稅收征管情況審計(jì)的主要內(nèi)容和主要方法

稅收征管情況審計(jì)的主要內(nèi)容和主要方法

一、概念與范圍

稅收部門稅收征管情況審計(jì)（簡(jiǎn)稱稅收審計(jì)），是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照國(guó)家法律、行政法規(guī)，對(duì)稅務(wù)部門組織稅收的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

稅收審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分。按照《審計(jì)法》規(guī)定，稅收審計(jì)的對(duì)象是國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)部門。

二、內(nèi)容和方法

1.內(nèi)容：

（1）稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)

稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的主要組成內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)級(jí)征管人員組織稅款入庫(kù)的重要依據(jù)。

對(duì)稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)，主要通過(guò)核對(duì)稅務(wù)部門征收的各項(xiàng)稅收的征收數(shù)、國(guó)庫(kù)入庫(kù)數(shù)、財(cái)政部門列報(bào)數(shù)是否一致，審查稅收收入的實(shí)際完成情況及其真實(shí)性；

分析稅收超收或短收的原因；（2）

分析增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等主體稅種的收入情況，是否于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)要素增長(zhǎng)相適應(yīng)。稅源管理情況審計(jì)

稅源管理既包括稅務(wù)部門對(duì)納稅人應(yīng)納稅情況的監(jiān)管情況，也包括稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅款申報(bào)、稅款征收、稅款見(jiàn)面、稅款入庫(kù)等的核算情況。

主要內(nèi)容：i.ii.

審查稅務(wù)部門是否按要求對(duì)納稅人進(jìn)行登記管理，有無(wú)因工作不力造成對(duì)納稅人漏征漏管或不按規(guī)定進(jìn)行登記的問(wèn)題；

審查稅務(wù)部門對(duì)納稅人監(jiān)控是否到位、是否有力，有無(wú)因?qū)�納稅人申報(bào)應(yīng)納稅餓嚴(yán)重失實(shí)情況、嚴(yán)重偷逃稅款情況的失察，造成稅收嚴(yán)重流失的問(wèn)題；對(duì)納稅人的異常申報(bào)情況，是否及時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估。

審查稅務(wù)部門在企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)征稅金、入庫(kù)稅金、企業(yè)欠繳稅金、稅收減免等稅源組成內(nèi)容的核算是否合規(guī)，核算結(jié)果是否真實(shí)，有無(wú)為留有余地兒隱瞞少報(bào)稅源等問(wèn)題。

iii.

（3）稅收政策執(zhí)行情況審計(jì)

稅收政策執(zhí)行情況審計(jì)，就是審查地方政府和稅務(wù)部門是否按照稅法和稅收政策的規(guī)定，及時(shí)、足額組織稅收收入。

主要內(nèi)容：i.審查地方政府和稅務(wù)部門有無(wú)侵蝕稅基和改變法定稅率，少征稅款。

ii.iii.iv.

（4）

審查地方政府和稅務(wù)部門有無(wú)超越稅收管理體制規(guī)定的權(quán)限，在國(guó)家規(guī)定之外制定減免稅

政策。

審查地方政府和稅務(wù)部門有無(wú)放寬國(guó)家統(tǒng)一稅收政策規(guī)定的條件和范圍，自定稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大減免稅范圍，增加減免稅項(xiàng)目。

審查有無(wú)層層下放見(jiàn)面的會(huì)審批權(quán)限，將屬于國(guó)家和省級(jí)的權(quán)限下放到基層政府和稅務(wù)部

門。

稅收征管制度執(zhí)行情況審計(jì)

稅收征管制度執(zhí)行情況審計(jì)，就是審查稅務(wù)部門是否按照《稅收征管法》的規(guī)定，組織稅收收入和管理稅收業(yè)務(wù)。

主要內(nèi)容：i.審查稅務(wù)部門是否按規(guī)定為所有納稅人辦理了納稅登記手續(xù)；登記的內(nèi)容是否全面、清楚；

納稅人發(fā)生變化是否及時(shí)辦理了變更登記、重新登記或注銷登記等。

ii.

審查稅務(wù)部門是否及時(shí)為納稅人辦理納稅申報(bào)，稅款超過(guò)期限是否及時(shí)催繳入庫(kù)；滯納金

是否按規(guī)定收繳；減免滯納金有無(wú)經(jīng)過(guò)審批，是否符合制度規(guī)定。

iii.iv.v.

