如何撰寫審計(jì)小結(jié)

如何撰寫審計(jì)小結(jié)

一、目的

編制審計(jì)小結(jié)是用于實(shí)施項(xiàng)目的人員總結(jié)審計(jì)工作，以及與各級(jí)審核人員進(jìn)行溝通，以便達(dá)到下述目的：

1、通過考查審計(jì)范圍，被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)證據(jù)是否為審計(jì)意見的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計(jì)是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的。

2、通過小結(jié)檢查審計(jì)過程中所作的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)處理情況，考查會(huì)計(jì)報(bào)表是否已根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定公允地表述。

3、通過小結(jié)使經(jīng)理/審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部/主任室了解重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的取證，處理及判斷。

對(duì)審計(jì)小結(jié)編制者而言，重要的是扼要地報(bào)告必要的數(shù)據(jù)，而不必過分注重以前的東西或會(huì)計(jì)問題、審計(jì)問題等，這樣反而會(huì)掩蓋實(shí)質(zhì)性的問題。過分簡(jiǎn)略是不足取的，而太過周詳也并不合適。二、審計(jì)小結(jié)編寫一般要求編寫

審計(jì)小結(jié)應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制，在審計(jì)小結(jié)中論述的每一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)由充分了解該事項(xiàng)的人員提供相關(guān)資料。盡管負(fù)責(zé)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理通常是主要的編寫人，但部門經(jīng)理作為編寫人或補(bǔ)充其中某些部分并不少見，而且在許多情況下也是必要的。僅作小結(jié)

審計(jì)小結(jié)的目的是對(duì)已包含于審計(jì)工作底稿的信息進(jìn)行小結(jié)，并不是產(chǎn)生一個(gè)新的文檔。如果編制審計(jì)小結(jié)出現(xiàn)新的審計(jì)證據(jù)，那么應(yīng)將這些證據(jù)列入相關(guān)的工作底稿中。

雖然審計(jì)小結(jié)中通常不必列入詳細(xì)的計(jì)算過程，但有時(shí)候由于事項(xiàng)的復(fù)雜性，需要一個(gè)或多個(gè)附件。不過我們不提倡過多過長(zhǎng)的附件，因?yàn)檫@種形式可能會(huì)影響其重要性。內(nèi)容

每個(gè)審計(jì)小結(jié)應(yīng)包含以下內(nèi)容：審計(jì)范圍與審計(jì)人員

已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)施情況審計(jì)策略、審計(jì)方法與質(zhì)量控制的實(shí)施情況；重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況與管理層、治理層溝通情況經(jīng)營(yíng)成果匯總評(píng)述審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)總體結(jié)論打印

審計(jì)小結(jié)應(yīng)予打印（一般隔行打�。┢�幅

審計(jì)小結(jié)的篇幅取決于項(xiàng)目的復(fù)雜性，而與公司的規(guī)模無關(guān)。對(duì)于許多并不復(fù)雜的項(xiàng)目而言，幾頁(yè)就足夠；但對(duì)于大型復(fù)雜的項(xiàng)目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達(dá)到目的。如果篇幅將要超過這種程度，就應(yīng)考慮刪略審計(jì)小結(jié)的內(nèi)容。例外

上市公司的審計(jì)小結(jié)，應(yīng)根據(jù)各地監(jiān)管部門的監(jiān)管要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷�，以便涵蓋監(jiān)管部門所需的信息。

三、對(duì)審計(jì)小結(jié)具體內(nèi)容的論述

1、已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)施情況

審計(jì)小結(jié)中應(yīng)當(dāng)逐次簡(jiǎn)述針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表中已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)小組實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序及情況，審計(jì)程序?qū)嵤┙Y(jié)果是否能排除重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若未排除則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及形成的審計(jì)意見。2、重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)

下列幾種事項(xiàng)應(yīng)列入審計(jì)小結(jié)的“重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況”部分：（1）審計(jì)程序須進(jìn)行附加獨(dú)立性/主觀分析的判斷領(lǐng)域，如：

某公司的存貨估價(jià)調(diào)整或壞帳準(zhǔn)備；某項(xiàng)目的工程完工百分比估算；某保險(xiǎn)公司的賠償準(zhǔn)備金；或某銀行的貸款呆帳準(zhǔn)備。其他已對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的損失準(zhǔn)備

（2）復(fù)雜的或性質(zhì)異常的一項(xiàng)或一系列交易，如：會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更非持續(xù)經(jīng)營(yíng)。（3）影響審計(jì)報(bào)告的、或若不解決將影響審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)，如：對(duì)無明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料對(duì)重大不確定事項(xiàng)（如實(shí)際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟）的充分披露已與管理層或律師進(jìn)行一次或多次會(huì)談的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，如：--

