產(chǎn)成品數(shù)量，計

算該批產(chǎn)品的總成本和單位成本。

（3）對一批產(chǎn)品分次完工、分次出售的部分，可以采用按計劃單位成本、定額單位成本或近期相同產(chǎn)品的實際單位成本計算完工產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

在實際工作中，一般采用簡化的產(chǎn)品成本計算的分批法計算產(chǎn)品成本。簡化的產(chǎn)品成本計算的分批法，亦稱累計間接費(fèi)用分配法。采用這種方法，每月發(fā)生的各項間接費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將其先分別累計起來，到產(chǎn)品完工時，按照完工產(chǎn)品累計工時的比例，在各批完工產(chǎn)品之間再進(jìn)行分配。其計算公式如下：全部產(chǎn)品累計間接費(fèi)用分配率＝全部產(chǎn)品累計間接費(fèi)用÷全部產(chǎn)品累計工時某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該批完工產(chǎn)品累計工時×全部產(chǎn)品累計間接費(fèi)用分配率為了按月提供企業(yè)或車間的全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費(fèi)用和累計工時（實際工時或已完成的定額工時）資料，必須設(shè)立產(chǎn)品成本二

級賬。

采用這種方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各批產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只需按月登記直接費(fèi)用和生產(chǎn)工時，而不必按月分配、登記各項間接費(fèi)用，計算各批在產(chǎn)品成本，只有在有完工產(chǎn)品的那個月份，才按上列公式計算、登記完工產(chǎn)品成本。而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本則只以總數(shù)反映在產(chǎn)品成本二級賬內(nèi)�；�于這種方法只對完工產(chǎn)品分配間接費(fèi)用，而不分批計算在產(chǎn)品成本的特點(diǎn)，因而又稱其為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。這種方法只能在各月間接費(fèi)用水平相差不多的情況下采用，否則就會影響各月產(chǎn)品成本計算的正

確性。

全面會計實務(wù)記賬記賬憑證核算形式

直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的會計核算形式。是各種會計形式中最基本的會計核算形式。是各種會計核算形式中最基本的會計核算形式，其他會計核算形式是在該核

算形式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。

憑證和賬簿組織在記賬憑證核算形式下，記賬憑證可以用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，也可以采用通用的記賬憑證格式。設(shè)置的賬簿一般有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬；其中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用三欄式，明細(xì)

分類賬一般根據(jù)管理的需要分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。

程序內(nèi)容記賬憑證核算形式的內(nèi)容一般包括七個方面：（1）將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總原始憑證成匯總原始憑證；

（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；

（3）根據(jù)記賬憑證中的收款憑證和付款憑證登記日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)的明細(xì)分類賬；

（5）根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬；（6）定期日記賬和明細(xì)分類賬同總分類賬進(jìn)行核對；

（7）定期根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會計報表。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com優(yōu)缺點(diǎn)記賬憑證核算形式直接根據(jù)各種記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容在總分類賬中可以得到全面反映，也便于賬目的核對。但由于總分類賬根據(jù)每一張記賬憑證進(jìn)行登記，當(dāng)會計主

體的業(yè)務(wù)量較大量，會加大登記總賬的工作量。

適應(yīng)條件記賬憑證核算形式一般適應(yīng)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、會計憑證也較少的單位。在應(yīng)用記賬憑證會計核算形式時，為了減少登記總賬的工作者，簡化會計核算手續(xù)，應(yīng)晝將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證填制記賬憑證。

全面會計實務(wù)記賬借款費(fèi)用記賬的方法

每一個企業(yè)在其存續(xù)期間都難免發(fā)生這樣那樣的借款，因借款而發(fā)生的利息及其他費(fèi)用的核算也就自然成了企業(yè)會計核算中的一項重要內(nèi)容。借款費(fèi)用有兩種會計核算方法：費(fèi)用化和資本化。核算方法選用的不同會引起當(dāng)期會計利潤的變化。所以在實際工作中，借款費(fèi)用在何時，多大程度上進(jìn)行資本化一直是個敏感問題。長期以來，由于借款費(fèi)用資本化的確

認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確，一些公司便投機(jī)取巧，虛增利潤，帶給審計人員許多困擾。

資本化的條件及范圍：就資本化的條件而言，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的

利息，折價或溢價的攤銷等借款費(fèi)用必須同時符合以下三個條件：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的購建活動已經(jīng)開始。

資本化的條件及范圍：作為“可以選擇”的會計處理方法，借款費(fèi)用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，都應(yīng)通過資本化成為資產(chǎn)成本的組成部分，即予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費(fèi)用�！胺�合條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到可使用或

可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等。可見，這里的

“資本化”其實就是將有關(guān)的借款費(fèi)用直接記入某項特定資產(chǎn)的成本。

全面會計實務(wù)記賬總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說

明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。學(xué)會計論壇

2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)

總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。

全面會計實務(wù)記賬日記總賬的登賬程序是怎樣的

日記總賬賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：設(shè)置日記總賬，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在日記總賬中進(jìn)行登記。日記總賬既要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序登記，又要將所有科目的總分類核算都集中到一張賬頁上。因此，它既是日記賬，又是總賬。日記總賬的一般格式如表5-5所示。日記總賬賬務(wù)處理程序簡便易行，但所有的科目均設(shè)在一張賬頁內(nèi)，導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱。因此，該賬務(wù)處理程序只適合于業(yè)務(wù)很少且所用會計科目也很少的單位。

表5-5日記總賬年記賬憑證號數(shù)月日bbs.xuekuaiji.com摘要發(fā)生額科目科目科目借方貸方借方貸方借方貸方

本期發(fā)生額月末余額2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

各基本步驟說明：

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；

②根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；③根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細(xì)賬；

④根據(jù)記賬憑證登記日記總賬；

⑤月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及各種明細(xì)分類賬余額合計數(shù)與日記總賬

相應(yīng)科目的余額核對相符；

⑥月終，根據(jù)日記總賬和明細(xì)賬的有關(guān)資料編制會計報表。

全面會計實務(wù)記賬原材料如何登賬

原材料是一種既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行實物數(shù)量核算的財產(chǎn)物資，所以需要登記數(shù)量金額式明細(xì)賬。在“購進(jìn)”、“發(fā)出”、“結(jié)存”三大欄內(nèi)分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”、

“金額”三小欄。依據(jù)每月的實際情況登記。

全面會計實務(wù)記賬修改負(fù)債條件歸還長期借款如何記賬

以修改其他負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他負(fù)債條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組

前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積，學(xué)會計論壇

借：長期借款貸：銀行存款

資本公積其他資本公積

如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中�；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值。如果在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，應(yīng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理；若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有

支出的金額待債務(wù)結(jié)清時一并計算的，應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時，按未發(fā)生的或有支出金額作為資本

公積處理。

全面會計實務(wù)記賬租入固定資產(chǎn)改良支出的記賬方法

租入固定資產(chǎn)改良支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有支出和攤銷兩類。在發(fā)生支出時，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等賬戶。工程完工后，將成本轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”賬戶（或“長期待攤費(fèi)用”賬戶）。攤銷時，借記“制造費(fèi)用”或“管

理費(fèi)用”賬戶，貸記“遞延資產(chǎn)”賬戶。

全面會計實務(wù)記賬分公司整體出售如何記賬

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容為除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或服務(wù)收入，包括材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。營業(yè)外收入核算內(nèi)容為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交

易、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。

全面會計實務(wù)記賬應(yīng)收票據(jù)到期被銀行退票時如何記賬

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。

全面會計實務(wù)記賬科目匯總表的登記程序是怎樣的

科目匯總表賬務(wù)處理程序同匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一樣，也是由記賬憑證賬務(wù)處理程序發(fā)展而來的。在該種賬務(wù)處理程序下，要先根據(jù)記賬憑證填制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總賬。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，需要設(shè)置的各種賬簿與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。

科目匯總表是一種表格，事先將本單位會計核算所使用的會計科目印成一排，月末（或定期）將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證中各個科目的借方發(fā)生額加總填入科目匯總表該科目的借方；將各個科目的貸方發(fā)生額加總填入科目匯總表該科目的貸方；最后進(jìn)行縱向加總

并試算平衡。平衡以后，即可作為登記總賬的依據(jù)。

科目匯總表核算適應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

（企業(yè)名稱）科目匯總表

年月日到年月日記賬憑證第××號至第××號會計科目合計借方各基本步驟說明：

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證；

②根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；

③根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記各種明細(xì)

分類賬；

④根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表；

⑤根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

⑥月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細(xì)分類賬的余額合計數(shù)分別

與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對相符；

⑦月終，根據(jù)總分類賬、各種明細(xì)分類賬的有關(guān)資料編制會計報表。

貸方學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com全面會計實務(wù)記賬管理費(fèi)用如何記賬

行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。交納待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)時，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研

究開發(fā)費(fèi)時，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

按規(guī)定計算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)交款”賬

戶。

按規(guī)定計算出應(yīng)交給工會部門的工會經(jīng)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)付

款”賬戶。

按規(guī)定計算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”賬戶，

全面會計實務(wù)記賬收到外單位投資的無形資產(chǎn)的記賬方法

企業(yè)收到外單位投資的無形資產(chǎn)，按經(jīng)過評估的協(xié)議價格，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸

記“實收資本”賬戶。學(xué)會計論壇

例：A公司收到投資方B公司以場地使用權(quán)方式投入的資本，經(jīng)各方協(xié)商場地使用權(quán)作

價500000元。辦理法律手續(xù)并取得場地使用權(quán)時，編制的會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)場地使用權(quán)500000貸：實收資本B公司500000

全面會計實務(wù)記賬無票據(jù)的用餐補(bǔ)助怎么記賬

問題：公司每天會給員工5塊錢的用餐補(bǔ)助，但是這些補(bǔ)助都是直接發(fā)，沒有任何票據(jù)，怎么記現(xiàn)金賬呢？還是這一部分支出就是使用的傳說中的賬外收入，根本不記賬的？解答：可以直接發(fā)，自制類似工資單的憑證就可以了，但要并入職工當(dāng)月工資代扣代繳

所得稅。年終計算企業(yè)所得稅時也要納入工資總額。

全面會計實務(wù)記賬白條可以入賬嗎

問題：公司經(jīng)常有裝卸、運(yùn)輸業(yè)務(wù)。但都是用白條寫的收據(jù)。有時我們要他們提供票據(jù)，他們就拿汽油、柴油的相關(guān)票來，可公司又沒車，這些票據(jù)可以入賬嗎？稅務(wù)局會允許嗎？

參考解答：

1、白條在實務(wù)操作中有時可以用來登賬，但是成本費(fèi)用不能稅前扣除，年終要做納稅

調(diào)整。

2、如果你們單位沒有車，發(fā)生汽油、柴油票報銷，很明顯是弄虛作假。最好的辦法，

讓他們提供發(fā)票入賬；或者，扣除他們的稅款，幫他們到稅務(wù)代開發(fā)票。

所以說最好有發(fā)票，如果沒有發(fā)票，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。另外，如果車是個人的車，那么你們還應(yīng)該代扣代繳稅金，根據(jù)稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，還是可以處罰單位。3、對方給汽油票，如果確實屬于私車公用的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般酌情給予扣除。