審查地方政府或稅務(wù)部門有無(wú)違規(guī)改變征稅辦法，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅收實(shí)行承包或變相承包的辦法，造成稅收收入流失的問(wèn)題。

審查稅務(wù)部門是否按規(guī)定辦理企業(yè)緩稅，有無(wú)以緩代免造成收入流失，或違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)抄起緩稅的問(wèn)題。

審查地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確處理依法征稅和完成稅收計(jì)劃的關(guān)系，有無(wú)為了完成稅收計(jì)劃，在企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有應(yīng)繳稅收的情況下，預(yù)先征收屬于下一年的稅收，高“寅吃卯糧”的問(wèn)題；或者在稅收計(jì)劃完成的情況下，將當(dāng)年已征收稅款列入收入過(guò)渡戶或者退庫(kù)，推遲到下年度入庫(kù)，壓低當(dāng)年收入規(guī)模，認(rèn)為調(diào)節(jié)收入水平的問(wèn)題。

審查稅務(wù)部門所征稅款是否及時(shí)足額入國(guó)庫(kù)，稅款所屬預(yù)算級(jí)次的劃分是否正確，有無(wú)延壓、截留、轉(zhuǎn)移稅款以及激戰(zhàn)上級(jí)財(cái)政收入等問(wèn)題。

審查稅務(wù)部門稽核檢查制度是否健全和有效，內(nèi)部控制是否合理、可靠；稅務(wù)違法處理是否合法，定性是否準(zhǔn)確，處理是否適度，有無(wú)以罰代稅、以罰代刑的現(xiàn)象。

審查稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)代理的管理是否有力，有無(wú)因代扣代繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)繳未繳稅

vi.vii.viii.

（5）

款，造成收入流失的問(wèn)題。

稅收退庫(kù)情況審計(jì)

稅收退庫(kù)影響國(guó)庫(kù)資金的安全。主要內(nèi)容：

i.稅務(wù)部門辦理的稅收退庫(kù)內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，有無(wú)自定政策增加退稅項(xiàng)目，違規(guī)辦理

ii.

超范圍退庫(kù)的問(wèn)題。

稅務(wù)部門辦理退庫(kù)的預(yù)算級(jí)次是否符合財(cái)政體制規(guī)定，有無(wú)混淆預(yù)算級(jí)次，多退上級(jí)財(cái)政收入的問(wèn)題。

（6）稅收?qǐng)?bào)表審計(jì)

稅收?qǐng)?bào)表分稅收會(huì)計(jì)報(bào)表和稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

稅收會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：稅收資金平衡表；應(yīng)征、欠繳、在途、查補(bǔ)稅金明細(xì)表；入庫(kù)稅金明細(xì)表；減免稅盡明細(xì)表；提退稅金明細(xì)表。

稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表分類：稅收統(tǒng)計(jì)表；稅源統(tǒng)計(jì)表；稅政統(tǒng)計(jì)表。

主要內(nèi)容：i.稅收?qǐng)?bào)表的完整性。ii.各報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。

iii.iv.

各報(bào)表數(shù)字的平衡關(guān)系是否正確。

各報(bào)表之間的數(shù)字購(gòu)機(jī)關(guān)系是否合理、是否成立。

2.方法：

（1）審閱法：是根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的稅收法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，對(duì)各級(jí)稅務(wù)部門和地方政府制定的有關(guān)政策和業(yè)務(wù)管理文件、檔案等。（2）（3）

核對(duì)法：是將稅收征管有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄或資料進(jìn)行對(duì)比、核實(shí)、驗(yàn)算。對(duì)比分析法：是將稅收征管相關(guān)的一些數(shù)字資料進(jìn)行對(duì)此和綜合分析。

（4）延伸法：是通過(guò)對(duì)稅務(wù)部門稅收征管活動(dòng)涉及到的單位進(jìn)行眼神檢查，以評(píng)判稅務(wù)部門工作或進(jìn)一

步認(rèn)定問(wèn)題的方法。

3.方法的應(yīng)用：審計(jì)方法審閱法核對(duì)法對(duì)比分析法延伸法

審計(jì)內(nèi)容稅收政策執(zhí)行情況、稅收制度執(zhí)行情況稅收政策執(zhí)行情況、稅收制度執(zhí)行情況、稅務(wù)報(bào)表審計(jì)除稅務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他五項(xiàng)是稅收審計(jì)的重要方法材料：

一、稅收征管質(zhì)量審計(jì)

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)受稅收計(jì)劃和地方財(cái)政收入增長(zhǎng)變化因素影響，人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度。稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅收入庫(kù)進(jìn)度，其主要手段為“控制入庫(kù)量”和“虛增過(guò)頭稅”。控制入庫(kù)量的主要表現(xiàn)：一是在納稅人有繳稅能力的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期有稅不收形成欠稅或是違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，致使稅款延期入庫(kù)。二是用違規(guī)退庫(kù)的方法調(diào)減當(dāng)期收入。虛增過(guò)頭稅主要出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，主要表現(xiàn)是期末重點(diǎn)稅源戶入庫(kù)量異常增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅收入庫(kù)進(jìn)度，究其原因是利益機(jī)制當(dāng)中計(jì)劃與考核聯(lián)系過(guò)于緊密，導(dǎo)致目前的征稅現(xiàn)狀仍然處于“計(jì)劃納稅”，而不是“依法納稅”。審查這類問(wèn)題首先是要準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)收入總體情況和稅源結(jié)構(gòu)、稅源分布的特點(diǎn)。其次我們利用綜合征管軟件V2.0“常用查詢”子系統(tǒng)的“申報(bào)征收查詢”功能模塊對(duì)某一時(shí)期申報(bào)稅額、上解入庫(kù)稅額、欠稅稅額、預(yù)繳稅款、多繳稅款、提退稅款達(dá)到一定金額的企業(yè)分別進(jìn)行查詢，同時(shí)利用“文書查詢”功能模塊對(duì)有延期申報(bào)、延期納稅行為的企業(yè)進(jìn)行查詢。然后將查詢結(jié)果導(dǎo)入SQLSERVER數(shù)據(jù)庫(kù)，利用納稅人識(shí)別碼將企業(yè)數(shù)據(jù)連接起來(lái)，分析企業(yè)欠稅緩稅，提退，預(yù)繳多繳的原因及對(duì)稅收收入完成情況的影響，從而確定下一步需要重點(diǎn)延伸審計(jì)的企業(yè)，以檢驗(yàn)其納稅情況的真實(shí)性。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不力，造成稅收收入流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不力的主要表現(xiàn)：一是存在一定數(shù)量的脫管戶。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)變通稅收政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅。三是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款不按規(guī)定加收滯納金。四是部分地方政府為吸引投資，自行制定減稅免稅、低檔稅率等優(yōu)惠政策或者在企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)過(guò)程中擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，在造成稅收收入流失的同時(shí)也加劇了企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

