龍湖商貿(mào)公司財務(wù)報告及總結(jié)

龍湖商貿(mào)公司財務(wù)報告

（截止：201*年9月10日）

公司董事長、董事會及各股東：

公司于是201*年11月14日注冊成立，實(shí)收資本金為：200萬人民幣（折合：31.28萬美元）。到201*年9月10日止，昆明基本戶頭現(xiàn)金余額為158612.14元（折合：2.48萬美元），老撾庫存余額1012.71美元，扣還分公司1萬美元的借款后，實(shí)際公司還留余資本金：15853.69美元。按公司預(yù)算管理還能夠維持正常運(yùn)行2個月。

現(xiàn)就龍湖商貿(mào)公司（老撾）截止201*年9月10日為止資金的使用按用途分類及項(xiàng)目分類。分別匯報如下：一、按用途分類

1、收入312868.28美元（￥：201*000.00元）實(shí)收股本312868.28美元（￥：201*000.00元）2、支出287014.59美元（￥：元）

(1)、購固定資產(chǎn)（電器\\汽車等）56122.32美元（￥:元）(2)、管理費(fèi)用開支235290.67美元（占比：100%）其中：差旅費(fèi)72373.72美元（占比：30.76%）招待費(fèi)17914.84美元（占比：7.61%）住宿費(fèi)3704.94美元（占比：1.57%）生活費(fèi)3240.63美元（占比：1.38%）

水費(fèi)229.77美元（占比：0.10%）

一電費(fèi)3758.7美元（占比：1.60%）會誤費(fèi)127.91美元（占比：0.05%）攢助費(fèi)778.06美元（占比：0.33%）

汽車汽油費(fèi)8711.29美元（占比：3.70%）

汽車修理費(fèi)649.84美元（占比：0.28%）汽車使用費(fèi)294.26辦公費(fèi)3538.41電話及通迅費(fèi)4785.7職工福利費(fèi)736.95低值易耗品2480.37購生活用品3020.47職工工資89467.52物業(yè)管理費(fèi)3791.92簽證費(fèi)3559.24東南亞考察團(tuán)開支柬埔塞考察費(fèi)開支財務(wù)費(fèi)用6.98(3)、個人備用金欠款5601.60（4）、借典當(dāng)公司-10000.003、帳面資金余額25853.69基中:昆明基本戶留余24840.98老撾庫存余額1012.714、實(shí)際現(xiàn)金結(jié)余15853.69

美元（占比：0.13%）

美元（占比：1.50%）美元（占比：2.03%）美元（占比：0.31%）美元（占比：1.05%）美元（占比：1.28%）美元（占比：38.02%）美元（占比：1.61%）美元（占比：1.51%）

美元（占比：1.59%）

美元（占比：3.56%）美元（占比：%）美元（￥：元）美元（￥：元）美元（￥：元）美元（￥：158612.14元）美元（￥：元）

美元（還典當(dāng)公司1萬美元后）二

3750.508368.65

財務(wù)總結(jié)與分析：

1、費(fèi)用比例不合理，工作重心偏差。龍湖商貿(mào)公司費(fèi)用總額為23.53萬

美元，其中差旅費(fèi)、招待費(fèi)、職工工資為7.24萬美元、1.79萬美元、8.95萬美元，分別占30.76%、7.61%、38.02%，是主要的開支來源。原因：其中首先差旅費(fèi)主要是公司人員往返機(jī)票360＄/人/往返費(fèi)，按公司預(yù)算4000元/月遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；其次是招待費(fèi)較大，主要是國內(nèi)過來人員、考察人員、朋友、簽訂合同項(xiàng)目宴餐級別及次數(shù)較多，以后這部分費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)控制，以便減輕公司經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)與員工工作以外的負(fù)擔(dān)，把精力重心調(diào)到工作上來。最后職工工資為固定費(fèi)用不可控費(fèi)用，為公司必要開支，主要是201*年開始公司新增人員（3人）較多，人員增加所至，目前領(lǐng)取工資人數(shù)為11人（不含洗碼與典當(dāng)公司）。2、資金費(fèi)用開支不明確，重此輕彼。發(fā)生在吃、喝、住、行上的差旅費(fèi)、

招待費(fèi)較大，而實(shí)際用于公司發(fā)展上的資金較少。而像公司裝修、采購辦公用品、辦公用俱、購固定資產(chǎn)等必要開支時手續(xù)繁多難與支付。

二、按項(xiàng)目分類

1、收入312868.28美元（￥：201*000.00元）實(shí)收股本312868.28美元（￥：201*000.00元）2、支出287014.59美元（￥：元）

（1）、固定資產(chǎn)購置56122.32美元（￥元）（2）、典當(dāng)公司項(xiàng)目費(fèi)用18042.75美元（3）、凱旋門地產(chǎn)項(xiàng)目費(fèi)用開支161841.24美元（4）、天湖項(xiàng)目前期費(fèi)用13405.89美元

