稅收執(zhí)法督察與執(zhí)法監(jiān)察的區(qū)別

稅收執(zhí)法督察與執(zhí)法監(jiān)察的區(qū)別

第三條本規(guī)則所稱稅收執(zhí)法督察(以下簡稱執(zhí)法督察)，是指各級稅務機關對本級稅務機關及其直屬機構、派出機構或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為實施檢查和處理的內部行政監(jiān)督。

第十條各級稅務機關執(zhí)法督察工作機構的主要工作職責：(一)組織制定和修訂本級稅務機關的執(zhí)法督察工作制度；

(二)組織制定執(zhí)法督察工作計劃和實施方案；(三)組織實施執(zhí)法督察，向本級稅務機關提交稅收執(zhí)法督察報告，制作《稅收執(zhí)法督察處理決定書》、《稅收執(zhí)法督察意見書》或者《稅收執(zhí)法督察結論》；

(四)牽頭推行稅收執(zhí)法責任制考核信息系統(tǒng)，組織實施執(zhí)法責任制自動考核和執(zhí)法疑點信息監(jiān)控；

(五)督促被督察單位對查出問題整改落實并進行責任追究；

(六)對執(zhí)法督察結果和執(zhí)法督察工作情況在本級稅務機關管轄范圍內進行通報或者公告；(七)配合人大、政協(xié)、審計、財政等機關對稅務部門開展的監(jiān)督和審計工作，協(xié)調、督促審計監(jiān)督決定及有關事項的落實；

(八)向本級和上級稅務機關報告執(zhí)法督察工作情況，提出工作建議；

(九)指導、監(jiān)督和考核下級稅務機關執(zhí)法督察工作；(十)對執(zhí)法督察工作資料進行歸檔；(十一)其他相關工作。

稅務執(zhí)法監(jiān)察

本辦法所稱稅務執(zhí)法監(jiān)察，是指稅務紀檢監(jiān)察機構按照紀檢監(jiān)察職能，依法對稅務機關及其工作人員在履行職責方面貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策、決議和國家法律、法規(guī)、決定、命令的稅務執(zhí)法行為進行監(jiān)督檢查，并對執(zhí)法中的違法違紀和失職瀆職行為進行查處和糾正執(zhí)法偏差的活動。第四條稅務執(zhí)法監(jiān)察的范圍：

（一）執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度及政策的行為；（二）執(zhí)行財經制度的行為；（三）執(zhí)行廉政制度的行為；（四）執(zhí)行人事制度的行為；

（五）與稅收工作有關的其他行政執(zhí)法行為。

擴展閱讀：稅務執(zhí)法監(jiān)督

稅務執(zhí)法監(jiān)督

一、稅務執(zhí)法監(jiān)督的概念和特征

稅務執(zhí)法監(jiān)督，是指作為行政監(jiān)督主體的稅務機關，依照國家行政管理體制和稅收管理體制的規(guī)定，對所屬稅務機關及其工作人員的稅收行政執(zhí)法行為進行的監(jiān)督檢查活動。

目前，我國社會主義民主法制建設日趨完善，建立健全了一整套對稅務機關多層次、多角度、全方位的監(jiān)督體系。按照監(jiān)督主體和監(jiān)督內容的不同，可分為國家權力機關的監(jiān)督、司法機關的監(jiān)督、政府及行政主管部門的監(jiān)督、審計機關的監(jiān)督、監(jiān)察機關的監(jiān)督、政治民主監(jiān)督、社會民主監(jiān)督、稅務機關內部的執(zhí)法監(jiān)督等等，本章所講的稅務執(zhí)法監(jiān)督，特指稅務機關內部的執(zhí)法監(jiān)督。根據(jù)稅務執(zhí)法監(jiān)督的特定涵義，它具有以下四個特征：