最終獲得了一份理想的律師函

某事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露問題已圓滿解決

需要技術(shù)輔助和咨詢的會(huì)計(jì)報(bào)告事項(xiàng)，如：

--

確定企業(yè)合并是屬于權(quán)益聯(lián)合法還是購(gòu)買法清算或持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題

需要特殊審計(jì)程序的或補(bǔ)充審計(jì)程序的情況，如：--

聘請(qǐng)?jiān)u估師輔助建筑價(jià)值的評(píng)估工作對(duì)違規(guī)、違法行為的懷疑

（4）對(duì)是否已查證關(guān)聯(lián)交易的說明，以及對(duì)未按正常交易程序或需要考慮予以披露的關(guān)聯(lián)交易的說明

（5）有關(guān)對(duì)補(bǔ)充資料事實(shí)的有限度審計(jì)程序的下列有關(guān)事項(xiàng)：

---

需于年度股東報(bào)告中披露信息的類型和出處需對(duì)審計(jì)報(bào)告作出改動(dòng)的情況其他關(guān)于附加披露適當(dāng)性的重大決定

（6）對(duì)審計(jì)底稿中有關(guān)內(nèi)控重大弱點(diǎn)之論述的總結(jié)

上述各項(xiàng)是對(duì)“重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況”中論述的各個(gè)事項(xiàng)的說明。至于實(shí)務(wù)工作中的其他領(lǐng)域不重要的項(xiàng)目無需列入，但對(duì)其重要性存在的疑問事項(xiàng)，亦應(yīng)予以論及。2、審計(jì)差異匯總表（SAD）

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)予以匯總，以便評(píng)價(jià)他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的程度。我們的評(píng)價(jià)應(yīng)該在“審計(jì)差異匯總表”中予以列明，作為“審計(jì)小結(jié)”的一個(gè)部分，或一個(gè)附件。匯總表格式

匯總表應(yīng)詳細(xì)匯總本年度的差異（錯(cuò)誤和判斷差異），可逐項(xiàng)列式每一個(gè)項(xiàng)目（如存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，存貨計(jì)量錯(cuò)誤），亦可將項(xiàng)目合并（如：影響所有存貨項(xiàng)目的總和）。對(duì)于一個(gè)以上地點(diǎn)的企業(yè)，匯總表可按地點(diǎn)列示各處審計(jì)差異的總和，其目的是為了對(duì)審計(jì)差異作出一個(gè)有意義的匯總。重要性評(píng)估

我們應(yīng)判斷，由于單個(gè)差異或合并差異的影響，是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質(zhì)和量的考慮，并需要我們運(yùn)用專業(yè)判斷。除了差異對(duì)凈收益的影響，我們還應(yīng)考慮它們對(duì)其他項(xiàng)目產(chǎn)生的重要影響，如流動(dòng)資金、股東權(quán)益，收益趨勢(shì)及債務(wù)契約的相關(guān)數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復(fù)出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹(jǐn)慎立場(chǎng)的適當(dāng)性。結(jié)論綜述最后應(yīng)編寫“結(jié)論綜述”，說明我們對(duì)審計(jì)差異匯總表中各項(xiàng)目之重要性的評(píng)估，包括對(duì)其他相關(guān)因素（如上述各項(xiàng)）的考慮。3、編制人意見

審計(jì)小結(jié)編制人的意見應(yīng)涉及：

經(jīng)審計(jì)測(cè)試與調(diào)整后，被審計(jì)單位大會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)情況；審計(jì)意見的類型等；如果重大未解決事項(xiàng)阻礙了審計(jì)小結(jié)的完成，則編制人意見可暫緩發(fā)表，或直至匯總表完成之后才予簽發(fā)。但是，為了使編制人意見有據(jù)可循，審計(jì)小結(jié)應(yīng)該在問題解決之后完成。注：編制人包括審計(jì)小結(jié)編制人、復(fù)核人和核準(zhǔn)人。

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如何撰寫審計(jì)小結(jié)

如何撰寫審計(jì)小結(jié)

概要

我們主要論述如何編寫審計(jì)小結(jié)，就審計(jì)小結(jié)內(nèi)容提供指導(dǎo)并示范了實(shí)例。

一、目的

編制審計(jì)小結(jié)是用來輔助實(shí)施項(xiàng)目的人員以及各級(jí)審核人員，以便達(dá)到下述目的：

對(duì)審計(jì)小結(jié)編制者而言，重要的是扼要地報(bào)告必要的數(shù)據(jù)，而不必過分注重以前的東西或會(huì)計(jì)問題、審計(jì)問題等，這樣反而會(huì)掩蓋實(shí)質(zhì)性的問題。過分簡(jiǎn)略是不足取的，而太過周詳也并不合適。

通過小結(jié)使經(jīng)理/審核部/主任室了解重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的取證,處理及判斷.