三（5）、柬埔塞金邊地產(chǎn)項(xiàng)目8368.65美元（6）、公司行政辦公費(fèi)用33632.14美元

（7）、個人備用金欠款5601.60美元（￥：元）（8）、借典當(dāng)公司-10000.00美元（￥：元）3、帳面資金余額25853.69美元（￥：元）

基中:昆明基本戶留余24840.98美元（￥：158612.14元）

老撾庫存余額1012.71美元（￥：元）

4、實(shí)際現(xiàn)金結(jié)余15853.69美元（還典當(dāng)公司1萬美元后）

財務(wù)總結(jié)與分析：

從老撾公司成立開始，公司所有員工就圍繞著公司行政辦公、分公司項(xiàng)目、凱旋門地產(chǎn)項(xiàng)目、天湖項(xiàng)目、柬埔塞金邊地產(chǎn)項(xiàng)目這5大內(nèi)容開展工作，對各項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)一步說明：

1、公司行政辦公。用在本部行政辦公費(fèi)為33632.14美元，其中主要開支為

水電、電話通訊、生活費(fèi)、物業(yè)、簽證、辦公費(fèi)等，應(yīng)有別墅A9辦公室承擔(dān)的開支部分。

2、典當(dāng)公司項(xiàng)目。此項(xiàng)目分?jǐn)傎M(fèi)為18042.75美元，主要是典當(dāng)?shù)怯浨暗钠?/p>

間費(fèi)用及未找到房屋租賃前的費(fèi)用，針對典當(dāng)公司目前為止暫未招聘員工，公司花費(fèi)了較大的人力成本，具體費(fèi)用為：辦公費(fèi)、辦證、會議及人員開支。

3、凱旋門地產(chǎn)項(xiàng)目。應(yīng)分?jǐn)偨痤~為161841.24美元，從201*年8月份到目

前為止長達(dá)1年多的時間，為拿到此項(xiàng)目公司投入了大量的人力、物力、財力。主要分為三個階段，前期主要是考察、調(diào)研、測量工作，中期主

四要是與地主談判與協(xié)議，后期主要是簽訂土地買賣合同。在此期間國內(nèi)合作單位及公司多人次多人數(shù)派遣相關(guān)人員進(jìn)行考察，給出了好多合理化的建議與有力數(shù)據(jù)。與之相應(yīng)的發(fā)生費(fèi)用開支主要為：差旅費(fèi)、招待費(fèi)、考察費(fèi)、會議費(fèi)及人員開支。

4、天湖項(xiàng)目。此項(xiàng)目發(fā)生13405.89美元，因?yàn)樘旌�目前為止還暫未與公司

分開核算，為此，公司對這一項(xiàng)目投入了較大的人力、物力、財力，以后部分費(fèi)用還會發(fā)生與劃入。由于路途比較遠(yuǎn)，目前為止主要費(fèi)用還是油費(fèi)、路費(fèi)、修理費(fèi)、及今年2月26-27日吳、陳總帶隊(duì)的東南亞南亞考察團(tuán)（40人）開支。

5、柬埔塞金邊地產(chǎn)項(xiàng)目。此項(xiàng)目發(fā)生8368.65美元，此項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用比較

單一，主要是今年3月5-7日吳超、陳總、王行長帶隊(duì)(14人)3天2晚金邊考察費(fèi)、機(jī)票、辦證及差旅費(fèi)。

最后，老撾公司截止9月10日庫存現(xiàn)金余額為1012.71美元。資金的緊張給工作開展帶來相當(dāng)不便。請盡快調(diào)撥后繼資金，以便支撐公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

專此報告！

龍湖商貿(mào)公司

201*年9月10日

五

擴(kuò)展閱讀：財務(wù)報告章節(jié)總結(jié)

財務(wù)報告章節(jié)總結(jié)

財務(wù)報告財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（靜態(tài)報表、帳戶式結(jié)構(gòu)）（2）利潤表；（動態(tài)報表、多步式結(jié)構(gòu)）（3）現(xiàn)金流量表；（動態(tài)報表）（4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表；（5）附注。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：1.編報企業(yè)的名稱；2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；3.人民幣金額單位；4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)是：持續(xù)經(jīng)營。資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法內(nèi)容反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。年初余額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末余額填列方法：（1）根據(jù)總帳科目余額填列。填列方法（2）根據(jù)明細(xì)帳科目余額填列。（3）根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。（4）根據(jù)總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。利潤表的填列方法內(nèi)容結(jié)構(gòu)填列方法

反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。我國采用多步式結(jié)構(gòu)，主要反映以下內(nèi)容：營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益。上期金額：根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本期金額：應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。135

