201*年01月07日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

201*年01月07日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

國辦發(fā)明電〔201*〕45號

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)：201*年01月07日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準

1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否需要認證？

問：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否需要認證？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅一般納稅人取得201*年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。因此，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不需要認證。

2、既有生產(chǎn)又兼營批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，是否可適用3%的簡易征收辦法？

問：我企業(yè)有生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)（零售、批發(fā)）藥品兩種業(yè)務(wù)，已取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，是獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品生產(chǎn)和銷售企業(yè)。像我企業(yè)既有生產(chǎn)又兼營批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，是否可適用3%的簡易征收辦法？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第20號）第一條規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔201*〕9號）第二條第三項規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的“用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品”，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。由此可以看出，財稅〔201*〕9號文件適用于生產(chǎn)生物制品的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局公告201*年第20號文件適用于批發(fā)、零售生物制品的業(yè)務(wù)。而區(qū)分生產(chǎn)和批發(fā)、零售應(yīng)以該貨物是自產(chǎn)的，還是外購的來區(qū)別。因此，上述企業(yè)銷售自產(chǎn)的生物制藥品應(yīng)根據(jù)財稅〔201*〕9號文件的規(guī)定，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。

3、取得對方單獨開的“價外費用利息收入”的增值稅發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？

問：我公司向進貨商進貨，因延遲付款，對方收取價外費用（延遲付款利息），并分別開具貨款和價外費用的增值稅專用發(fā)票給我公司，我公司取得對方單獨開的“價外費用利息收入”的增值稅發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，銷售方單獨開的“價外費用利息收入”的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。

4、二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)開具哪種發(fā)票？

問：二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)開具哪種發(fā)票，如何計稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第23號）規(guī)定，自201*年7月1日起，經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)向買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔201*〕9號）第二條第二項規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。此處所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：1.受托方不向委托方預(yù)付貨款。2.受托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方。3.受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如果代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。不同時具備以上條件的，視同銷售征收增值稅。

5、一般納稅人企業(yè)取得貨物運輸配載服務(wù)部門提供的服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票，開具的內(nèi)容是運費，可否抵扣增值稅進項稅額？

問：一般納稅人企業(yè)取得貨物運輸配載服務(wù)部門提供的服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票，開具的內(nèi)容是運費，可否抵扣增值稅進項稅額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄�有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票不屬于準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

6、購進油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？

問：一般納稅人購進油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進項稅額？

答：增值稅暫行條例第十條第一項規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，按上述規(guī)定一般納稅人購進油漆用于粉刷門窗，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7、社會團體向會員收取的會費收入是否繳納營業(yè)稅？

問：社會團體向會員收取的會費收入，是否繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對社會團體收取的會費收入不征收營業(yè)稅的通知》（財稅〔1997〕63號）規(guī)定，社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，是非應(yīng)稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。社會團體向會員收取的會費收入如符合上述規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅。

擴展閱讀：201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（一）

注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定

為準。

（芳香雪松根據(jù)“國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”資料整理備查）

201*年01月

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年01月09日答疑

1、銷售有機肥能否享受增值稅優(yōu)惠？

問：企業(yè)銷售有機肥能否享受增值稅優(yōu)惠政策？

答:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅〔201*〕56號）規(guī)定，自201*年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。享受上述免稅政策的有機肥產(chǎn)品是指有機肥料、有機無機復(fù)混肥料和生物有機肥。有機肥料，指來源于植物和（或）動物，施于土壤以提供植物營養(yǎng)為主要功能的含碳物料。有機無機復(fù)混肥料，指由有機和無機肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有機肥料的復(fù)混肥料。生物有機肥，指特定功能微生物與主要以動植物殘體（如禽畜糞便、農(nóng)作物秸稈等）為來源并經(jīng)無害化處理、腐熟的有機物料復(fù)合而成的一類兼具微生物肥料和有機肥效應(yīng)的肥料。

2、因?qū)ν獬邪�工程而出口方便面和速凍餃子等食品是否免稅�?/p>

問：因?qū)ν獬邪�工程而出口方便面和速凍餃子等食品是否免稅？答：根�?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問題的批復(fù)》（國稅函〔201*〕538號）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準退稅范圍，且按規(guī)定在財務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實行免、抵、退稅辦法；凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實行免稅辦法。上述公司若為生產(chǎn)企業(yè)，因?qū)ν獬邪�工程而出口的方便面和速凍餃子，屬于生活用品，可以免稅�?/p>

