盛麗娟3年工作總結(jié)

三年工作總結(jié)

盛麗娟

本人在城關(guān)鎮(zhèn)新建南村社區(qū)工作以來，在社區(qū)黨總支的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在社區(qū)黨員及社區(qū)干部的幫助和支持下，緊緊圍繞社區(qū)工作大局，服從領(lǐng)導(dǎo)安排，加強(qiáng)學(xué)習(xí)鍛煉，認(rèn)真履行職責(zé)，全面提高自己的工作能力和綜合素質(zhì)，通過學(xué)習(xí)黨的各項(xiàng)方針政策，法律法規(guī)等知識，提高服務(wù)居民的方式方法，三年來的社區(qū)工作經(jīng)歷讓自己學(xué)到了在書本上學(xué)不到的知識，現(xiàn)將本人所作的工作匯報(bào)如下：

一、學(xué)習(xí)方面

認(rèn)真學(xué)習(xí)政治理論知識，加強(qiáng)思想政治學(xué)習(xí)，通過集中和自學(xué)樹立學(xué)風(fēng)優(yōu)，作風(fēng)優(yōu)，素質(zhì)優(yōu)的為民服務(wù)的意識，能遵紀(jì)守法、忠于職守、實(shí)事求是、不斷提高自己的政治理論水平和業(yè)務(wù)技能，積極參加單位組織的政治學(xué)習(xí)，同時(shí)本人也擠出時(shí)間進(jìn)行自學(xué)，201*年3月報(bào)考了蘭州大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院學(xué)習(xí)，經(jīng)過自己的努力學(xué)習(xí)，于201*年9月圓滿完成所學(xué)科目，并在11月拿到了蘭大的畢業(yè)證書。通過集體學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)，使自己對黨的各項(xiàng)理論、路線、方針、政策有了更加深刻的理解。

二、工作方面

（一）城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)工作圓滿完成。每年2月份開始,按照鎮(zhèn)政府的統(tǒng)一部署和要求，在社區(qū)工作人員的支持協(xié)助下，積極開展城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)的辦理工作，參保期間，為更好地服務(wù)群眾，方便老百姓辦事，本人和其他工作人員下社區(qū)、進(jìn)樓院，入戶辦理，辦理現(xiàn)場居民參保踴躍，對居民們提出的參保政策、繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問題一一進(jìn)行耐心解答，并幫助居民填寫登記表，開展咨詢、復(fù)印、填表、審核、收費(fèi)一條龍服務(wù)，由窗口服務(wù)變成下社區(qū)零距離現(xiàn)場辦公，面對面進(jìn)行政策宣傳，做到了應(yīng)保盡保。截止目前，已有2270名轄區(qū)居民參加了201*年度城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)，共計(jì)繳費(fèi)97520元。參保率95%。

（二）認(rèn)真做好就業(yè)再就業(yè)扶持政策的落實(shí)工作。根據(jù)政府有關(guān)用工補(bǔ)助和再就業(yè)援助的政策規(guī)定，積極主動做好各方面的工作，從申報(bào)、填表、接受辦理，做到服務(wù)熱情，操作規(guī)范，使辦理的人員都比較滿意。接受就業(yè)困難人員靈活就業(yè)后申請社保補(bǔ)貼79人，補(bǔ)助金額為10000多元，在審核過程中嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)進(jìn)行電腦錄入及匯總，并按時(shí)上報(bào)至勞動局。今年城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)384人，下崗失業(yè)人員131人，大齡困難人員61人，其中：國有企業(yè)就業(yè)45人。非國有企業(yè)就業(yè)28人，機(jī)關(guān)事業(yè)單位就業(yè)23人，自主創(chuàng)業(yè)就業(yè)58人，公益性崗位就業(yè)11人，靈活就業(yè)214人，就業(yè)率達(dá)100%