第一部分報表項(xiàng)目的抵銷一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷的要求金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別表示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；抵銷的法定權(quán)利，主要是指債務(wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。2．企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。（1）如：甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。（2）再如，兩項(xiàng)金融工具的同時結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機(jī)構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實(shí)現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)金流量實(shí)際上等于單一的凈額，且沒有信用風(fēng)險或流動風(fēng)險敞口。這種風(fēng)險敞口盡管相對短暫，但影響可能重大。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和減讓負(fù)債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時刻，才被認(rèn)為是同時進(jìn)行的。（3）風(fēng)險敞口是指因債務(wù)人的違約行為所導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險的信貸業(yè)務(wù)余額。例如企業(yè)買了一個公司的債券，由于公司債有信用風(fēng)險，而且企業(yè)沒有做任何對沖的交易，企業(yè)因此有一個信用風(fēng)險敞口。企業(yè)如果買了一個固定利率的債券，而且沒有做對沖交易，企業(yè)要承擔(dān)利率風(fēng)險，因此有一個利率風(fēng)險敞口。等等。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的要求1．將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如：企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。2．作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。1．金融工具組織里的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債不得相互抵銷2．擔(dān)保物與被擔(dān)保不得相互抵銷3．“總抵銷協(xié)議”，只有違約或解約時，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷4．分保險與主保險不得相互抵銷。3．企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。4．保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。5．【新】金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險（例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消。6．債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷。7．導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵銷。三、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。

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【注意】有3項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中不列報：受托代銷商品、受托代銷商品款、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)。第二部分資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法一、資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列方法（一）根據(jù)總賬科目余額填列1.直接根據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。2.根據(jù)幾個總賬科目余額計算填列（1）貨幣資金：根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計數(shù)填列（2）存貨：包括原材料、材料采購、在產(chǎn)品、庫存商品科目，還有委托加工物資、發(fā)出商品、材料成本差異、存貨跌價準(zhǔn)備等特殊業(yè)務(wù)的科目。（3）委托加工物資作為委托方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務(wù)處理，備查登記即可。委托代銷商品是委托方的存貨，受托代銷商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨項(xiàng)目中。（4）材料成本差異是在計劃成本法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實(shí)際成本大于計劃成本），貸方余額表示節(jié)約差。（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計算填列1.如果某單位的預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的賬款登記在應(yīng)收賬款科目的貸方，但是報表填列應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬的金額來考慮�！拘隆块_發(fā)支出＝“研發(fā)支出資本化支出”余額應(yīng)收賬款＝“應(yīng)收賬款”借方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額－“壞賬準(zhǔn)備”預(yù)收款項(xiàng)＝“應(yīng)收賬款”貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額應(yīng)付賬款＝“應(yīng)付賬款”貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額預(yù)付款項(xiàng)＝“應(yīng)付賬款”借方余額＋“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額2.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目3．未分配利潤項(xiàng)目未分配利潤項(xiàng)目是“利潤分配——未分配利潤”科目經(jīng)過幾次結(jié)轉(zhuǎn)之后未分配利潤明細(xì)賬最終結(jié)存的余額（三）根據(jù)總賬和明細(xì)科目的余額分析計算填列。（1）長期應(yīng)收款項(xiàng)目＝總賬余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益－將于１年內(nèi)到期的部分（2）長期應(yīng)付款＝總賬余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用－將于１年內(nèi)到期的部分（3）長期借款＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的部分（4）應(yīng)付債券＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的部分（四）根據(jù)總賬與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（1）存貨＝材料采購＋原材料＋發(fā)出商品＋庫存商品＋周轉(zhuǎn)材料＋委托加工物資＋委托代銷商品＋生產(chǎn)成本＋受托代銷商品－受托代銷商品款－存貨跌價準(zhǔn)備±材料成本差異±商品進(jìn)銷差價（2）持有至到期投資＝期末余額－持有至到期投資減值準(zhǔn)備（3）固定資產(chǎn)＝期末余額－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）無形資產(chǎn)＝期末余額－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（5）投資性房地產(chǎn)＝期末余額－累計折舊－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（6）長期應(yīng)收款＝長期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益－減值準(zhǔn)備（7）應(yīng)收帳款＝應(yīng)收、預(yù)收期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備（8）預(yù)付帳款＝應(yīng)付、預(yù)付期末明細(xì)借方余額之和－壞帳準(zhǔn)備中預(yù)付計提的項(xiàng)目（五）特殊問題1．資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債：對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計：（1）能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；（2）不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。2．違約長期債務(wù)（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。（2）如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。137

二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列方法“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。1．企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》對首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2．如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。三、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：1.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物�！究跊Q】期初余額＝上年期末余額（一一對應(yīng)）期末余額，在“年末科目余額表”中，除５項(xiàng)需要合并計算，其他均為一一對應(yīng)填列：1.貨幣資金＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金2.應(yīng)收帳款＝應(yīng)收帳款－壞帳準(zhǔn)備3.存貨＝材料采購＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫存商品＋材料成本差異－存貨跌價準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)＝固定資產(chǎn)－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.無形資產(chǎn)＝無形資產(chǎn)－累計攤銷資產(chǎn)類：借方余額之和；負(fù)債類：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。

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【識記要點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法內(nèi)容反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。年初余額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末余額填列方法：（1）根據(jù)總帳科目余額填列。填列方法（2）根據(jù)明細(xì)帳科目余額填列。（3）根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。（4）根據(jù)總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。①資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目的余額填列的項(xiàng)目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”；“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列；“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。②資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列的項(xiàng)目有：“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列；“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。③資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列的項(xiàng)目有：“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。④資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項(xiàng)目有：“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的的期末余額填列；“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞帳準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。⑤資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列的項(xiàng)目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞帳準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計提的壞帳準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，139

