關于政府投資審計工作的思考及對策

近年來，隨著國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，各級審計機關加大了政府投資項目審計力度，發(fā)揮了節(jié)約政府資金、遏制建設領域腐敗、促進項目管理、保證投資效果等作用，取得了良好的社會效果，但在開展此項工作的同時也暴露出一些值得思考的問題，完善政府投資審計工作，對促進國家投資建設的順利進行具有積極的現(xiàn)實意義。一、開展政府投資審計工作的重大意義

政府投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門。搞好固定資產(chǎn)投資審計，對深化經(jīng)濟體制改革，加強宏觀調控，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展有著重要的意義。一是監(jiān)督國家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護經(jīng)濟秩序，保障投資建設的順利進行；二是促進投資環(huán)境和建筑市場良性發(fā)展，保證政府投資按合理的結構和規(guī)模展開，為國家宏觀調控服務；三是促進建立和健全政府投資項目的各項管理制度，推動管理部門及參建單位改善和加強內(nèi)部管理，提高資金使用效益；四是對建設單位編制的《可行性論證報告》、《項目建議書》的內(nèi)容真實性、準確性的審計，檢查項目投資效益情況，積極推行投資績效審計；五是查處違規(guī)違紀問題，促進節(jié)約投資，保護國家和人民的利益。二、政府投資審計的含義及范圍

政府投資審計是國家審計機關依據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《審計機關國家審計準則》等法律、法規(guī)，以投資活動為主線對參與建設活動的設計、建設、監(jiān)理、施工、材料供應等諸多單位和環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督控制，對固定資產(chǎn)投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進行審計監(jiān)督。從而最大限度地保障國家建設項目資金的真實、合法和效益，促使投資單位嚴格履行基本建設程序，遵守國家有關基本建設法規(guī)，制止盲目建設，減少損失浪費，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。政府投資審計的范圍，一般按工程用途分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性建設項目。生產(chǎn)性建設項目直接用于生產(chǎn)或為滿足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、商業(yè)等建設項目。非生產(chǎn)性建設項目主要用于滿足人民物質文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛(wèi)生、公用設施等建設項目�？傊�，凡是屬于國家撥款或國有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設項目，構成固定資產(chǎn)投資的項目都是固定資產(chǎn)投資審計的范圍。三、目前投資審計存在的主要問題

（一）審計內(nèi)容僅以查錯防弊為主，不評價項目績效

由于投資領域的市場運作、建設管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和揭露建設過程中的違紀違規(guī)問題仍然是投資審計的主要內(nèi)容。審計人員審查重點在建設、設計、施工、采購等單位的財務收支、項目建設管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評價。

（二）審計方式多是事后審計，缺少必要的事前預防和事中監(jiān)控

建設項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，建設過程中的決策、規(guī)劃、設計、采購、招標、施工、監(jiān)理等任何一個管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導致無法挽回的損失浪費。但是目前審計機關開展的投資審計多是還局限于工程竣工決算審計。（三）審計人才短缺、審計手段落后

投資審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強，要求審計人員除具備財務知識外，還要具備工程、法律知識，但是現(xiàn)階段審計人員的專業(yè)多以財會為主；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的業(yè)務數(shù)據(jù)采集、轉換難度大，對審計人員的運用計算機輔助審計的能力提出了更高的要求，因此大多沒有開展計算機輔助審計，審計手段落后。（四）審計風險難以得到有效控制

審計人員的風險意識不強，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗能力不足必然帶來審計風險；有些投資項目復雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計單位如果不積極配合，提供的資料不真實或不完整，更容易使審計人員做出錯誤的判斷。四、對策和建議

（一）關注投資項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，做出績效評價

審計署在201*年7月發(fā)布的《201*年至201*年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“全面推進績效審計，促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。至201*年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。目前社會各界也對政府投資工程的損失浪費、投資效益差的關注度不斷上升。因此，投資審計必須分析項目建設是否按照規(guī)定的基建程序報批、是否按批準的概算內(nèi)容執(zhí)行，分析政府投資的建設資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規(guī)模是否在批準的預算之內(nèi)、投資結構是否合理、投資分配的內(nèi)控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠和近期來分析項目投資的效益、社會效益和環(huán)境效益，深入分析投資績效沒有達標的原因。但是目前我國對政府投資項目沒有規(guī)范的績效評價指標，而使審計人員對項目績效的評價缺乏統(tǒng)一的指導，影響評價的客觀性和科學性。建議應當綜合考慮項目行業(yè)、項目類別、地區(qū)經(jīng)濟差異等因素，加快建立評價投資項目績效的評價指標體系。

