應(yīng)收賬款舞弊及其審計論文指導(dǎo)記錄

XX學(xué)校XX學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計）指導(dǎo)記錄

論文題目芻議應(yīng)收賬款舞弊及其審計檢查開題報告（文獻綜述）、論文初稿完成情況[開題報告（文獻綜述）未完成者不得進入下一階段工作]1．基本評價及主要問題(見“說明欄”)：①文章格式不夠規(guī)范。②未提及應(yīng)收賬款的文獻綜述。③舞弊理論可適當(dāng)分析，使文章結(jié)構(gòu)更加合理。④應(yīng)收賬款的特點和形成原因太過分散，文章結(jié)構(gòu)不夠緊湊。⑤文章的參考文獻不足。2．修改意見：①格式參照學(xué)校畢業(yè)論文規(guī)定格式重新編輯。全文序號理一下，按照如下順序使用序號：一、（一）1、（1），使得條理更加清晰；②闡述國內(nèi)外研究情況，分析應(yīng)收賬款現(xiàn)狀。③重新調(diào)整文章結(jié)構(gòu)，進行舞弊的理論分析，將應(yīng)收賬款的特點和形成原因作出歸納，以此引出應(yīng)收賬款舞弊的方式。④希望多閱讀一些文獻，進一步收集資料。分析自身對問題的思考和研究，有哪些不同，是否有更新的觀點。第一階段指導(dǎo)記錄年月至年月1)11201*(201*2201*3)第二階段指導(dǎo)記錄年月至年月(201*1．主要問題：論文總體上看，結(jié)構(gòu)和邏輯還是不太合理，具體看來：①文獻綜述思路不正確，并非光談概念。②舞弊理論分析太口語話，表述不理想。③舞弊手法的表述太抽象，無具體案例進行佐證。④文章結(jié)構(gòu)仍不夠合理，應(yīng)收賬款審計的分析太過松散，缺乏完整體系，研究意義不突出。2．修改意見：①應(yīng)收賬款文獻綜述應(yīng)從其他作者對應(yīng)收賬款舞弊的手法以及審計方案思路中著手，闡述他人觀點，考慮是否有不足。②舞弊的理論分析，應(yīng)研究現(xiàn)有的舞弊理論，如冰山理論、三角理論、風(fēng)險因素理論等，并在文章最后的案例中，選其中一項理論，進行分析。③希望多查找文獻，對應(yīng)收賬款舞弊的案例，深入研究，以案例來驗證自己對應(yīng)收賬款舞弊手法的理解。④應(yīng)收賬款的審計，可從審計思路、審計方案、重大錯報風(fēng)險等方面入手，結(jié)合社會審計的知識，更有條理的表述。第三階段指導(dǎo)記錄年月至年月)5201*4論文成績初評1．“指導(dǎo)記錄”用以檢查、記錄學(xué)生論文工作情況，應(yīng)包括論文在內(nèi)容、觀點、分析與論證、層次結(jié)構(gòu)、語言和規(guī)范、長度等方面存在的問題及修改意見；2．學(xué)生畢業(yè)論文材料齊備（包括任務(wù)書、開題報告、論文定稿、中英文摘要等），并且無抄襲現(xiàn)象才可進入答辯環(huán)節(jié)；3．指導(dǎo)教師應(yīng)參照評分標(biāo)準(zhǔn)評定學(xué)生成績。(201*1．主要問題：①引用他人觀點標(biāo)注還不夠明確②摘要和正文頁面設(shè)置不正確，參考文獻格式不符合標(biāo)準(zhǔn)2．修改意見(包括摘要、譯文、格式與規(guī)范、正文要求、參考文獻等)：①將引用他人觀點逐條標(biāo)注，尤其是有些段落，語句，只要是引用或者參考他人觀點的，均要全部標(biāo)注出來。②重新設(shè)置頁面格式，目錄自動生成，設(shè)置頁眉頁腳，頁數(shù)設(shè)置按要求標(biāo)注，參考文獻寫詳細，標(biāo)注年份。出版社。指導(dǎo)教師評語：該生論文寫作態(tài)度端正，積極和指導(dǎo)老師保持溝通聯(lián)絡(luò)，能夠及時根據(jù)老師的指導(dǎo)意見進行論文的修改。論文從舞弊的理論分析入手，著重分析了應(yīng)收賬款舞弊的手法和應(yīng)收賬款審計時的重大錯報風(fēng)險，結(jié)合眾多案例，剖析了舞弊的成因和后果，最后提出了應(yīng)收賬款審計的具體措施，邏輯清晰，觀點明確，語言通暢，但論文的文獻引用能力仍然欠缺，理論深度不夠，有待提高。整體上看，該論文達到了本科學(xué)位論文的要求，同意答辯。是否同意答辯：√□同意□不同意論文成績（滿分100分）：評分項目理論與實用價值分析論證簽名：年月日權(quán)重評定成績15%30%評分項目寫作水平態(tài)度與規(guī)范合計權(quán)重20%20%評定成績開題報告（文獻綜述）15%