3、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入如何處理？

問：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，是否可以沖減進項稅額？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅：1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額。2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進項稅額的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅額=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。本通知自201*年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)整，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

4、農(nóng)民專用合作社可否使用增值稅專用發(fā)票

問：農(nóng)民專用合作社可否使用增值稅專用發(fā)票？

答：本解答總局網(wǎng)站打不開。本博主觀點：根據(jù)《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔201*〕81號）第一條規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，農(nóng)民專用合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以享受增值稅免稅優(yōu)惠，但不得使用開具增值稅專用發(fā)票。

總局網(wǎng)站正常打開后補充下載：

問：從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的農(nóng)產(chǎn)品可否抵扣進項稅額？農(nóng)民專業(yè)合作社可否使用增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔201*〕81號）規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品不允許開具增值稅專用發(fā)票。

5、由庫存商品轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)是否需要繳納增值稅？

問：企業(yè)購入一批沙箱，計入庫存商品賬，后因其在生產(chǎn)產(chǎn)品時可反復(fù)使用，又轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬中，由庫存商品轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，是否需要繳納增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷。2.銷售代銷貨物。3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)將外購的貨物從庫存商品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，若沒有作為投資提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者以及無償贈送給其他單位或者個人，不屬于視同銷售行為，不繳納增值稅。

6、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，如何辦理視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請退稅？問：生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，需滿足哪些條件才可視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請辦理退稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔201*〕1170號）第四條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅：1.必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品。2.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。3.委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度。4.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

7、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資企業(yè)可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

問：公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資企業(yè)，可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第二項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年01月16日答疑

1、房產(chǎn)捐贈給親屬是否繳個稅？

問：個人房產(chǎn)捐贈給親屬，是否繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔201*〕78號）第一條規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對當事雙方不征收個人所得稅：１.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

2、通過淘寶網(wǎng)秒殺活動購買商品，是否繳納個人所得稅？

問：通過淘寶網(wǎng)秒殺活動購買商品，如果僅花9元錢就購買到標價50元的商品，請問是否繳納個人所得稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔201*〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)不征收個人所得稅。

3、取得綠卡但從未長期居住過的中國公民，如何計算個稅？

問：中國公民王某，取得了新加坡綠卡，但本人從未在新加坡長期居住過。王某在計算工資、薪金個人所得稅時，可否適用附加扣除費用的政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕121號）第三條規(guī)定，華僑身份的界定，根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔201*〕5號）規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：1.定居是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

對符合國僑發(fā)〔201*〕5號文件規(guī)定為華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《個人所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費用。因此，雖然王某取得了新加坡永久居留權(quán)，但如果不符合連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月的規(guī)定，仍不適用附加扣除費用的政策。

4、與外籍人員解除勞動關(guān)系并給予一次性補償金，如何繳納個人所得稅？

問：單位與外籍個人解除勞動關(guān)系，給予外籍人員的一次性補償金，如何繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔201*〕157號）第一條規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

據(jù)此，外籍個人離職取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

5、企業(yè)向香港個人支付債券利息，如何繳納個稅？

問：企業(yè)向香港個人支付債券利息，是否按照《內(nèi)地與香港避免雙重征稅安排》按7％的比例繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《個人所得稅法》第三條第五項規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。因此，企業(yè)向香港個人支付債券利息，應(yīng)先按20%的比例扣繳個人所得稅。

如果納稅人想享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十一條規(guī)定的優(yōu)惠待遇，應(yīng)當根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕124號）規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請。

6、醫(yī)院支付專家所得時應(yīng)如何扣繳個人所得稅？

問：某�？崎T診醫(yī)院，近期聘請一位外地專家來坐診。請問，醫(yī)院支付專家所得時應(yīng)如何扣繳個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人從事醫(yī)療服務(wù)活動征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕178號）第三條規(guī)定，受醫(yī)療機構(gòu)臨時聘請坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機構(gòu)支付報酬，或收入與該醫(yī)療機構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，以一個月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機構(gòu)代扣代繳。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年01月30日答疑

1、外資企業(yè)及外籍個人如何繳納房產(chǎn)稅？

問：外資企業(yè)及外籍個人如何繳納房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔201*〕3號）規(guī)定：1.自201*年1月1日起，對外資企業(yè)及外籍個人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，在征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面按照《房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個人在繳納房產(chǎn)稅時，均應(yīng)將其根據(jù)記賬本位幣計算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣。3.房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機關(guān)征收，其征收管理按《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2、出版單位與發(fā)行單位之間訂立的征訂憑證是否繳納印花稅？