第一、特定的監(jiān)督主體。稅務執(zhí)法監(jiān)督的主體是法律賦予監(jiān)督權的稅務機關。首先，必須是稅務機關，非稅務機關的組織或者個人也可以對稅務機關及其工作人員進行監(jiān)督，但這不屬于稅務執(zhí)法監(jiān)督的范圍。其次，雖是稅務機關，也并非都是稅務執(zhí)法監(jiān)督的主體，它必須有法律上的授權。如縣以上稅務機關擁有法律授權，屬于稅務執(zhí)法監(jiān)督的主體，而稅務所沒有法律授權，不是稅務執(zhí)法監(jiān)督主體。

第二、特定的監(jiān)督對象。稅務執(zhí)法監(jiān)督對象不同于稅收征收管理所監(jiān)督的對象。稅收征收管理的監(jiān)督對象是納稅人和其他稅務行政管理相對人，而稅務執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員。

第三、特定的監(jiān)督內容。稅務執(zhí)法監(jiān)督的內容是稅務機關及其工作人員所作的尚未構成犯罪的行政行為。通過稅務執(zhí)法監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正稅務機關在稅務管理活動中不當?shù)幕蛘哌`法的行政行為，促進稅務機關及其工作人員依法行政，保證國家的各項稅收法律、法規(guī)的正確貫徹實施。這里需要注意兩個問題：一是稅務執(zhí)法監(jiān)督的內容僅限于稅務行政執(zhí)法行為，非稅務行政執(zhí)法行為，即使是稅務機關及其工作人員所作的，如民事行為、個人的非職務行為，都不屬于稅務執(zhí)法監(jiān)督的范圍；二是稅務行政執(zhí)法行為有一般違法與構成犯罪之分，已經構成犯罪的行為，則屬于司法監(jiān)督的范疇。

二、稅務執(zhí)法監(jiān)督的意義和作用

古代哲學家孟德斯鳩在其著名的《論法的精神》一書中十分明確地論道：“一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不易的一條經驗。有權力的人們使用權力一直到遇有界限的地方才休止”。這個界限現(xiàn)在是由法律規(guī)范來設定的�，F(xiàn)代法治是以法律對權力的限制和約束為基點的。任何一項權力的行使，都必須受到其他權力的監(jiān)督，失去監(jiān)督的權力就會產生濫用職權，甚至導致腐敗。這些年來之所以對執(zhí)法隨意、執(zhí)法違法、執(zhí)法腐敗等問題屢禁不止，其重要原因就是缺乏有力有效的監(jiān)督，缺少一個全方面、全過程、全方位的監(jiān)督制約機制。目前，在稅務系統(tǒng)內部對稅收執(zhí)法權的監(jiān)督是一個非常薄弱的環(huán)節(jié)，并且多是事后監(jiān)督，這種游離于稅收執(zhí)法過程之外的監(jiān)督，從機制上講很不健全，從實踐中看也不十分有效。強化和完善稅務執(zhí)法監(jiān)督已經被人們越來越認識到它的必要性和重要性，其意義和作用主要有以下幾點：

第一、有利于提高稅務行政執(zhí)法水平。稅務行政執(zhí)法經過幾十年的實踐，積累了較為豐富的經驗，在稅務工作中最重要、最基本的方面已經有法可依，但稅收法制建設仍有待完善的方面。同時，執(zhí)法不嚴和違法不究的現(xiàn)象還程度不同地存在。在這種情況下，就需要通過監(jiān)督，特別是通過稅務執(zhí)法監(jiān)督來強化內部制約機制，保證各級稅務機關及其工作人員嚴格公正、文明規(guī)范地依法行政。

第二、有利于保護納稅人和其他稅務管理相對人的合法權益。通過強有力的稅務執(zhí)法監(jiān)督，可以防止稅務機關及其工作人員超越權限濫用職權等違法現(xiàn)象的發(fā)生，促使稅務機關及其工作人員依法進行稅務管理活動，從而保護納稅人或其他稅務管理相對人的合法權益不受侵害或受到侵害時能得到及時、有效的補救。

第三、有利于樹立稅務機關的良好形象。通過加強稅務執(zhí)法監(jiān)督，督促稅務機關及其工作人員嚴格依法辦事，對違法者依法懲治，維護法律尊嚴，使稅務機關在人民群眾中樹立起良好的執(zhí)法形象。