（二）堅持關口前移，全程跟蹤審計

全程跟蹤審計可以防患于未然、在審計過程中提出切實可行的意見和建議，邊審計、邊整改，確保工程質量、避免損失浪費、節(jié)約財政資金、發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。在政府投資決策前，審計部門應聯(lián)合相關部門，認真開展市場調研，對投資項目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進行綜合評估，為領導決策提供科學合理的意見和建議；在項目前期準備階段，嚴把圖紙設計關、招投標關、合同簽訂關和工程預算關，從源頭上監(jiān)督建設行為；在施工建設階段，應當讓監(jiān)督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時、真實、合理，有無變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價格真實性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進度是否符合合同約定的工期要求，工程進度表是否已由工程監(jiān)理人員或甲方代表按實際情況簽字，施工進度是否真實合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進行施工，有無偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應注重對工程量、取費標準、材料差價、定額套用的審計，有無虛增工程量、高套、錯套定額等提高工程造價的現(xiàn)象。目前，已有一些審計機關在當?shù)卣�府的支持下，探索實施政府重點投資項目的審計員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺關于重點建設項目派駐審計員的專門規(guī)定，審計機關按照規(guī)定派出審計員進駐重點建設項目的工作現(xiàn)場，對建設項目實施從勘察設計到竣工驗收的全過程跟蹤審計。審計員派駐制度有助于加強重點建設項目的審計監(jiān)督，值得推廣。（三）提高審計人員綜合素質

投資項目績效審計與全程跟蹤審計能否順利開展，取決于審計人員人員素質。工程項目審計人員要提高政治素質，具有堅定的政治方向和高尚的職業(yè)道德，要客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀行為作斗爭，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為問題大膽如實揭露和反映；要提高審計人員的業(yè)務水來平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；二是人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；三是系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；四是建立外部人才，即與會計師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩(wěn)定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與對于重點建設項目的審計工作。（四）要有效防范審計風險

審計人員要將風險意識貫穿于審計全過程，將風險和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)；在審計中要搞好工程審計風險評估，以評估結果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結論的重要依據(jù)。審計機關要加強內(nèi)部質量控制制度建設，制定好項目審計質量控制制度和復核制度，審計人員和復核人員嚴格按照制度進行對照，嚴謹細致地工作；還要建立責任追究制度，明確審計人員各自的權力和責任，促進工程審計人員各負其責、各擔風險。（高振國）

擴展閱讀：政府投資項目效益審計存在的問題及其對策論文

關于政府投資項目效益審計存在的問題及其對策

摘要：政府投資項目審計是審計機關的一項重要工作，我國政府投資項目效益審計剛剛起步，還存在不少難點和問題。本文針對政府投資項目效益審計的必要性、當前效益審計存在的問題進行了分析，提出了改善政府投資管理，提高政府投資績效的對策。關鍵詞：政府投資項目效益審計問題對策研究0引言

隨著財政對公共工程和基礎設施的投資力度不斷加大，政府投資項目的效益狀況愈來愈引起社會的關注，在投資領域開展效益審計是一件勢在必行的事情，結合多年審計機關開展投資審計工作情況來看，投資項目效益審計還存在一些問題，現(xiàn)提出一些自己粗淺的看法，和大家一起探討。

績效責任李金華審計長曾指出：“效益審計是更高層次的審計目標，是審計工作的發(fā)展方向�！狈e極有效的開展投資效益審計，不僅是審計部門自身發(fā)展的需要，更是社會經(jīng)濟的發(fā)展水平和客觀要求所決定的。績效審計是一種將經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟管理結合起來，對經(jīng)濟活動的節(jié)約、效率和效果進行綜合考核和評價的的審計方法。政府投資效益審計要圍繞政府投資的經(jīng)濟性、效率性、效益性這三個要素，對政府投入資金的使用效益、管理效果作出評價并提出改進建議。資審計工作情況來看，投資項目效益審計還存在一些問題，現(xiàn)提出一些自己粗淺的看法，和大家一起探討。一、開展政府投資項目效益審計的必要性

1.1開展投資效益審計是社會公眾對財政建設資金實行有效監(jiān)督的需要

隨著社會進步，民主的發(fā)展，公眾對提高政府部門使用財政資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟責任要求越來越嚴格。即隨著公共財政框架的日益完善，政府可利用的資源越來越少，而政府所承擔的社會的經(jīng)濟義務卻越來越大，這便是效益審計在全國范圍內(nèi)興起和發(fā)展的一個重要原因。

1.2開展投資效益審計是深化投資體制改革，有效利用有限資源的需要

據(jù)國務院《關于投資體制改革的決定》精神和要求，遵循公共財政理念，政府投資必須從競爭新領域退出，集中搞好市場無法提供的社會公益事業(yè)和基礎設施建設，提供公共產(chǎn)品，滿足社會公共需要。隨著公共支出占國民生產(chǎn)總值的比重直線上升，我國經(jīng)濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎和社會的發(fā)展機會越來越受限制。政府對公共產(chǎn)品的投資是否達到了預期效益，投資效果如何？對政府受托責任的考評應該定位在投資績效上。包括經(jīng)濟資源、人力資源和自然資源的投資。揭示投資建設過程中存在的問題，深層次剖析投資管理體質中的缺陷，比對原因，提出改進建議和意見，促進政府不斷完善投資體制，促進政府不斷完善投資體制，促進經(jīng)濟持續(xù)快速、健康地發(fā)展。

1.3開展投資效益審計是國家審計機關的職責所在

審計監(jiān)督的三大基本職責：真實、合法、效益審計。審計監(jiān)督延

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