擴展閱讀：芻議應(yīng)收賬款舞弊及其審計(11年 已定稿)

XX學(xué)校XX學(xué)院

本科生畢業(yè)論文

題目：芻議應(yīng)收賬款舞弊及其審計

姓名：XX學(xué)號：XXXXXX

專業(yè)及班級：201*級XX學(xué)專業(yè)X班

指導(dǎo)教師：XXXX職稱：講師

二○一一年五月

XX學(xué)校XX學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計）材料目錄

序號1234567名稱畢業(yè)論文（設(shè)計）全文（含中英文摘要）畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告或文獻綜述畢業(yè)論文（設(shè)計）指導(dǎo)記錄畢業(yè)論文（設(shè)計）評閱意見表畢業(yè)論文（設(shè)計）答辯記錄畢業(yè)論文（設(shè)計）成績評定表備注

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芻議應(yīng)收賬款舞弊及其審計

XXX班XX

【摘要】應(yīng)收賬款是企業(yè)運營的重要組成部分。在日常審計中，利用應(yīng)收賬款舞弊的現(xiàn)象很多，因此本文圍繞如何保證應(yīng)收賬款的正確性與有效性，對舞弊的動因、應(yīng)收賬款舞弊的種類、審計方法進行了分析和探討。

【關(guān)鍵詞】舞弊審計；應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備

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Discussionaboutfraudandauditofaccountsreceivable

Abstract:Accountsreceivableisanimportantpartofbusinessoperations.Inthedailyaudit,thephenomenonofusingaccountsreceivabletofraudisgettingmoreandmore，sothisarticleanalysesanddiscussesaboutthemotivesforfraud,thetypesandtheauditmethodsofaccountsreceivablefraud,toensuretheaccuracyandvalidityofaccountsreceivable.Keywords:Fraudauditing;Accountsreceivable;Provisionforbaddebts

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目錄

摘要iAbstractii引言1一、舞弊的理論分析1（一）舞弊冰山理論（二因素論）1（二）舞弊三角理論（三因素論）1（三）GONE理論（四因素論）1（四）舞弊風(fēng)險因子理論2二、應(yīng)收賬款舞弊分析2三、應(yīng)收賬款的審計4（一）應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險的識別和評估4（二）應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險的具體應(yīng)對措施4四、應(yīng)收賬款舞弊案例分析6（一）臺灣博達科技公司簡介6（二）臺灣博達科技公司舞弊理論分析7（三）臺灣博達科技公司利用應(yīng)收賬款舞弊的手法7結(jié)論7參考文獻8致謝9

iii引言

隨著市場競爭的不斷加劇，競爭壓力和行業(yè)慣例要求企業(yè)以賒銷或貨到付款的方式來銷售自身產(chǎn)品或服務(wù)。這種銷售方式能顯著提高企業(yè)的市場競爭力，增加產(chǎn)品的銷售量，加快庫存周轉(zhuǎn)率，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。但是，這也導(dǎo)致了企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款資產(chǎn)。應(yīng)收賬款現(xiàn)已成為部分公司資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)額最大的有形資產(chǎn)之一，其安全性與該企業(yè)的可用資源及損益情況有著密切聯(lián)系。據(jù)統(tǒng)計，目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量大約有5.5萬億元人民幣，占企業(yè)總資產(chǎn)的30％左右，而大多數(shù)中小企業(yè)資產(chǎn)價值的60％以上是應(yīng)收賬款（張文菊，邊保全，201*）。