以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。第三部分利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表�！镏灰�看見“經(jīng)營成果”，均為利潤表的內(nèi)容。一、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括：1．營業(yè)收入：由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2．營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列）【提示】：投資收益包括在營業(yè)利潤之內(nèi)。3．利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出4．凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費(fèi)用【注意】：“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。5．每股收益包括：基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。6．【新】“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目（1）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。（2）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。二、填列方法，調(diào)上年，入本年�！吧夏陻�(shù)”＝上年的“本年數(shù)”利潤表的編制方法利潤表各項(xiàng)指標(biāo)編制方法一覽表：項(xiàng)目一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失投資凈收益（凈損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“－”填列）五、每股凈收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、綜合收益（一）其他綜合收益（二）綜合收益總額填列方法＝“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”＝“主營業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”＝“營業(yè)稅金及附加”＝“銷售費(fèi)用”＝“管理費(fèi)用”＝“財務(wù)費(fèi)用”＝“資產(chǎn)減值損失”＝“投資收益”推算認(rèn)定＝“營業(yè)外收入”＝“營業(yè)外支出”推算認(rèn)定＝“所得稅費(fèi)用”推算認(rèn)定＝“歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤”÷“當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)”＝“歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤”÷“假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)”反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額是企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”填）＝“公允價值變動損益”

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第四部分現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流流量表結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。【注意】作為現(xiàn)金等價物的債券，3個月的期限是從購買日算起�，F(xiàn)金包括：全部的庫存現(xiàn)金；大部分銀行存款；全部的其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物。（即，從購買日至到期日，３個月以內(nèi)的短期債權(quán)）現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（了解）：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計－經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動現(xiàn)金流入小計－投資活動現(xiàn)金流出小計＝投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動現(xiàn)金流入小計－籌資活動現(xiàn)金流出小計＝籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不考慮其他因素：貨幣資金項(xiàng)目本年發(fā)生額＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表的附表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與正表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額是一致的。二、現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量企業(yè)現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物的流入、流出。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券�，F(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為3類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(直接法)經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動、籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。對于企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）、不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動。（這里之所投資活動以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。）產(chǎn)生的現(xiàn)【注意】金流量包括：對投資（1）投資活動包括兩個內(nèi)容：“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)）“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）；處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。（從購買日起3個月內(nèi)到期）籌資活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動�！咀⒁狻炕I資活動（1）籌資活動包括兩個內(nèi)容：產(chǎn)生的現(xiàn)“資本”（接受現(xiàn)金投資）包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）金流量“債務(wù)”指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。（2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：現(xiàn)金流入、流出。如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。141

內(nèi)、對外（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：購置時的現(xiàn)金流出、處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入。比如，現(xiàn)金股利、會區(qū)分：支付現(xiàn)金股利利息→籌資活動收到現(xiàn)金股利利息→投資活動現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：（間接法）填列【凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量】現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，將凈利潤（權(quán)責(zé)發(fā)生制）調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（收付實(shí)現(xiàn)制）采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量時，需對4大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）＋實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）－實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）－不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）＋或－經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動�！镉嬎恪艾F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”時，大項(xiàng)目從后面往前面計算�，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料第三步：1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊(1)沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“－”號填列）(2)不屬于經(jīng)營活動項(xiàng)目，需作反公允價值變動損失（收益以“－”號填列）方向調(diào)整收益－，損失＋財務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號填列）投資損失（收益以“－”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“－”號填列）存貨的減少（增加以“－”號填列）（利潤表中）提取數(shù)只考慮提取數(shù)，不考慮減少數(shù)只調(diào)整屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的費(fèi)用。經(jīng)營活動產(chǎn)生的費(fèi)用不調(diào)，應(yīng)減去。資產(chǎn)：期初－期末包括：應(yīng)收賬款(比原值)余＋壞準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款長期應(yīng)收款其他應(yīng)收款負(fù)債：期末－期初包括：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬(－在建工程)應(yīng)交稅費(fèi)(－在建工程)（是計算結(jié)果）＝貨幣資金期末數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表）＝貨幣資金期初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表）（是計算結(jié)果）(3)間接法情況下：資產(chǎn)類項(xiàng)目：＋↓－↑加減少，減增加負(fù)債類項(xiàng)目：＋↑－↓經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“－”號填列）加增加，減減少經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目計算過程中，應(yīng)各項(xiàng)減去與經(jīng)營活動經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“－”號填列）無關(guān)的金額，如：在建工程人員工資等。其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：第二步債務(wù)轉(zhuǎn)為資本知道名稱即可，一般填０。一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額第一步加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料填列記憶：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費(fèi)用攤銷。這四個項(xiàng)目屬于沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用，應(yīng)加回。（2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動損失；財務(wù)費(fèi)用；投資損失這五個項(xiàng)目調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的部分。（3）遞延所得稅資產(chǎn)↓（減：↑）；遞延所得稅負(fù)債增加（減：↓）；存貨的減少（減：↑）；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：↑）；經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：↓）這五個項(xiàng)目資產(chǎn)類的“加減少，減增加”，負(fù)債類的“加增加，減減少”。【總結(jié)】現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中根據(jù)凈利潤調(diào)整方法：1、凡是損失類的（包括費(fèi)用）都是調(diào)增項(xiàng)目。2、凡是收益類的都是調(diào)減項(xiàng)目。142