這個各地規(guī)定不同，請咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

全面會計實務(wù)記賬各類賬戶記賬規(guī)則

借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的入門規(guī)律，一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶（二者合并稱為權(quán)益）一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區(qū)分是費(fèi)用類還是收入類去分別登記，收入與費(fèi)用之間的登記也是相反的。用

一首詩歌的形式表達(dá)如下：bbs.xuekuaiji.com借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費(fèi)用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。

全面會計實務(wù)記賬固定資產(chǎn)的改良怎樣記賬？

固定資產(chǎn)的改良是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)。企業(yè)對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改良所發(fā)生的支出，是資本性支出。改良工程所發(fā)生的成本及發(fā)生的變價收入，通過“在建工程”賬戶核算。完工以后，將改良工程的凈支出并人原有固定資產(chǎn)的賬面原價，調(diào)整其原始成本，原有固定資產(chǎn)的累計折舊不變。對經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)所

發(fā)生的改良支出作為遞延資產(chǎn)處理

全面會計實務(wù)記賬為員工負(fù)擔(dān)的稅款如何記賬

企業(yè)為員工承擔(dān)個人所得稅的情況屢見不鮮，但在實務(wù)操作中企業(yè)的會計處理存在著一

些問題。

一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法

[例1]某企業(yè)王某201*年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個人所得

稅。

第一種錯誤做法如下：

計算應(yīng)扣繳個人所得稅=（5500-201*）×15%-125=400（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬5900貸：庫存現(xiàn)金5500

應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅400

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5900

貸：應(yīng)付職工薪酬5900借：應(yīng)交稅費(fèi)-繳個人所得稅400貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）400

另一種錯誤做法為：

計算應(yīng)納稅所得額=（5500-201*-125）/（1-15%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個人所得稅

=3970.59×15%-125=70.59（動）。借：應(yīng)付職工薪酬5970.59貸：庫存現(xiàn)金5500

應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅470.59

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5970.

貸：應(yīng)付職工薪酬5970.59借：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅470.59貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）470.59

第一種做法錯誤有兩處：

（1）根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實際取得的收入計算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計算應(yīng)扣繳個人所得稅。上例正確計算應(yīng)為：企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額=（5500-201*-125）/（1-15%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個人所得稅=3970.59×15%-125==470.59。

錯誤作法造成少納個人所得稅70.59元（470.59-400）。

（2）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[201*]715號）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入"營業(yè)外支

出"科目。

第二種做法錯誤為一處：雖然扣繳個人所得稅計算正確，但錯在將代個人繳納的個人所

得稅計人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

上例正確做法應(yīng)為：借：應(yīng)付職工薪酬5500貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）5500

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500借：營業(yè)外支出470.59

貸：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅470.59借：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅470.59貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）470.59二、企業(yè)代員工支付個人所得稅的其他情形企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：學(xué)會計論壇

（1）企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

[例2]某企業(yè)王某201*年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個人所得

稅500元。

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6600+500-201*=5100（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20%-375=645（元）

借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）6455

應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅145（645-500）借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）6600

貸：應(yīng)付職工薪酬66

借：營業(yè)外支出500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅500借：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅645貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）645（2）企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

[例3]某企業(yè)王某201*月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例），（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）=（6600-201*-375x80%）/（1-20%x80%）=5119.05（元）應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20%-375=648.81（元）

借：應(yīng)付職工薪酬6600

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）6470.24

應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅129.76｛648.81x（1-80%）｝

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）6600

貸：應(yīng)付職工薪酬6600借：營業(yè)外支出519.05

貸：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅519.05借：應(yīng)交稅費(fèi)代繳個人所得稅648.81貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）648.81

全面會計實務(wù)記賬固定資產(chǎn)盤盈如何做賬？

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為

的調(diào)解利潤的可能性。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費(fèi)用”，兩者的差

額貸記“利潤分配未分配利潤”。

全面會計實務(wù)記賬如何進(jìn)行現(xiàn)金日記賬的對賬？

（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對。

收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該完全一致。核對的項目主要是：

核對憑證編號；復(fù)查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一

致性；檢查如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即按規(guī)定的方法更正，確保賬證完全一致。（2）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對。bbs.xuekuaiji.com

現(xiàn)金日記賬是根據(jù)收、付款憑證逐筆登記的，現(xiàn)金總分類賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，記賬的依據(jù)是相同的，記錄的結(jié)果應(yīng)該完全一致。但由于兩個賬簿是由不同人員分別

記賬的，所以難免發(fā)生差錯。

出納應(yīng)定期出具“出納報告單”與總賬會計進(jìn)行核對。平時要經(jīng)常核對兩賬的余額，每月終了結(jié)賬后，總分類賬各個賬戶的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額都已試算平衡，一定要將總分類賬中現(xiàn)金本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額以及月末余額分別同現(xiàn)金日記賬的本月收入(借方)合計數(shù)、本月支出(貸方)合計數(shù)和余額相互核對，查看賬賬之間是否完全相符。如果不符，先應(yīng)查出差錯出在哪一方，如果借方發(fā)生額出現(xiàn)差錯，應(yīng)查找現(xiàn)金收款憑證、銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))和現(xiàn)金收入一方的賬目；反之，則應(yīng)查找現(xiàn)金付款憑證和現(xiàn)金付

出一方的賬目。找出錯誤后應(yīng)立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。

（3）現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金的核對。

首先結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，再盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，看兩者是否完全相符。一般是通過庫存現(xiàn)金實地盤點(diǎn)法查對，應(yīng)按“庫存現(xiàn)金實有數(shù)+未記賬的付款憑證金額-未記賬的收款憑證金額=現(xiàn)金日記賬賬存余額”的公式進(jìn)行核對，清查完畢，要編制庫存現(xiàn)金盤

點(diǎn)報告表。其格式見下表：

全面會計實務(wù)記賬如何進(jìn)行銀行存款日記賬的對賬？

銀行存款日記賬的核對主要通過與銀行送來的對賬單進(jìn)行核對，包括以下三項內(nèi)容：

（1）銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。

（2）銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。（3）銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對，做到賬實相符。前兩個方面的核對，與現(xiàn)金日記賬的核對基本相同。主要說明一下企業(yè)與銀行之間的

“賬單核對”。

理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”無論是發(fā)生額，還是期末余額都應(yīng)該是完全一致的，因為它們是對同一賬號存款的記錄。但是在實踐中通過核對，會發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。原因有兩個：一是有“未達(dá)賬項”；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯誤。無論是“未達(dá)賬項”，還是雙方賬目記錄有誤，都要通過企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”進(jìn)行逐筆“勾對”才能發(fā)現(xiàn)。對賬具體方法是，由開戶銀行定期將銀行復(fù)寫賬的副本作為對賬單提供給各單位，出納

員把企業(yè)“銀行存款日記賬”中的借方和貸方的每筆記錄分別與“銀行存款對賬單”中的貸方和借方的每筆記錄從憑證的種類、編號、摘要內(nèi)容、記賬方向、金額等方面加以核對，對上的即在對賬單和銀行存款日記賬上分別做出記號(一般為“√”)。一旦發(fā)現(xiàn)本單位漏記、重記、錯記或串戶等情況，應(yīng)由單位更正后登記入賬。在與開戶銀行核對余額過程中，由于未達(dá)賬項的存在，常常使銀行賬面余額與單位銀行存款日記賬賬面余額發(fā)生不符。所謂未達(dá)賬項，是指銀行結(jié)算憑證期末在銀行與單位傳遞過程中，由于傳遞時間和記賬時間的不同，常造成銀行與開戶單位一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的情況，從而造成雙方

賬面余額不符。未達(dá)賬項有如下4種情況：

情況一，單位已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬的收入事項。如單位存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票，銀

行尚未記入單位賬戶。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

情況二，單位已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的付出事項。如單位簽發(fā)的支票，單位已經(jīng)入

賬，而銀行尚未接到辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而未減少企業(yè)存款。

情況三，銀行已經(jīng)入賬，單位尚未入賬的收入事項。如銀行代收的票據(jù)及利息，銀行已

入單位的存款戶而單位未能及時收到通知因而并未入賬。

情況四，銀行已經(jīng)入賬而單位尚未入賬的付出事項。如銀行代扣的水電費(fèi)、代扣的銀行

借款利息等已經(jīng)入單位的賬戶而單位尚未收到銀行通知因而尚未入賬。

出現(xiàn)第一種和第四種情況時，單位銀行存款賬面余額會大于銀行對賬單的余額；反過來，出現(xiàn)第二種和第三種情況時，企業(yè)銀行存款賬面余額會小于銀行對賬單的余額。若未達(dá)賬項不及時查對與調(diào)整，企業(yè)對實有存款數(shù)心中無數(shù)，則不利于合理調(diào)配使用資金、發(fā)揮資金的應(yīng)有效益，還容易開出“空頭”支票，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，帶來不必要的麻煩。所以，

企業(yè)出納人員應(yīng)該及時取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

全面會計實務(wù)記賬如何處理會計電算化的對賬？

計算機(jī)銀行對賬與手工核對銀行賬的原理和方法基本相同，但對賬、核銷已達(dá)賬面以及編制銀行借款余額調(diào)節(jié)表等工作基本交由計算機(jī)自動完成。計算機(jī)核對銀行賬，首先將銀行發(fā)來的對賬單輸入到計算機(jī)中的銀行對賬單庫中，然后由用戶確定對賬的銀行存款科目對賬方式，再令計算機(jī)自動將系統(tǒng)中存儲的銀行日記賬中的記錄按對賬的條件進(jìn)行篩選，并將篩選的記錄送入銀行日記賬未達(dá)賬庫中，最后在銀行對賬庫與日記賬未達(dá)賬庫之間進(jìn)行記錄的

自動核對和核銷，并自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

全面會計實務(wù)記賬結(jié)賬的前期工作有哪些？

在結(jié)賬前，要事先進(jìn)行對賬，保證賬證相符，賬賬相符，賬實相符和賬表相符，妥善處

理應(yīng)收、應(yīng)付及暫收、暫付款的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。在確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整賬項及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全部登記入賬后，可辦理結(jié)賬手

續(xù)，結(jié)計總分類賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，明細(xì)分類賬各賬戶的當(dāng)期發(fā)生額、余額，

并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。

全面會計實務(wù)記賬如何結(jié)賬？

所謂結(jié)賬，就是把一定時期(月、季、年)內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，進(jìn)行試算平衡，并結(jié)轉(zhuǎn)下期或下年度賬簿的一種賬

務(wù)處理方法。

出納員將本期所發(fā)生的所有資金收付業(yè)務(wù)全部登記入賬并經(jīng)對賬確認(rèn)無誤后，計算出本期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收入總額、支出總額和期末余額，以了解本單位在本會計期間內(nèi)貨幣資金的全部收付情況和期末結(jié)存情況，為編制會計報表提供依據(jù)。結(jié)賬前，出納人員應(yīng)首先查明本會計期間內(nèi)(當(dāng)天、當(dāng)月、當(dāng)季、當(dāng)年)所發(fā)生的所有款項收付業(yè)務(wù)是否都已取得原始憑證，是否都已編制收付款憑證并已登記入賬，是否賬證、賬賬、賬實相符，對于在對賬過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)及時處理解決后才能結(jié)賬。結(jié)賬的時間主要有日結(jié)、月結(jié)、年結(jié)等。