第四、有利于社會主義市場經濟的建立和完善。社會主義市場經濟是有序的法治經濟，而稅務機關又是重要的經濟執(zhí)法部門。因此，加強稅務執(zhí)法監(jiān)督，使其更好地發(fā)揮稅收職能作用，對于建立和發(fā)展社會主義市場經濟也具有重要的意義。

三、稅務執(zhí)法監(jiān)督的原則和依據(jù)

稅務執(zhí)法監(jiān)督，作為稅務機關內部的監(jiān)督，必須依據(jù)國家法律、法規(guī)嚴格進行。因此，明確稅務執(zhí)法監(jiān)督的原則和依據(jù)，是實施稅務執(zhí)法監(jiān)督的重要前提。

（一）稅務執(zhí)法監(jiān)督的原則1．依法監(jiān)督的原則

依法監(jiān)督原則是社會主義法制原則在稅務管理中的體現(xiàn)和具體化。它要求稅務管理活動要做到“依法行政，執(zhí)法必嚴，違法必究”。具體到稅務執(zhí)法監(jiān)督來說，稅務機關的執(zhí)法監(jiān)督權是法律賦予的，實施稅務執(zhí)法監(jiān)督的程序也是法律規(guī)定的，實施稅務執(zhí)法監(jiān)督的效力也是由法律確認的。因此，在實施稅務執(zhí)法監(jiān)督權時，必須在法律規(guī)定的范圍內行使，且按照法律規(guī)定的程序進行。只要被監(jiān)督的稅務機關及其工作人員沒有違反憲法、法律和法規(guī)的規(guī)定，就不能隨意干涉其職務活動，也不能影響其正常行使職權。作為被監(jiān)督的稅務機關，也應積極支持監(jiān)督機關依法行使監(jiān)督權，并自覺地接受監(jiān)督，主動為監(jiān)督檢查提供工作方便。這是實施稅務執(zhí)法監(jiān)督最重要的原則。

2．合理監(jiān)督的原則

合理監(jiān)督原則同依法監(jiān)督原則一樣是稅務機關實施行政執(zhí)法監(jiān)督必須遵循的一項主要原則。合理監(jiān)督原則是指對于稅務執(zhí)法監(jiān)督機關在自由裁量范圍內所作出的具體行政行為，必須恰當、公正地予以監(jiān)督。所謂自由裁量的行為，是指行政法律規(guī)范不對執(zhí)法行為進行詳盡的規(guī)定，而是由稅務執(zhí)法監(jiān)督機關在法定幅度和范圍內作出具體的行政行為。在實施稅務執(zhí)法監(jiān)督中，作出這種自由裁量行為必須做到輕重有度，合情合理，不能事無巨細，動輒查問，使被監(jiān)督機關處于謹小慎微，不能大膽創(chuàng)造性工作的狀況。當然，合理性必須在合法性的前提下運用，離開了合法性，就談不上真正的合理性。

3．注重行政效率的原則

保證行政效率，是稅務管理的一項重要要求，也是稅務管理的目標之一。稅務機關是國家權力機關的執(zhí)行機關，擔負著繁重的稅收征管任務。稅務執(zhí)法監(jiān)督是否有力，直接影響著稅務執(zhí)法活動的效率，因此，稅務執(zhí)法監(jiān)督應當遵循提高效率的原則。在實施稅務執(zhí)法監(jiān)督中，上級稅務機關發(fā)現(xiàn)下級稅務機關的違法行為，要及時予以制止，迅速作出處理；下級稅務機關發(fā)現(xiàn)上級稅務機關政令違法時，要及時予以提醒，或向上一級稅務機關反映。稅務機關各部門之間要注重配合，形成合力，防止扯皮和內耗現(xiàn)象的發(fā)生，齊心協(xié)力、共同提高整體的行政效率。