然而，作為數(shù)額巨大的有形資產(chǎn)，且發(fā)生頻繁、涉及往來單位多，也沒有實物形態(tài)，變現(xiàn)性強，造成了管理上難度的增加，同時，應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的計提與企業(yè)的收入、利潤和稅收緊密相關(guān)，因此，應(yīng)收賬款成為了某些單位或者個人虛構(gòu)業(yè)務(wù)、弄虛作假、掩蓋財務(wù)窘境、貪污國家資產(chǎn)等各種舞弊活動的工具�，F(xiàn)今，一些企業(yè)為了自己的目的，利用應(yīng)收賬款舞弊的現(xiàn)象越發(fā)普遍，嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟秩序，掩蓋了企業(yè)真實的財務(wù)狀況，影響了企業(yè)當(dāng)期的損益確定，造成資源配置失效、企業(yè)資產(chǎn)流失和投資者決策錯誤等嚴(yán)重后果。

一、舞弊的理論分析

（一）舞弊冰山理論（二因素論）

舞弊冰山理論，又稱二因素理論，由美國的G.杰克波羅格納、加拿大的羅伯特J林德奎斯特提出。該理論把導(dǎo)致舞弊行為的因素分為兩大類，并比喻為海面上的一座冰山。露出海平面的只是冰山一角，指表露在外的舞弊結(jié)果部分，強調(diào)的是組織內(nèi)部管理方面的問題；潛藏在海平面以下的部分，是更為主觀化、個性化的內(nèi)容，包括行為人的態(tài)度、情感等等，屬于舞弊的行為部分。

（二）舞弊三角理論（三因素論）

該理論由美國勞倫斯B索耶提出，美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人W.史蒂夫艾伯倫奇特進一步發(fā)展。企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個條件：壓力、機會和借口。壓力是舞弊者的行為動機，大體可經(jīng)濟壓力和工作壓力。而第二個要素機會，是指舞弊者即可進行企業(yè)舞弊，同時，又能掩蓋痕跡或者逃避懲罰的條件。最后的要素借口，是舞弊者在具備前兩項要素后，為吻合其道德觀念，逃避良心譴責(zé)的理由。

（三）GONE理論（四因素論）

1993年，博洛亞等人提出了這一理論，他將舞弊的誘因分為四種：貪婪、機會、需要和暴露。它們相互作用，密不可分，并共同決定舞弊的風(fēng)險程度。GONE理論實質(zhì)上表達了舞弊產(chǎn)生的四個條件，即舞弊者既有貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要有機會，并認(rèn)為事后不會被發(fā)現(xiàn)，他就一定會舞弊。該理論中“貪婪”和“需要”與行為人個體有關(guān)，“機會”和“暴露”則更多與環(huán)境有關(guān)（葉雪芳，201*）。

（四）舞弊風(fēng)險因子理論

這一理論是由G.杰克波羅格納等人在GONE理論基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今為止，最完善的理論。該理論認(rèn)為舞弊風(fēng)險因子由一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子組成，當(dāng)兩者結(jié)合在一起，且舞弊者認(rèn)為有利時，舞弊就會發(fā)生。一般風(fēng)險因子包括：①舞弊的機會②舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性③懲罰的性質(zhì)與程度。個別風(fēng)險因子包括：①道德品質(zhì)②動機。

二、應(yīng)收賬款舞弊分析

在現(xiàn)如今的市場經(jīng)濟條件下，市場競爭日益激烈。巨大的生存壓力，迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。應(yīng)收賬款這一銷售方式，在提高企業(yè)的市場競爭能力、增加銷售量方面有著其他結(jié)算方式所無法比擬的優(yōu)勢，能為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟利益；并且，企業(yè)為節(jié)約庫存商品的管理費、倉儲費和保險費等支出，也會選擇應(yīng)收賬款來減少庫存商品。

然而，應(yīng)收賬款有很強的流動性，其壞賬準(zhǔn)備也有很大的浮動空間，同時有很強的變現(xiàn)性，可以向銀行保理、辦理提現(xiàn)業(yè)務(wù)。這些特點也就使應(yīng)收賬款很容易成為某些單位或者個人虛構(gòu)業(yè)務(wù)、弄虛作假、貪污國家資產(chǎn)進行各種舞弊活動的工具。應(yīng)收賬款舞弊的手法層出不窮，隨著科技的進步，也越來越難以識破。