（1）日結(jié)。

每日業(yè)務(wù)終了，出納員逐筆、順序地登記完現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)結(jié)出本

日余額，現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與當(dāng)日庫存現(xiàn)金核對。

（2）月結(jié)。

辦理月結(jié)，應(yīng)在各賬戶最后一筆記錄下面劃一道通欄粗紅線表示本月業(yè)務(wù)結(jié)束，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額及月末余額，如無余額，應(yīng)在“借”或“貸”欄內(nèi)注明“平”字并在余額欄內(nèi)填“0”或“√”符號，并在摘要欄內(nèi)標(biāo)明“本月合計”或“月發(fā)生額及余額”字樣，

然后在下面再劃一通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。

（3）季結(jié)和年結(jié)。

辦理季結(jié)或年度結(jié)賬時，應(yīng)在季末或年末月份月結(jié)數(shù)下，結(jié)算本季或本年合計數(shù)及季末余額，并在摘要欄內(nèi)寫明“本年或本年合計”或“×季度或年度發(fā)生額及余額”字樣，如為季結(jié)，在其上下各劃一道通欄紅線；如為年結(jié)，將年末借（或貸）方余額，引入下一行貸（或借）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年末余額”字樣，將年末借(或貸)方余額，引入下一行的貸或借)方欄內(nèi)并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，最后加總借貸雙方各自合計數(shù)(借貸雙

方的合計數(shù)應(yīng)平衡)，再在合計數(shù)下劃兩道通欄紅線以示封賬。學(xué)會計論壇

（4）更換新賬簿。

在年度換賬簿時，應(yīng)同時在下年新賬中相應(yīng)賬戶的第一頁第一行標(biāo)明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額直接記入新賬的“余額”欄內(nèi)，同時標(biāo)明余額方向、新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額的，不再編制記賬憑證。年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱�。因為，年末有余額的賬戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。

但在實際工作中，結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額有以下兩種不規(guī)范的做法，作為財務(wù)人員一定要避免：

一是將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬內(nèi)的發(fā)生額內(nèi)。例如，某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“

”符號，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

二是在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“

”符號，以示賬目已結(jié)平。

全面會計實務(wù)記賬如何填寫結(jié)賬時的賬戶余額？

一般說來，每月結(jié)賬時，應(yīng)將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶(如各種成本、費(fèi)用、收入的明細(xì)賬等)，每月結(jié)賬時，還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，“本月合計”

行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了

全面會計實務(wù)記賬怎樣寫好會計摘要？

【問題】

會計摘要是在記賬憑證和會計賬簿中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來主要內(nèi)容的簡要記錄。怎樣才能

寫好會計摘要呢？【解答】

（1）簡單明了，一看便知。

有些財務(wù)人員單純追求“簡單”，但卻不明了。如收、付款憑證，只寫“收款”“付款”二字；轉(zhuǎn)賬憑證，只寫“轉(zhuǎn)成本”、“調(diào)整科目”等。根據(jù)要求對收付款業(yè)務(wù)，摘要應(yīng)寫明收、付款的性質(zhì)，即寫明收什么款，付什么款，如寫明“收東升廠銷貨款”、“收華強(qiáng)公司投資款”；“付包裝物押金”、“付購料款”等。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明轉(zhuǎn)賬內(nèi)容，如“結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異”、“轉(zhuǎn)入庫材料成本”、“收入轉(zhuǎn)本年利潤”、“購設(shè)備未付款”等。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com（2）字跡清楚，語句通順。

字跡不能潦草，尤其要注意語句通順，不能有語法錯誤，如“某公司收我公司款已付”、“某公司欠款收入賬”、“某廠退款”等容易讓人誤解。嚴(yán)格講如第一句應(yīng)寫成“付某公司

貨款”，第二句應(yīng)寫成“收回某公司欠款”，第三句應(yīng)寫成“收到某廠退款”。

（3）根據(jù)附件，提煉摘要。

在實際業(yè)務(wù)中，有的記賬憑證摘要寫著“歸還某廠的墊付款”，可原始憑證是匯出購貨款；有的將收入款計入應(yīng)付款。附件應(yīng)真正表明業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況，填寫會計摘要時，應(yīng)根據(jù)附件的內(nèi)容寫明業(yè)務(wù)的性質(zhì)，概括其業(yè)務(wù)內(nèi)容，讓人一目了然，但是不能照抄。如有的會計人員將原始憑證的內(nèi)容全部寫入記賬憑證“摘要”欄，“摘要”文字過于繁瑣。會計

賬簿的“摘要”欄應(yīng)有重點(diǎn)地摘錄記賬憑證的“摘要”內(nèi)容。

（4）紅字沖賬，摘要明確。

財務(wù)人員更正錯賬時，其紅字沖賬內(nèi)容沒有原始憑證或附件，應(yīng)在摘要欄寫明沖賬原因或業(yè)務(wù)內(nèi)容，如寫明“更正某年某月某號記賬憑證錯賬”、“沖減退貨進(jìn)項稅額”等�？傊�，會計摘要的書寫雖然不能像會計科目那樣規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，但會計人員應(yīng)努力提高自

己對會計業(yè)務(wù)事項的表達(dá)和概括能力，力求使會計摘要的書寫標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

全面會計實務(wù)記賬購入原材料未收到發(fā)票如何記賬？

【問題】

甲企業(yè)于201*年1月6日從乙企業(yè)購入原材料一批，材料已到達(dá)并已驗收入庫，但發(fā)

票遲遲未到，甲企業(yè)應(yīng)如何做賬？能否抵扣進(jìn)項稅額？

【解答】

甲企業(yè)應(yīng)對該批原材料暫估入賬，做會計分錄：

借：原材料學(xué)會計論壇貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款

對原材料暫估入賬時，不列出進(jìn)項稅額，也不能抵扣。

下月初用紅字做同樣的分錄予以沖回，待收到發(fā)票后按正常程序做賬：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）

特別關(guān)注：

如何保證發(fā)票到達(dá)的時候，將發(fā)票和原來的暫估入庫對應(yīng)上？

暫估入賬最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來對應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時間才收到發(fā)票的情況更易產(chǎn)生這種問題。解決方法一是按上面所說的月底暫估，月初沖回，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長時間未到而難以查對，二是設(shè)備查賬（表），對每筆新發(fā)生的暫估入賬及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時登記，將存貨明細(xì)賬與庫房的明細(xì)賬定期不定期地核對，以減少差錯的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯。

全面會計實務(wù)記賬結(jié)賬的一般程序是什么？

結(jié)賬，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計算并記錄本期發(fā)生

額和期末余額。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：學(xué)會計論壇

（1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。

（2）結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)

結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。

（3）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄

注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

全面會計實務(wù)記賬連續(xù)債務(wù)重組業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【問題】

甲公司欠我公司10萬元，我公司欠乙公司8萬元。現(xiàn)經(jīng)過協(xié)商，甲公司以一項賬面價值6萬元、評估價值9萬元的資產(chǎn)清償我公司債務(wù)，我公司又以該資產(chǎn)清償乙公司債務(wù)，均

不支付補(bǔ)價。我公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解答】xuekuaiji.com

這應(yīng)該視為接受以非貨幣資產(chǎn)（非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)和以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)兩項各

自獨(dú)立的債務(wù)重組業(yè)務(wù)。

按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，即按照10萬元金額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)收賬

款”，不確認(rèn)損益。

企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記本科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積

其他資本公積”科目。

問題所述業(yè)務(wù)中，尚未計提折舊，企業(yè)只需將10萬元固定資產(chǎn)賬面成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目借方，再將應(yīng)收賬款8萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目貸方，差額2萬元確認(rèn)為債務(wù)重組損失，從“固定資產(chǎn)清理”科目貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”借方。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，記入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，記入當(dāng)期損益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非

現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，記入當(dāng)期損益。

這樣，貴公司在接受甲公司清償環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為9萬元，確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元；在清償乙公司債務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價值9萬元（轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理），轉(zhuǎn)

出應(yīng)收賬款8萬元（同前），確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元。

全面會計實務(wù)記賬新設(shè)合并企業(yè)資產(chǎn)評估如何做賬？

【問題】

甲乙兩個有限公司（均執(zhí)行企業(yè)會計制度），經(jīng)過協(xié)商并經(jīng)由各自權(quán)力機(jī)構(gòu)審議通過兩公司新設(shè)合并決議。之前，擬合并雙方分別對各自公司進(jìn)行了資產(chǎn)評估，評估結(jié)果甲乙公司均有不同程度的增值。請問：假定兩公司均履行完畢新設(shè)合并及甲乙公司注銷的法律手續(xù)，

新公司對評估增值部分如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解答】

《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中均未見對新設(shè)合并業(yè)務(wù)處理作出明確規(guī)定。實踐中對擬合并企業(yè)的評估可能有兩種情況，一種是對各單項資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評估后，將最終的評估增值記入資本公積；另一種是不對單項資產(chǎn)進(jìn)行評估作價，而是將收益法評估的結(jié)果與

企業(yè)凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)（評估商譽(yù)）單獨(dú)列示，同時列示資本公積。

合并時，通常先要按協(xié)議確定雙方的凈資產(chǎn)數(shù)額，如果簡單地將評估后的各方凈資產(chǎn)數(shù)額合計作為新設(shè)立公司的實收資本數(shù)額，則新公司的資產(chǎn)、負(fù)債要按各公司評估數(shù)額入賬，

合并后公司的實收資本為各公司凈資產(chǎn)的合計數(shù)。bbs.xuekuaiji.com

如果各方按協(xié)議確認(rèn)的資本數(shù)額與評估后凈資產(chǎn)數(shù)額有差異，則各項資產(chǎn)按評估數(shù)額，所有者權(quán)益按協(xié)議確認(rèn)數(shù)，差額記入資本公積。各企業(yè)評估商譽(yù)合計數(shù)作為新設(shè)企業(yè)的合并

商譽(yù)。

但這種新設(shè)合并，企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)該以在原來各企業(yè)的賬面值為基礎(chǔ)，且商譽(yù)的攤銷金額不能稅前扣除。具體可以參考國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1998]第097號）、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問

題的通知》（國稅發(fā)[201*]119號）等文件精神。

全面會計實務(wù)記賬憑證傳遞應(yīng)注意哪些事項？

會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制或取得時起，經(jīng)審核、記賬到裝訂保管的全過程。各單位在制定會計憑證的傳遞程序，規(guī)定其傳遞時間時，通常要考慮以下兩點(diǎn)內(nèi)容：

(1)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況，以及經(jīng)營管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的

部門及其人員及時辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。

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(2)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要時間，同相關(guān)部門和人員協(xié)商制定會計憑