問：出版單位與發(fā)行單位之間訂立的征訂憑證，是否繳納印花稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于圖書報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》（國稅地〔1989〕142號）規(guī)定：1.各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅。2.各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。3.征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計稅金額按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進貨價格計算。4.征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計算繳納印花稅。實行匯總繳納以后，購銷雙方個別訂立的協(xié)議均不再重復(fù)計稅貼花。

因此，出版單位與發(fā)行單位之間簽訂的征訂合同，應(yīng)該按照“購銷合同”貼花。

3、在非車輛登記地由保險公司代收代繳了機動車車船稅是否還要向車輛登記地稅務(wù)機關(guān)繳納？問：如果在非車輛登記地由保險公司代收代繳了機動車車船稅，是否還要向車輛登記地稅務(wù)機關(guān)繳納車船稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕48號）規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險公司代收代繳車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地稅務(wù)機關(guān)繳納機動車車船稅。

4、與已有購房記錄的人共同購房可否享受首次購房的契稅優(yōu)惠政策？

問：甲某與朋友共同購買一套普通住房，該朋友已有購房記錄，而甲某屬首次購房。請問，甲某可否享受首次購房的契稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于首次購買普通住房有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔201*〕13號）規(guī)定，對兩個或兩個以上個人共同購買90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有購房記錄的，該套房的共同購買人均不適用首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。依據(jù)上述規(guī)定，甲某不得享受首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。

5、印刷廠自購紙張，受出版單位委托印刷報紙，是否需要繳納增值稅？

問：印刷廠自己購買紙張，受出版單位委托印刷報紙，是否需要繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔201*〕165號）第十二條規(guī)定，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

6、尿素產(chǎn)品是否免繳增值稅？

問：尿素產(chǎn)品是否免繳增值稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》（財稅〔201*〕87號）規(guī)定，自201*年7月1日起，對國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%，調(diào)整為暫免征收增值稅。

7、外購大包裝潤滑油經(jīng)簡單加工改成小包裝，或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，是否繳納消費稅？

問：單位和個人外購大包裝潤滑油經(jīng)簡單加工改成小包裝，或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，是否繳納消費稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅若干具體政策的通知》（財稅〔201*〕125號）第四條“關(guān)于對外購潤滑油大包裝改小包裝、貼標等簡單加工的征稅問題”規(guī)定，單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當申報繳納消費稅，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。

8、農(nóng)產(chǎn)品初加工，加工費能否列入免稅范圍？

問：農(nóng)產(chǎn)品初加工，加工費能否列入免稅范圍？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局發(fā)布〈關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告〉》（國家稅務(wù)總局公告201*年第48號）第五條第一項規(guī)定，自201*年1月1日起，企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔201*〕149號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔201*〕26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

9、企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔201*〕99號）規(guī)定，對企業(yè)持有201*年～201*年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（二）

注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

（芳香雪松根據(jù)“國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”資料整理備查）

201*年02月

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年02月06日答疑

1、購入農(nóng)產(chǎn)品再種植銷售可否享稅收優(yōu)惠？

問：購入農(nóng)產(chǎn)品再種植、養(yǎng)殖并銷售，可否享受稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第48號）第七條規(guī)定，企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見。

2、因意外沒有計提完折舊的就已報廢的固定資產(chǎn)如何處理？問：企業(yè)固定資產(chǎn)因意外事故在沒有計提完折舊的情況下就已報廢，這部分損失可否在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第25號）第八條、第九條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤�屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料。2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料。3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料。4.涉及責任賠償?shù)�，�?yīng)當有賠償情況的說明。5.損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

3、民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位可否申請享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？

問：有經(jīng)營收入的民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位，可否申請享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一項及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，民辦非營利性質(zhì)的事業(yè)單位符合小型微利企業(yè)條件的，其經(jīng)營收入可以申請享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

4、高新技術(shù)企業(yè)可否都享受國發(fā)[201*]40號中規(guī)定的兩免三減半優(yōu)惠政策？

問：甲公司是201*年在廈門注冊成立的內(nèi)資企業(yè)，依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[201*]40號）要求，甲公司申請為高新技術(shù)企業(yè)。請問，甲公司可否享受該通知中規(guī)定的兩免三減半優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)國發(fā)〔201*〕40號文件第二條規(guī)定，對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在201*年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年02月13日答疑