由于國(guó)稅部門和地稅部門各自使用不同的稅收征收管理軟件，而且和工商部門彼此之間又都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，所以也就沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)信息共享。如果納稅人在辦理工商登記后就開始營(yíng)業(yè)，而不辦理稅務(wù)登記，或者國(guó)稅稅務(wù)登記和地稅稅務(wù)登記都需要辦理時(shí)只辦理其一，納稅人就很容易成為脫管戶。我們審查時(shí)可以延伸到工商部門，取得工商部門掌握的一定時(shí)期的登記數(shù)，然后與稅務(wù)部門登記數(shù)比較，其差額就是我們要審查的重點(diǎn)，將國(guó)稅征管數(shù)據(jù)和地稅征管數(shù)據(jù)導(dǎo)入SQLSERVER數(shù)據(jù)庫(kù)，利用納稅人國(guó)稅稅務(wù)登記和地稅稅務(wù)登記中具有相同的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼或者相同的法人身份證號(hào)碼這一特征，將國(guó)稅征管數(shù)據(jù)和地稅征管數(shù)據(jù)連接起來(lái)，然后對(duì)兩個(gè)部門的數(shù)據(jù)按照企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等要素進(jìn)行分類、對(duì)比和分析，就可以確定哪些納稅人是國(guó)稅部門脫管戶，哪些納稅人是地稅部門脫管戶；利用綜合征管軟件V2.0“常用查詢”子系統(tǒng)的“征前減免查詢”和“減免批件查詢”兩個(gè)功能模塊可以審查稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理減免稅的情況。征前減免查詢用于審查申報(bào)稅款中所包含的征前減免明細(xì)信息，減免批件查詢用于審查稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人各類型減免稅情況；利用稽查案卷審理人員的身份進(jìn)入系統(tǒng)可以對(duì)已形成的電子案卷的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行瀏覽，對(duì)照實(shí)際處理情況可以審查稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)不按決定書收繳偷漏稅款、罰款、滯納金問(wèn)題，對(duì)漏稅行為是否按程序采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，對(duì)偷稅行為是否按情節(jié)移送司法機(jī)關(guān)。

(三)國(guó)地稅兩部門存在對(duì)同一納稅人分別少征和多征稅款的問(wèn)題。將國(guó)稅征管數(shù)據(jù)和地稅征管數(shù)據(jù)連接起來(lái)以后，可以獲得納稅人全方位的稅收征管信息。通過(guò)將國(guó)地稅兩個(gè)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，國(guó)地稅部門受各自稅收計(jì)劃或者信息不暢的影響對(duì)同一納稅人分別少征和多征稅款的問(wèn)題就一目了然。比如說(shuō)納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額與應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加存在固定的比例關(guān)系，如果國(guó)稅部門多收了增值稅、消費(fèi)稅，在地稅部門就體現(xiàn)少收了城建稅和教育費(fèi)附加，反之，國(guó)稅部門少收就體現(xiàn)地稅部門多收。如果說(shuō)國(guó)稅部門查補(bǔ)了增值稅、消費(fèi)稅，那么地稅部門就應(yīng)該及時(shí)查收城建稅和教育費(fèi)附加。國(guó)稅部門和地稅部門的數(shù)據(jù)連接后,還可以比較分析同一納稅人在國(guó)稅部門申報(bào)的銷售收入和在地稅部門申報(bào)的營(yíng)業(yè)額，對(duì)其兼營(yíng)行為適用稅率是否正確等類似問(wèn)題就都很容易審查出來(lái)。

(四)關(guān)注有無(wú)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供贊助，是否存在商業(yè)賄賂問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些大型活動(dòng)如每年一次的“稅收宣傳月”活動(dòng)往往得到一些納稅人的贊助，審查時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些贊助商在稅收政策執(zhí)行上是否予以特權(quán)，尤其是在這些贊助商的贊助支出的納稅處理上是否違背了應(yīng)收盡收的原則。

