第一篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度—總則

金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度—總則

http://.cn/article/knom.seogis.com)產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（三）嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《銜接規(guī)定》基于資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，全面要求企業(yè)對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)減值計(jì)提減值準(zhǔn)備。證券公司在考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先把握資產(chǎn)減值的概念,即，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，才表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，從而要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。據(jù)此,當(dāng)證券公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》列舉了一些判斷資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，證券公司在實(shí)際計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)可以參考。

（四）關(guān)注拆出資金利息逾期核算的規(guī)定

《銜接規(guī)定》按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，對(duì)拆出資金利息逾期的核算作了細(xì)致的規(guī)定。證券公司在執(zhí)行《銜接規(guī)定》時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前后的情況分別處理：

1．逾期超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已逾期超過90天的拆出資金利息，應(yīng)沖減未分配利潤(rùn)和應(yīng)收款項(xiàng)，并同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和盈余公積；執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后按規(guī)定計(jì)提的拆出資金利息到期90天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到，應(yīng)當(dāng)沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收利息。

2．逾期未超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”賬戶但逾期未超過90天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)可不作調(diào)整，待逾期超過90天后再按規(guī)定沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收款項(xiàng)；證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，按規(guī)定計(jì)提的拆出資金利息逾期未超過90天的，仍在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目。

（五）注意會(huì)計(jì)報(bào)表格式或列示的變化

1．調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目

由于增設(shè)、調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目，相應(yīng)地也調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目。比如，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，除固定資產(chǎn)以外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目均按照有關(guān)科目的期末余額減去計(jì)提的相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額填列；對(duì)于不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的部分項(xiàng)目調(diào)整出資產(chǎn)負(fù)債表；受托投資管理業(yè)務(wù)收到的資金形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，而在補(bǔ)充

資料中單獨(dú)反映。

2．調(diào)整了利潤(rùn)表的格式

《銜接規(guī)定》增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目和報(bào)表項(xiàng)目，集中核算證券公司按照規(guī)定提�。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這樣做的目的在于，更清晰地反映因提�。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況，使有關(guān)部門在對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，能夠直觀看出計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體情況，以期對(duì)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出更合理的評(píng)價(jià)，提高與國(guó)外金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

同時(shí)，《銜接規(guī)定》還按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定調(diào)整了其他報(bào)表項(xiàng)目，將投資收益調(diào)整為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分。仍將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目作為“營(yíng)業(yè)支出”的組成內(nèi)容。

3．增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

《銜接規(guī)定》增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并提供了具體的報(bào)表格式。證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目，分別填列各項(xiàng)目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額；其中，本年減少數(shù)又分別不同原因（如因資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出）分別填列。增加資產(chǎn)減值明細(xì)表，可使會(huì)計(jì)信息使用者能夠充分了解資產(chǎn)減值的原因以及減值的具體情況，更準(zhǔn)確地分析證券公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

（六）弄清執(zhí)行范圍和時(shí)間要求

1．已執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制201*年年報(bào)的證券公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《銜接規(guī)定》。涉及的證券公司具體可為兩類：一是在201*年年初時(shí)已執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的證券公司；二是在201*年年初時(shí)未執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，準(zhǔn)備按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制201*年年報(bào)的證券公司。需要指出的是，不論屬于上述哪種情況，均應(yīng)當(dāng)按照《銜接規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2．《銜接規(guī)定》的實(shí)施范圍是已執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制201*年年報(bào)的證券公司。201*年證券公司是否執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由各公司自行確定。從201*年1月1日開始，所有的證券公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)于國(guó)有證券公司，如果執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序先報(bào)送有關(guān)部門批準(zhǔn)。

期刊號(hào):中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師201*年第7期

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