1、以前年度未扣除的資產(chǎn)損失可否在以后年度扣除？

問：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，未能在當年申報扣除的，可否在以后年度申報扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第25號）第五條、第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后，方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。

企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

2、企業(yè)從財政部門取得的財政性資金是否免征企業(yè)所得稅？

問：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門取得的財政性資金是否免征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔201*〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。該文件第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改造費用是否適用研發(fā)費用加計扣除政策？

問：企業(yè)內(nèi)部進行技術(shù)改造的費用，是否適用研發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕116號）規(guī)定，研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。同時，企業(yè)從事的研究開發(fā)活動的有關(guān)支出，應(yīng)符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（201*年度）》的規(guī)定項目。凡符合規(guī)定項目定義和范圍的，可享受研發(fā)費用加計扣除；不符合定義和范圍的，則不能享受研發(fā)費用加計扣除。

4、內(nèi)資企業(yè)的進出口業(yè)務(wù)如何處理？

問：我企業(yè)是內(nèi)資企業(yè)，但有進出口業(yè)務(wù)，去年進出口額是3.2億美元。請問，我企業(yè)是否需要準備同期資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕2號）第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免予準備同期資料：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍。3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。由于上述公司提供的信息過于簡單，無法準確答復(fù)，建議該公司參照以上三條規(guī)定辦理。

5、從農(nóng)戶手中收購茶葉并加工銷售，取得收入屬于免稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工收入嗎？問：我公司從農(nóng)戶手中收購茶葉后進行分類、包裝再銷售，取得的收入是否屬于免稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工收入？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第48號）第五條第四項規(guī)定，企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年02月20日答疑1、事業(yè)單位改企后承受的土地房屋是否繳契稅？問：某些事業(yè)單位改制為企業(yè)后，承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，是否需要繳納契稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔201*〕22號）規(guī)定，自201*年4月1日~201*年12月31日，事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《勞動法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。

2、婚前財產(chǎn)婚后加名是否需要繳納印花稅？

問：夫妻婚前財產(chǎn)婚后加名，是否需要繳納印花稅？

答：不需要繳納印花稅。因為，根據(jù)《印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定，暫行條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)�！痘橐龇ā芬�(guī)定，婚后約定一方的財產(chǎn)可以變?yōu)楣餐�財產(chǎn)，所以夫妻婚前財產(chǎn)，婚后加名，是夫妻之間關(guān)于財產(chǎn)的一種處分行為，是夫妻之間對財產(chǎn)關(guān)系作出的一個約定，并不代表產(chǎn)權(quán)的變更，不是一般意義上所講的普通的贈與關(guān)系。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定，不屬于《印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定的征稅范圍，不需要繳納印花稅。3、用拆遷補償款重新購房如何繳納契稅？

問：拆遷戶主用拆遷補償款重新購買住房，應(yīng)如何計算繳納契稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔201*〕45號）規(guī)定，對城鎮(zhèn)居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償?shù)模瑢Τ�過部分征收契稅。

4、如何確定城建稅的納稅地點？

問：納稅人的注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、日常辦公地址不在同一處。在確定城建稅的納稅地點時，應(yīng)以哪個證件上所載明的地址為準？

答：根據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，城市維護建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照增值稅、營業(yè)稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定辦理。因此，城市維護建設(shè)稅納稅地點，應(yīng)根據(jù)增值稅、營業(yè)稅、消費稅納稅地點確定，即三稅納稅地點在哪個地方，城市維護建設(shè)稅就在該地方申報繳納。

5、如何辦理車船稅遷移？

問：我的車從珠海過戶到廣州（車主已換名），已上了廣州牌照，現(xiàn)想辦理車船稅遷移，怎么辦理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕48號）第二條規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機關(guān)對原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當年度的稅款。未繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。若上述車輛過戶前已經(jīng)繳納本年度車船稅，現(xiàn)所有人無需重復(fù)繳納車船稅。現(xiàn)所有人可保留車輛過戶資料、前車主繳納車船稅的憑證等相關(guān)資料備查。上述答案的有效期至201*年12月31日為止，待新的車船稅法及其實施條例正式實施后，按照車船稅的有關(guān)政策執(zhí)行。

6、法定假日加班費是否屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼？

問：個人在國家法定節(jié)假日加班取得兩倍或三倍的加班工資，是否屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”？