（三）企業(yè)退休人員社會化管理工作見成效。按照鎮(zhèn)有關(guān)推進(jìn)企業(yè)退休人員社會化管理的精神要求，本人認(rèn)真做好企業(yè)退休人員的信息核對等日常管理服務(wù)工作。今年退休人員指紋認(rèn)證工作有了技術(shù)性的提高，社區(qū)223名退休人員有218名以認(rèn)證完畢歸檔，（人在外地5人）對于身體有病，行動不便的退休人員進(jìn)行了上門認(rèn)證工作，確保認(rèn)證率的完成。現(xiàn)在很多企業(yè)退休人員都把社區(qū)當(dāng)成了家，有什么活動都會積極參加，近年來社區(qū)開展了各項(xiàng)豐富的企業(yè)退休人員活動，比如健康知識講座、高齡企業(yè)退休人員重陽節(jié)慰問、重陽節(jié)大型文藝晚會、參觀學(xué)習(xí)等活動，極大的豐富了企業(yè)退休人員的晚年生活。

（四）共青團(tuán)工作積極開展政治理論學(xué)習(xí)，以“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加強(qiáng)團(tuán)的思想建設(shè)。抓住有利契機(jī)，深入開展愛國主義、集體主義教育。通過舉辦“參觀紅西路軍紀(jì)念館，追悼革命先烈”儀式，號召社區(qū)青年團(tuán)員繼承“愛國、進(jìn)步、民主、科學(xué)”精神，弘揚(yáng)愛國主義、集體主義精神，構(gòu)筑起青年一代強(qiáng)大的精神支柱，幫助青年樹立正確世界觀、人生觀、價(jià)值觀。并開展豐富多彩的青少年文化活動

（五）服務(wù)居民及其它方面：

一是居民小區(qū)工作。因所負(fù)責(zé)的小區(qū)是樓房區(qū)，居民居住類型雜、工作過程中阻力大、困難多，為了切實(shí)了解居民

生產(chǎn)生活情況及思想狀況，爭取利用休息時(shí)間和節(jié)假日逐戶了解居民的情況，同居民溝通思想、拉近感情、取得居民的支持，收取居民衛(wèi)生費(fèi)，特別對今年全國第六次人口普查工作的入戶調(diào)查打下了良好的基礎(chǔ)。

二是信息宣傳工作。為了讓居民及時(shí)了解當(dāng)前的政治政策及惠民政策，掌握政策跟緊形勢，把社區(qū)工作人員所干工作能以百字文字的方式宣傳出去，同時(shí)也對自己的文字寫作功底打下基礎(chǔ)。

三是中心工作。在開展本職工作的同時(shí)，結(jié)合做好社區(qū)的中心工作。服從社區(qū)的安排，協(xié)助配合主任、副主任處理社區(qū)日常事務(wù)工作，做好社區(qū)三年來大小會議、大小檢查的服務(wù)工作，支持配合社區(qū)黨務(wù)、低保、計(jì)劃生育、民政、環(huán)境衛(wèi)生、文體等工作，積極參與、協(xié)助了社區(qū)各個(gè)活動的開展和第六次全國人口普查工作。

三、今后努力的方向

一是認(rèn)真加強(qiáng)思想政治學(xué)習(xí)，不斷提高自己的政治理論水平和業(yè)務(wù)技能。始終做到從思想上行動上與黨組織保持高度一致。認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十七大精神，積極參加單位組織的政治學(xué)習(xí)。二是認(rèn)真加強(qiáng)分管的業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自己社保業(yè)務(wù)知識。虛心向有經(jīng)驗(yàn)的老同志請教，通過他們的言行舉止、工作程序和服務(wù)理念等來規(guī)范自己的工作，在最短時(shí)間內(nèi)把自己塑造成為一名合格的社區(qū)工作者。三是加強(qiáng)思