3、凡是資產(chǎn)增加減，負(fù)債正相反。意思是資產(chǎn)項(xiàng)目的增加（減少的用負(fù)數(shù)表示）是調(diào)減的項(xiàng)目，負(fù)債項(xiàng)目的增加（減少的用負(fù)數(shù)表示）是調(diào)增的項(xiàng)目。只要記住這三句話，立即就可以做好選擇題或計算題。保證是對的

現(xiàn)金流量表

編制單位：年單位：元

項(xiàng)目－、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：－貼現(xiàn)息（期末和期初變化：應(yīng)收↓預(yù)收↑）＝營業(yè)收入＋應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＋應(yīng)收賬款（期初－期末）＋應(yīng)收票據(jù)（期初－期末）＋預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目（期末－期初）－當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）＋收到的帶息票據(jù)的利息－貼現(xiàn)息±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)方法一：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=營業(yè)收入＋應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）－當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備方法二：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=營業(yè)收入＋應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＋未扣除壞賬準(zhǔn)備前的（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋收回的以前年度核銷的壞賬【注】帶“應(yīng)”字頭的貨款帳戶：（年初－年末）；其他的：（年末－年初）。帶“應(yīng)”字頭的貨款帳戶有：應(yīng)收（付）票據(jù)、應(yīng)收（付）帳款收到的稅費(fèi)返還＝返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等（注意這里對于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。＝罰款＋現(xiàn)金賠款＋經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金＋投資性房地產(chǎn)收到的租金收入＋個人賠款收入＋存款利息＋除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)－制造費(fèi)用購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（期末和期初變化：應(yīng)付↓預(yù)付↑存貨↑）＝營業(yè)成本＋應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＋存貨（期末－期初）＋應(yīng)付賬款（期初－期末）＋應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）＋預(yù)付款項(xiàng)（期末－期初）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如未支付的工資、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)＝生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬（期初－期末）－在建工程中的應(yīng)付職工薪支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金酬（期初－期末）＝應(yīng)付職工薪酬（期初＋本期發(fā)生額－期末余額）【簡便算法】本項(xiàng)目不包括：（1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；（2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。143

收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計項(xiàng)目＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋應(yīng)交所得稅（期初－期末）＋支付的營業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）＋管理費(fèi)用中的印花稅等稅金＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初－期末）＝應(yīng)交所得稅的（期初＋本期發(fā)生額－期末余額）＋支付的營業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初－期末）【簡便算法】支付的各項(xiàng)稅費(fèi)【注意】（1）不包括：計入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動）；（2）不包括：本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。（3）包括：所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。＝經(jīng)營租賃支付的租金＋罰款支出＋管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的有關(guān)現(xiàn)金支出（差旅費(fèi)＋業(yè)務(wù)招待費(fèi)＋保險費(fèi)等）＋制造費(fèi)用費(fèi)用－管理費(fèi)用中的折舊、薪酬＝支付其他管理費(fèi)用＋支付的銷售費(fèi)用＋支付的制造費(fèi)用【不包括財務(wù)費(fèi)用】＝“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“財務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出等。（1）該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。此外包括支付的銷售費(fèi)用，及支付的制造費(fèi)用。（2）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=支付其他管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋制造費(fèi)用【不包括財務(wù)費(fèi)用】（3）以有現(xiàn)金流量為主，付現(xiàn)之和為主。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，兩者必須相等。包括：處置股權(quán)時，收到的本利和；處置債權(quán)時，收到的本金。收回投資收到的現(xiàn)金不包括：債權(quán)性投資收回的利息處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（特指權(quán)益法下的長期股權(quán)投資和成本法下不具有重大影響，活躍市場上沒有報價公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資）收到的現(xiàn)金。取得投資收益收到的現(xiàn)金權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他＝賣價－處置、清理費(fèi)用＋殘值收入長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。＝處置價款中收到的現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物－處置費(fèi)處置子公司及其他營業(yè)單位收處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)到的現(xiàn)金凈額金”項(xiàng)目中。收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)＝收到的“已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利息”金投資活動現(xiàn)金流入小計144