證在各經(jīng)辦環(huán)節(jié)的停留時間，以便合理確定辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最佳時間，及時所映、記錄經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

全面會計實務(wù)記賬會計憑證中的數(shù)字書寫的要求

依據(jù)財政部制定的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并

符合下列要求：

(1)阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個一個地寫，阿拉伯金額數(shù)字前應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號(如人民幣符號“￥”)或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡在阿拉伯金額數(shù)字前面寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位(如人民幣“元”)。

(2)所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位,下同)的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律在元位小數(shù)點(diǎn)后填寫到角分，無角分的，角、分位可寫“00”或符號“－－”，

有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“－－”代替。

(3)漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷或行書書寫，如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、等易于辯認(rèn)、不易涂改的字樣，不得用0、一、二、三、四、

五、六、七、八、九、十、或另、毛等簡化字代替，不得任意自造簡化字。

(4)大寫金額數(shù)字到元或角為止的,在“元”或“角”之后應(yīng)寫“整”或“正”字；大寫

金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字。

(5)大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱（如“人民幣”三字），貨

幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

(6)阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，大寫金額要寫“零”字，如人民幣101.50元，漢字大寫金額應(yīng)寫成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，如￥1004.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成壹仟零肆元伍角陸分。阿拉伯金額數(shù)字元位為“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字。如￥1680.32，漢字大寫應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分。又如￥1600.32，漢字大寫應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰

元叁角貳分,或人民幣壹仟陸佰元零叁角貳分。

全面會計實務(wù)記賬怎樣進(jìn)行單式記賬？

單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。其特點(diǎn)是：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記，各賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，賬戶記錄也不可能相互平衡。由于這種方法沒有全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，

目前，很少有單位采用這種記賬方法。

全面會計實務(wù)記賬怎樣進(jìn)行平行登記？

平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會計憑證為依據(jù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶進(jìn)行總括登記，另一方面在所屬的總分類賬戶的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行詳細(xì)登記。通過總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記，期末進(jìn)行相互核對，可以及時發(fā)現(xiàn)錯賬，予以更正，以保證賬簿記

錄的準(zhǔn)確性。

平行登記的要點(diǎn)：

１.記賬的時期相同;bbs.xuekuaiji.com２.記賬的方向相同;

３.記賬的金額相等;

４.記賬的原始依據(jù)相同

全面會計實務(wù)記賬賬簿登記的十條規(guī)則

1.必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進(jìn)行登記。

2.記賬必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

3.記賬時應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。4.除了結(jié)賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

5.記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應(yīng)該在記賬憑

證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復(fù)記賬或漏記賬。6.記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或

用藥水消除字跡。

7.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”。現(xiàn)金日記

賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結(jié)，每日結(jié)出余額。

8.各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發(fā)生額合計數(shù)和結(jié)出余額(余額合計欄:合計行對應(yīng)的余額列,填的是最后一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后的余額即本戶的最終余額)，并在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，然后再抄這個發(fā)生額合計數(shù)和余額填列到下一頁的

第一行內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

9.訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀�；铐撌劫~簿也不得隨便抽換賬

頁。

10.記賬時書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯別字，不要潦草。bbs

全面會計實務(wù)記賬各種賬簿的保存年限

各種賬簿同會計憑證及會計報表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準(zhǔn)以后，

再行銷毀。bbs.xuekuaiji.com保存年限3年5年15年檔案名稱銀行余額調(diào)節(jié)表、主要財務(wù)指標(biāo)快報月、季度會計報表原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬、輔助賬簿、會計移交清冊25年現(xiàn)金和銀行存款日記賬、會計檔案管理清冊、會計檔案銷毀清冊永久涉及外事和對私改造的會計憑證和會計賬簿、年度會計報表

采用一定的會計核算形式，通過規(guī)定會計憑證、賬簿和會計報表之間的登記傳遞程序，將各個企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的會計核算工作有機(jī)地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體，將各個會計核算崗位的工作連在一起，對于減少會計人員的工作量，對于節(jié)約人力和物有著

重要的意義。

全面會計實務(wù)記賬銀行存款記賬常見錯弊

(1)制造余額差錯。即會計人員故意算錯銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為，也有的在月底銀行存款日記賬試算不平時，乘機(jī)制造余額差錯，為今后貪污做準(zhǔn)備。這種手法看起來非常容易被察覺，但如果本年內(nèi)未曾復(fù)核查明，以后除

非再全部檢查銀行存款日記賬，否則很難發(fā)現(xiàn)。

(2)擅自提現(xiàn)。擅自提現(xiàn)手法，是指會計人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根不記賬，從而將提取的現(xiàn)金占為己有。這種手法主要

發(fā)生在支票管理制度混亂、內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。

(3)混用“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。會計人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現(xiàn)

金的收入，或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。(4)公款私存。即將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而、侵吞利息或挪用單位資金。其主

要手法有：

將各種現(xiàn)金收入以個人名義存入銀行，以“預(yù)付賬款”名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個人

銀行賬戶。

虛擬業(yè)務(wù)而將銀行存款轉(zhuǎn)入個人賬戶，業(yè)務(wù)活動中的回扣、勞務(wù)費(fèi)、好處費(fèi)等不交公、

不入賬，以業(yè)務(wù)部門或個人名義存入銀行等。

(5)出借轉(zhuǎn)賬支票。即指會計人員利用工作上的便利條件，非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用

于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅骸?/p>

(6)轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。指會計人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手法既能達(dá)到貪污的目的，也能達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。在這種手法下，外單位的賬面上表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付，而本單位為外單位套取現(xiàn)金，從中

牟取回扣。收到該單位的轉(zhuǎn)賬支票存人銀行時，作如下分錄：

借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款提取現(xiàn)金時作分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

付現(xiàn)金給外單位時作如下分錄：bbs.xuekuaiji.com

借：應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金

為了掩蓋套取現(xiàn)金的事實，有些單位不作上述賬戶處理，而是直接入賬，分錄為：

借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金

(7)涂改銀行對賬單。涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款中套取現(xiàn)金的事實。在這種手法下，一般是將銀行對賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改，并

保持賬面上的平衡。為了使賬證相符，有的還涂改相應(yīng)的記賬憑證。

(8)支票套物。是指會計人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購商品或物資，不留存

根不記賬，將所購商品據(jù)為己有。

(9)從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。指會計人員利用工作上的便利條件，在由現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為己有。實際工作中，由于企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個賬本，如果不對照檢查，這種手法極

難被發(fā)現(xiàn)。

(10)截留銀行存款收入。指會計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機(jī)，故意漏記銀行存款收入賬，伺機(jī)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)存占為己有。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務(wù)中，銀行收款后通知企業(yè)，會計人員將收賬通知單隱匿后不記日記賬，以后再開具現(xiàn)金支票提出存款。(11)重復(fù)登記銀行存款支出款項。指會計人員利用實際支付款項時取得的銀行結(jié)算憑證和有關(guān)的付款原始憑證，分別登記銀行存款日記賬，使得一筆業(yè)務(wù)兩次報賬，再利用賬戶余

額平衡原理，采取提現(xiàn)不入賬的手法，將款項占為己有。

(12)出借賬戶。指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結(jié)，借用本單位銀行賬戶轉(zhuǎn)移資

金或套購物資，并將其占為己有。也有單位通過對外單位或個人出借賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算而收取好處費(fèi)。在這種手法下，一般是外單位先將款項匯入本單位賬戶，再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金

或轉(zhuǎn)入其他單位賬戶。這樣收付相抵，不記銀行存款日記賬。

(13)涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。會計人員將以前年度已入賬的轉(zhuǎn)賬支票收賬通知上的日期涂改為報賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬，再擅自開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金不入賬并將現(xiàn)金占為己有。這種手法下，由于重復(fù)記賬，銀行存款日記賬余額將大于銀行對賬單余額。記賬時的會計分

錄為：借：銀行存款貸：相關(guān)科目

這等于憑空在銀行存款日記賬上增加了借方數(shù)額，為提取現(xiàn)金做好了準(zhǔn)備。提取現(xiàn)金時，

會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

(14)套取利息。會計人員利用賬戶余額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。企業(yè)的貸款利息，按規(guī)定應(yīng)抵減存款利息后，記入財務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時，如果只記貸款利息而不計存款利息，銀行存款日記賬余額就會小于實有額，然后再支出利息部分款項不入銀行存款日記賬，銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額就自動平衡，該項利息也

就被貪污了。這種手法，在對賬單和調(diào)節(jié)表由出納一人經(jīng)管的單位很難被發(fā)現(xiàn)。(15)涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。會計人員利用工作上的便利條件，將以前年度會計檔案中的現(xiàn)金送存銀行的進(jìn)賬單日期，涂改為本年度的日期，采取重復(fù)記賬的手法侵吞現(xiàn)金。在

這種手法下，根據(jù)涂改后的進(jìn)賬單作如下會計分錄：

借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金

這樣就能將現(xiàn)金占為己有，但由于與銀行對賬單不符，因而容易被發(fā)現(xiàn)。所以，有些會計人員為了保持與銀行對賬單余額一致，也相應(yīng)地在銀行對賬單上填列借方余額；或采用收

款不入賬的手法掩飾真相，使銀行存款日記賬與銀行對賬單自動平衡。

(16)其他一些錯弊。主要包括：

①未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時地送存開戶銀行。②通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時、足額入賬。

③違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)牧貨款業(yè)務(wù)。④開立“黑戶”，截留存款。

⑤簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

⑥銀行存款賬單不符。

全面會計實務(wù)記賬關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用的入賬技巧

我國上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，資金拆借現(xiàn)象非常普遍。這種現(xiàn)象直接影響上市公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營，損害中小股東的合法權(quán)益；此外，由于上市公司與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的資金占用

金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未事先公告，投資者無法對其合理性做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款費(fèi)用的實務(wù)處理，也常常是五花八門，本文結(jié)合案例對關(guān)聯(lián)企業(yè)

借款做一探討。

會計規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；如果上市公司取得的資金使用費(fèi)超過按1年期銀行貸款利率計算的金額的部分，視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈，

計入資本公積。

根據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)201*年年報工作的通知》（財會函[201*]60號），企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。稅法規(guī)定根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[201*]121號），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5∶1，其他企業(yè)債資比例

的最高限額為2∶1）。

關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財稅[201*]121號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[201*]2號）做了進(jìn)

一步規(guī)定：學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例／關(guān)聯(lián)債資比