想作風(fēng)建設(shè)。嚴(yán)格按照鎮(zhèn)黨委提出的“勤于學(xué)習(xí)、善于創(chuàng)造、樂于奉獻(xiàn)”的要求，堅(jiān)持“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”，始終把耐得平淡、舍得付出、默默無聞作為自己的準(zhǔn)則；始終把增強(qiáng)公仆意識、服務(wù)意識作為一切工作的基礎(chǔ)；始終把作風(fēng)建設(shè)的重點(diǎn)放在嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、扎實(shí)、求實(shí)上，腳踏實(shí)地埋頭苦干。四是加強(qiáng)勤政廉政建設(shè)。嚴(yán)于律己、以身作則、克己奉公、淡泊名利，努力克服生活上的各種困難，主動、超量地開展工作。在領(lǐng)導(dǎo)和同事們以身作則的榜樣激勵(lì)下，本人也培養(yǎng)了自己不怕吃苦、不怕勞累的工作作風(fēng)。始終以一名共產(chǎn)黨員的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，工作態(tài)度端正，有令必行、有禁必止，并能堅(jiān)持原則，秉公辦事，廉潔自律。

回顧三年來的工作，本人能敬業(yè)愛崗、積極地完成社區(qū)安排的各項(xiàng)工作，并取得了一些成績，但也存在一些問題和不足，比如工作中有急躁情緒、自身學(xué)習(xí)抓的不夠，以致工作起來不能游刃有余，工作效率有待進(jìn)一步提高；今后，我將更加嚴(yán)格要求自己，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，克服不足，發(fā)揚(yáng)成績，更好的為居委會工作，以使我能更好的為居民服務(wù)。

二0一0年十一月

擴(kuò)展閱讀：納稅籌劃形成性考核參考答案

納稅籌劃作業(yè)1

第一章納稅籌劃基礎(chǔ)一、單項(xiàng)選擇ADCCBCA

二、多項(xiàng)選擇題ABCDABCDABCDABCDABDAD三、判斷正誤題×√×√√××√√×

四、簡答題

1、簡述對納稅籌劃定義的理解。

答:納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。

2、納稅籌劃產(chǎn)生的原因。

答:納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點(diǎn)：（1）主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求（2）市場競爭的壓力

（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3、復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？

答：（1）適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一、納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二、納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三、納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（3）課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)，而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。五、案例分析計(jì)算題

1、劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社全作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社、兼職專欄作家、自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算？

答：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：

第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：（[50000-201*）×30%-3375]×12=132300（元）

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應(yīng)納稅款為：[50000×（1-20%）×30%-201*]×12=1201*0（元）

第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款為：600000×（1-20%）×20%×（1-30%）=67200（元）

由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（1201*0-67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300-67200）。第二章納稅籌劃及基本方法一、單項(xiàng)選擇題BADCAC

二、多項(xiàng)選擇題

BDABCDABDBCDAC三、判斷正誤題√×√×√√×√√√

四、簡答題

1、納稅人籌劃的一般方法有哪些？

納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：

（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。

（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。

2、計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？

計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：

（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。

（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。

（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。

3、稅率籌劃的一般方法有哪些？

（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實(shí)行不同的稅率�；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。

（2）累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。我國個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對個(gè)人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。

4、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？

（1）商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價(jià)格的變動而實(shí)現(xiàn)。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。

（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計(jì)算題

1、王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。201*年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用5%~35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000×20%=38000（元）

王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=5201*（元）

王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（5201*-201*×12）×20%-1250=4350（元）

王先生實(shí)際獲得的稅后收益=5201*-4350=47650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭�(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（190000-100000-201*×12）×35%-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650（元）

通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。

2、假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100×17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章增值稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題CCBACA

二、多項(xiàng)選擇題ADABCABCD三、判斷正誤題

×√××√√√××

四、簡答題

1、簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。

此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2、簡述混合銷售與兼營收入的計(jì)稅規(guī)定。

答:按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營中，有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。

