工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探討

工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探討

在日常審計(jì)工作中，筆者深切地感到，以往單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)存在著諸多的不足，如時(shí)間介入滯后，了解信息不全，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)決定、意見(jiàn)和建議難以得到徹底的執(zhí)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大等等，盡管工程竣工結(jié)算審計(jì)形式上核減了部分費(fèi)用，降低了工程造價(jià)，但實(shí)際作用僅僅是核定最終的工程價(jià)款，可以說(shuō)是亡羊補(bǔ)牢。相對(duì)而言，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)則可克服上述一些缺陷。工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指在工程實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定等，運(yùn)用科學(xué)的管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)工程投資實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的控制。但是，跟蹤審計(jì)畢竟是一項(xiàng)新的嘗試，如何開(kāi)展工作，也沒(méi)有明確的準(zhǔn)則規(guī)定，在審計(jì)過(guò)程中必然會(huì)碰到各種困難和問(wèn)題，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的探討，行成相對(duì)統(tǒng)一的制度和規(guī)范，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率，不斷完善跟蹤審計(jì)工作。

一、工程項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的主要工作

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全過(guò)程全方位的，但不是說(shuō)事無(wú)巨細(xì)一把抓，只有抓住重點(diǎn)，才能卓有成效地開(kāi)展工作。

（一）工程前期

１．審核工程招標(biāo)文件，參與工程量清單的核對(duì)，參與工程招投標(biāo)監(jiān)督工作。一是要堅(jiān)持公平、公正、公開(kāi)的原則，加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)的監(jiān)督；二是不斷提高工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，切實(shí)防止漏項(xiàng)缺項(xiàng)；三是在招標(biāo)文件中要體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的范圍、職責(zé)與要求。

２．審查工程施工合同。一是審查合同的合法性。合同的精神和文本格式，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的精神等。二是審查合同的合理性。語(yǔ)言文字是否簡(jiǎn)煉、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，重點(diǎn)避免日后索賠的伏筆；有關(guān)條款的描述是否清晰；工程費(fèi)用和計(jì)算數(shù)據(jù)有否誤差；有關(guān)合同附表、附錄和簽章手續(xù)是否齊全等等。三是對(duì)合同中存在的疏漏進(jìn)行分析，判斷其對(duì)造價(jià)的影響并提出相應(yīng)的建議。３．檢查建設(shè)單位內(nèi)控制度建立情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度以及辦公制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。（二）工程施工階段

１．審查設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證。檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)；是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標(biāo)文件精神；內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計(jì)��；文字表述是否明了，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；審核由于現(xiàn)場(chǎng)情況及合同變化引起的費(fèi)用索賠和延期竣工索賠要求，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。其次是定量審查，變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確；相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對(duì)造價(jià)的影響，并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。對(duì)必要的變更應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出。

２．審核材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目中特殊材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行征詢。材料價(jià)格是影響工程成本的重要因素，嚴(yán)格控制材料價(jià)格是降低造價(jià)的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料價(jià)格關(guān)，力爭(zhēng)把材料價(jià)格控制在合理水平上。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。

３．復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預(yù)付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。

４．做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進(jìn)行竣工結(jié)算準(zhǔn)備完善條件。（三）工程竣工階段

１．做好工程竣工結(jié)算審計(jì)。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)定以及工程所有資料，對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審計(jì)，分析原因，并出具審計(jì)報(bào)告。

２．分析工程造價(jià)變動(dòng)原因，一是找出工程管理中的薄弱點(diǎn)，提出審計(jì)意見(jiàn)及建議，不斷完善工程管理制度建設(shè)；另外可找出并追究引起造價(jià)變動(dòng)的責(zé)任方的責(zé)任。二、工程項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)工作方法

１．跟蹤審計(jì)人員必須常駐施工現(xiàn)場(chǎng)，參加被審計(jì)單位的定期例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。參加工程例會(huì)，參與工程相關(guān)的一切招投標(biāo)活動(dòng)。同時(shí)做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。

２．熟悉工程招投標(biāo)文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙，對(duì)合同及招投標(biāo)文件未明確的部分應(yīng)及時(shí)指出，督促建設(shè)單位進(jìn)行明確界定。

３．設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證的確認(rèn)。一是設(shè)計(jì)變更確認(rèn)；二是施工現(xiàn)場(chǎng)簽證；三是要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)變更工程量，隱蔽工程覆蓋以前進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。

４．材料價(jià)格的確認(rèn)。要求跟蹤審計(jì)員收集每個(gè)時(shí)段的市場(chǎng)信息價(jià)格，并作充分的市場(chǎng)調(diào)查。對(duì)于特殊材料或?qū)徲?jì)員認(rèn)為有必要的材料進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)留樣，以便結(jié)算時(shí)進(jìn)行核對(duì)。

５．資料收集。一是收集工程施工過(guò)程中的所有工程資料加以備分，包括工程變更資料，材料合格證及樣本，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的照片等，并按類別整理編號(hào)，避免添加涂改等現(xiàn)象。二是按時(shí)做好跟蹤審計(jì)工作日記，注意原始資料的積累，為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。三是應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)（包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果）。

