審計(jì)案例分析報(bào)告書-應(yīng)收賬款審計(jì)

應(yīng)收賬款審計(jì)

企業(yè)為了使資產(chǎn)總額增加，提高凈資產(chǎn)收益率和短期償債能力指標(biāo)，常常通過高估應(yīng)收賬款來多記收入，虛增利潤(rùn)。為了確定應(yīng)收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對(duì)債務(wù)人進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。應(yīng)收賬款函證的審計(jì)程序，可以分為以下六個(gè)步驟：

一是嚴(yán)格控制函證過程。為了加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證函證的可靠性，應(yīng)做到確保詢證函上的名稱、地址、金額與函證賬戶的有關(guān)資料一致；函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管；要求被詢證者將回函直接寄給審計(jì)小組，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計(jì)人員除了直接接收外，還應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；詢證函寄出要由審計(jì)人員親自辦理；對(duì)于因無法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。

二是合理確定函證的范圍和對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)考慮成本效益原則，對(duì)函證的范圍和對(duì)象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。在確定函證范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素主要包括：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比重較大，應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，縮小函證范圍。(2)被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制較混亂，則相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，可以相應(yīng)減少函證數(shù)量。(3)以前期間函證的結(jié)果。若以前期間函證時(shí)發(fā)現(xiàn)重大差異或有未曾回函的賬戶，應(yīng)擴(kuò)大本期函證范圍，并把有問題的賬戶選為本期函證的樣本。

另外，審計(jì)人員應(yīng)選擇大額或賬齡較長(zhǎng)項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方(包括持股不少于5％以上股東)項(xiàng)目、主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項(xiàng)目以及非正常的項(xiàng)目等作為函證對(duì)象。

三是科學(xué)選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證�？隙ㄊ胶�證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。一般來說，相關(guān)的內(nèi)部控制無效時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高；個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等情況應(yīng)選擇肯定式函證方式。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。但有時(shí)兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜，如對(duì)于大金額的賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額的賬項(xiàng)采用否定式函證。

四是恰當(dāng)選擇函證時(shí)間。審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)人員也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

五是認(rèn)真進(jìn)行函證結(jié)果差異分析。收到的詢證函若有差異，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)要求被審單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因可能是由于購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。

六是正確評(píng)價(jià)函證結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)將函證的過程和情況記錄在審計(jì)工作底稿中，并據(jù)以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：審計(jì)人員應(yīng)重新考慮過去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊�。如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以擴(kuò)大函證范圍。

七是嚴(yán)格執(zhí)行替代性審計(jì)程序。在無法采用函證程序獲得證實(shí)應(yīng)收賬款狀況的信息時(shí)，可以采用替代測(cè)試程序：第一，查閱合同。以合同上的發(fā)貨時(shí)間或交易確立的時(shí)間為依據(jù)，驗(yàn)證應(yīng)收賬款記賬時(shí)間、金額以及其他內(nèi)容。如果有合同但未履行，應(yīng)由銷售人員作出合理解釋；對(duì)無合同但記應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)考察購貨方資信材料，了解未簽合同的原因。第二，查閱發(fā)貨憑證。提貨單是對(duì)方已收貨物的一種證明；購貨方按合同以提貨單將產(chǎn)成品運(yùn)出銷貨方，則銷售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗(yàn)證應(yīng)收賬款可靠性的重要依據(jù)。第三，查閱發(fā)票。發(fā)票是證明銷售業(yè)務(wù)成立的重要憑證，只有銷售交易完成時(shí)，才開出發(fā)票。查閱發(fā)票也可間接證明應(yīng)收賬款的起因，有助于判斷應(yīng)收賬款的真?zhèn)�。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無已結(jié)算的賬項(xiàng)未轉(zhuǎn)賬的問題以及同期銀行對(duì)賬單記收入，但企業(yè)卻錯(cuò)記應(yīng)收賬款的問題。

為了更好的理解應(yīng)收賬款的審計(jì)，我們準(zhǔn)備了一個(gè)審計(jì)案例，如下：案例線索

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文負(fù)責(zé)審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款201*萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬元），李文認(rèn)為需要加倍關(guān)注。為此李文實(shí)施了以下審計(jì)程序：

1.向A公司發(fā)出詢證函。

2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)

的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。

3.評(píng)價(jià)A公司償付貨款的能力。案例分析

1.在確認(rèn)這項(xiàng)201*萬元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠中興公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實(shí)與中興公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序確認(rèn)其存在性，如查驗(yàn)有無對(duì)方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對(duì)方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。

2.李文如果不能取得被審計(jì)單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

由此，我們可以做出以下總結(jié)。在執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平作為出發(fā)點(diǎn)，主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.函證應(yīng)收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測(cè)試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類賬的控制余額相等。