例）。

全面會計實務(wù)記賬“過次頁”和“承前頁”時應(yīng)注意哪些問題？

“過次頁”顧名思義就是將本頁賬簿的內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)到下頁，“承前頁”則是承繼前面賬簿內(nèi)容的意思。在會計記錄中，一般不可能在同一賬頁里完成所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此需要分頁記錄�！斑^次頁”和“承前頁”二者相輔相成，在賬簿登記中前呼后應(yīng)，起到了承前啟后的作用�！斑^次頁”和“承前頁”使分頁的會計記錄得以銜接，使賬簿所載業(yè)務(wù)內(nèi)容有了一致性和連貫性，從而保證了賬簿的清晰和條理。否則，會計記錄就會顯得雜亂無章，次序混亂�！斑^次頁”和“承前頁”還有平衡賬簿登記工作量，加快會計信息處理的功能。在一個會計期間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是大量的和經(jīng)常的，賬簿的登記也隨之變成經(jīng)常和大量的事了。然而，根據(jù)會計慣例和會計原則的規(guī)定，結(jié)賬卻是在一定時日(月末、季末、年末)進(jìn)行的。如果等到會計期末再從會計期初發(fā)生的業(yè)務(wù)一筆一筆加總當(dāng)期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，顯然是一項費(fèi)時費(fèi)力的工作，同時還影響諸如會計報表等會計信息的處理速度。通過“過次頁”和“承前頁”則可以使匯總、加計工作在日常工作中即可以加以消化，均衡會計核算工作量，

加快了會計信息處理速度。

在實際工作中，“過次頁”是將本月初至本頁倒數(shù)第二行的借貸方發(fā)生額合計數(shù)與目前的余額寫在本頁末行，并在摘要欄注明“過次頁”；而“承前頁”是在次頁的第一行抄寫上頁“過次頁”行的借貸方發(fā)生額和余額，并在摘要欄注明“承前頁”字樣。xuekuaiji.com

在實際操作中，需要注意的幾個問題是：

（1）“過次頁”的借貸方合計數(shù)與本頁中間的“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”之間沒有銜接關(guān)系，故“過次頁”的借貸方合計數(shù)不應(yīng)包括本頁中間的“本月合

計”、“本季合計”、“本年累計”。

（2）如果“過次頁”行正好是“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”的話，此時合計數(shù)或累計數(shù)則不必轉(zhuǎn)入次頁。本頁末行和次頁第一行自然就不必寫“過次頁”和“承

前頁”。否則，就有點(diǎn)畫蛇添足的味道了。

（3）倘若“過次頁”的上一行是“本月合計”、“本季合計”、“本年累計”，最后一行數(shù)字則無須合計，因為合計數(shù)就是他本身。此時，最后一行可不寫“過次頁”字樣，可

直接在下頁第一行寫上上頁最后一行數(shù)字，在摘要欄填寫上“承前頁”字樣。（4）現(xiàn)金和銀行賬雖然是日清月結(jié)，但當(dāng)日的會計記錄超過一頁時，同樣要“過次頁”

和“承前頁”。

（5）對于像材料等不需要本月發(fā)生額合計數(shù)和全年發(fā)生額合計數(shù)的多欄式明細(xì)賬，每

頁末的余額也要“過次頁”和“承前頁”。

（6）費(fèi)用明細(xì)賬雖然每月一結(jié)，倘使當(dāng)月記錄超過一頁的也要“過次頁”和“承前頁”。

全面會計實務(wù)記賬交強(qiáng)險怎么記賬？

問：某公司201*年4月23日取得一張保險業(yè)專用發(fā)票，內(nèi)容：交納車輛交強(qiáng)險1000

元，保險公司代收車船稅480元，總計1480元。如何做分錄？

解答：學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com借：管理費(fèi)用保險費(fèi)1000車船稅480貸：庫存現(xiàn)金1480

全面會計實務(wù)記賬生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配

(一)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

通過將各項發(fā)生的費(fèi)用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，并按成本項目予以反映。如果企業(yè)或車間月末沒有在產(chǎn)品或不計算在產(chǎn)品成本，則這些費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的總成本。如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，那么應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用(包括月初在產(chǎn)品成

本加上本月發(fā)生的應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用)，就要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間

進(jìn)行分配，以求得本月完工產(chǎn)品成本。

學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，如月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量變化的大小，月末結(jié)存在產(chǎn)品價值的大小，各項費(fèi)用在成本中所占比重的輕重，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的扎實與否等，結(jié)合企業(yè)的管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。通常有6種用于分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法，分別是：1.不計算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)，通常自來水生產(chǎn)企業(yè)、采掘企業(yè)等可采用此方法；2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算，例如，冶煉、化工企業(yè)的產(chǎn)品，由于高爐和化學(xué)反應(yīng)裝置的容積固定，其在產(chǎn)品成本就可采用這種方法；3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算，例如，紡織、造紙和釀酒等工業(yè)的產(chǎn)品，都可以采用這種分配方法；4.約當(dāng)產(chǎn)量法，這種方法適用范圍較廣泛，特別是月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較大，且各月月末在產(chǎn)品結(jié)存不穩(wěn)定，變化比較大，其他分配方法受到限制，不宜采用時，尤為適合；5.在產(chǎn)品成本按定額成本計算；6.定額比例法，它適用于各項消耗定額比

較健全、穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)比較好的，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

(二)完工產(chǎn)品成本的核算

企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，按照成本核算的要求，劃清各種費(fèi)用界限，即經(jīng)過分類、歸集和分配，其中應(yīng)計入本月各種產(chǎn)品成本的各項費(fèi)用，按照成本項目直接計入或分配計入了各種產(chǎn)品的成本；計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，又經(jīng)過在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分

配，從而求得月末在產(chǎn)品的成本和完工產(chǎn)品的成本。

(三)產(chǎn)品成本計算的方法

產(chǎn)品成本計算方法通常包括品種法、分批法和分步法等3種方法。

1.品種法

產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對象，來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是：成本核算對象一般只是企業(yè)的最終完工產(chǎn)品；成本計算期與每月的會計報告期一致；生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。它適用于單步驟的大量生產(chǎn)如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算半成品成本的大批量、多步驟生產(chǎn)如糖果、餅干、水泥和造紙等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)的供水、供電、供汽等輔助生產(chǎn)車間計算提供給基本生產(chǎn)車間和其他輔助生產(chǎn)車間使用的水、電、汽的勞務(wù)成

本，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。

2.分批法

產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計算成本的一種方法。其特點(diǎn)是成本核算對象是工作所列的一件或一批產(chǎn)品；成本計算期是生產(chǎn)周期；一般不需要分配在產(chǎn)品成本。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等。也可適用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程和設(shè)備修理作業(yè)等以及不斷更新產(chǎn)品的高檔時裝等企

業(yè)。3.分步法

產(chǎn)品成本計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是：成本核算對象是最終完工產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟，除了按品種計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。這種方法適用于連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，

如冶金、紡織等。

總之，產(chǎn)品成本計算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適用于本企業(yè)特點(diǎn)的成本計算方法。由于一個企業(yè)的各個車間、各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和管理要求不一定相同，同一產(chǎn)品各個生產(chǎn)步驟和各成本項目的管理要求也不完全一致，因此，一個企業(yè)可能同時應(yīng)用多種成本計算方法。為了利于企業(yè)對各期成本進(jìn)行趨勢分析，企業(yè)采用的成本計算方法應(yīng)當(dāng)保持相對穩(wěn)定。企業(yè)會計制度規(guī)定，成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，

或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。

全面會計實務(wù)記賬上市公司限售股權(quán)如何確定公允價值

限售股的存在是我國資本市場獨(dú)有的一種特殊現(xiàn)象。我國企業(yè)持有上市公司的限售股，原因主要有兩個：一是股權(quán)分置改革，第二是上市公司ＩＰＯ（首次公開募股）�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》明確了股權(quán)分置改革中限售股的會計處理方法，而對于ＩＰＯ過程中形成的限售股一直沒有明確說法，導(dǎo)致不同企業(yè)持有同一上市公司的限售股，會計處理方法卻

明顯不同。

例如，對所持招商輪船的限售股，3家公司在201*年半年報中的會計處理方法各不相同：中海發(fā)展將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，中集集團(tuán)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，深圳華

強(qiáng)則將其劃分為長期股權(quán)投資，如此亂象，曾引起市場廣泛熱議。學(xué)會計論壇限售股權(quán)重新分類。解釋3號明確，企業(yè)持有上市公司股權(quán)分置改革以外的限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，既可劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可以劃

分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

我們注意到，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（201*）第362頁規(guī)定：“企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)�！痹谶@里，沒有區(qū)分限售股是否由股權(quán)分置改革取得，而且分類的首選是可供出售金融資產(chǎn)。綜合上述規(guī)定，顯然，本解釋對限售股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)有所松動，其中劃分為交易性金融資產(chǎn)的部分，其公允價值變動可以計入

當(dāng)期損益。

解釋3號之所以明確要將企業(yè)持有的對上市公司在重大影響以下的限售股權(quán)進(jìn)行合理分類，是因為劃分為不同類別的金融資產(chǎn)，其會計處理不同，而不同的會計處理又會影響到

企業(yè)會計信息的可比性，也為企業(yè)管理層操縱利潤提供可能性。

例如，甲公司于201*年12月9日取得某上市公司在重大影響以下的限售股權(quán)，支付價款800萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元，該項限售股權(quán)投資201*年12月31日的公允價值為990萬元。如果甲公司將取得的該項限售股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則其初始投資成本為810萬元，其公允價值變動180萬元不能直接計入201*年度損益，而只能計入201*年度所有者權(quán)益中的資本公積；如果甲公司將取得的該項限售股權(quán)投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則其初始投資成本為800萬元，支付的相關(guān)交易費(fèi)用10萬元應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期投資損失，公允價值變動190萬元計入201*年度損益，即公允價值變動收益190萬元減去相關(guān)交易費(fèi)用10萬元后的凈值180萬元計入201*年度損益。這樣，企業(yè)持有同一上市公司的限售股權(quán)，僅僅因為劃分類別不同，從而對201*年度損益

產(chǎn)生180萬元的影響。

因此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在取得對上市公司在重大影響以下的限售股權(quán)時對其正確進(jìn)行分類，并不得隨意變更�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)由董事會或類似機(jī)構(gòu)作出決議、以正式書面文件形式予以記錄，并在財

務(wù)報表附注中予以說明。

關(guān)于上市公司限售股權(quán)公允價值的確定。目前實務(wù)中比較混亂，估值差額較大。歸納實務(wù)中的做法主要有以下4種：直接采用上市公司股票交易價格；根據(jù)上市公司股票交易價格進(jìn)行調(diào)整；按照證監(jiān)會201*年6月8日發(fā)布的《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行＜企業(yè)會計準(zhǔn)則＞估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項的通知》（證監(jiān)會計字〔201*〕21號）所提供的公式進(jìn)

行估值；采用其他估值技術(shù)進(jìn)行估值。

解釋3號再次強(qiáng)調(diào)，企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確定限售股權(quán)的公允價值。解釋3號還要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正》的要求進(jìn)行會計處理，我們認(rèn)為應(yīng)作為會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，但對部分上市公司201*年的業(yè)績可能會產(chǎn)生一定影響。

全面會計實務(wù)記賬廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)如何記賬？

問：一次性支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)要達(dá)到什么金額才計入長期待攤費(fèi)用里？