(五)關(guān)注稅務(wù)印刷廠、稅務(wù)服裝廠、稅務(wù)賓館等經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這些經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資本構(gòu)成與稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切聯(lián)系，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否能夠真正做到依法納稅值得我們重點(diǎn)關(guān)注。謹(jǐn)防稅務(wù)機(jī)關(guān)利用職權(quán)為這些經(jīng)濟(jì)實(shí)體的偷漏稅行為開綠燈，在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中互惠互利，從中謀取本部門的利益是我們審查的重點(diǎn)。

(六)審查地方稅收法規(guī)的合法性。審查有無(wú)不符合國(guó)家規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)或條款，有無(wú)對(duì)中央和省制定的振興老工業(yè)基地等各項(xiàng)優(yōu)惠政策落實(shí)不到位問(wèn)題。

二、稅收預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

稅收預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政“同級(jí)審”的重要組成部分，其目的在于查清本年度稅收預(yù)算的執(zhí)行情況、稅收征管以及稅收政策的執(zhí)行情況；促進(jìn)稅務(wù)部門依法治稅、規(guī)范稅收征管秩序、強(qiáng)化征管措施、堵塞稅收流失漏洞。要達(dá)到這個(gè)目的，審計(jì)中應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

1.審查稅收的執(zhí)行情況。根據(jù)上級(jí)下達(dá)的稅收計(jì)劃，查閱年度稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、金庫(kù)對(duì)帳單等資料，并對(duì)照上年稅收完成情況的可比指標(biāo)，分析稅收計(jì)劃完成情況的真實(shí)性、完整性；檢查有無(wú)瞞報(bào)稅源、調(diào)節(jié)稅收收入、稅收會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題；分析稅收結(jié)構(gòu)與增減趨勢(shì)及稅源的穩(wěn)定性對(duì)財(cái)政收入的影響。

2.審查稅收的征管情況。查閱稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、延期納稅等稅收基礎(chǔ)資料，抽查已辦理工商登記手續(xù)的單位（或個(gè)人）是否辦理了稅務(wù)登記，對(duì)稅源及納稅戶申報(bào)的監(jiān)控是否到位，納稅人申報(bào)、納稅等行為是否符合規(guī)定，以考察稅務(wù)部門與納稅對(duì)象控制措施的健全性，合理評(píng)價(jià)其稅收征管情況。

3.審查稅收征收情況。通過(guò)延伸審計(jì)稅源戶，審查稅務(wù)部門是否應(yīng)收盡收、有無(wú)漏征少征，有無(wú)征收過(guò)頭稅、或擅自改變稅率情況，審查退庫(kù)手續(xù)是否齊全、有無(wú)提供虛假資料騙取退稅;通過(guò)關(guān)注稅務(wù)部門作廢稅票的審計(jì)，審查是否有延壓稅款、調(diào)整稅種、混淆入庫(kù)級(jí)次、違規(guī)減免稅、以費(fèi)抵稅及買賣稅款現(xiàn)象。評(píng)價(jià)稅款征收入庫(kù)的合法性、及時(shí)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

4.審查稅務(wù)部門自身的監(jiān)管情況。通過(guò)審查稅收票證管理、稅收罰款收繳、代征代扣稅款申報(bào)繳納等，檢查票證管理制度是否健全、稅款滯納金及發(fā)票違章的罰款等是否按其正常渠道繳庫(kù)、涉稅罰款是否隨正稅繳庫(kù)；延伸審計(jì)有關(guān)代征、代扣單位有無(wú)與稅務(wù)部門簽訂相關(guān)協(xié)議，是否按國(guó)家規(guī)定和協(xié)議要求代征、代扣和申報(bào)繳納，代征代扣手續(xù)費(fèi)的支付使用是否合規(guī)，有無(wú)坐支挪用、私存私放等現(xiàn)象。

擴(kuò)展閱讀：縣(市)級(jí)地方稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容和操作方法實(shí)例

縣（市）級(jí)地方稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容和操作方法實(shí)例

縣（市）級(jí)地方稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容和操作方法實(shí)例

【內(nèi)容摘要】地方稅收征管審計(jì)面臨大容量數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)而造成的重點(diǎn)難突出和內(nèi)容不全面等問(wèn)題，而改善這一狀況，必須從觀念、認(rèn)識(shí)和實(shí)施方法上取得正確的定位和認(rèn)識(shí)。本文從稅收征管的目標(biāo)、對(duì)象開始，闡述稅收征管的基本內(nèi)容、審計(jì)方法和簡(jiǎn)明操作實(shí)例。期望通過(guò)文章交流，引發(fā)地方稅收征管審計(jì)的探討熱情，起到拋磚引玉的作用。

【關(guān)鍵詞】稅收征管主要內(nèi)容操作方法

在地方稅收征管實(shí)現(xiàn)電算化管理的情況下，大量的數(shù)據(jù)資料存放于各種不同的數(shù)據(jù)表中，如何破解表內(nèi)、表表、內(nèi)表與外表以及表與實(shí)際間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，篩選不符合法規(guī)或常規(guī)的征管數(shù)據(jù)，對(duì)照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及其他稅法的相關(guān)規(guī)定實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，成為稅收征管審計(jì)必須解決的難題。本文從地方稅收征管審計(jì)的目標(biāo)和主要內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合個(gè)人近年來(lái)從事稅收征管審計(jì)的具體實(shí)踐，淺談幾點(diǎn)縣市級(jí)地方稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容和操作方法。