答：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，《個人所得稅法》第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。因此，加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼津貼，應(yīng)并入工薪收入依法征稅。

7、新設(shè)立的分支機構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅？

問：新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕28號）第十三條規(guī)定，新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年02月27日答疑

1、企業(yè)開采礦產(chǎn)資源應(yīng)繳納何種稅？問：企業(yè)開采礦產(chǎn)資源應(yīng)繳納何種稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第56號）規(guī)定，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅。本公告自201*年12月1日起執(zhí)行。此前未處理的，按照本公告的規(guī)定處理。

2、申請辦理逾期抵扣應(yīng)提供哪些資料？

問：增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理逾期抵扣時應(yīng)提供哪些資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第50號）附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》第二條規(guī)定，納稅人申請辦理逾期抵扣時，應(yīng)報送如下資料：1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應(yīng)詳細說明未能按期辦理認證或者申請稽核比對的原因，并加蓋企業(yè)公章。其中，對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應(yīng)詳細說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及搬入地點等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。3.客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報義務(wù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機關(guān)證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應(yīng)提供公安機關(guān)證明；買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證的，應(yīng)提供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，應(yīng)提供郵政單位出具的說明。4.逾期增值稅扣稅憑證電子信息。5.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。

3、電梯維修收入是否繳納增值稅？

問：電梯維修收入是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕390號）規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

4、月銷售額未達到5000元的企業(yè)繳納增值稅嗎？

問：月銷售額沒有達到5000元的企業(yè)，是否繳納增值稅？答：根據(jù)《財政部關(guān)于修改〈增值稅暫行條例實施細則〉和〈營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（財政部令第65號）第一條規(guī)定，將《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二項修改為：增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額5000元~201*0元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元~201*0元。3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300元~500元。但同時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第九條、第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和其他個人。所以，對于除個體工商戶和其他個人以外的企業(yè)是不適用起征點有關(guān)規(guī)定的。

5、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將自產(chǎn)的山核桃炒制后銷售，能否免繳增值稅？

問：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將自產(chǎn)的山核桃炒制后銷售，能否免繳增值稅？答：不可以。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕052號）第一條規(guī)定，《增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。同時，《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第一條第五項明確，炒制的果仁、堅果，不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍。

201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（三）

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年3月5日答疑

(取得的國債利息收入如何才能免征企業(yè)所得稅？

企業(yè)從政府部門取得的補貼是否需要繳納企業(yè)所得稅？因水災(zāi)沖毀的材料是否需要作進項稅額轉(zhuǎn)出？有進出口業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)需要準備同期資料嗎？發(fā)票“備注”欄的折扣額能否抵減銷售額?

1、問：企業(yè)取得的國債利息收入需符合哪些規(guī)定才能免征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第36號）第一條第三項規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第二項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。2、問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[201*]87號）執(zhí)行到期后，企業(yè)從政府部門取得的補貼是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[201*]70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。本通知自201*年1月1日起執(zhí)行。如果企業(yè)取得的政府補貼符合上述規(guī)定，則可以申請作為不征稅收入處理。

問：企業(yè)購進一批材料并且已經(jīng)作進項抵扣稅額，但當?shù)匕l(fā)生水災(zāi)沖毀了這批材料。請問，企業(yè)是否需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理？

答：根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。因自然災(zāi)害造成的損失不屬于上述規(guī)定的非正常損失。故不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

問：我公司是內(nèi)資企業(yè)，但有進出口業(yè)務(wù)，201*年的進出口額度是3.2億美元。請問，我公司是否需要準備同期資料？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕2號）第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免予準備同期資料：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍。3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。由于上述公司提供的信息過于簡單，無法準確答復(fù)，建議上述公司參照以上三條辦理。

問：公司發(fā)生銷售折扣業(yè)務(wù)，開具發(fā)票時在同一發(fā)票上將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，此張發(fā)票能否抵減銷售額？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔201*〕56號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第二項規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年3月12日答疑

問：營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，如何劃分一般納稅

人和小規(guī)模納稅人？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔201*〕111號）附件一《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

附件二《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確，試點實施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)征增值稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當申請認定為一般納稅人。

