工程項目全過程跟蹤審計的實踐與探討

工程項目全過程跟蹤審計的實踐與探討

在日常審計工作中，筆者深切地感到，以往單純的工程竣工結(jié)算審計存在著諸多的不足，如時間介入滯后，了解信息不全，難以及時發(fā)現(xiàn)問題，審計決定、意見和建議難以得到徹底的執(zhí)行，審計風(fēng)險較大等等，盡管工程竣工結(jié)算審計形式上核減了部分費用，降低了工程造價，但實際作用僅僅是核定最終的工程價款，可以說是亡羊補牢。相對而言，對建設(shè)項目實施階段進行全過程跟蹤審計則可克服上述一些缺陷。工程項目全過程跟蹤審計，是指在工程實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定等，運用科學(xué)的管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資實施動態(tài)的、主動的控制。但是，跟蹤審計畢竟是一項新的嘗試，如何開展工作，也沒有明確的準(zhǔn)則規(guī)定，在審計過程中必然會碰到各種困難和問題，因此，有必要加強對跟蹤審計的探討，行成相對統(tǒng)一的制度和規(guī)范，以提高審計質(zhì)量和效率，不斷完善跟蹤審計工作。

一、工程項目實施階段跟蹤審計的主要工作

工程項目跟蹤審計是全過程全方位的，但不是說事無巨細(xì)一把抓，只有抓住重點，才能卓有成效地開展工作。

（一）工程前期

１．審核工程招標(biāo)文件，參與工程量清單的核對，參與工程招投標(biāo)監(jiān)督工作。一是要堅持公平、公正、公開的原則，加強對招投標(biāo)的監(jiān)督；二是不斷提高工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，切實防止漏項缺項；三是在招標(biāo)文件中要體現(xiàn)跟蹤審計的范圍、職責(zé)與要求。

２．審查工程施工合同。一是審查合同的合法性。合同的精神和文本格式，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的精神等。二是審查合同的合理性。語言文字是否簡煉、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，重點避免日后索賠的伏筆；有關(guān)條款的描述是否清晰；工程費用和計算數(shù)據(jù)有否誤差；有關(guān)合同附表、附錄和簽章手續(xù)是否齊全等等。三是對合同中存在的疏漏進行分析，判斷其對造價的影響并提出相應(yīng)的建議。３．檢查建設(shè)單位內(nèi)控制度建立情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度以及辦公制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。（二）工程施工階段

１．審查設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證。檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)；是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標(biāo)文件精神；內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計��；文字表述是否明了，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；審核由于現(xiàn)場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求，避免不必要的經(jīng)濟損失。其次是定量審查，變更工程量計算是否準(zhǔn)確，費用計算方法和結(jié)果是否正確；相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對造價的影響，并核定承包人對設(shè)計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應(yīng)進行技術(shù)經(jīng)濟比較，選擇經(jīng)濟合理的技術(shù)措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出。

２．審核材料、設(shè)備市場價，對項目中特殊材料、設(shè)備市場價進行征詢。材料價格是影響工程成本的重要因素，嚴(yán)格控制材料價格是降低造價的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料價格關(guān)，力爭把材料價格控制在合理水平上。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

３．復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預(yù)付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。

４．做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進行竣工結(jié)算準(zhǔn)備完善條件。（三）工程竣工階段

１．做好工程竣工結(jié)算審計。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)定以及工程所有資料，對工程竣工結(jié)算進行全面審計，分析原因，并出具審計報告。

２．分析工程造價變動原因，一是找出工程管理中的薄弱點，提出審計意見及建議，不斷完善工程管理制度建設(shè)；另外可找出并追究引起造價變動的責(zé)任方的責(zé)任。二、工程項目實施階段跟蹤審計工作方法

１．跟蹤審計人員必須常駐施工現(xiàn)場，參加被審計單位的定期例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。參加工程例會，參與工程相關(guān)的一切招投標(biāo)活動。同時做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。

２．熟悉工程招投標(biāo)文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙，對合同及招投標(biāo)文件未明確的部分應(yīng)及時指出，督促建設(shè)單位進行明確界定。

３．設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證的確認(rèn)。一是設(shè)計變更確認(rèn)；二是施工現(xiàn)場簽證；三是要求審計人員現(xiàn)場核實變更工程量，隱蔽工程覆蓋以前進行現(xiàn)場核實。

４．材料價格的確認(rèn)。要求跟蹤審計員收集每個時段的市場信息價格，并作充分的市場調(diào)查。對于特殊材料或?qū)徲媶T認(rèn)為有必要的材料進行現(xiàn)場留樣，以便結(jié)算時進行核對。

５．資料收集。一是收集工程施工過程中的所有工程資料加以備分，包括工程變更資料，材料合格證及樣本，現(xiàn)場測量的照片等，并按類別整理編號，避免添加涂改等現(xiàn)象。二是按時做好跟蹤審計工作日記，注意原始資料的積累，為做好補充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。三是應(yīng)建立《跟蹤審計項目臺賬》，及時登記審計時間、工作紀(jì)實（包括工作內(nèi)容、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果）。