一、稅收征管審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象

依照征管法第一條，我們可以看出稅收征管法的立法宗旨為“規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展”。我們開展稅收征管審計(jì)也應(yīng)圍繞該宗旨展開，既要規(guī)范地方稅收征管部門依法征收稅款，也要規(guī)范納稅人的繳納稅款的行為；既要保障國(guó)家財(cái)政收入，也要保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益；既要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要促進(jìn)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。因而其審計(jì)對(duì)象既包括征收機(jī)關(guān)，也包括納稅人，即在審計(jì)征收機(jī)關(guān)的同時(shí)，適當(dāng)延伸審計(jì)相關(guān)納稅人的納稅情況。

二、稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》作為規(guī)范國(guó)家稅收征管行為的一部專業(yè)法律，對(duì)國(guó)家稅收征收管理工作的主要內(nèi)容、方法和手段等作出了具體規(guī)范。因此就地方稅收征管而言，只有遵從該法基本內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，才能真正貫徹稅收征管審計(jì)的目標(biāo)，不會(huì)偏離稅收征管審計(jì)的初衷。依照稅收征管法，稅收征管審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：

（一）稅務(wù)管理，包括稅務(wù)登記、帳簿憑證管理和納稅申報(bào)。其中稅務(wù)登記應(yīng)包括登記的全面性和真實(shí)性：可核對(duì)新增工商登記企業(yè)數(shù)據(jù)、以及稅務(wù)登記資料與工商登記數(shù)據(jù)核對(duì)的正確性，非正常登記戶的檢查和處理；賬簿憑證管理和納稅申報(bào)主要針對(duì)納稅人，可通過(guò)審計(jì)調(diào)查實(shí)施審計(jì)程序；

（二）稅款征收。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)是否依法開征、停征某稅種，是否存在多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款的情況；扣繳稅款情況；滯納金制度執(zhí)行情況；減稅免稅情況；核定征收稅款情況；稅收保全和稅收強(qiáng)制措施等情況。（三）稅務(wù)檢查。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人有關(guān)稅務(wù)檢查的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，審計(jì)重點(diǎn)主要放在稅務(wù)機(jī)關(guān)案源管理是否健全完整，是否存在該查未查情況。

三、稅收征管審計(jì)的基本思路稅收征管內(nèi)容相當(dāng)龐雜，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的根本目的和任務(wù)就是從龐雜的相關(guān)內(nèi)容中，篩選出有價(jià)值的實(shí)例進(jìn)行分析、統(tǒng)計(jì)和跟蹤調(diào)查，求得全面分析，定點(diǎn)追蹤審計(jì)的效果。

（一）、從稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性出發(fā)，檢驗(yàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)健全性。一是檢查重要數(shù)據(jù)是否全部納入稅收征管系統(tǒng)，如征管法中提到的工商登記數(shù)據(jù)等；二是征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)模塊、數(shù)據(jù)表是否全部運(yùn)行，相關(guān)數(shù)據(jù)是否全面錄入，如財(cái)務(wù)管理模塊、發(fā)票管理模塊和所得稅申報(bào)表等；三是征管數(shù)據(jù)的真實(shí)性和全面性檢查，如通過(guò)征收主表明細(xì)的分類匯總與年度收入報(bào)表、稅務(wù)登記數(shù)據(jù)和稅務(wù)登記報(bào)表等數(shù)據(jù)核對(duì)，檢驗(yàn)其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

（二）選擇已錄入的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行篩選比對(duì)，確定審計(jì)重點(diǎn)。一是選擇征管系統(tǒng)內(nèi)比較重要的數(shù)據(jù)表進(jìn)行核對(duì)，分析比較不同表之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，二是選擇數(shù)據(jù)表中比較重要的字段進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注字段間數(shù)據(jù)的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，如征收主表（明細(xì)）中開票日期、扣款日期、申報(bào)限繳日期與稅款滯納金計(jì)算之間的關(guān)系等，三是選擇征管系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)表與系統(tǒng)外數(shù)據(jù)表進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注數(shù)據(jù)輸入的正確性、評(píng)判系統(tǒng)外數(shù)據(jù)的重要性，四是征收機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)與外部實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注管理不到位和征收數(shù)據(jù)異常情況。

（三）根據(jù)確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)部分重點(diǎn)行業(yè)、區(qū)域或納稅異常企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查。

四、審計(jì)方法及簡(jiǎn)明操作實(shí)例（一）稅務(wù)登記管理審計(jì)