（一）提前確認(rèn)或捏造應(yīng)收賬款，以虛增收入，虛增利潤，虛增總資產(chǎn)

部分上市公司，為了維護企業(yè)良好形象，使報表符合投資者的期望，會將未來發(fā)生的業(yè)務(wù)提前至報表核算期之前，并開具銷售發(fā)票，作為應(yīng)收賬款處理。另有部分公司，在報表核算末期，以應(yīng)收賬款形式，大批銷售庫存商品，并在下一報表核算前期大量銷貨退回。更有甚者，捏造銷售記錄。公司與不存在的銷售對象，進行交易，捏造銷售收入，形成子虛烏有的應(yīng)收賬款。一些管理層授意會計人員，發(fā)生銷貨退回時不調(diào)整應(yīng)收賬款，達到虛增利潤目的。這種手法的操作一般比較隱蔽，由于銷售是實際存在的，單證、銷售合同、出貨單都是實際存在的。發(fā)生銷售退回后，不調(diào)整或者是沒有及時調(diào)整應(yīng)收賬款，不管是否有意都將虛增應(yīng)收賬款，虛增企業(yè)利潤，對會計信息的使用者形成誤導(dǎo)（溫彩秀，201*）。HPL技術(shù)公司在首發(fā)股票的前后5個季度中，其始創(chuàng)人、董事會主席兼CEO通過一些手段，虛構(gòu)了2800余萬美元的銷售收入，既欺騙了公司的其他股東

和董事，也愚弄了普華永道的注冊會計師和公司財務(wù)人員。

（二）不合理計提壞賬準(zhǔn)備，以此操縱利潤

部分企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，不按會計準(zhǔn)則操作，而是計入其他科目或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分。也有企業(yè)在備抵法下，人為擴大計提范圍和計提比例。部分企業(yè)在盈利年度以此方法，達到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費用，虛減利潤，偷逃所得稅的目的。并在第二年年初將其轉(zhuǎn)回，由于在轉(zhuǎn)銷壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備，間接地沖減了資產(chǎn)減值損失。不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生。如企業(yè)將預(yù)計可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，或?qū)⒈驹摯_認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實，利潤不實。天一科技07年又爆財務(wù)造假丑聞，其造假手段之一，就是對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的嚴(yán)重錯估。經(jīng)審計，初步確定該公司應(yīng)補計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備金額在5000萬以上。該公司舞弊行為曝光后，大批普通投資者的利益再一次蒙受損失。

（三）利用應(yīng)收賬款明細賬，挪用資金

將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間，以挪作他用。部分企業(yè)人員利用職務(wù)之便，將收取的貨款用于個人經(jīng)營活動，或利用收款和入賬的“時間差”將款項存入銀行從中漁利，或在多個應(yīng)收賬款企業(yè)中周旋，拆東墻補西墻，以掩蓋自身挪用企業(yè)資金的事實。

（四）在存在銷售折扣時，以凈價法入賬

部分企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，會給予一定的銷售折扣與銷售折讓，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)以總價法進行入賬與核算。一些企業(yè)為達到推遲納稅的目的，以凈價法入賬，減少了賬面銷售額，延遲了增值稅等各項稅賦的繳納，造成應(yīng)收賬款賬目的不實，占用國家資金。例如，某家具商場在銷售上采取的信用政策為2／10、1／20、N／30，但其按凈價法核算銷售收入，這樣就會少計收入，從而影響到利潤的核算。

（五）利用關(guān)聯(lián)方交易操作應(yīng)收賬款

關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀�以及兩方或兩方以上同受一控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。部分企業(yè)通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而故意隱匿關(guān)聯(lián)關(guān)系，與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易，形成兩個獨立法人之間交易的假象，以此進行財務(wù)舞弊。如：將貨物反復(fù)買賣，形成多筆應(yīng)收賬款，控制利潤，加快存貨周轉(zhuǎn)速度，優(yōu)化報表各項指數(shù)。下文中的臺灣博達科技有限公司的主要舞弊手法之一，就是虛構(gòu)獨立法人，在這些企業(yè)與被收買的上游企業(yè)虛構(gòu)買賣業(yè)務(wù)，捏造賬面利潤，已達到中飽私囊的目的。