三、跟蹤審計(jì)中必須重視的問(wèn)題

１．審計(jì)人員的選擇。必須挑選有經(jīng)驗(yàn)的，并具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識(shí)的復(fù)合型人才。同時(shí)還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)溝通、協(xié)調(diào)能力，文字編寫(xiě)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，這樣才能更好地提供全方位服務(wù)。

２．審計(jì)要客觀公正。審計(jì)工作底稿隨時(shí)都有可能作為法庭證據(jù)，因此審計(jì)人員必須深入現(xiàn)場(chǎng)收集資料，取證要準(zhǔn)確。工作既要全面又要徹底，一定要站在客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)待每個(gè)環(huán)節(jié)，注意調(diào)查研究，不得有個(gè)人色彩。

３．要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)�；�建工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)知識(shí)面廣、綜合性強(qiáng)的工作。因此，審計(jì)完畢要認(rèn)真地研究總結(jié)，不僅要總結(jié)審計(jì)工作的方法方式，審計(jì)中還存在哪些技術(shù)問(wèn)題，以后如何進(jìn)行改進(jìn)，如何協(xié)調(diào)與建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方的工作關(guān)系以及他們有什么好的建議，而且還要探討基建管理中存在的問(wèn)題和不足，分析共性問(wèn)題；要不斷地進(jìn)行探索，要在游泳中學(xué)會(huì)游泳，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)提高，不斷完善跟蹤審計(jì)工作。這要形成工作制度，它對(duì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)工作水平意義重大。

４．審計(jì)資料要妥善保存。因?yàn)楣こ添?xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程較長(zhǎng)，工作中的底稿、照片等資料要特別注意保存，要建立審計(jì)復(fù)核制，審計(jì)責(zé)任追究制。

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工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制探析

中圖分類號(hào):f239.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí):a文章編號(hào):1009-4202(201*)08-000-01

摘要工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種有別于事后的工程竣工結(jié)算審計(jì)的好的審計(jì)方法。但是在實(shí)施過(guò)程中往往會(huì)遇到來(lái)自建設(shè)方、施工方、審計(jì)方的問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)方而言,就要從確定合適的審計(jì)單位、合理定位跟蹤審計(jì)介入深度以及準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間等幾方面加以控制。

關(guān)鍵詞工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)建設(shè)方

開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì),相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言,是一種繼承和發(fā)展,更是一種挑戰(zhàn)。由于我國(guó)目前還沒(méi)有全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)指南,加之全過(guò)程跟蹤審計(jì)難度大。對(duì)于建設(shè)方而言,對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)如何實(shí)施控制便成為一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。一、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目從投資決策、工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程施工、工程結(jié)算的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)工程造價(jià)進(jìn)行全面、全過(guò)程的監(jiān)督和控制①。與事后的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比較,工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn):一是審計(jì)時(shí)間的次數(shù)不同。工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)次數(shù)要大大增加。二是審計(jì)方式不同。事后審計(jì)體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì),而全過(guò)程跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的是整個(gè)實(shí)施過(guò)程的審計(jì)。三是審計(jì)內(nèi)容不同。事后審計(jì)主要是在對(duì)竣工決算資料進(jìn)行審計(jì),全過(guò)程跟蹤審計(jì)在平時(shí)對(duì)形成竣工決算資料的各個(gè)環(huán)節(jié)、過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。四是審計(jì)作用不同。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)作用更大。二、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制問(wèn)題

在一個(gè)實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工程項(xiàng)目中,一般都會(huì)涉及建設(shè)方、施工方、審計(jì)方和監(jiān)理方。由于監(jiān)理方的主要工作職責(zé)是質(zhì)量對(duì)工程的質(zhì)量、工程安全負(fù)責(zé),本文中暫不考慮監(jiān)理方的相關(guān)問(wèn)題,具體探討前面三方面的問(wèn)題。

第一,建設(shè)方在全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制方面存在問(wèn)題。一是忽視審計(jì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)。在實(shí)際工作中,有些建設(shè)單位對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)這一類的重要文件視而不見(jiàn)或不重視,可能會(huì)影響工程結(jié)算審計(jì)的合法性、合理性。二是缺乏審計(jì)中介準(zhǔn)入制度。在實(shí)際工作中,多數(shù)建設(shè)方是直接聘請(qǐng)“關(guān)系戶”進(jìn)行工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。在沒(méi)有與其他審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行比較的情況下,建設(shè)方也很難確保其質(zhì)量是可靠的。三是招投標(biāo)管理不規(guī)范、不嚴(yán)格。一些建設(shè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)的招投標(biāo)管理不規(guī)范甚至是走形式,但是執(zhí)行效果并不理想。

第二,施工單位規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。一是利用施工合同條款規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。施工單位在簽訂合同時(shí),一般會(huì)將有利于自身利益的合同條款列入合同或設(shè)置障礙來(lái)阻止全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。二是利用材料價(jià)格波動(dòng)規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督�，F(xiàn)階段,

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