1、稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，越來(lái)越受到各級(jí)征收機(jī)關(guān)的重視，為了加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)部門間信息交流和利用，稅收征管法第十五條第二款明文規(guī)定“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)”。根據(jù)這一規(guī)定，我們可以從工商新登記企業(yè)數(shù)據(jù)中篩選未進(jìn)行稅務(wù)登記企業(yè)并進(jìn)行重要性排序，檢查漏征漏管戶企業(yè)情況，同時(shí)可以直接檢查漏征漏管戶少繳注冊(cè)資本、新設(shè)帳簿和營(yíng)業(yè)證照的印花稅情況，因?yàn)橐勒铡吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，新登記企業(yè)營(yíng)業(yè)帳簿等屬于印花稅應(yīng)納稅憑證，其計(jì)稅依據(jù)為新登記企業(yè)注冊(cè)資本等。具體可操作如下：從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得工商管理局提供的年度企業(yè)登記資料（電子數(shù)據(jù)），輸入SQL數(shù)據(jù)庫(kù)，并通過(guò)企業(yè)名稱、企業(yè)編碼或負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵字在稅務(wù)登記數(shù)據(jù)的存在性，篩選工商部門已登記，稅務(wù)部門未登記的漏征漏管戶的相關(guān)資料進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)調(diào)查。

select*fromdbo.gsxdj

wheredbo.gsxdj.mcnotin(selectmcfromdbo.DJ_SWDJZB1)orderbyzczbdesc

實(shí)例成效：檢查出201*年工商局已登記稅務(wù)未登記的漏管漏征戶200多戶。

2、已登記未征稅納稅人篩選：通過(guò)稅務(wù)登記主表與征收主表、征收主表明細(xì)三張表，查詢年度內(nèi)正常登記（稅務(wù)登記狀態(tài)標(biāo)記ZTBJ為正常1）未納稅企業(yè)名單（按注冊(cè)資本排序）進(jìn)行排查。

selecttop50QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDHfromdbo.DJ_SWDJZB1

whereztbj=1andQYNMnotin(selectQYNMfromdbo.ZS_ZB)orderbyZCZBdesc,TZZEdesc3、非正常企業(yè)清理情況篩選

依照《稅務(wù)登記管理辦法》第八章非正常戶管理的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人限期申報(bào)，納稅人逾期未改正，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，納入非正常戶管理，超過(guò)三個(gè)月的應(yīng)宣布稅務(wù)登記證失效。非正常戶認(rèn)定管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，提高管理效率的重要舉措，我們可以對(duì)照辦法的規(guī)定對(duì)申報(bào)異常企業(yè)進(jìn)行篩選檢查，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)是否進(jìn)行了排查管理，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)庫(kù)中是否存在未清理的非正常戶資料的情況。如我們可以對(duì)一些因區(qū)域調(diào)整至今仍未進(jìn)行清理的稅務(wù)登記進(jìn)行篩選排查：

select*fromdbo.DJ_SWDJZB1

whereqydzlike"%XXX%"orqydzlike"%XXX%"orqydzlike"%XXX%"andztbj=1

實(shí)例成效：查出區(qū)域調(diào)整未進(jìn)行登記清理納稅登記近千戶。（二）稅款征收審計(jì)

1、提前入庫(kù)，征收“過(guò)頭稅”情況檢查

征管法第二十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。對(duì)于是否存在提前征稅情況，可對(duì)稅款所屬終止日期與入庫(kù)日期進(jìn)行比對(duì)，篩選相關(guān)數(shù)據(jù)加以核對(duì)確認(rèn)。具體篩選查詢語(yǔ)句可編寫如下：

Selecttop100a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,

b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS稅金,b.KPZFRQ,b.SPXJRQ,b.BCLXHRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ--into所屬終止日期大于入庫(kù)日期

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereb.HZLXHRQ99999999andb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0

and((b.SSZZRQ>b.KKRQandb.KKRQ0)or(b.SSZZRQ>KPRQandb.KKRQ=0))andleft(b.SZSMBM,3)112

andleft(b.SZSMBM,3)115andleft(b.SZSMBM,3)106andleft(b.SZSMBM,3)庫(kù)記錄篩選出來(lái)，然后進(jìn)行分析檢查。

第一步，進(jìn)行應(yīng)收滯納金入庫(kù)數(shù)據(jù)篩選（舉例計(jì)入“滯納金執(zhí)行”表），并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理。

selecta.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,

b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS稅金,left(b.SBXJRQ,8)SBXJRQ,left(b.KPRQ,8)KPRQ,left(KKRQ,8)KKRQ,

left(b.SSZZRQ,8)SSZZRQ,left(b.SSQSRQ,8)SSQSRQinto滯納金執(zhí)行

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereb.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0andleft(b.SZSMBM,3)SBXJRQandKKRQ=0)

or(KKRQ>SBXJRQandKKRQ0))anda.MCnotlike"%門征%"anda.MCnotlike"%窗口%"anda.MCnotlike"%代征%"anda.MCnotlike"%會(huì)計(jì)核算中心%"

anda.MCnotlike"%稅務(wù)%"anda.MCnotlike"%地稅%"

updatedbo.滯納金執(zhí)行setKKRQ=19000101whereKKRQ=0

第二步，對(duì)形成的“滯納金執(zhí)行”數(shù)據(jù)表數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換，將sbxjrq,kprq,kkrq,sszzrq,ssqsrq轉(zhuǎn)換成日期類型，然后進(jìn)行特征數(shù)據(jù)的計(jì)算和篩選：

