應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)

一、如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計(jì)分錄如下：

（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（二）發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)201*年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。201*年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。201*年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有201*元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在201*年初余額為0。

要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。

解：（1）201*年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×0.4%=3200（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失3200

貸：壞賬準(zhǔn)備3200

201*年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000

（2）201*年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×0.4%=3920（元），則201*年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失4720

貸：壞賬準(zhǔn)備4720

（3）201*年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000

201*年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款201*

貸：壞賬準(zhǔn)備201*借：銀行存款201*

貸：應(yīng)收賬款201*

201*年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4720-3000+201*=2920（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×0.4%=2400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920-2400=520（元），即201*年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備520

貸：資產(chǎn)減值損失5（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計(jì)壞賬損失。該公司201*年12月31日有關(guān)應(yīng)收賬款賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收賬款劃分為若干組合，具體情況如下：

賬戶應(yīng)收賬款A(yù)公司應(yīng)收賬款B公司預(yù)收賬款F公司

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶201*年年初貸方余額為60000元，201*年確認(rèn)的壞賬損失為1201*0元，則甲公司201*年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個明細(xì)賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬戶余額合計(jì)數(shù)，與預(yù)收賬款借方余額明細(xì)賬科目余額合計(jì)數(shù)之和計(jì)提。（2）預(yù)收賬款的借方余額明細(xì)賬戶余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司201*年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=201*000×5%+400000×10%-60000=80000（元）。即應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備80000元。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評價(jià)。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往年度銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實(shí)務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

期末余額（元）201*000（借方）500000（貸方）400000（借方）賬齡逾期3個月未到期逾期6各月這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

例：丙公司201*年賒銷金額為201*0元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，201*年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算201*年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和201*年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司201*年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：201*0×1%＝200元，借：資產(chǎn)減值損失200

貸：壞賬準(zhǔn)備200

201*年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時(shí)做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）個別認(rèn)定法

這是針對每項(xiàng)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。個別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

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