可以直接計入期間費(fèi)用對嗎？解答：學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

(1)主要是看支付的費(fèi)用受益期是否是一年以上，如果是一年以上的受益期，在發(fā)生

的時候計入長期待攤費(fèi)用。

(2)如果收益期在一年以內(nèi)，是可以的。

全面會計實務(wù)記賬分公司的費(fèi)用、收入發(fā)票抬頭如何填寫？

【問】：非獨(dú)立核算的分公司發(fā)生的費(fèi)用票、銷售收入票臺頭應(yīng)寫總公司還是分公司？【解答】：相對于單獨(dú)核算、獨(dú)立核算而言是統(tǒng)一核算，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定："獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；獨(dú)立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織".所以總公司和非獨(dú)立核算的分公司如果為同一個縣區(qū)局管轄，非獨(dú)立核算分公司的費(fèi)用

票、銷售收入票抬頭應(yīng)寫總公司。

全面會計實務(wù)記賬未開具發(fā)票的已銷貨物退回如何記賬？

【問】：一商業(yè)企業(yè)委托他人（如個體戶）代銷商品，在收到代銷清單時已作銷售處理（會計，稅務(wù)），僅以代銷清單作為銷售處理，但未開具增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票，若以

后發(fā)生已銷貨物退回如何記賬？學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

【解答】：貴公司收到代銷清單時，雖未開具發(fā)票僅以代銷清單作了銷售的會計和稅務(wù)處理，但發(fā)生已銷貨物退回時卻必須取得購買方主管國稅機(jī)關(guān)出具的有效證明，作為開具紅

字增值稅普通發(fā)票的合法依據(jù)，才能合法抵減前期已確認(rèn)的收入與稅金。

會計處理參照正常銷售退回處理

借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本

如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，上述損益科目用"以前年度損益調(diào)整"替換，同時調(diào)整對

所得稅的影響。

全面會計實務(wù)記賬職工福利費(fèi)余額處理

一、職工福利費(fèi)余額稅務(wù)規(guī)定

201*年以前執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條第三款：納稅人的職工福利費(fèi)，按照計稅工資總額的14％計算扣除0201*年以后執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為《企業(yè)所

得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第40條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函[201*]264號《關(guān)于做好201*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》第3條關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題規(guī)定：201*年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計稅工資總額的14％計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額，201*年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)

納稅所得額。

二、職工福利費(fèi)余額財務(wù)規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[201*]34號）規(guī)定：“截至201*年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行”。按照該規(guī)定，《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。即先用補(bǔ)充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用。待結(jié)余使用完畢后，再

按照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。

對于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

三、職工福利費(fèi)余額財稅差異協(xié)調(diào)及實務(wù)處理

《企業(yè)所得稅暫行條例》第9條規(guī)定“納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅”；《稅收征收管理法》第20條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款�！币虼嗽谔�

理職工福利費(fèi)余額差異時應(yīng)遵循以下原則：

（1）稅法和會計都有規(guī)定的，在納稅問題上會計服從稅法，但不必改變會計記錄，即

“調(diào)表不調(diào)賬”原則。

（2）只要會計處理與稅務(wù)規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。

（3）如果稅務(wù)沒有規(guī)定而會計有規(guī)定的，會計規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。實務(wù)中，有些企業(yè)在201*年以前是按工資總額14％提取福利費(fèi)，但年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認(rèn)為，201*年1月1日應(yīng)付福利費(fèi)余額中屬于以前提取但又做了調(diào)增處理的這部分，不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中。但筆者認(rèn)為，對上述問題，應(yīng)當(dāng)按照國稅函[201*]264號的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務(wù)核算處理，對于“應(yīng)付福利費(fèi)”余額中屬于以前提取但又做了調(diào)增處理的部分，不能簡單地認(rèn)為這部分不

應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中，而應(yīng)根據(jù)最后計算出來的稅法上的結(jié)余來處理，而不論會計上是如何計提的。即在201*年以前，實際會計處理是按工資總額計提的，匯算清繳時已做納稅調(diào)增，稅務(wù)上允許稅前扣除的金額要與實際支出數(shù)比較。如果是允許扣除的多于實際支出的，則形成了結(jié)余，但該結(jié)余不是會計核算賬戶中“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶里

的金額，而是作為201*年以后稅務(wù)上職工福利費(fèi)支出首先使用的金額。

【例】興達(dá)公司是201*年新成立的企業(yè)。企業(yè)實行計稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：201*年計稅工資500萬元，會計上實際計提福利費(fèi)80萬元，納稅調(diào)增金額為10萬元（80-500×14％）；實際使用了30Zr元。201*年計稅工資600萬元，會計上實際計提福利費(fèi)100萬元，納稅調(diào)增金額為16萬元（100-600×14％）；實際使用50萬元。201*年計稅工資8007#元，新準(zhǔn)則要求不再計提職工福利費(fèi)。全年實際使用福利費(fèi)80萬元。稅法上稅前可扣除的金額112萬元（800×14％）。截止201*年12月31日，會計上職工福利費(fèi)

賬戶余額為20萬元（80+100-30-50-80）。

為進(jìn)一步說明201*年的職工福利費(fèi)后續(xù)處理，假設(shè)該企業(yè)201*年實際使用福利費(fèi)120

萬元。201*年的工資總額為900萬元。

201*年企業(yè)稅前可扣除的金額為112萬元（800×14％）。企業(yè)在填報納稅申報表時，不在《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費(fèi)等三項經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報說明中第三條第三款：“第3列第15行，填報納稅人計提的職工福利費(fèi)”中填列；企業(yè)應(yīng)在附表五《納稅調(diào)整減少

項目明細(xì)表》第17行中納稅調(diào)減112萬元。bbs.xuekuaiji.com

201*年初稅法上確認(rèn)的“應(yīng)付福利費(fèi)”的余額為106萬元[（500+600+800）×14％-30-50-80]，不同于會計上的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬面余額20萬元。201*年稅法上應(yīng)確認(rèn)的計入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為14萬元（120-106），而會計上計人成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為100萬元（120-20）。201*年末，企業(yè)會計賬上應(yīng)付職工福利費(fèi)為0萬元，另外直接在成本費(fèi)用中列支的職工福利費(fèi)為100萬元（120-20），應(yīng)做納稅調(diào)增86萬元（100-14）。

全面會計實務(wù)記賬如何確定被投資單位的公允價值？

【問題】

被投資單位在投資時提供的的評估報告價值為用收益法計算得出的價值，日后與賬面價

值差異如何處理？請問評估價值就是公允價值嗎？

【解答】

不同情況下的處理有所不同。

（１）不屬于合并的一般投資，這種情況下，被投資單位不需要結(jié)束舊賬，所以評估被投資單位價值所采用的方法與將來的賬務(wù)處理沒有直接的關(guān)系，而評估的主要目的是確認(rèn)投

資前后各方權(quán)益份額的依據(jù)，不涉及被投資公司賬面價值差異的處理問題。

（２）改制企業(yè)在改制同時吸收投資，一般來說，改制后企業(yè)建立新賬時各項資產(chǎn)應(yīng)該按公允價值入賬，這種情況下如果僅用收益法評估企業(yè)價值常常不能滿足后續(xù)工作需要，所

以，原理上通常是同時采用收益法與成本法進(jìn)行評估，或者以收益法為主，但為了確定所有者權(quán)益價值，對各項資產(chǎn)負(fù)債的公允價值也予以列示，以便于確定所有者權(quán)益的公允價值。

這樣，建立新賬是各資產(chǎn)、負(fù)債項目就可以按評估結(jié)果確定。

（３）非同一控制下的企業(yè)合并，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并》及其應(yīng)用

指南規(guī)定：

①非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益。

②非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)

整盈余公積和未分配利潤。

③非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自購買日起設(shè)置備查簿，登記其在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，為以后期間編制合并財務(wù)報表提供基礎(chǔ)資料。對合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的確定，準(zhǔn)則應(yīng)用指南給出了具體、明確的規(guī)定，可以依據(jù)。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com至于評估價值是否公允價值，不能一概而論。在我國現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中，公允價值的應(yīng)用一般分為三個級次：第一級次，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二級次，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值；第三級次，不存在活躍市場，也不滿足第二級次條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。我們通常采用的評估就是估值技術(shù)的一種。所以評估的結(jié)論可以視為公允價值，

但公允價值并不只能采用評估手段取得。

全面會計實務(wù)記賬如何確定被投資單位的公允價值？

【問題】

被投資單位在投資時提供的的評估報告價值為用收益法計算得出的價值，日后與賬面價

值差異如何處理？請問評估價值就是公允價值嗎？

【解答】

不同情況下的處理有所不同。

（１）不屬于合并的一般投資，這種情況下，被投資單位不需要結(jié)束舊賬，所以評估被投資單位價值所采用的方法與將來的賬務(wù)處理沒有直接的關(guān)系，而評估的主要目的是確認(rèn)投

資前后各方權(quán)益份額的依據(jù)，不涉及被投資公司賬面價值差異的處理問題。

（２）改制企業(yè)在改制同時吸收投資，一般來說，改制后企業(yè)建立新賬時各項資產(chǎn)應(yīng)該按公允價值入賬，這種情況下如果僅用收益法評估企業(yè)價值常常不能滿足后續(xù)工作需要，所

以，原理上通常是同時采用收益法與成本法進(jìn)行評估，或者以收益法為主，但為了確定所有者權(quán)益價值，對各項資產(chǎn)負(fù)債的公允價值也予以列示，以便于確定所有者權(quán)益的公允價值。

這樣，建立新賬是各資產(chǎn)、負(fù)債項目就可以按評估結(jié)果確定。

（３）非同一控制下的企業(yè)合并，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并》及其應(yīng)用

指南規(guī)定：

①非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益。

②非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)

整盈余公積和未分配利潤。

③非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自購買日起設(shè)置備查簿，登記其在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，為以后期間編制合并財務(wù)報表提供基礎(chǔ)資料。對合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的確定，準(zhǔn)則應(yīng)用指南給出了具體、明確的規(guī)定，可以依據(jù)。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com至于評估價值是否公允價值，不能一概而論。在我國現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中，公允價值的應(yīng)用一般分為三個級次：第一級次，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二級次，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值；第三級次，不存在活躍市場，也不滿足第二級次條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。我們通常采用的評估就是估值技術(shù)的一種。所以評估的結(jié)論可以視為公允價值，

但公允價值并不只能采用評估手段取得。

全面會計實務(wù)記賬實物分紅如何記賬？

【問題】

企業(yè)實物分紅，比如房地產(chǎn)公司以存貨（房屋）分紅，如何記賬？

【解答】

在新會計準(zhǔn)則體系下，以實物分紅從原理上可以參照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則地12號債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理

的方法確定其公允價值。學(xué)會計xuekuaiji.com

參照上述規(guī)定，企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)）、外購貨物或者自產(chǎn)產(chǎn)品分紅的，應(yīng)該將所涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與所確認(rèn)的分紅數(shù)額之間的差額分為兩部分，一部分是按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)與其賬面價值之間的差額即轉(zhuǎn)讓損益，另一部分是確認(rèn)的分紅數(shù)額與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)利得（或損失）。轉(zhuǎn)讓損益按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理，如：

①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理；②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理；

③非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置處理。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)利得計入營業(yè)外收入（損

失計入營業(yè)外支出）。具體到問題所述：

①按確定的分紅基數(shù)，借記“應(yīng)付股利”；

②按開發(fā)產(chǎn)品、貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品賬面價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、按應(yīng)計增值稅銷項稅

額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等；

③按①與②之間的差額借記“營業(yè)外支出”，或者貸記“營業(yè)外收入”；④按存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”

等。

全面會計實務(wù)記賬預(yù)付的海運(yùn)費(fèi)如何記賬?