混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。

兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、案例分析計(jì)算題

1、某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？

參考答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80×（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=150/(1+17%)×17%80×17%=8.19（萬元）稅后利潤=150/(1+17%)80=48.2（萬元）增值率（含稅）=(15093.6)/150×100%=37.6%無差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納�？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)：

兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=80×（1+17%）=93.6（萬元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）

兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/(1+3%)×3%=4.37（萬元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)=150/(1+3%)93.6=52.03（萬元）

經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.0148.2=3.83萬元。

方法：客觀題可以由學(xué)生獨(dú)立完成，簡答題和案例分析題可以通過學(xué)習(xí)小組討論完成（可由教師從上述兩類題目中各任選部分題目進(jìn)行討論）。

要求：

1、按實(shí)有人數(shù)分組討論，每組不超過10人，討論時(shí)間為1課時(shí)。2、當(dāng)堂認(rèn)真填寫討論記錄表中的每一項(xiàng)內(nèi)容。

3、教師按照參與者的實(shí)際表現(xiàn)，給出成績。納稅籌劃作業(yè)2

第四章消費(fèi)稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇BBACBC

二、多項(xiàng)選擇題

ABCDACDBCDABC三、判斷正誤題

×√√××√××√四、簡答題

1、簡述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理。

消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。

（1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥�一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品的等級不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，即單位定價(jià)越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動降低價(jià)格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。

（3）消費(fèi)稅的兼營向我指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為�，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅率。

（4）在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲獎(jiǎng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。

2、為什么選擇合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？

答:《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣�！断�費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。

在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。

五、案例分析計(jì)算題

1、某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？

答：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250×150+75×6000×56%=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250×150+68×6000×36%=150480(元)銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少4201*元（75×600-68×6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）。

2、某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為350元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？

參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=350/（130%）×30%=150（元）而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（80+90）/（130%）×30%=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。

第五章營業(yè)稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題DBCAB

二、多項(xiàng)選擇題ACADBCDAD三、判斷正誤題√√×√√×√

四、簡答題

1、簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。

答:經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務(wù)的行為是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。

通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。

2、簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。

兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并進(jìn)行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進(jìn)行分別核算，并分別計(jì)稅。納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20%的稅率計(jì)征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。

稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。

五、案例分析計(jì)算題

1、某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒�稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。201*年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額=292/(1+17%)×17%一17.44=24.99(萬元)

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率=(292一80)/(1+17%)×17%一17.44=13.36(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=80×3%=2.4（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題DCDCD

二、多項(xiàng)選擇題

ABDACABCBCDACDABCD三、判斷正誤題

√√√×√√××√√四、簡答題

1、公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？

通過公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：

（1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。

由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實(shí)際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就會趨近于35%。

（2）是否重復(fù)計(jì)繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。前者要繳納公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅；后者只在一個(gè)層次繳納所得稅。

（3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時(shí)，要比較公司企業(yè)制與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計(jì)處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機(jī)會運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅��?jì)處理方法減輕稅負(fù)。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，作為公司制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會低于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

（4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。

2、簡述確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除項(xiàng)目的法律規(guī)定。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除u。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（4）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)以及其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用不得扣除。

3、簡述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目納稅籌劃的一般思路。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費(fèi)用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目可以分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)稅法對這三類費(fèi)用的不同規(guī)定分別做出安排。

（1）對于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時(shí)期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。我國從201*年1月1日起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。在準(zhǔn)確把握此類費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用的籌劃方法有：

第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)�；蛘哒f，這類費(fèi)用的實(shí)際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橐坏┏�過標(biāo)準(zhǔn)，就意味著超過標(biāo)準(zhǔn)部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣。因?yàn)�，既然稅法�?guī)定允許扣除，就說明標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的費(fèi)用支出實(shí)際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費(fèi)用項(xiàng)目，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目通過會計(jì)處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目。加大扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（2）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，包括勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、資料及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷以及各項(xiàng)稅金等。對于這類費(fèi)用可采用的籌劃方法有：