（六）人為調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡

美國聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司舞弊案的舞弊手法即是人為調(diào)整應(yīng)收賬款賬齡。過高的債務(wù)拖欠率，使該公司資金嚴(yán)重短缺。為掩飾公司的財務(wù)窘境，該公司高層管理人員更改了應(yīng)收賬款的賬齡匯總表，導(dǎo)致嚴(yán)重低估應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)情況愈加嚴(yán)重，應(yīng)收賬款根本無法管理的地步，這一舞弊案才被揭露出來（趙禮穎，201*）。

三、應(yīng)收賬款的審計

審計程序可概括為：了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險設(shè)計審計程序?qū)嵤�審計程序評價獲得的審計證據(jù)隨時對最初的評估進行檢驗實施更多的程序或者得出結(jié)論（饒明曉，201*）。

（一）應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險識別和評估

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒�，風(fēng)險識別和評估應(yīng)始于審計工作初期，審計人員對被審計單位進行的戰(zhàn)略分析。審計人員首先要分析被審計單位的客戶群。應(yīng)收賬款主要發(fā)生在企業(yè)的客戶群中，被審計單位對賒銷客戶信用要求的層次關(guān)系到應(yīng)收賬款的回收情況。每個企業(yè)的營銷戰(zhàn)略不一樣，要求的信用等級情況也不一樣。企業(yè)在運營初期，主要考慮的還是生存問題，對于低信用等級的客戶也會接受。由此，應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險也會增大。其次，分析企業(yè)目標(biāo)不能實現(xiàn)時，管理層舞弊的風(fēng)險性。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)業(yè)績與高級管理層的薪酬有直接聯(lián)系時，審計人員必須首先對于管理層是否存在會計造假動機進行判斷。COSO的一份研究報告顯示，在1987-1997年間，提供虛假財務(wù)報告的美國公司中，一半采取的手法是提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入（牛連果，201*）。第三，考慮識別的風(fēng)險是否重大。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款的真實性和應(yīng)收賬款的回收率等，確定識別的風(fēng)險影響是否重大。若不能收回的應(yīng)收賬款所占的比重很大，且被審計單位未及時計提壞賬準(zhǔn)備，則有可能高估被審計單位的資產(chǎn)與利潤。第四，考慮控制環(huán)境是否薄弱。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛的影響，例如，被審計單位沒有建立良好的內(nèi)部控制制度，對應(yīng)收賬款的賬齡不關(guān)注等。

（二）應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險的具體應(yīng)對措施1.確定應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的真實性

真實性，是應(yīng)收賬款審計應(yīng)確定的第一項。審計單位可通過審計其銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證等確定該項交易是否真實存在。其次盤點被審計單位“庫存商品”，審計應(yīng)收賬款是否由于銷售商品而形成的。第三，審計年度結(jié)算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，以排除被審計公司年末銷售業(yè)務(wù)人為操作的可能性。

2.核查應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下幾個部分：(1)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審核后的訂貨單，編制銷貨通知單。企業(yè)相關(guān)部門根據(jù)銷貨通知單，履行各自的職責(zé)。(2)信用部門根據(jù)銷貨通知單進行資信調(diào)查，對符合企業(yè)賒銷條件的銷貨通知單予以批準(zhǔn)賒銷。(3)倉庫根據(jù)經(jīng)信用部門批準(zhǔn)的銷貨單核清點待售貨物，并交付給指定的運輸單位。(4)會計部門根據(jù)銷貨單開具銷貨發(fā)票，并核對開出銷貨發(fā)票及各項經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細賬，并進行總分類核算。(5)若收到貨款，則出納人員登記銀行存款日記賬，核銷應(yīng)收賬款。(6)若應(yīng)收賬款掛賬時間長，會計部門則應(yīng)催收相關(guān)購貨單位，及時處理賒銷賬款，對貨款回收預(yù)計有困難的，按會計準(zhǔn)則核算壞賬準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收賬款增減變動的合理性和合法性