【問】我公司出口貨物給給外客戶（有自營出口權(quán)）在跟客戶談的時候?qū)⒇浛罴斑\(yùn)費(fèi)都談清楚了（海運(yùn)費(fèi)由對方出，由我方先墊付），這樣在付海運(yùn)費(fèi)的時候及貨運(yùn)公司將發(fā)票開給我公司的時候及對方將海運(yùn)費(fèi)付給我們的時候，我公司的賬務(wù)該怎么處理呢？分錄該怎么

做呢？xuekuaiji.com

【解答】像這種情況，海運(yùn)費(fèi)的發(fā)票應(yīng)開給貴公司的客戶，這樣才可以作為代收代付款

處理。

借：應(yīng)收賬款（海運(yùn)費(fèi)）

貸：銀行存款

收回時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

如果發(fā)票開給貴公司，然后貴公司再向客戶收款，這時貴公司還要開具發(fā)票給客戶（將

這部分運(yùn)費(fèi)計入銷售款），這樣不該納稅的項目反而變?yōu)閼?yīng)稅項目就多交稅了�！締枴咳绻�發(fā)票開給貴公司，然后貴公司再向客戶收款，這時貴公司還要開具發(fā)票給客戶（將這部分運(yùn)費(fèi)計入銷售款），這樣不該納稅的項目反而變?yōu)閼?yīng)稅項目就多交稅了？那這

樣處理可以嗎？

1、在銷售貨物時按照合同條款

借：應(yīng)收賬款（貨款）

貸：其他應(yīng)付款（預(yù)提海運(yùn)費(fèi)）

主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金銷項

2、在付海運(yùn)費(fèi)時

借：其他應(yīng)付款（預(yù)提海運(yùn)費(fèi)）

貸：銀行存款

當(dāng)貨運(yùn)公司開來海運(yùn)費(fèi)的發(fā)票不做賬務(wù)處理，直接放入1的分錄后面，這樣做可以嗎？【解答】這樣處理也是可以的。但第一個分錄不合理，一般自營出口外銷是不確認(rèn)增值

稅銷項稅的。實際貨運(yùn)的發(fā)票開給你們是不正確的。應(yīng)開給購買方的公司。

全面會計實務(wù)記賬固資后續(xù)支出如何記賬？

【問題】

我單位購置了一臺電腦(含主機(jī)、顯示器、鍵盤）總價4420元，未分開具體主機(jī)、顯示器各自的價值。使用了兩后，因顯示器損壞，更換了一臺價值1800元的顯示器，請問這臺

新更換的顯示器該入固定資產(chǎn)嗎？又如何分割原顯示器的價值？

【解答】

這如果視為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》及其指南規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的（即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的更新改造中如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。這種情況下，會計上要將新購顯示器價值計入電腦的賬面原值中，但同時應(yīng)合理確定并扣除原顯示器入賬價值，并重新按新的預(yù)計使用壽命、殘值等確定折舊期限和月折舊額。對于替換下來的舊顯示器，按前述扣除原值及所計算的已計提折

舊額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，或直接將其凈值計入“原材料”等科目。

當(dāng)然，貴單位的情況下也可以將顯示器單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬。按照準(zhǔn)則規(guī)定，“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)�！边@種情況下，對該套電腦的

原凈值直接就替換下來的舊顯示器價值部分予以調(diào)減。

《企業(yè)會計制度》雖未就該問題象準(zhǔn)則一樣明確，但準(zhǔn)則的規(guī)定精神可以參照無悖。學(xué)

全面會計實務(wù)記賬超額費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額如何記賬

【問】：年終所得稅匯算清繳，扣除限額為招待費(fèi)的60%和銷售收入的0.5%較小者，超過限額的調(diào)增應(yīng)納稅所得額。那么，超額費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅得得額，如何做會計分錄嗎？要怎

么樣保持會計的賬務(wù)平衡呢xuekuaiji.com

【答】：

1、所得稅一般屬于季度預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。而年終匯算清繳是對應(yīng)納稅

所得額的調(diào)整，不是對會計帳的調(diào)整。因此，會計帳不作調(diào)整分錄。

2、對于匯算清繳涉及調(diào)增費(fèi)用需要補(bǔ)交所得稅的，補(bǔ)交所得稅款要做帳務(wù)處理。

（1）按補(bǔ)繳稅金作提取分錄借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅

（2）結(jié)轉(zhuǎn)時

借：利潤分配--未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整

（3）繳納時借：應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅貸：銀行存款

3、補(bǔ)繳稅金會計帳處理后，還要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表"應(yīng)交稅金"和"未分配利潤"項目的年

初數(shù)。

全面會計實務(wù)記賬共用的水電費(fèi)應(yīng)怎樣記賬?

【問】我公司與對方單位共用一塊電表，電業(yè)部門給對方開據(jù)總額電費(fèi)發(fā)票，不另給我司開據(jù)發(fā)票，我公司依據(jù)實際使用量在單位內(nèi)部裝獨(dú)自計量表與對方單位結(jié)算，此費(fèi)用我公

司能否依據(jù)對方單位的收據(jù)和電業(yè)部門給對方開據(jù)的電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件入賬。

【答】發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定，"發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。"第二十一條規(guī)定，"所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。"按照上述規(guī)定，你公司向電力部門購買電力時應(yīng)向收款方索取發(fā)票并據(jù)以入賬。但鑒于你公司與對方單位共用一塊電表，電業(yè)部門不單獨(dú)給你公司開具發(fā)票的特殊情況，建議你公司與對方單位提出水電費(fèi)公攤意見，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)部門審批并據(jù)以稅前扣除。并同時制作原始憑證分割單及原始憑證復(fù)印件來入賬；一張原始憑證所列支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)，應(yīng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方"原始憑證分割單"進(jìn)行結(jié)算，并將該原始憑證分

割單副本附入記賬憑證。

全面會計實務(wù)記賬總公司與分公司之間管理費(fèi)如何做賬

某公司在外省市設(shè)有幾個分公司，本著強(qiáng)化總分公司管理的目的，給下屬幾個分公司定

了管理費(fèi)上交指標(biāo)。那么：

【問】1、總公司收到分公司上交的管理費(fèi)，需要開發(fā)票嗎？學(xué)會計論壇

bbs.xuekuaiji.com

【解答】：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票�！币簿褪钦f，開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了生產(chǎn)經(jīng)營收入，且是對外發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)行為，總分公司并不是對外的，

故不需要開具發(fā)票。直接簽訂協(xié)議入賬即可。

【問】2、如需要，開什么發(fā)票？需要做收入嗎？如果不用開的話，是否可以雙方僅僅

做“往來款”掛賬？分公司又如何入賬？涉及稅收方面的具體法規(guī)？

【解答】：簽訂協(xié)議，以協(xié)議入賬，分公司作為費(fèi)用、總公司作為收入，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決，不會繳納

企業(yè)所得稅。

【問】3、第一個問題涉及到企業(yè)所得稅方面的處理嗎？國家有無具體法規(guī)？【解答】：據(jù)企業(yè)所得稅實施細(xì)則第四十九條及所得稅釋義的規(guī)定，企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，不得扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之

間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。

全面會計實務(wù)記賬銷售傭金怎么入賬

【問】：我司在銷售機(jī)器時，會給中介公司或中介人支付的一定的傭金費(fèi)用，請問此部分傭金費(fèi)用是否可在稅前抵扣？因為中介公司或中介人不會開具傭金服務(wù)費(fèi)的發(fā)票給我司，

那我司在入賬時憑何入賬？

【解答】根據(jù)財政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》

（財稅[201*]29號）規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，

準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代

理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，

并依法取得合法真實憑證。

綜上，可以按規(guī)定扣除，但是必須有合法的憑證，沒有發(fā)票，不得扣除的。您單位可以

要求對方提供發(fā)票。

全面會計實務(wù)記賬存貨損失如何做財稅處理

在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償

后記入“管理費(fèi)用”。一、存貨損失的稅收處理

1.增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物

發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。

2.所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期

稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，20×6年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會計利潤為200萬

元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

已計提存貨跌價準(zhǔn)備15萬元；因倉庫保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進(jìn)項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和

納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價準(zhǔn)備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤

額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50

（元）

借：待處理財產(chǎn)損溢58059.50貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

20×6年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，

借：管理費(fèi)用38059.50其他應(yīng)收款王某201*0貸：待處理財產(chǎn)損溢58059.

3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成

本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17%＝4.25（萬元）借：待處理財產(chǎn)損溢442500貸：產(chǎn)成品400000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4250020×6年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500

貸：待處理財產(chǎn)損溢442500學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com4.盤虧入賬時：

借：待處理財產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）15300

定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，

借：管理費(fèi)用定額損耗105300貸：待處理財產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50（元）應(yīng)稅所得額＝201*000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50（元），應(yīng)交所得稅＝

1564140.50×33%＝516166.37（元）。

需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

全面會計實務(wù)記賬購買轎車如何記賬?

【問】：我單位為一般納稅人，購轎車一部，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票第一聯(lián)，增值稅率17%，稅額34842.74，不含稅價204957.26.請問是否可以抵扣進(jìn)項稅？另車輛購置稅是

否一并入固定資產(chǎn)提折舊？購買的車輛保險是進(jìn)當(dāng)期的管理費(fèi)用嗎？【解答】：目前，購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車自用的，一律不得抵扣進(jìn)項稅。201*年開始實施的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條明確，納稅人自用的應(yīng)征

消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

車輛購置稅，屬于購進(jìn)固定資產(chǎn)必須發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該資本化計入固定資產(chǎn)價值。車輛

保險屬于每期都會發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用，屬于管理費(fèi)用核算的內(nèi)容。x

全面會計實務(wù)記賬購買債權(quán)后如何入賬？

【問題】

我公司用100萬元購買了一筆150萬元的債權(quán)，相關(guān)債權(quán)文件齊全，債權(quán)確定，債務(wù)人

經(jīng)營正常，也同意該債權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，無壞賬跡象。我公司應(yīng)如何入賬？

【解答】

對于除金融資產(chǎn)管理公司以外的其他一般企業(yè)而言，這類業(yè)務(wù)并不常發(fā)生，對其性質(zhì)可

能有不同的理解，因而會計處理也會有所差異。

如果尚未到約定的收款期限，原債權(quán)人急于取得貨幣資金，貴公司是為了幫其解決暫時的資金困難，可理解為原債權(quán)人貼現(xiàn)收款權(quán)利，類似于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，原收款日期不變。可以所支付的金額借記應(yīng)收賬款；將所支付金額與未來收款金額的差額視為貼現(xiàn)利息，分期確