第一，按照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目才能保證納稅申報(bào)時(shí)將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目與沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開來，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，避免由于兩類費(fèi)用劃分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

第二，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā�對于國家�?cái)務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等攤銷方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時(shí)期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒�，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時(shí)間；在課稅前彌補(bǔ)虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開支，不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋��?yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。

（3）對稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計(jì)扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實(shí)際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。

五、案例分析計(jì)算題

1、個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答：李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=180000×20%=36000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000×（1-20%）×20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負(fù)

李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000×35%-6750=56250（元）所得稅稅負(fù)可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250），稅負(fù)增加4.75%（36%-31.25%）。

2、某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾�部門向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，201*年和201*年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別為1000萬元和201*萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，201*年底將300萬元全部捐贈；方案二，201*年底捐贈100萬元，201*年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對企業(yè)更有利？

答：方案一：該企業(yè)201*年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于201*年和201*年的會計(jì)利潤分別為1000萬元和201*萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。

通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）。

方法：客觀題可以由學(xué)生獨(dú)立完成，簡答題和案例分析題可以通過網(wǎng)上教學(xué)活動。。。。。。。。

要求：

1、上網(wǎng)活動時(shí)間至少為1課時(shí)，無意義灌水貼不算成績。2、認(rèn)真填寫活動記錄表中的每一項(xiàng)內(nèi)容。3、教師按照參與者的實(shí)際表現(xiàn)，給出成績。

納稅籌劃作業(yè)3

第七章個(gè)人所得稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題BBDBD

二、多項(xiàng)選擇題

ABCBCDBCDBDBCDABCD三、判斷正誤題

××√×√√×√√

四、簡答題

1、簡述工資薪金所得的籌劃方式。

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終嘉獎(jiǎng)、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個(gè)人所得稅也就越多。

工資薪金所得常用的籌劃方式有：

（1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。

（2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個(gè)人的消費(fèi)滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，隨著收入的提高，稅收負(fù)擔(dān)也會加重。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時(shí)，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)。

（3）全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃。201*年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從201*年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個(gè)納稅年度里，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得都有哪些籌劃方式？

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費(fèi)用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費(fèi)用計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過201*0元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%，30%，40%的三級超額累進(jìn)稅率。

勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃通常有如下方式：

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得取得時(shí)間的籌劃

對于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果將勞務(wù)報(bào)酬所得分為多個(gè)月取得，那么就可以分開核算個(gè)人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負(fù)。（2）勞務(wù)報(bào)酬取得項(xiàng)目的籌劃

勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的“同一項(xiàng)目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該分到減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）勞務(wù)報(bào)酬取得人員的籌劃

對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)本身支付報(bào)酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報(bào)酬的。對同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負(fù)是不一樣的。

（4）勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)的籌劃

對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會很少甚至沒有收入時(shí)，就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較低時(shí)適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負(fù)高。這時(shí)，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報(bào)酬，就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。（5）勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃

為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報(bào)酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。（6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負(fù)。

3、簡述利息、股息和紅利所得的籌劃方法。

利息、股息和紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。另外規(guī)定，對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。同時(shí)為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶取得的利息，免征個(gè)人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：

（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法

第一種籌劃方法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機(jī)構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。

○1安排教育儲蓄。在征收利息稅時(shí)期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲蓄停征利息稅時(shí)，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。

○2進(jìn)行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點(diǎn)在于國債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對于個(gè)人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。

○3投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險(xiǎn)較大。

○4保險(xiǎn)。保險(xiǎn)雖然實(shí)際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。而且我國目前對保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法

由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠�余通過其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。

總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇。

五、案例分析計(jì)算題

1、張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3000元。預(yù)計(jì)201*年底，其獎(jiǎng)金為30萬元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000-201*）*10%-25=75元。請為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。答：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數(shù)1375，則：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-201*×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月201*元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+201*=15000（元）

另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（15000-201*）×20%-375=2225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2225×12=26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個(gè)人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