4．保護納稅人或其他稅務管理相對人合法權益的原則稅務機關代表國家行使稅收管理權，對納稅人或其他稅務管理相對人具有強制力。因此，稅務機關與稅務管理相對人的地位存在著事實上的不平等。表現(xiàn)為管理與被管理、支配和服從的關系。為了切實保障納稅人的合法權益，在稅務執(zhí)法監(jiān)督中一定要貫徹“保護納稅人和其他稅務當事人合法權益”這一原則。

5．程序化與規(guī)范化的原則程序化、規(guī)范化是實施稅務執(zhí)法監(jiān)督的重要保障。適用稅務執(zhí)法監(jiān)督的程序，一是國家頒布的具有普遍效力的法律、法規(guī)中規(guī)定的監(jiān)督程序；二是稅務機關自身規(guī)定的監(jiān)督程序，如國家稅務總局從監(jiān)督執(zhí)法、制約執(zhí)法角度出發(fā)，制定了稅收執(zhí)法責任制和過錯責任追究制，使自我監(jiān)督體系日臻完善。（二）稅務執(zhí)法監(jiān)督的依據(jù)

稅務執(zhí)法監(jiān)督，主要是對稅務機關的行政執(zhí)法活動是否符合國家法律、法規(guī)進行監(jiān)督，對其工作人員來說，還包括監(jiān)督其行為是否遵守有關的規(guī)章制度和稅務機關制定的規(guī)范性文件所提出的要求。因此，國家的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件是實施稅務執(zhí)法監(jiān)督的主要依據(jù)。

稅務執(zhí)法監(jiān)督的法律依據(jù)包括《憲法》中的法律規(guī)范及一般法律中的法律規(guī)范，如《稅收征收管理法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》；國務院制定的行政法規(guī)和省、自治區(qū)、直轄市人大及其常委會制定的地方性法規(guī)；省、自治區(qū)、直轄市人民政府、國家稅務總局制定的行政規(guī)章；省級稅務機關根據(jù)有關法律、法規(guī)制定的規(guī)范性文件。

四、稅務執(zhí)法監(jiān)督的對象和范圍

明確稅務執(zhí)法監(jiān)督的對象和范圍，是有效實施稅務執(zhí)法監(jiān)督的重要一環(huán)。只有明確了稅務執(zhí)法監(jiān)督的對象和范圍，稅務機關才能有效地實施執(zhí)法監(jiān)督。（一）稅務執(zhí)法監(jiān)督的對象

前面講過，稅務執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員，同時，還需要進一步明確稅務執(zhí)法監(jiān)督對象的具體內容，即作為稅務機關內部的執(zhí)法監(jiān)督，應該監(jiān)督哪些行政行為。

一般來講，稅務執(zhí)法監(jiān)督，既要監(jiān)督抽象稅務行政行為，又要監(jiān)督具體稅務行政行為。1．對抽象稅務行政行為的監(jiān)督這主要包括，一是檢查稅務機關制定和發(fā)布的稅收規(guī)范性文件是否合法，是否與國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章相抵觸、相沖突。二是檢查地方性稅收法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件備查、備案是否及時，對審查處理意見貫徹執(zhí)行的是否準確。《行政復議法》第七條規(guī)定，行政復議申請人認為行政機關的具體行政行為所依據(jù)的國務院部門的規(guī)定，縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定不合法，可以一并向行政復議機關提出對這些規(guī)定進行審查的申請。因此，稅務機關對抽象稅務行政行為加強監(jiān)督，就顯得尤為必要。

2．對具體稅務行政行為的監(jiān)督

對具體稅務行政行為進行監(jiān)督的主要內容，一是作出具體稅務行政行為的機關是否具備稅收執(zhí)法主體資格；二是適用稅收實體法律規(guī)范是否正確；三是作出的具體稅務行政行為是否超越了法定職責和權限；四是作出的具體稅務行政行為是否符合法定程序，是否具備必要的條件。