項(xiàng)目＝購買設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款＋建造工程支付的現(xiàn)金＋支付由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）支付工程款（屬于，包括預(yù)付的工程款）（2）支付在建工程人員職工薪酬（屬于）（3）購買工程物資（屬于）（4）購買固定資產(chǎn)（屬于）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他（5）支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費(fèi)用50萬元，其中資本化部分40萬元，費(fèi)用化部分10萬元（均長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金不屬于，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）（6）支付耕地占用稅（屬于）（7）購買投資性房地產(chǎn)（屬于）不包括：1．為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、費(fèi)用化部分。2．融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝買股票、債券支付的現(xiàn)金、買價＋支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用＝取得子公司及其他營業(yè)單位支付的買價－子公司持有的現(xiàn)金1．購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利＋已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金2．處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。＝處置價款中收到的現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物－處置費(fèi)投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”中的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，兩者必須相等。＝以發(fā)行股票方式實(shí)際收到的款項(xiàng)－發(fā)行費(fèi)用（直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等）吸收投資收到的現(xiàn)金不包括：以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，【注意】：本科目不再反映發(fā)行債券收到的款項(xiàng)。取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝借款本金＋發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入－直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）＝舉借各種短期、長期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金＋發(fā)行債券實(shí)收額（發(fā)行收入－直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用）＝借款本金（期初－期末）＋本期取得償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括：償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。＝應(yīng)付股利（期初－期末）＋財務(wù)費(fèi)用＋各種借款利息費(fèi)用實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。分配股利、利潤或償付利息支付【注】1．只含實(shí)際支付的利息，不含計提的利息。的現(xiàn)金2．包括支付的資本化利息、費(fèi)用化利息。3．不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。1．發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金2．融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費(fèi)3．以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。4．若某項(xiàng)其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。145

項(xiàng)目籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（外幣業(yè)務(wù)此項(xiàng)才填）（一般了解）1．現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報。2．匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。3．在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。（倒擠）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”＝發(fā)生日（流入－流出）＋（期末－發(fā)生日匯率）影響額的（流入－流出）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

＝投資＋籌資＋經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝＝“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，兩者必須相等�，F(xiàn)金流量表的編制方法有：工作底稿法、Ｔ型帳戶法、分析填列法。

★現(xiàn)金流量表，必須掌握的項(xiàng)目：

現(xiàn)金流量表

編制單位：年單位：元項(xiàng)目－、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝營業(yè)收入＋銷項(xiàng)稅＋應(yīng)收↓＋預(yù)收↑－當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備－貼息＋壞帳收回＝（期末和期初變化：應(yīng)收↓預(yù)收↑）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝返還的、實(shí)際收到的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等（注意這里對于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。＝罰款＋賠款＋經(jīng)營租金和押金收入＋接受的現(xiàn)金捐贈＋存款利息＋除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助收入＝營業(yè)成本＋進(jìn)項(xiàng)稅＋應(yīng)付↓＋預(yù)付↑＋存貨↑－應(yīng)付職工薪酬↓(計入成本的，不包括在建工程人員工資)－計入成本的折舊＝本期產(chǎn)品成本及費(fèi)用中的職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬↓（除在建工程人員）（期初－期末）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目不包括：（1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；（2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅費(fèi)用＋管理費(fèi)用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初－期末）↓支付的各項(xiàng)稅費(fèi)【注意】（1）不包括計入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動）；（2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝經(jīng)營租賃支付的租金＋支付的罰款＋差旅費(fèi)＋業(yè)務(wù)招待費(fèi)＋廣告費(fèi)＋離退休人員薪酬＋對外捐贈＋保險費(fèi)等（管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。＝“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)146

項(xiàng)目用）＋“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“財務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出等。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金包括：處置股權(quán)時，收到的本利和；處置債權(quán)時，收到的本金。不包括：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長＝賣價－處置、清理費(fèi)用期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的＝現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金－處置費(fèi)現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金＝收到的“已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利息”＝買股票支付的現(xiàn)金＋支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計＝以發(fā)行股票、債券等方式實(shí)際收到的款項(xiàng)－直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用＝借款本金＝舉借各種短期、長期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。注意：只含本金，不含利息部分。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

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加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

現(xiàn)金流量表的填列方法

銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金＋本期預(yù)收款項(xiàng)－本期退回、前期銷售本期退回的付現(xiàn)＋銷售材料、代購代銷業(yè)務(wù)收現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金根據(jù)賬戶記錄分析計算該項(xiàng)目的金額，通�？梢圆捎靡韵鹿�式：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特殊事項(xiàng)調(diào)整（＋壞帳收回－領(lǐng)用材料稅額）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到返還的各種稅費(fèi)，包括：收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。（注意這里對于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際付現(xiàn)（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)以及本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購買商品接受勞務(wù)付現(xiàn)＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)付賬款－當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額＋預(yù)付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額±特殊調(diào)整事項(xiàng)本項(xiàng)目不包括：（1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；支付給職工以及為職工（2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用），在“支支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。【注意】支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（1）不包括計入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動）；（2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等（管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。（包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。）債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收收回投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得投資收益收到的現(xiàn)金到的現(xiàn)金處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。取得投資收益收到的現(xiàn)金除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利148

支付的現(xiàn)金付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；處置固定資出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈產(chǎn)、無形資額。產(chǎn)和其他長注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。期資產(chǎn)收回＝賣價－處置費(fèi)用的現(xiàn)金凈額處置子公司處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。單位收到的＝現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金－處置費(fèi)現(xiàn)金凈額及其他營業(yè)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括：購買設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動現(xiàn)金流量的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)及其他營業(yè)金等價物后的凈額。單位支付的＝買價－子公司持有的現(xiàn)金現(xiàn)金凈額支付的其他除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已與投資活動宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。有關(guān)的現(xiàn)金吸收投資收以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷到的現(xiàn)金費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。取得借款收舉借各種短期、長期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動除上述各項(xiàng)目外所收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金匯率變動對現(xiàn)金的影響額除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費(fèi)用、支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)等。實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。注意：只含本金，不含利息部分。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。149