2.函證應(yīng)收賬款。在實(shí)務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試為審計(jì)人員廣泛運(yùn)用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計(jì)工作底稿上說明其理由。

3.核實(shí)已入賬應(yīng)收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項(xiàng)核實(shí)性測(cè)試時(shí)，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權(quán)書。

4.執(zhí)行銷售截止性測(cè)試。目的是為了對(duì)以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會(huì)計(jì)期間入賬；在同一期間對(duì)有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。

5.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測(cè)試。目的是為了取得屬于被審會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計(jì)人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測(cè)試對(duì)現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。

6.審查期后收款。在審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出審計(jì)結(jié)論前，客戶可能收至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)收賬款。在實(shí)際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計(jì)，將這些在期后收回的款項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對(duì)，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。

7.核實(shí)賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時(shí)間長(zhǎng)短列示每個(gè)客戶所欠的金額。這項(xiàng)測(cè)試更強(qiáng)調(diào)客戶報(bào)告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。

8.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較。通過復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨(dú)確認(rèn)反映的應(yīng)收款項(xiàng)目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報(bào)表上歸類為流動(dòng)負(fù)債的那些顧客的貸方余額。

擴(kuò)展閱讀：審計(jì)案例分析報(bào)告書

審計(jì)案例分析報(bào)告書

---以高峰公司主營業(yè)務(wù)收入為例

組長(zhǎng)：楊玲答辯：楊玲

成員：余夢(mèng)婷熊翠黃肖華蔡小倩1.審計(jì)目標(biāo)

（1）評(píng)價(jià)主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制的健全性與有效性（2）確定主營業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的合法性與公允性2．對(duì)主營業(yè)務(wù)收入環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試

高峰作為一家有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營電子產(chǎn)品和鋼材。從我國目前行業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)情況來看，此類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)很激烈，電子產(chǎn)品更新?lián)Q代很快。高峰公司自主研發(fā)能力較差，所以面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求，余夢(mèng)婷對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行了控制。審計(jì)人員首先通過使用調(diào)查表等方式對(duì)高峰公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，調(diào)查表如表1-1所示，初步認(rèn)為高峰公司的內(nèi)部控制具有一定的有效性。

表1-1銷售與收款內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位名稱：務(wù)報(bào)表期間：工作底稿引號(hào)：高峰公司截止201*年12月31號(hào)止k1

編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：余夢(mèng)婷復(fù)核人：熊翠楊玲項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人：黃肖華蔡小倩

1

日期：201*年2月20日日期：201*年3月6日日期：201*年3月7日調(diào)查問題是否有專門人員處理客戶訂單？是否在每次銷售前檢查顧客的信用情況，并由授權(quán)部門審批賒銷金額？對(duì)已接受的顧客訂單，是否由業(yè)務(wù)部門編制已經(jīng)連續(xù)編號(hào)的銷售通知單？是否根據(jù)銷售通知單填寫出庫單？調(diào)查結(jié)果是否較弱不適用√√備注√√出庫單是否連續(xù)編號(hào)？貨物裝運(yùn)是否與銷售通知單核對(duì)？√√銷售發(fā)票是否由專人負(fù)責(zé)保管，并對(duì)開具的發(fā)票由其他人員獨(dú)立復(fù)核？作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”戳記，并保留在發(fā)票本上？銷售發(fā)票是否按號(hào)連續(xù)記入主營業(yè)務(wù)收入日記賬？主營業(yè)務(wù)收入總賬，明細(xì)賬和應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬及款項(xiàng)的收回的登記是否分離？銷售、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬是否定期核對(duì)？√√√√√是否定期與顧客核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬？√銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的銷售人員批準(zhǔn)？√

3．對(duì)主營業(yè)務(wù)收入環(huán)節(jié)實(shí)質(zhì)性是執(zhí)行程序

審計(jì)人員根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試，對(duì)銷售和收款循環(huán)實(shí)施了相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。（1）對(duì)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析程序，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入可能存在虛記。

（2）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。審計(jì)人員根據(jù)銷售明細(xì)真的記錄，

分別抽查了1月到12月份的記賬憑證200張，在憑證抽查中對(duì)記賬憑證與銷售發(fā)票、出庫單、運(yùn)貨憑證、運(yùn)費(fèi)單據(jù)及銷售合同分別進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符合單據(jù)。

（一）高峰有限責(zé)任公司在201*年10月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙企業(yè)預(yù)付給高峰貨款及增值稅共計(jì)549900元。其中，201*年11月預(yù)付219960元，12月份補(bǔ)付274950元，201*年1月補(bǔ)付54990元。由高峰向乙企業(yè)提供機(jī)床10臺(tái)，其中201*年12月份6臺(tái)，201*年1月份4臺(tái)。高峰的賬務(wù)處理如下：1.201*年11月預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款219960

貸：主營業(yè)務(wù)收入188000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅31960