（二）稅務執(zhí)法監(jiān)督的范圍

稅務執(zhí)法監(jiān)督的范圍與監(jiān)督的對象密切相連。作為監(jiān)督對象的行政行為，往往成為稅務執(zhí)法監(jiān)督的范圍。

1．稅收法律規(guī)范確定的監(jiān)督范圍

稅務機關是國家權力機關的執(zhí)行機關，而執(zhí)行機關的主要任務就是執(zhí)行國家權力機關制定的法律、法規(guī)。如何保證這些法律、法規(guī)的正確實施，是稅務機關履行職責的重要體現(xiàn)，而進行稅務執(zhí)法監(jiān)督就是稅務機關為保證稅收法律、法規(guī)實施所采取的手段。因而，稅務執(zhí)法監(jiān)督的范圍，既包括國家權力機關制定的法律和地方性法規(guī)的執(zhí)行情況，也包括稅務機關制定的稅收規(guī)范性文件的執(zhí)行情況。

2．監(jiān)督主體的職能范圍明確監(jiān)督主體的職能范圍，對稅務機關有效實施執(zhí)法監(jiān)督具有較強的指導意義。根據(jù)目前稅務工作實際，稅務機關作為稅務執(zhí)法監(jiān)督主體，其職能范圍主要包括以下幾個方面：（1）協(xié)調稅務機關內部部門之間的行政執(zhí)法活動。作為稅務執(zhí)法監(jiān)督的主體，對稅務行政執(zhí)法中出現(xiàn)的空擋，應責令有關部門予以補漏；對執(zhí)法部門間的互相推諉情況，應當予以協(xié)調；對行政執(zhí)法部門因有關法律、法規(guī)和規(guī)章不明確的或有分歧的地方，應當按照權限作出明確的解釋。

（2）撤消違法的或不當?shù)�、侵害納稅人或其他稅務當事人合法權益的稅務行政行為。稅務執(zhí)法監(jiān)督主體在實施監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)或被告知監(jiān)督對象的具體行政行為有侵犯納稅人或其他稅務當事人合法權益的情況時，應當按照法定權限和程序撤消該具體行政行為，必要時可責令監(jiān)督對象重新作出具體行政行為；如果發(fā)現(xiàn)監(jiān)督對象的抽象行政行為有明顯的違法或不當之處，也應予以撤消；如果發(fā)現(xiàn)某一稅收規(guī)范性文件存在問題時，應及時告知有關機關進行修正。

（3）處理監(jiān)督對象在稅務行政執(zhí)法中越權、濫用職權或失職、瀆職行為。稅務執(zhí)法監(jiān)督主體在實施執(zhí)法監(jiān)督時，發(fā)現(xiàn)監(jiān)督對象有違法行為，諸如越權、濫用職權和失職瀆職，要予以處理，處理措施包括責令限期改正和行政處分。（4）指導監(jiān)督對象的稅務行政執(zhí)法活動。監(jiān)督對象特別是下級稅務機關及其工作人員，往往會出現(xiàn)執(zhí)法條件、執(zhí)法依據(jù)等不夠明確的問題。對此，稅務執(zhí)法監(jiān)督主體應予及時指導，以便使稅務行政執(zhí)法工作順利進行。

五、稅務執(zhí)法監(jiān)督的種類和方式

（一）稅務執(zhí)法監(jiān)督的種類

根據(jù)稅務機關組織結構和管理體制的特點，稅務執(zhí)法監(jiān)督通常分為以下三類：1．上級稅務機關對下級稅務機關的監(jiān)督

上級稅務機關對下級稅務機關的執(zhí)法監(jiān)督是稅務機關內部實施的一種最常見、最普遍的監(jiān)督。這種監(jiān)督具有全面性和強制性，特別是在人、財、物垂直管理的情況下更是如此。通常，承擔這種監(jiān)督職能的是稅務機關內設的監(jiān)察、法制、審計等機構。這些機構根據(jù)法律規(guī)定的權限或稅務機關領導的授權，以本級稅務機關名義實施監(jiān)督。