所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目實(shí)收資本（或股本）√√資本公積√√√√√減：庫存股√√√＋－－√－√－＋000（一增一減）各行對所有者權(quán)益影響都為0�！獭獭獭獭獭獭獭藤Y料已知盈余公積√√√未分配利潤√√所有者權(quán)益合計√備注一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）凈利潤（二）其他綜合收益項(xiàng)目上述（一）和（二）小計（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本“資產(chǎn)負(fù)債表”采用追溯調(diào)整法采用追溯重述法�！袄麧櫛怼薄百Y本公積其他資本公積”各明細(xì)√2.股份支付計入所有者權(quán)益的金額3.其他（四）利潤分配1.提取盈余公積2.對所有者（或股東）的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額股票股利√現(xiàn)金股利×＋＋－注：所有者權(quán)益變動表應(yīng)以矩陣的形式列示。“√”為此項(xiàng)目，應(yīng)計入對應(yīng)列入的欄目。

1．上年金額欄的列報方法：所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。2．影響所有者權(quán)益變動表“本年年初余額”項(xiàng)目的因素是：會計政策變更、前期差錯更正。

3．企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表列示�！究偨Y(jié)】所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目要點(diǎn)應(yīng)在所有者權(quán)益變動表中“本年增減變動金額”項(xiàng)下單獨(dú)列示的：1．凈利潤；內(nèi)容2．直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；3．會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；4．所有者投入的資本和向所有者分配利潤等；5．提取的盈余公積；6．實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。結(jié)構(gòu)填列方法應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。上年金額：根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本年金額：根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列。150

附注重要會計估計的說明會計政策→方法、原則、基礎(chǔ)（計量基礎(chǔ)）會計估計→百分比、年限一、分部報告【新】※※※企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。重要會計政策和會計估計企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用重要的會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。（一）經(jīng)營分部的認(rèn)定經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：1．該組成部分能夠在日�；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2．企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號分部報告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。（二）報告分部的確定1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷當(dāng)經(jīng)營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。從上述定義可以看出，分部收入包括兩部分：一是對外交易收入，二是對其他分部交易收入。當(dāng)某分部的分部收入大部分是對外交易收入，并且滿足上述條件時，則可以將其確定為報告分部。（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的l0%或者以上。分部資產(chǎn)是指分部經(jīng)營活動使用的可以歸屬于該分部的資產(chǎn)。具體來說，分部資產(chǎn)符合下列兩個條件：一是在分部的經(jīng)營中使用、可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。A、根據(jù)上述定義，分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下項(xiàng)目：分部在經(jīng)營活動中所使用的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資租入的資產(chǎn)、可直接歸屬于或者以合理的基礎(chǔ)分配于某分部的商譽(yù)、無形資產(chǎn)等。B、遞延所得稅資產(chǎn)，以及服務(wù)于整個企業(yè)或者管理總部的資產(chǎn)，則不屬于分部資產(chǎn)。C、企業(yè)在計量分部資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照分部資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行計量，即按扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。當(dāng)某一分部的大部分收入是對外交易收入，并且分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，可以將其確定為報告分部。2．未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。3．報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。（2）如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。此時，其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。4．報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。151

報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報告分部予以合并�！究偨Y(jié)】報告分部的確定：1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷大部分收入是對外交易收入：對外交易收入該分部的營業(yè)收入（1）該分部營業(yè)收入ALL分部營業(yè)收入合計（2）≥10%以上＋＞50%以上≥10%Max（∑All盈利分部利潤）OR（∑All虧損分部虧損）以上該分部資產(chǎn)∑All分部資產(chǎn)分部利潤（虧損）絕對額（3）≥10%以上2．未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。3．報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。（2）如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。此時，其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。4．報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報告分部予以合并。（三）企業(yè)報告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息【新】：1．確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；2．每一報告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計量的相關(guān)會計政策信息；3．每一報告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計量的相關(guān)會計政策。（四）除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入；2．企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額；3．企業(yè)對主要客戶的依賴程度。

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二、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定1）直接擁有（1）某一企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括3種情況：1.該企業(yè)的母公司。2）間接擁有3）直接擁有+間接擁有（2）某一個企業(yè)通過一個或若干個企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)（3）一個企業(yè)直接和通過一個或若干個企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)2.該企業(yè)的子公司。3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（投資方之間不是關(guān)聯(lián)方）5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（聯(lián)營企業(yè)投資方）（投資方之間不是關(guān)聯(lián)方）6.該企業(yè)的合營企業(yè)。7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。主要投資者個人是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。資者。（1）某一企業(yè)與其主要投資者之間的關(guān)系（2）某一企業(yè)與其主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。（純直系親屬）職能的人員等。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)交易時可能影響該個人或受該企業(yè)人影響的家庭成員。例如：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。（1）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或?qū)嵤┘又卮笥绊懙钠渌�企業(yè)。（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)間的關(guān)系【識記要點(diǎn)，簡化】關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)1.一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式（4）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員�！脊�董（或郭董兒子）A〗（5）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員（主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總153