2.201*年12月收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款274950

貸：主營業(yè)務(wù)收入235000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅399503.201*年1月收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款54990

貸：主營業(yè)務(wù)收入47000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅7990

分析：

根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員根據(jù)銷售合同規(guī)定，審閱與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)”等明細(xì)賬戶，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算有關(guān)的銷售收入與增值稅額。

1.驗(yàn)算201*年12月份的主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額：

主營業(yè)務(wù)收入=6×[549900÷1＋17%÷10]=28201*（元）增值稅額=28201*×17%=47940(元)

2.驗(yàn)算201*年1月份的主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額：

主營業(yè)務(wù)收入=4×[549900÷1+17%÷10]=188000（元）增值稅額=188000×17%=31960（元）

評(píng)價(jià)：

1.該企業(yè)201*年11月份雖然預(yù)收貨款219960元，但本月卻未發(fā)貨，預(yù)收的款項(xiàng)

只能計(jì)入“預(yù)收賬款”賬戶，不能計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶188000和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶31960元。

2.該企業(yè)201*年12月份發(fā)了6臺(tái)機(jī)床，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入28201*元，增值

稅47940元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入47000元及增值稅額7990元。

3.201*年1月份銷售4臺(tái)機(jī)床，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入188000元，增值稅額31960

元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入141000元及增值稅額23970元。

結(jié)論：

1.應(yīng)該將企業(yè)201*年多記的主營業(yè)務(wù)收入141000（18800047000）元和增值稅

23970（319607990）元予以調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：預(yù)收賬款164970

貸：主營業(yè)務(wù)收入141000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅23970

（二）審查高峰公司自制半成品發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：

1.銷售給西山機(jī)械廠甲種自制半成品100件，單價(jià)210元，同時(shí)預(yù)收貨款10500元。款項(xiàng)

31500元均通過銀行收訖。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款31500

貸：主營業(yè)務(wù)收入31500

2.車間領(lǐng)用甲種自制半成品200件，實(shí)際耗用180件，單位成本150元，共結(jié)轉(zhuǎn)自制半成

品成本30000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本30000

貸：自制半成品30000

分析：

根據(jù)以上資料，審計(jì)人員首先審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬。然后抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)并驗(yàn)算結(jié)轉(zhuǎn)的貨款及實(shí)際成本，最后還盤點(diǎn)自制半成品的結(jié)余數(shù)量。

車間多結(jié)轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本=（200－180×150＝3000（元）評(píng)價(jià)：

1．預(yù)收賬款未交貨前應(yīng)列入預(yù)收賬款，而不應(yīng)該記主營業(yè)務(wù)收入。

2．車間耗用自制半成品，應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)計(jì)入成本，而不是按領(lǐng)用數(shù)量計(jì)入成本。結(jié)論：

1．已計(jì)入銷售收入的預(yù)收賬款應(yīng)予以沖回，作調(diào)整分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入10500

貸：預(yù)收賬款10500

3.車間多結(jié)轉(zhuǎn)的自制半成品的成本應(yīng)予以沖回。作調(diào)整分錄：

借：自制半成品3000貸：生產(chǎn)成本3000

（三）審計(jì)人員在審查銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)201*年12月31日銷售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價(jià)1500元，銷售收入共計(jì)750000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫存產(chǎn)品時(shí)，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向高峰公司查詢，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的年初進(jìn)行的分析：

根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審閱法審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”等明細(xì)賬，核對(duì)有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計(jì)單位有關(guān)人員查詢正是相關(guān)的問題。評(píng)價(jià)：

高峰公司賬面上年銷售產(chǎn)品500噸，其銷售收入750000元全部以應(yīng)收賬款入賬，而成品庫中當(dāng)時(shí)沒有那么多的庫存商品。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一時(shí)為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再退貨形成沖回，以達(dá)到虛增銷售收入和利潤(rùn)的目的；二是為了擴(kuò)大本期銷售而將下年初的銷售業(yè)務(wù)提前入賬。因此，審計(jì)人員還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對(duì)退貨的入庫憑證和退給對(duì)方貨款取得的收據(jù)，以確定問題的真相。結(jié)論：

對(duì)于這一虛構(gòu)收入的情況，審計(jì)人員應(yīng)明確向被審計(jì)提出。如果該企業(yè)已辦妥結(jié)賬工作，應(yīng)告知企業(yè)將這筆銷售利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中沖減；如果企業(yè)尚未辦理結(jié)賬工作，也應(yīng)該告知企業(yè)將這筆銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄用紅字法更正。

現(xiàn)金流入，又有銷售發(fā)票、銷售合同

面對(duì)千變?nèi)f化的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)不能僅僅實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)并實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，必須在了解被審計(jì)單位的具體情況和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其每一科目認(rèn)定層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施具體的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)意見。

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