(1)對企業(yè)有無虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象進行審查，詳細查證被審單位的總賬、明細賬，核對進出庫記錄，以對應(yīng)收賬款的真實性作出合理保證。

(2)對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。

(3)核對業(yè)務(wù)記錄，注意賬目歸屬的正確性。核查“應(yīng)收賬款”科目有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。若發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額，應(yīng)查明原因，必要時，協(xié)助被審計單位做出分類調(diào)整。

(4)針對數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝话l(fā)出函證，確定該應(yīng)收賬款的存在性，函證時，不得假手他人，以保證函證的真實、有效。若積極函證無回函，則經(jīng)確認(rèn)后，再次發(fā)送。如二次均未回函，則進行替代測試，確定相關(guān)應(yīng)收賬款的真實性。

4.應(yīng)收賬款項目在會計報表上披露的恰當(dāng)性

會計報表中應(yīng)收賬款項目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數(shù)填列。

5.壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確

應(yīng)要求被審計單位確定計提壞賬準(zhǔn)備的具體條件，以及詳細的計提比例，規(guī)范壞賬準(zhǔn)備的計提，審核已計提的壞賬準(zhǔn)備是否嚴(yán)格按照所制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。以在一定程度上防止被審單位利用壞賬準(zhǔn)備賬戶操縱利潤。

6.確定應(yīng)收賬款的所有權(quán)

在確定相關(guān)單位確實有該項負(fù)債的情形下，要求被審單位出示憑據(jù)原件，若只有復(fù)印件，則很可能被審單位已經(jīng)將該應(yīng)收賬款抵押給銀行或背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，失去此賬款的所有權(quán)。

7.計算應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率

審計時，應(yīng)注意應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，當(dāng)周轉(zhuǎn)率過低時，仔細查實大筆應(yīng)收賬款的賬齡，并確定被審單位壞賬準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)是否合理，風(fēng)險是否充分考慮。

8.關(guān)聯(lián)方交易的真實與合法性

(1)查實大筆應(yīng)收賬款的交易方和有密切關(guān)系的主要客戶是否為被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)。（陳愛華，201*）

(2)在審計中標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%及其以上股東）的款項，實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并在編制合并報表時注明應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查：首先，了解銷售目的、價格和條件，確定是否為正常交易；其次，檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運單證等相關(guān)文件資料，確定交易的真實性；第三，檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；最后，向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師發(fā)出函證，以確認(rèn)交易的真實性、合理性。當(dāng)函證無法及時獲得結(jié)果或無法肯定函證有效性時，使用替代測試。

四、應(yīng)收賬款舞弊案例分析

（一）臺灣博達科技公司簡介

臺灣博達科技于1991年成立，最早是一家經(jīng)營計算器外設(shè)產(chǎn)品的貿(mào)易公司,創(chuàng)辦初期規(guī)模很小,資本額為500萬元。1996年開始涉足砷化鎵化合物生產(chǎn)領(lǐng)域,進行砷化鎵磊芯片的生產(chǎn)。上市之前,博達就成為投資者關(guān)注的焦點,媒體紛紛報道博達未來可能成為砷化鎵世界第一大廠。1999年12月,博達在臺灣證券交易所掛牌上市,剛一上市股價就迅速飆漲,短短四個月就翻了四倍多。在這期間博達不斷向外界宣布營業(yè)收入創(chuàng)新高、獲得美日大訂單、涉足新領(lǐng)域等利好消息,201*年3月博達股價創(chuàng)下368元的歷史天價,公司總市值亦達到402億元歷史最高點,被譽為臺灣股市的“半導(dǎo)體股王”。博達科技先后共進行了四次現(xiàn)金增資與發(fā)債，從市場籌資111.04億新臺幣。然而，從201*年起，博達股價便一路下滑。201*年6月15日,臺灣上市公司博達科技無任何預(yù)警地宣布,因無法償還即將到期的債務(wù)29.8億元新臺幣(注:1美元約折合33元新臺幣),向臺北士林地方法院申請重整。臺灣證券管理部門對該公司進行財務(wù)調(diào)查，就此引發(fā)了由博達科技開始的一連串會計舞弊案的曝光。隨即臺灣證交所宣布，在6月17日將博達科技變更為全額交割股，引起臺灣股界劇烈動蕩。申請重整消息公布后,股價急速下跌,到201*年6月23日(停止交易前一日)股價跌停至6.4元,9月8日，博達被終止上市。同年12月，博達申請重整案被士林地方法院裁定駁回，公司進入破產(chǎn)清算程序,投資人和債權(quán)人損失