經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等）及與其關(guān)系密切的家庭成員�！几吖埽ɑ蚋吖軆鹤樱〢〗（6）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)�！脊�董A；郭董兒子B，AB為關(guān)聯(lián)方〗；〖高管A；高管兒子B，AB為關(guān)聯(lián)方〗（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。4．投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐�控制、重大影響了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（三）關(guān)聯(lián)方交易的類型關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：1.購買或銷售商品。2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）。3.提供或接受勞務(wù)。4.擔(dān)保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵管理人員薪酬。（四）關(guān)聯(lián)方的披露：1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（母子公司不管有無交易，均要在附注中披露）（1）母公司和子公司的名稱�！拘隆磕腹�司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；（2）交易類型，通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等；（3）交易要素，至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財務(wù)報表是將集團(tuán)作為一個整體來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務(wù)報表時予以抵銷。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定對外提供合并財務(wù)報表的，除了應(yīng)按上述（1）、（2）的要求進(jìn)行披露外，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。3.對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)（已抵銷的）各企業(yè)之間的交易不予披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

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關(guān)聯(lián)方披露：

1第七節(jié)中期財務(wù)報告非年度報告一、中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則1.遵循與年度財務(wù)報告相一致的會計政策原則2.遵循重要性原則，重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。3.遵循及時性原則，中期財務(wù)報告計量，在很大程度上依賴于估計。對于中期末存貨的計價就可在更大程度上依賴于會計估計，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財務(wù)報告包括了相關(guān)的重要信息。二、中期合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表編制要求（與上年保持一致）1．上年度編報合并財務(wù)報表的企業(yè)，其中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，而且合并財務(wù)報表的合并范圍、合并原則、編制方法和〖上年度編報合并財務(wù)報表中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)編合并財務(wù)報表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財務(wù)報表相一制合并財務(wù)報表〗致。但當(dāng)年企業(yè)會計準(zhǔn)則有新規(guī)定的除外。2．上年度財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)〖上年度編報合并財務(wù)報表，中期內(nèi)處置了子公司當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置中期財務(wù)報告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財務(wù)信、前的相關(guān)財務(wù)信息。息〗3．企業(yè)在報告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就應(yīng)當(dāng)將該子公司財務(wù)〖報告中期內(nèi)新增子公司的中期財務(wù)報告應(yīng)將該報表納入合并財務(wù)報表的合并范圍中。4．應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表的企業(yè)，如果在上年度財務(wù)報告中除了提供合并財務(wù)報表之外，還提供了母公司財務(wù)報表，那么在其中期財務(wù)〖上年度編報合并財務(wù)報表、母公司財務(wù)報表中期報告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財務(wù)報表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財務(wù)報財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表、母公司財務(wù)報表〗表。子公司財務(wù)報表納入合并財務(wù)報表的合并范圍中〗三、中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財務(wù)報表：1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本期末的現(xiàn)金流量表。需要說明的是，企業(yè)在中期財務(wù)報告中提供比較財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面：（1）企業(yè)在中期內(nèi)按新準(zhǔn)則規(guī)定，對財務(wù)報表項(xiàng)目在報告中期進(jìn)行了調(diào)整，則上年度比較財務(wù)報表項(xiàng)目的有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財務(wù)報表的要求進(jìn)行重新分類，以確保其與本年度中期財務(wù)報表的相應(yīng)信息相互可比。（本中期與以前財務(wù)報表格式不同時，將上年調(diào)整成本年格式）（2）企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會計政策變更的，其累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用；對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整（3）對于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時，中期財務(wù)報告中相應(yīng)的比較財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報表。四、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量156

1．中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量的基本原則（1）中期財務(wù)報告中各會計要素的確認(rèn)和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表原則相一致。（2）在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。即企業(yè)在中期應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為中期會計計量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會計計量的期間基礎(chǔ)。（3）企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策2．季節(jié)性、周期性或者偶然性的收入的確定和計量應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞延除外。3．會計年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計量應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。五、中期會計政策變更的處理：1．會計政策變更發(fā)生在會計年度的第1季度的處理，不用調(diào)整本年以前周期。2．會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第1季度之外的其他季度的處理，調(diào)整本年以前周期。企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財務(wù)報表的列報方面，還需要調(diào)整以前年度比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和比較財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及在會計政策變更季度財務(wù)報告中或者變更以后季度財務(wù)報告中涉及到的本會計年度內(nèi)發(fā)生會計政策變更之前季度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。中期財務(wù)報告附注編制的基本要求：1.附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制中期財務(wù)報告中的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)。2.附注應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露。【要點(diǎn)】中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個組成部分。其中：（1）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注是中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容。（2）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致。（3）中期會計報表附注相對于年度財務(wù)報告中的附注而言，可以適當(dāng)簡化，但應(yīng)遵循重要性原則。157

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