三、跟蹤審計中必須重視的問題

１．審計人員的選擇。必須挑選有經(jīng)驗的，并具備工程技術(shù)、經(jīng)濟、法律等多方面的知識的復(fù)合型人才。同時還應(yīng)具備較強的現(xiàn)場溝通、協(xié)調(diào)能力，文字編寫能力、計算機應(yīng)用知識，這樣才能更好地提供全方位服務(wù)。

２．審計要客觀公正。審計工作底稿隨時都有可能作為法庭證據(jù)，因此審計人員必須深入現(xiàn)場收集資料，取證要準(zhǔn)確。工作既要全面又要徹底，一定要站在客觀公正的立場上對待每個環(huán)節(jié)，注意調(diào)查研究，不得有個人色彩。

３．要及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)�；�建工程跟蹤審計是一項知識面廣、綜合性強的工作。因此，審計完畢要認(rèn)真地研究總結(jié)，不僅要總結(jié)審計工作的方法方式，審計中還存在哪些技術(shù)問題，以后如何進行改進，如何協(xié)調(diào)與建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方的工作關(guān)系以及他們有什么好的建議，而且還要探討基建管理中存在的問題和不足，分析共性問題；要不斷地進行探索，要在游泳中學(xué)會游泳，在實踐中學(xué)習(xí)提高，不斷完善跟蹤審計工作。這要形成工作制度，它對減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量及審計工作水平意義重大。

４．審計資料要妥善保存。因為工程項目跟蹤審計過程較長，工作中的底稿、照片等資料要特別注意保存，要建立審計復(fù)核制，審計責(zé)任追究制。

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工程項目全過程跟蹤審計控制探析

中圖分類號:f239.6文獻標(biāo)識:a文章編號:1009-4202(201*)08-000-01

摘要工程項目全過程跟蹤審計是一種有別于事后的工程竣工結(jié)算審計的好的審計方法。但是在實施過程中往往會遇到來自建設(shè)方、施工方、審計方的問題。對于建設(shè)方而言,就要從確定合適的審計單位、合理定位跟蹤審計介入深度以及準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間等幾方面加以控制。

關(guān)鍵詞工程項目全過程跟蹤審計建設(shè)方

開展全過程跟蹤審計,相對于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、資產(chǎn)負(fù)債損益審計及經(jīng)濟責(zé)任審計而言,是一種繼承和發(fā)展,更是一種挑戰(zhàn)。由于我國目前還沒有全過程跟蹤審計的審計準(zhǔn)則或相關(guān)指南,加之全過程跟蹤審計難度大。對于建設(shè)方而言,對工程項目全過程跟蹤審計如何實施控制便成為一個迫切需要解決的問題。一、工程項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵

工程項目全過程跟蹤審計是指審計機構(gòu)對工程項目從投資決策、工程設(shè)計、工程招標(biāo)、工程施工、工程結(jié)算的各個階段、各個環(huán)節(jié)工程造價進行全面、全過程的監(jiān)督和控制①。與事后的工程竣工結(jié)算審計相比較,工程項目全過程跟蹤審計具有如下特點:一是審計時間的次數(shù)不同。工程項目全過程跟蹤審計的審計次數(shù)要大大增加。二是審計方式不同。事后審計體現(xiàn)為報送審計,而全過程跟蹤審計體現(xiàn)的是整個實施過程的審計。三是審計內(nèi)容不同。事后審計主要是在對竣工決算資料進行審計,全過程跟蹤審計在平時對形成竣工決算資料的各個環(huán)節(jié)、過程進行審計。四是審計作用不同。在跟蹤審計模式下,審計作用更大。二、工程項目全過程跟蹤審計控制問題

在一個實施全過程跟蹤審計的工程項目中,一般都會涉及建設(shè)方、施工方、審計方和監(jiān)理方。由于監(jiān)理方的主要工作職責(zé)是質(zhì)量對工程的質(zhì)量、工程安全負(fù)責(zé),本文中暫不考慮監(jiān)理方的相關(guān)問題,具體探討前面三方面的問題。

第一,建設(shè)方在全過程跟蹤審計控制方面存在問題。一是忽視審計中介機構(gòu)資質(zhì)。在實際工作中,有些建設(shè)單位對審計中介機構(gòu)資質(zhì)這一類的重要文件視而不見或不重視,可能會影響工程結(jié)算審計的合法性、合理性。二是缺乏審計中介準(zhǔn)入制度。在實際工作中,多數(shù)建設(shè)方是直接聘請“關(guān)系戶”進行工程項目的全過程跟蹤審計。在沒有與其他審計中介機構(gòu)進行比較的情況下,建設(shè)方也很難確保其質(zhì)量是可靠的。三是招投標(biāo)管理不規(guī)范、不嚴(yán)格。一些建設(shè)單位工程項目建設(shè)的招投標(biāo)管理不規(guī)范甚至是走形式,但是執(zhí)行效果并不理想。

第二,施工單位規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督。一是利用施工合同條款規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督。施工單位在簽訂合同時,一般會將有利于自身利益的合同條款列入合同或設(shè)置障礙來阻止全過程跟蹤審計監(jiān)督。二是利用材料價格波動規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督�，F(xiàn)階段,

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