問：以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料是否免征增值稅，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅〔201*〕115號）第一條和第十三條規(guī)定，對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《建筑用砂》（GB/T14684-201*）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-201*）的技術(shù)要求。企業(yè)如符合上述規(guī)定條件的可以享受免征增值稅政策。納稅人銷售（提供）文件規(guī)定的免稅產(chǎn)品（勞務(wù)），如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律按照規(guī)定征收增值稅，不予免稅。同時，根據(jù)增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。所以，企業(yè)如需享受免征增值稅政策，則不得開具增值稅專用發(fā)票。

問：清算所得與剩余資產(chǎn)有何區(qū)別？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔201*〕60號）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)算清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可向所得者分配的剩余資產(chǎn)。區(qū)別主要是：清算所得是清算企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。清算企業(yè)的剩余資產(chǎn)是可以向股東分配的資產(chǎn)。

問：某公司是銷售寵物飼料的商業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，是否可以享受免征增值稅的優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于寵物飼料征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔201*〕812號）規(guī)定，寵物飼料產(chǎn)品不屬于免征增值稅的飼料，應(yīng)按照飼料產(chǎn)品13%的稅率征收增值稅。因此，該一般納稅人企業(yè)銷售的寵物飼料不能享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)按13%的稅率繳納增值稅。

問：增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品漢字化處理后對外銷售，是否可以享受增值稅即征即退政策？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔201*〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一項規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

據(jù)此，如果一般納稅人只是將進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理就對外銷售，不能享受增值稅即征即退政策。

問：某公司在某地開辦礦泉水廠，對礦泉水、純凈水可否比照自來水按簡易辦法6%的稅率繳納增值稅？

答：根據(jù)增值稅暫行條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定，自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。礦泉水、純凈水不屬于自來水范圍，應(yīng)按17%的稅率征收增值稅。

問：商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，所銷售的貨物是按差價開具發(fā)票，還是按貨物的全額開具發(fā)票？收取的舊貨如果取得了增值稅專用發(fā)票，可否抵扣進項稅額？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第三項規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。因此，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價格開具發(fā)票并計稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額可以抵扣。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年03月19日答疑

一、安置殘疾人單位可否同時享受多項增值稅優(yōu)惠？

二、如何處罰超過小規(guī)模納稅人標準卻不申請認定一般納稅人資格的納稅人？

三、商貿(mào)企業(yè)以前年度少繳稅款如何處理？

四、已取得退稅款的國產(chǎn)設(shè)備對外出售，是否需要繳回已退稅款？五、補交采暖費發(fā)生的滯納金，能否取得發(fā)票？

問：安置殘疾人單位可否同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人單位是否可以同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第61號）規(guī)定，安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

問：超過小規(guī)模納稅人標準卻不申請認定一般納稅人資格的納稅人，會受到什么處罰？答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第八條第三項規(guī)定，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當在收到稅務(wù)事項通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》（見附件2），經(jīng)認定機關(guān)批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關(guān)應(yīng)當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔201*〕139號）第八條規(guī)定，認定辦法第八條第三項規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)制作的稅務(wù)事項通知書中需明確告知：其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)在收到稅務(wù)事項通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》。逾期未報送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人在稅務(wù)事項通知書規(guī)定的時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機關(guān)報送《一般納稅人資格認定表》或者《不認定增值稅一般納稅人申請表》的，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后方可停止執(zhí)行。

問：商貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個月的銷售額都沒有達到80萬元，但另有一筆經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查補繳的以前年度少繳稅款，這筆稅款的銷售額是否需要計入當年應(yīng)稅銷售額中，企業(yè)是否需要辦理一般納稅人資格認定？答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔201*〕139號）規(guī)定，認定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額�；�查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。所以，企業(yè)應(yīng)將這部分查補銷售額計入申報當月銷售額中，作為增值稅一般納稅人年應(yīng)稅銷售額的認定基數(shù)。

問：某外商投資企業(yè)（增值稅一般納稅人）201*年采購的國產(chǎn)設(shè)備，已向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅并取得退稅款，201*年將該設(shè)備對外出售。請問，該企業(yè)是否需要繳回已退稅款？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于〈外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕1號）第十八條規(guī)定，外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設(shè)備，由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)負責監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資等行為的，外商投資企業(yè)須按以下計算公式，向主管退稅機關(guān)補繳已退稅款。應(yīng)補稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值×適用增值稅稅率。設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-累計已提折舊。設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。

問：補交采暖費發(fā)生的滯納金，能否取得發(fā)票？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其實施細則第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。其中價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。另據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。因此，向購買方收取的滯納金應(yīng)該按照價外費用繳納增值稅，并按照規(guī)定開具發(fā)票。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司201*年03月26日答疑