2、201*年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在201*年12月到201*年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬元（不含稅），合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）。由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得稅所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）*（1-20%）]/[1-稅率*（1-20%）]=[（1000000-7000）*（1-20%）]/[1-40%*（1-20%）]=1168235.29元；一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（1168235.29*40%-7000）*2=920588.23元，請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。答：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤�一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

（1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅

（201*007000）（1-20%）[40%7000]335294.12（元）=

140%（1-20%）（2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%）

1201*00（1-20%）20%228571.43（元）

=

120%（1-20%）合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）

由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920588.23-563865.55）。

第八章其他稅種納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇DCCBDDACCD二、多項(xiàng)選擇題

ABCBCDABDABCDBCACABCD三、判斷正誤題√×√√√√√

四、簡答題

1、土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。設(shè)銷售總額為X，建造成本為Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為0.1Y，加計(jì)的20%扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為：X×5%×（1+7%+3%）=0.055X

求當(dāng)增值率為20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的關(guān)系，列方程如下：解得：X=1.67024Y

計(jì)算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的比例為1.67024�？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如果所定售價(jià)與建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，我們稱1.67024為“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的1.67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計(jì)資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。

2、簡述印花稅納稅籌劃的主要思路。

（1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。

（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。納稅人只要進(jìn)行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。

（3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。

五、案例分析計(jì)算題

1、某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，201*年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積1201*平方米，單位平均售價(jià)201*元/平方米，銷售收入總額24000萬元，該樓支付土地出讓金324萬元，房屋開發(fā)成本1100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1975元，總售價(jià)為2370萬元。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。

答：第一種方案;

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項(xiàng)目金額：

1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）○

2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）○

3房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○

4加計(jì)20%扣除數(shù)=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○

5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）○

允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率=

416.81983.2100%21.02%（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=1981.55（萬元）（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）

（3）增值率=

388.451981.55100%19.6%

該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食�過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2、某公司擁有一幢庫房，原值1000萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？答：出租方案

房產(chǎn)稅=120*12%=14.4

營業(yè)稅及附加稅費(fèi)=120*5%*（1+7%+3）=6.6服務(wù)方案

房產(chǎn)稅=1000*（1-30%）*1.2%=8.4

營業(yè)稅及附加稅費(fèi)=120*5%*（1+7%+3）=6.6

其實(shí)服務(wù)業(yè)和倉儲業(yè)都是營業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)，單從稅務(wù)上分析，問題的注意點(diǎn)在于房產(chǎn)稅，計(jì)算其從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征，孰低者即可

3、甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值1000萬元。有三個(gè)經(jīng)營方案：一是對外出租，年租金120萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。計(jì)算分析哪種方案對甲公司比較有利？答：方案一：對外出租

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1201*00×5%=60000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應(yīng)納印花稅稅額=1201*00×0.1%=1200（元）

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=1201*00×12%=144000（元）

應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節(jié)省稅費(fèi)=211200-84000=127200（元）