altertabledbo.滯納金執(zhí)行

altercolumnKKRQdatetime--KPRQ

selectMC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,稅金,

稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ))*0.0005應(yīng)計(jì)滯納金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQinto滯納金抽查1fromdbo.滯納金執(zhí)行whereKKRQ="19000101"

and稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ))*0.0005>5000orderby應(yīng)計(jì)滯納金desc

selectMC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,稅金,

稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KKRQ))*0.0005應(yīng)計(jì)滯納金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQ--into滯納金抽查2fromdbo.滯納金執(zhí)行

whereKKRQ"19000101"and稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ))*0.0005>5000orderby應(yīng)計(jì)滯納金desc

第三步，通過(guò)與zs_zb_mx表連接查詢，剔除已收滯納金部分。selecta.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,

b.YZSJ-b.DJS-b.JMS稅金,a.應(yīng)計(jì)滯納金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQfromdbo.滯納金抽查1ajoindbo.ZS_ZB_MXbona.CZRQ=b.CZRQanda.SBH=b.SBHanda.CZYBM=b.CZYBMorderbya.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM

selecta.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,

b.YZSJ-b.DJS-b.JMS稅金,a.應(yīng)計(jì)滯納金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQfromdbo.滯納金抽查2ajoindbo.ZS_ZB_MXbona.CZRQ=b.CZRQanda.SBH=b.SBHanda.CZYBM=b.CZYBMorderbya.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM

實(shí)例成效：查出5000元以上應(yīng)收滯納金記錄若干筆，其中實(shí)際已收滯納金僅1筆。

3、分稅種核查稅率運(yùn)用正確性數(shù)據(jù)篩選

征管法第二十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定多征、少征稅款。征稅稅率運(yùn)用的正確與否，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的合法性，因此篩選不同稅率運(yùn)用，核查其稅率運(yùn)用準(zhǔn)確性是審計(jì)人員必須檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)此，可分稅種逐項(xiàng)進(jìn)行排查。下面以營(yíng)業(yè)稅稅率運(yùn)用為例（其他稅種非正常稅率運(yùn)用可比照進(jìn)行），分別說(shuō)明查詢方法：

首先，對(duì)征收數(shù)據(jù)庫(kù)中的營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)數(shù)據(jù)按照稅率字段進(jìn)行分類匯總，篩選分類語(yǔ)句如下：

selectcount(*)數(shù)量,sum(SBJSJ)申報(bào)計(jì)稅金額,SL,

sum(KCS)扣除數(shù),sum(YJS)已交數(shù),sum(YZSJ)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅,sum(JMS)減免所得稅,sum(YZSJ-DJS-JMS)入庫(kù)數(shù)fromdbo.ZS_ZB_MX

whereleft(SZSMBM,3)=102groupbySLorderbySLdesc

其次，對(duì)照地稅征收機(jī)關(guān)提供的稅法法定稅率、核定征收率等資料進(jìn)行符合性審計(jì)。對(duì)于不屬于法定稅率、核定征收率范圍內(nèi)的稅率運(yùn)用，作為異常稅率進(jìn)行詳查。篩選查詢語(yǔ)句如下：

selecta.qyid,a.mc,b.CZRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS入庫(kù)數(shù),b.SPHfromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereb.SLin(0.12,0.033,0.02,0.012,0.005)andleft(b.SZSMBM,3)=1orderbya.qyid

第三，對(duì)非正常稅率運(yùn)用情況逐項(xiàng)進(jìn)行甄別，確定是屬于技術(shù)差錯(cuò)還是非法征收。

實(shí)例成效：查實(shí)營(yíng)業(yè)稅稅率運(yùn)用不正常若干筆。

4、混淆稅種稅目入庫(kù)：除非正常稅率篩選可甄別混淆稅種稅目情況外，我們通過(guò)對(duì)征收入庫(kù)類型分類，確定是否存在混淆稅種稅目入庫(kù)情況。例如通過(guò)查詢稅務(wù)違章事務(wù)處理入庫(kù)數(shù)據(jù)，篩選是否存在將延期申報(bào)罰款(按規(guī)定應(yīng)納入稅務(wù)部門其他罰沒(méi)收入)納入個(gè)人所得稅稅種稅目。

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,b.SSZZRQ,b.BCLXHRQ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,

YZSJ應(yīng)征稅金,b.DJS,b.JMS減免數(shù),c.ZSLXBMfromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherec.ZSLXBM=11andleft(b.szsmbm,3)=105實(shí)例成效：查實(shí)納稅申報(bào)罰款計(jì)入個(gè)人所得稅收入若干。