問：與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同是否需要繳納印花

稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔201*〕78號）規(guī)定，自201*年1月1日～201*年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。本通知所述“高校學(xué)生公寓”，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費標準收取住宿費的學(xué)生公寓。

問：年營業(yè)收入在100萬元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔201*〕105號）規(guī)定，201*年11月1日～201*年10月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔201*〕300號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年營業(yè)收入100萬元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔201*〕300號文件規(guī)定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標準。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

問：營業(yè)稅納稅人發(fā)生退款后，已繳納的營業(yè)稅如何處理？答：自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，納稅人發(fā)現(xiàn)因發(fā)生退款應(yīng)減除營業(yè)額的，可以退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。具體依據(jù)是：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除�！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還。涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

問：我公司是一家商品儲備管理公司，受市政府有關(guān)部門委托承擔糧食商品儲備業(yè)務(wù)，儲備倉庫是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔201*〕94號）規(guī)定，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，本通知所稱商品儲備管理公司及其直屬庫，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門委托，承擔糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）6種商品儲備任務(wù)，取得財政儲備經(jīng)費或補貼的商品儲備企業(yè)。承擔省、市、縣政府有關(guān)部門委托商品儲備業(yè)務(wù)的儲備管理公司及其直屬庫名單由省、自治區(qū)、直轄市財政、稅務(wù)部門會同有關(guān)部門明確或制定具體管理辦法，并報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準后予以發(fā)布。

問：供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房是否需要繳納房產(chǎn)稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔201*〕118號）規(guī)定，201*年7月1日～201*年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。本通知所述供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。

問：自201*年12月1日起，試點地區(qū)企業(yè)申報出口退（免）稅業(yè)務(wù)，是否可以不提供收匯核銷信息？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點后有關(guān)出口退稅問題的通知》（國稅函〔201*〕643號）規(guī)定，試點地區(qū)企業(yè)出口貨物退（免）稅分兩種情況：1.試點地區(qū)試點期間企業(yè)報關(guān)出口的貨物，申報出口退（免）稅業(yè)務(wù)時無須提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)部門無須審核相應(yīng)的電子核銷信息。2.試點地區(qū)試點前（201*年12月1日前）企業(yè)報關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報關(guān)單〔出口退稅專用〕”海關(guān)注明的出口日期為準），試點地區(qū)稅務(wù)部門審核出口退（免）稅時，對已辦理正常核銷和逾期核銷及逾期未核銷的出口業(yè)務(wù)，按試點前的出口退稅相關(guān)規(guī)定辦理（出口收匯已核銷信息以試點地區(qū)國家外匯管理局分支局于201*年12月31日前傳送給稅務(wù)部門的為準）。對201*年12月1日前其他未辦理出口收匯核銷手續(xù)的出口業(yè)務(wù)，比照試點地區(qū)試點期間企業(yè)報關(guān)出口貨物的規(guī)定辦理。

201*年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（四）注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

（芳香雪松根據(jù)“國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”資料整理備查）

201*年04月

201*年04月02日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

1、郵政企業(yè)代辦速遞物流業(yè)務(wù)是否有營業(yè)稅優(yōu)惠？

問：對郵政企業(yè)代辦郵政速遞物流業(yè)務(wù)，在營業(yè)稅方面是否有稅收優(yōu)惠？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)代辦郵政速遞物流業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔201*〕24號）規(guī)定，對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，自201*年6月1日至201*年5月31日免征營業(yè)稅。對本通知發(fā)布之日前已繳納的應(yīng)予免征的營業(yè)稅，應(yīng)從以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵減。2、專利代理機構(gòu)取得收入如何計算繳納營業(yè)稅？

問：專利代理機構(gòu)取得收入如何計算繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）中有關(guān)“代理業(yè)”規(guī)定，代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項業(yè)務(wù)。專利代理機構(gòu)從事專業(yè)代理業(yè)務(wù)，并取得代理費收入的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目征收營業(yè)稅�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕76號）第四條規(guī)定，代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬，專利代理機構(gòu)從事專利代理服務(wù)以專利代理總收入減去付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費余額為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。

3、污水處理費是否應(yīng)繳納營業(yè)稅？

問：污水處理費是否應(yīng)繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函〔201*〕1366號）規(guī)定，單位和個人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費，不繳納營業(yè)稅。