2．下級稅務機關對上級稅務機關的監(jiān)督下級稅務機關對上級稅務機關的監(jiān)督，實際上是發(fā)生在稅務機關內部的民主監(jiān)督。如在決策過程中，下級稅務機關有權對上級稅務機關提出意見和建議。在決策作出后的實施過程中，下級稅務機關仍有權反映有關情況和問題，提出意見、建議和批評。對于這些來自下級的意見、建議和批評，上級稅務機關必須予以高度重視，并加以具體分析。對于正確的部分，應加以采納和吸收，對于不正確的部分也應作出解釋，而不能置之不理。但這種監(jiān)督不是稅務機關依法定職權所實施的具有行政強制力的監(jiān)督。而是按照民主集中制原則所實施的監(jiān)督。因此，它不直接發(fā)生法律效果。

3．同級稅務機關內部部門之間的監(jiān)督

為提高執(zhí)法水平，減少執(zhí)法過錯，對于各項稅收政策和征管制度的制定、涉稅重大問題的處理，各級稅務機關均采用了有關部門會審、會簽制度，這實質上是一種自律性的執(zhí)法監(jiān)督活動。很多省市縣級以上稅務機關都設置了法制機構，負責稅收政策出臺前的審核把關工作，實施了事前監(jiān)督。

（二）稅務執(zhí)法監(jiān)督的方式

從稅務機關的隸屬關系、內部結構的特點出發(fā)，稅務執(zhí)法監(jiān)督主要有以下幾種方式：1．報告

報告即工作報告，它是指下級稅務機關向上級稅務機關就行政執(zhí)法工作的重大措施、主要事項、重大事件、主要問題等所作的工作報告，以便上級稅務機關能及時了解下情、掌握動態(tài)、發(fā)現(xiàn)問題、采取措施，進而有效地領導和監(jiān)督下級稅務機關的行政執(zhí)法工作。

2．常規(guī)性檢查常規(guī)性檢查主要是指對執(zhí)行稅收政策、工作計劃、決議、命令、任務等情況的例行檢查。通過檢查，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)或已經出現(xiàn)的問題，從而迅速采取措施，預防可能發(fā)生的問題和糾正已經出現(xiàn)的問題�？梢哉f，對行政執(zhí)法情況的常規(guī)性檢查是稅務機關行政執(zhí)法監(jiān)督的一種重要方式。常規(guī)性檢查一般分為全面檢查和專題檢查兩種方式。全面檢查是上級稅務機關對下級稅務機關在一定時期內的全面工作進行檢查。目的在于確定被檢查機關工作的主要成績和主要問題，如年度終了的工作目標考核驗收實際上包含了稅務行政執(zhí)法內容的全面檢查。專題檢查是指就某一專門問題或某一專門工作進行的檢查，如單項稅種的執(zhí)法檢查。

3．稅務執(zhí)法檢查

近年來，為規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高稅收執(zhí)法水平，維護國家稅法的統(tǒng)一和完整，進一步促進依法治稅，國家稅務總局在全國范圍內開展了每年一次的稅務執(zhí)法檢查活動。該活動重點突出，內容全面，無疑是稅務執(zhí)法監(jiān)督最重要的方法之一。另外，為了確保稅收執(zhí)法責任制的貫徹落實，各地還建立健全了稅收執(zhí)法責任制定期檢查考核制度，這是稅務執(zhí)法監(jiān)督經�；�、制度化、規(guī)范化最基本、最經常的執(zhí)法監(jiān)督方式。

友情提示：本文中關于《稅收執(zhí)法督察與執(zhí)法監(jiān)察的區(qū)別》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，稅收執(zhí)法督察與執(zhí)法監(jiān)察的區(qū)別：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

來源：網絡整理 免責聲明：本文僅限學習分享，如產生版權問題，請聯(lián)系我們及時刪除。

《稅收執(zhí)法督察與執(zhí)法監(jiān)察的區(qū)別》由互聯(lián)網用戶整理提供,轉載分享請保留原作者信息,謝謝!
鏈接地址：http://m.seogis.com/gongwen/734816.html

• 上一篇：維穩(wěn)工作應急預案
• 下一篇：保險業(yè)發(fā)票檢查情況匯總