其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。

方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。

方法：客觀題可以由學(xué)生獨(dú)立完成，簡答題和案例分析題可以通過。。。。。。。。要求：1、討論時(shí)間至少為1課時(shí)。

2、當(dāng)堂認(rèn)真填寫討論記錄表中的每一項(xiàng)內(nèi)容。3、教師按照參與者的實(shí)際表現(xiàn)，給出成績。

納稅籌劃作業(yè)4

結(jié)業(yè)論文（自己完成部分需要800字以上，題目從下列內(nèi)容中選擇或自定，可另附頁。）內(nèi)容

1、學(xué)習(xí)納稅籌劃課程的體會。

2、對納稅籌劃的典型案例進(jìn)行分析。3、自己進(jìn)行納稅籌劃案例及其分析。

企業(yè)納稅籌劃論文

不同的稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，因此對一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項(xiàng)目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國家的稅收法律對同一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營者以及經(jīng)營項(xiàng)目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)展一些社會急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源有序的流動，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實(shí)上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說來，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件。例如：增值稅按產(chǎn)品不同規(guī)定了17%、13%兩檔稅率；應(yīng)納稅所得額處于稅率累進(jìn)的臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量對利潤額進(jìn)行量的控制，以爭取適用低檔稅率。如假定某企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為100100元，該企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃，12月31日支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元，應(yīng)納所得稅額=100000×27%=27000元。經(jīng)過比較，我們發(fā)現(xiàn)通過納稅籌劃支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033-27000=6033元。顯然，這既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動機(jī)和目的，又遵循了納稅籌劃的成本效益原則。

另外，國家稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件。我國稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點(diǎn)。對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為我們進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予外商投資企業(yè)的優(yōu)惠集中于非生產(chǎn)性企業(yè)上，特別鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)、舉辦技術(shù)或知識密集型項(xiàng)目以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)；國家為加快改革的步伐，加大引進(jìn)外資的力度，對內(nèi)資和外資實(shí)行不同的所得稅制度，相對來說外資比內(nèi)資有較多優(yōu)惠，如所得稅減免、減半等待遇。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃奠定了法律基礎(chǔ)，提供了運(yùn)行環(huán)境上的可行性。

會計(jì)實(shí)踐中因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了保障。會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計(jì)方法和職業(yè)判斷空間，為企業(yè)在這些空間和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人面臨許許多多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款可能會由于債務(wù)人的破產(chǎn)和死亡而不能收回，固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而提前報(bào)廢，籌資成本會由于貸款利率的提高而加大，預(yù)期的收益會由于政治經(jīng)濟(jì)形勢的變化而減少，等等。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對自己生產(chǎn)經(jīng)營的影響，并對面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失作出合理的預(yù)計(jì)和籌劃。“穩(wěn)健性原則”是納稅人在若干種不同的可供選擇核算方法中選擇最有利于自己收益不受損失的核算方法的制度保障。按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價(jià)處于上漲趨勢時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法，可使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，可將利潤延至下期，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法，使計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，納稅人對各項(xiàng)資產(chǎn)采用計(jì)提準(zhǔn)備金的方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等都屬于按照“穩(wěn)健性原則”所確定的會計(jì)核算方法，是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)重要條件。另外，企業(yè)對銷售收入結(jié)算方式的選擇，對收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定等都可以達(dá)到合理合法減稅或延緩納稅的目的。

納稅籌劃是提高企業(yè)綜合實(shí)力的需要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關(guān)重要，國家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時(shí)，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)可在以下幾個(gè)方面自我選擇：一是企業(yè)有選擇經(jīng)營組織形式的權(quán)力；二是企業(yè)有安排財(cái)務(wù)活動的權(quán)力；三是企業(yè)有權(quán)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策；四是企業(yè)有權(quán)選擇遞延納稅。事實(shí)上，企業(yè)是股東的企業(yè)，一切企業(yè)行為都應(yīng)為股東的利益服務(wù)。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，其運(yùn)作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注它的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會性，社會性注重的是企業(yè)如何滿足社會其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟(jì)性和社會性既有一致的一面，有時(shí)它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對經(jīng)濟(jì)性和社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會性是不違背經(jīng)濟(jì)性的社會性，只要適合經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而不違法就是可行的。因此說納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何評價(jià)它的動機(jī)，有一點(diǎn)是值得肯定的，那就是它和企業(yè)的其他行為一樣，也是企業(yè)的一種經(jīng)營策略。二、國內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的比較

從國際情況看，納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，

且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、審計(jì)師、會計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。在國外，尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動中，納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報(bào)道表明，節(jié)稅支出是其重要原因之一�？梢�，納稅籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對納稅籌劃的重視程度�？鐕�公司對納稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來的收益也非常喜人。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個(gè)國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行納稅籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。在我國，納稅籌劃開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

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