慘重。

（二）臺灣博達科技公司舞弊理論分析

根據(jù)博洛亞等人提出的四因素理論，臺灣博達科技的創(chuàng)始人兼董事長葉素菲和公司高層由于自身的貪婪，想法設(shè)法掏空上市公司，憑借其所屬職務(wù)之便，創(chuàng)建了多個人頭公司，進行虛假銷售，虛增應(yīng)收賬款、虛增營業(yè)收入、粉飾了企業(yè)報表，導(dǎo)致了股價泡沫，以此滿足個人欲望，中飽私囊。由于舞弊手法高明，葉素菲和該公司高層使得財務(wù)舞弊十分隱蔽，舞弊數(shù)年之久，未被暴露。當(dāng)泡沫破滅，股價暴跌，宣起一片嘩然，投資人和債券人蒙受了巨大的經(jīng)濟損失，也讓眾多股民對科技股失去信任，引起了股界的劇烈動蕩。

（三）臺灣博達科技公司利用應(yīng)收賬款舞弊的手法

博達科技的作弊手法與傳統(tǒng)做法有相似之處，但也增添了許多新招數(shù)，十分隱蔽和復(fù)雜。從1999年開始，在幾年的時間里，博達以假原料真進口，假成品真出口的方式，并隨時發(fā)布獲利良好的財務(wù)報告，同時根據(jù)粉飾的財務(wù)報告，最終達到掏空投資人和公司資產(chǎn)的目的。

博達科技利用應(yīng)收賬款舞弊的具體作假手法如下：企業(yè)捏造應(yīng)收賬款，虛增收入款項，假原料真進口，假成品真出口。為了創(chuàng)造假銷貨，博達科技在美國、香港等地注冊公司，作為自己的客戶，并買通上游廠商配合作假。具體步驟是：首先博達通過開立客戶基本資料表、客戶信用條件評估表、估價單、工單、發(fā)票及裝貨單來設(shè)立自己的五大人頭公司，再拿真實商品(下腳料、廢品等)報關(guān)出口給人頭公司，并支付關(guān)稅及運費，而成品則寄放在第三國倉庫；于是人頭公司支付貨款給博達，并匯入博達的指定賬戶，完成銷售；博達向買通的上游廠商下訂單，買入原料，共謀廠商從博達假客戶倉庫提領(lǐng)先前博達寄放的存貨，作為博達要購買的原料發(fā)貨給博達，并開立發(fā)票，向博達收款，這樣就形成了一條完整的虛構(gòu)購銷鏈。

在上述做法中，博達公司在造假時不僅虛構(gòu)了信息流、資金流,還構(gòu)造了真實的貨物流。由此不斷輪回操作，以使博達的經(jīng)營業(yè)績可以自由控制。博達科技通過以上手法虛增應(yīng)收賬款141億元新臺幣，造成新臺幣70億元的損失。

結(jié)論

企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的行為，擾亂了市場的公允性，阻礙了報表的真實性，誤導(dǎo)了投資者的判斷力，造成了國家、單位以及個人的損失。企業(yè)應(yīng)加強管理，規(guī)范制度，從源頭上抵制應(yīng)收賬款的舞弊。真實的反應(yīng)報表，確保應(yīng)收賬款的可靠性，有利于企業(yè)的進

一步發(fā)展，也有利于企業(yè)與其他企業(yè)形成良性競爭，提高企業(yè)競爭力。

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致謝

本論文是在導(dǎo)師XXX老師的悉心指導(dǎo)下完成的。感謝老師對我的辛勤培育。從論文的立題到實驗的設(shè)計以及論文的撰寫整個過程無不浸透著老師的心血。他廣博的學(xué)識，嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，靈活的思維方式，耐心細致的言傳身教深深感染激勵著我，將使我終身受益。導(dǎo)師不但在學(xué)習(xí)上給予我耐心細致的指導(dǎo)，在生活中也給了我莫大的關(guān)懷，這份師恩我將終身難忘。在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意！

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