4、學(xué)校取得的贊助收入是否繳稅？

問：學(xué)校取得的贊助收入是否繳稅？應(yīng)如何繳稅？

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，對學(xué)校取得各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。（博主觀點：“沒有”應(yīng)改為“如果”）據(jù)此，單位和個人取得的各種名目的贊助收入是否繳納營業(yè)稅，主要看是否發(fā)生了向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。如果沒向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，這種屬于無償取得，不繳納營業(yè)稅，反之，如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)權(quán)，這種贊助收入屬于有償取得，應(yīng)繳納營業(yè)稅。5、如何確定個人銷售通過無償受贈取得的房產(chǎn)的購房的時間？問：個人銷售通過無償受贈取得的房產(chǎn)，繳納營業(yè)稅時，如何確定購房的時間？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕172號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕144號）規(guī)定，個人將通過無償受贈取得的房產(chǎn)對外銷售征收營業(yè)稅時，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，該住房的購房時間按發(fā)生受贈繼承、遺囑、離婚、財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定。對通過其他無償受贈方式取得的住房，該住房的購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明注明的時間確定。

6、個人汽車被盜后，是否還需要繳納車船稅？

問：個人汽車被盜后，是否還需要繳納車船稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國車船稅法實施條例》第十九條規(guī)定,在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。

7、招聘合同是否需要繳納印花稅？

問：企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂招聘合同，委托其為企業(yè)招聘員工，招聘合同是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，無需貼花。招聘合同不在印花稅應(yīng)稅合同或憑證的列舉范圍內(nèi)，因此，企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的招聘合同不繳納印花稅。

201*年04月09日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑1、跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入仍免營業(yè)稅嗎？

問：對境外單位或個人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入，還免營業(yè)稅嗎？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅〔201*〕48號）規(guī)定，自201*年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實行免征營業(yè)稅的過渡政策�？缇吃O(shè)備租賃老合同是指同時符合以下條件的合同：1.201*年12月31日前（含）以書面形式訂立，且租賃期限超過365天。2.合同標的物為飛機、船舶、飛機發(fā)動機、大型發(fā)電設(shè)備、機械設(shè)備、大型環(huán)保設(shè)備、大型建筑施工機械、大型石油化工成套設(shè)備、集裝箱及其他設(shè)備，且合同約定的年均租賃費不低于50萬元人民幣。3.合同標的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更，合同標的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設(shè)備租賃老合同。4.201*年12月31日前（含）境內(nèi)承租人（或通過其境外所屬公司）按合同約定的金額已通過金融機構(gòu)向境外出租人以外匯形式支付了租金（包括保證金或押金）。

2、單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為如何繳納營業(yè)稅？

問：單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按哪個稅目繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕17號）規(guī)定，單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。上述單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。

3、如何理解享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%計算？

問：享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%計算，如何理解這項規(guī)定？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔201*〕47號）規(guī)定，對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行）取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%計算。在計稅依據(jù)的確定上，比如某郵政企業(yè)包裹收入為500萬元，報刊發(fā)行收入為200萬元，則享受免稅的收入按640萬元（500+200×70%）計算。

4、節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目是否可以免繳營業(yè)稅？問：節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，是否可以免繳營業(yè)稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔201*〕110號）規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：1.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-201*）規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-201*）等規(guī)定。

201*年04月16日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑

1、集團內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是否繳營業(yè)稅?

問：企業(yè)集團內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是否需要繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔201*〕7號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。同時規(guī)定，統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕13號）規(guī)定，企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

2、金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否繳納營業(yè)稅？

問：金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是否繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財稅字〔1997〕45號）規(guī)定，對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。

3、受托拆除建筑物取得收入如何繳納營業(yè)稅？

問：某公司受托拆除建筑物取得收入，如何繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔201*〕520號）第二條規(guī)定，納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。

4、單位從事婚姻介紹取得收入繳納營業(yè)稅嗎？

問：單位從事婚姻介紹取得的收入，是否繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條第一項規(guī)定，婚姻介紹收入免征營業(yè)稅。

5、企業(yè)銷售房產(chǎn)兼裝修行為，裝修費部分如何繳稅？

問：企業(yè)將裝修后的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，與購買方簽訂兩份合同，分別收取轉(zhuǎn)讓房屋的價款和裝修費，裝修費部分是否可按“建筑業(yè)裝飾業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷售不動產(chǎn)兼裝修行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕53號）規(guī)定，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份契約（或合

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