認(rèn)利息收入。

如果已經(jīng)超過約定的收款期限，債務(wù)人暫時無力償付，貴公司是為了幫債務(wù)人解決不能償付到期債務(wù)問題，約定延期收款，則相當(dāng)于借出款項賺取利息�？梢曅薷暮蟮氖湛钇谙揲L

短，用名義利率法或?qū)嶋H利率法確認(rèn)應(yīng)收的利息費(fèi)用，計入損益。

考慮謹(jǐn)慎性原則，可以采用較為簡單的處理方法，即按所支付100萬元確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并作備查記錄，實際收到金額大于100萬元與所發(fā)生收款費(fèi)用合計數(shù)的部分計入營業(yè)外收入�；蛘�，按150萬元登記應(yīng)收賬款，同時將50萬元差額記為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，后續(xù)處理同

前。

如果預(yù)計該業(yè)務(wù)具有一定的不確定性，即不能按150萬元全額收回，則可以考慮以應(yīng)收賬款的公允價值入賬，將其公允價值與所支付對價100萬元之間的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。應(yīng)收債權(quán)的公允價值是應(yīng)收債權(quán)的最佳估計收款額的現(xiàn)值（比如130萬元）。

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將該項業(yè)務(wù)視為一項融資業(yè)務(wù)，以最佳估計收款額的現(xiàn)值作為公允價值確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，將其公允價值與實際付款額（100萬元）之間的差額記為未實現(xiàn)融資收益，分期確認(rèn)為利息收入。實際收款額超過最佳估計收款額的部分，確認(rèn)為營業(yè)外收入。我們傾向于按最后一種

方式處理。

全面會計實務(wù)記賬如何計量外購存貨成本

（一）存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包

括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

（二）存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、

資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費(fèi)。學(xué)會計論壇（三）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本，可按所購存貨的數(shù)

量或采購價格比例進(jìn)行分配。

對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于

存貨采購成本的費(fèi)用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：

1．從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購

成本。

2．因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)

行核算，查明原因后再作處理。

全面會計實務(wù)記賬不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的費(fèi)用

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當(dāng)

期損益。

（二）倉儲費(fèi)用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入酒的成本而不

是計入當(dāng)期損益。學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條

件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

全面會計實務(wù)記賬通訊費(fèi)補(bǔ)貼如何記賬？

【問題】

我單位給職工的發(fā)放通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)記錄福利費(fèi)用還是管理費(fèi)用？

【解答】

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬》（財會[201*]3號）

第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的

勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出�！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[201*]3號）二、關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅

所得額時扣除。

根據(jù)上述文件規(guī)定，現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則中已不再有“福利費(fèi)”的科目，貴公司

發(fā)放給員工通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬”中，同時根據(jù)國稅函[201*]3號的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時如果附合工資的五個條件可以做為工資處理，并在計算允許稅前扣除的

五費(fèi)時可以做為基數(shù)計算在內(nèi)。

全面會計實務(wù)記賬自用房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)如何記賬

企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目；按已計提的累計攤銷或累計折舊,借記“累計攤銷”或“累計折舊”科目；原已計提減值準(zhǔn)備的,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。同時,轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的,按其差額,借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的,按其差額,貸記“資本公積其他資本公積”科

目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時,因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益�！纠�】20×7年6月,甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租,以賺取租金收入。20×7年10月30日,甲企業(yè)完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。20×7年12月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為20×8年1月1日,租賃期限為3年。20×8年1月1日,該辦公樓的公允價值為35000萬元,其原價為5億元,已提折舊14250萬元；假設(shè)甲企業(yè)對投資性房地

產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于租賃期開始日(20×8年1月1日)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

借：投資性房地產(chǎn)成本350000000公允價值變動損益7500000累計折舊142500000學(xué)會計論壇

貸:固定資產(chǎn)500000000

全面會計實務(wù)記賬賬戶的期末余額怎樣填寫

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在"借或貸"欄內(nèi)寫明"借"或"貸"字樣。沒有余額的賬戶應(yīng)當(dāng)在"借或貸"欄內(nèi)寫"平"字，并在余額欄內(nèi)用"Q"表示。賬戶余額的填寫方法是：每月結(jié)賬時，應(yīng)將月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，例如，各種成本、費(fèi)用、收入的明細(xì)賬簿，每月結(jié)賬時還應(yīng)將月末余額和發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明"本月合計"字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，"本月合計"行已有余額的，"本年

累計"行就不必再寫余額了。

全面會計實務(wù)記賬總賬與明細(xì)賬怎樣進(jìn)行平行登記

總分類賬戶是所屬的明細(xì)分類賬戶的綜合，對所屬明細(xì)分類賬戶起統(tǒng)馭作用。明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的補(bǔ)充，對有關(guān)總分類賬戶起著詳細(xì)說明的作用�？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶，登記的原始憑證依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，兩者結(jié)合起來既總括又詳細(xì)地反映同一事物。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。所謂平行登記就是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記；另一方面還要在其所屬的有關(guān)明細(xì)賬

戶中進(jìn)行明細(xì)登記。平行登記的要點(diǎn)：

（l）同期登記。即對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會計憑證一方面在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記；另一方面要在同一會計期間記入該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶（沒

有明細(xì)分類賬戶的除外）。學(xué)會計xuekuaiji.com

（2）同向登記。即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時，必須記在相同方向，即總分類賬戶記借方，其所屬明細(xì)賬戶也記借方；相反，總分類賬戶記貸方，

其所屬明細(xì)賬戶也記貸方。

（3）等額登記。即記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和必須

相等。

全面會計實務(wù)記賬復(fù)式記賬原理

出納人員為了對會計要素進(jìn)行核算，反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，在按一定原則設(shè)置了會計科目，并按會計科目開設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變

動登記在賬戶中。

記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復(fù)式記賬法。顧名思義，單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法，例如，用現(xiàn)金購買辦公用品，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少。也有同時在現(xiàn)金賬與實物賬之間記錄的，但兩個賬戶之間沒有必然的聯(lián)系。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。國內(nèi)外只有極少數(shù)企業(yè)使用單式記賬法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，它是在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的

金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。學(xué)會計論壇

與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有如下兩個特點(diǎn)：由于對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果；由于復(fù)式記賬要求相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因為如此，復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直得到廣泛的運(yùn)用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬

于復(fù)式記賬法。

復(fù)式記賬方法是在市場經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的過程中，通過會計實踐逐步形成和發(fā)展起來的。

在其他一些會計方法中，如編制會計憑證和登記賬簿，都必須運(yùn)用復(fù)式記賬法，進(jìn)行相關(guān)反映。所以，在全部會計核算的方法體系中，復(fù)式記賬法占有重要位置。復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時也便于試算平衡和檢查

賬戶記錄的正確性。

借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。在這個時期，西方資本主義的商品經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。“借”、“貸”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)，對于借進(jìn)的款項，記在貸主名下，表示自身的債務(wù)增加；對于貸出的款項，則記在借主名下，表示自身的債權(quán)增加。這樣，“借”、“貸""二字分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）、債務(wù)（應(yīng)付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐步擴(kuò)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用”借“、”貸“二字說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。因此，”借“、”貸“二字逐步失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號，變成會計上的專門術(shù)語。到15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即所謂”資產(chǎn)=負(fù)債十資本“的平衡公式。根據(jù)這個理論確立了借貸的記賬規(guī)則，使借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并為世界上許多國家廣泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種國際信息，成為一種國際商業(yè)

語言。

下面我們重點(diǎn)說明借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要學(xué)習(xí)借貸記賬法，必須認(rèn)真掌握

它的理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡公式。

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個過程及結(jié)果可用公式表示

為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）收入-支出=利潤（2）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-支出）（3）資產(chǎn)+支出=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（4）

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（5）

上述方程式可稱為會計等式，通常將（1）式稱為會計恒等式。上述會計等式主要揭示了三個方面內(nèi)容：第一，會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對應(yīng)；反之，有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對應(yīng)。第二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個會計要素

的項目發(fā)生變化時，在同一會計要素另一項之間，或另一類會計要素的一項也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，形成對立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會計要素在等式一邊，必須以負(fù)號表示，如（5）式。這三個方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。數(shù)量平衡關(guān)系要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、復(fù)式記賬的賬戶結(jié)構(gòu)是什么？貸方余額的合計數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求：在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應(yīng)。對立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬。從一個賬戶來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，

因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。

全面會計實務(wù)記賬月末結(jié)賬心得

對于月末結(jié)賬，我想做為會計人員都是深有體會的，月末年末是我們會計人員最忙碌的時間，我們都在忙于結(jié)賬。但我想每個會計人員對于月末結(jié)賬具體都應(yīng)該做哪些工作，以及從哪些邏輯關(guān)系來證明月末結(jié)賬是成功的還是有所疑惑的。本文是我個人對月末結(jié)賬的一點(diǎn)

總結(jié)，希望可以幫助大家從實務(wù)的角度來了解月末結(jié)賬的方法和程序。

對于月末結(jié)賬的時點(diǎn)問題。從我國的會計實際來說一般月末結(jié)賬的時點(diǎn)都是自然月末，當(dāng)然在實務(wù)中有些單位因為自身的業(yè)務(wù)量大，有自己定義結(jié)賬日的，如25日結(jié)賬等。對于

這個問題，個人比較傾向于按自然月結(jié)賬。

原因如下：

1、可以于稅務(wù)同步，減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

按稅法規(guī)定是按自然月來定義稅務(wù)期間的，會計期間于稅法的不一致，按規(guī)定稅務(wù)報表就要按稅務(wù)期間進(jìn)行調(diào)整，工作難度比較高。并且對于稅務(wù)核查造成困難。在實務(wù)中大多數(shù)

不按稅法進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險較大。

2、減少因為自定結(jié)賬日產(chǎn)生的結(jié)賬數(shù)據(jù)時點(diǎn)不統(tǒng)一的風(fēng)險。

在實務(wù)中很多財務(wù)數(shù)據(jù)是來自非財務(wù)部門的，由非專業(yè)的財務(wù)人員提供，對于自定義結(jié)賬日的理解可能存在偏差。有些財務(wù)比較強(qiáng)勢的企業(yè)可能會規(guī)定結(jié)賬日后到下月一日前運(yùn)用不開具發(fā)票等手段來減少差異，但這樣無論是對企業(yè)的經(jīng)營還是對稅法的遵守都是不利的。第一步：先對本月所有憑證重新進(jìn)行審核，仔細(xì)核對以減少差錯。月末結(jié)賬是建立在日

常會計憑證的日清基礎(chǔ)上，要求日常的會計憑證數(shù)據(jù)和分錄準(zhǔn)確無誤。

第二步：進(jìn)行以下項目的賬實核對。

（1）現(xiàn)金：在結(jié)賬日末進(jìn)行清盤，編制盤點(diǎn)表。對平現(xiàn)金可以證明所有分錄中有現(xiàn)金

的分錄正確。不平應(yīng)查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關(guān)憑證，查清原因進(jìn)行處理。

友情提示：本文中關(guān)于《會計記賬之結(jié)賬方法(總結(jié))》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，會計記賬之結(jié)賬方法(總結(jié))：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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