5、稅收減免項(xiàng)目檢查：篩選減免數(shù)比較大的企業(yè)進(jìn)行外部資料查詢，篩選大額減免單位情況語(yǔ)句可編寫如下：

selecta.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,

count(*)入庫(kù)發(fā)生筆數(shù),sum(b.SBJSJ)SBJSJ,sum(b.YZSJ)YZSJ,sum(b.DJS)DJS,

sum(b.JMS)JMS,sum(b.YZSJ-b.DJS-b.JMS)稅金fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhereJMS>500000andleft(b.SZSMBM,3)sum(b.JMS)JMS,sum(b.YZSJ-b.DJS-b.JMS)稅金fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherea.MClike"%稅%"ora.MClike"%計(jì)財(cái)%"ora.MClike"%門征%"ora.MClike"%窗口%"ora.MClike"%代征%"

groupbya.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb

（2）篩選重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)某稅種征收資料，按篩選字段特征、入庫(kù)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進(jìn)行分析比較，選擇異常企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)抽查。如選擇房地產(chǎn)企業(yè)特征字段可編寫篩選語(yǔ)句如下：

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,left(b.SZSMBM,3)szsmbm,sum(b.YZSJ)應(yīng)征稅金,sum(b.DJS),sum(b.JMS)減免數(shù)

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwhere(a.zyfwlike"%房產(chǎn)%"ora.zyfwlike"%地產(chǎn)%")andleft(b.SZSMBM,3)=151

groupbya.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,szsmbm

orderby應(yīng)征稅金,a.zczbdesc

實(shí)例成效：通過(guò)分戶篩選計(jì)算，查明某房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅負(fù)畸低，后經(jīng)延伸審計(jì)，該企業(yè)確實(shí)存在偷漏稅行為。

（3）通過(guò)某一商業(yè)繁華地段房產(chǎn)稅征收情況查詢，開展房產(chǎn)稅征收區(qū)域平衡及管理情況審計(jì)：抽取地段名稱關(guān)鍵字段進(jìn)行搜索，編制查詢語(yǔ)句如下：

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,left(b.SZSMBM,3)szsmbm,

sum(b.YZSJ)應(yīng)征稅金,sum(b.DJS),sum(b.JMS)減免數(shù)fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherea.qydzlike"%XXX%"and(left(b.SZSMBM,3)=106orleft(b.SZSMBM,3)=112)

groupbya.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,szsmbmorderby應(yīng)征稅金desc

從篩選結(jié)果中查看是否存在某些相同特征企業(yè)但納稅額相差懸殊的情況，判斷稅負(fù)的公平性，特別突出對(duì)一些大型商場(chǎng)、繁華路段出租房屋的延伸審查，例如通過(guò)對(duì)應(yīng)征稅金為零或明顯偏低的納稅人進(jìn)行抽查，查看出租方、承租方的相關(guān)納稅記錄，確定是否存在雙方相互推諉而形成的偷漏稅行為；如編制如下查詢語(yǔ)句進(jìn)行篩選抽查：

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,a.kyrq,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ應(yīng)征稅金,b.DJS,b.JMS減免數(shù)fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherea.mclike"%XXX%"and(left(b.SZSMBM,3)=106orleft(b.SZSMBM,3)=112)

實(shí)例成效：查明某地段稅負(fù)不均及存在漏征漏管戶現(xiàn)象。（三）、稅務(wù)檢查審計(jì)

通過(guò)對(duì)查補(bǔ)、違章等稅務(wù)檢查形成的入庫(kù)數(shù)據(jù)篩選，對(duì)照稅務(wù)案件查處卷宗，抽查部分重要案件查處情況，其中案件查補(bǔ)入庫(kù)數(shù)據(jù)可按如下語(yǔ)句篩選：

selecta.qyid,a.mc,a.qydz,a.qylxdh,b.SSZZRQ,b.BCLXHRQ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ應(yīng)征稅金,b.DJS,b.JMS減免數(shù),c.ZSLXBM

fromdbo.DJ_SWDJZB1ajoindbo.ZS_ZBcona.QYNM=c.QYNMjoindbo.ZS_ZB_MXbon

c.CZRQ=b.CZRQandc.SBH=b.SBHandc.CZYBM=b.CZYBMwherec.ZSLXBM=7orderby應(yīng)征稅金desc

通過(guò)以征管法內(nèi)容為主線實(shí)施審計(jì)，保證了審計(jì)內(nèi)容全面性，通過(guò)實(shí)例查詢，取得異常情況的數(shù)據(jù)，確立了審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了從面到點(diǎn)，從紛雜到簡(jiǎn)單實(shí)施過(guò)程。當(dāng)然，對(duì)于貫徹社會(huì)各個(gè)方面的稅收征管，需要審計(jì)的內(nèi)容可以還有很多，比如，我們還可以依照稅收征管法第六條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定。積極收集政府其他管理機(jī)關(guān)的信息，如可以取得土地部門土地出讓的相關(guān)資料、環(huán)保部門的排污費(fèi)征收情況的相關(guān)資料，與稅收征管系統(tǒng)的信息進(jìn)行比對(duì)，排查是否存在企業(yè)占地不生產(chǎn)、生產(chǎn)不繳稅或少繳稅的情況。審計(jì)的方法同樣還有很多，需要我們努力去探索。

友情提示：本文中關(guān)于《稅收征管情況審計(jì)的主要內(nèi)容和主要方法》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，稅收征管情況審計(jì)的主要內(nèi)容和主要方法：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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