通過小結(jié)檢查審計(jì)過程中所作的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)處理情況，考查會(huì)計(jì)報(bào)表是否已根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定公允地表述。

通過考查審計(jì)范圍，被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)證據(jù)是否為審計(jì)意見的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計(jì)是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的。

二、審計(jì)小結(jié)編寫一般要求

編寫審計(jì)小結(jié)應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制，在審計(jì)小結(jié)中論述的每

一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)由充分了解該事項(xiàng)的人員編寫。盡管負(fù)責(zé)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理通常是主要的編寫人，但部門經(jīng)理作為編寫人或補(bǔ)充其中某些部分并不少見，而且在許多情況下也是必要的。

僅作小結(jié)審計(jì)小結(jié)的目的是對(duì)已包含于審計(jì)工作底稿的信息進(jìn)行小結(jié)，并不是

產(chǎn)生一個(gè)新的文檔。如果編制審計(jì)小結(jié)出現(xiàn)新的審計(jì)證據(jù)，那么應(yīng)將這些證據(jù)列入相關(guān)的工作底稿中。

雖然審計(jì)小結(jié)中通常不必列入詳細(xì)的計(jì)算過程，但有時(shí)候由于事項(xiàng)的

復(fù)雜性，需要一個(gè)或多個(gè)附件。不過我們不提倡過多過長(zhǎng)的附件，因?yàn)檫@種形式可能會(huì)影響其重要性。

如何撰寫審計(jì)小結(jié)

內(nèi)容每個(gè)審計(jì)小結(jié)應(yīng)包含以下內(nèi)容：

審計(jì)范圍與審計(jì)人員

審計(jì)策略、審計(jì)方法與質(zhì)量控制的實(shí)施情況

重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況與管理層、治理層溝通情況經(jīng)營(yíng)成果匯總評(píng)述審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)總體結(jié)論

打印審計(jì)小結(jié)應(yīng)予打印（一般隔行打�。�

篇幅審計(jì)小結(jié)的篇幅取決于項(xiàng)目的復(fù)雜性，而與公司的規(guī)模無關(guān)。對(duì)于許

多并不復(fù)雜的項(xiàng)目而言，幾頁(yè)就足夠；但對(duì)于大型復(fù)雜的項(xiàng)目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達(dá)到目的。如果篇幅將要超過這種程度，就應(yīng)考慮刪略審計(jì)小結(jié)的內(nèi)容。

例外上市公司的審計(jì)小結(jié)，應(yīng)根據(jù)各地監(jiān)管部門的監(jiān)管要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)男?/p>

改,以便涵蓋監(jiān)管部門所需的信息.

三、對(duì)審計(jì)小結(jié)具體內(nèi)容的論述

1、重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)

下列幾種事項(xiàng)應(yīng)列入審計(jì)小結(jié)的“重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況”部分：（1）審計(jì)程序須進(jìn)行附加獨(dú)立性/主觀分析的判斷領(lǐng)域，如：

某公司的存貨估價(jià)調(diào)整或壞帳準(zhǔn)備；某項(xiàng)目的工程完工百分比估算；某保險(xiǎn)公司的賠償準(zhǔn)備金；或某銀行的貸款呆帳準(zhǔn)備。其他已對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更非持續(xù)經(jīng)營(yíng)

對(duì)無明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料

對(duì)重大不確定事項(xiàng)（如實(shí)際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟）的充分披露已與管理層或律師進(jìn)行一次或多次會(huì)談的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，如：最終獲得了一份理想的律師函

某事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露問題已圓滿解決

需要技術(shù)輔助和咨詢的會(huì)計(jì)報(bào)告事項(xiàng)，如：確定企業(yè)合并是屬于權(quán)益聯(lián)合法還是購(gòu)買法（2）復(fù)雜的或性質(zhì)異常的一項(xiàng)或一系列交易，如：

（3）影響審計(jì)報(bào)告的、或若不解決將影響審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)，如：如何撰寫審計(jì)小結(jié)

清算或持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題

需要特殊審計(jì)程序的或補(bǔ)充審計(jì)程序的情況，如：聘請(qǐng)?jiān)u估師輔助建筑價(jià)值的評(píng)估工作對(duì)違規(guī)、違法行為的懷疑

（4）對(duì)是否已查證關(guān)聯(lián)交易的說明，以及對(duì)未按正常交易程序或需要考慮予以披露的

關(guān)聯(lián)交易的說明

（5）有關(guān)對(duì)補(bǔ)充資料事實(shí)的有限度審計(jì)程序的下列有關(guān)事項(xiàng)：

需于年度股東報(bào)告中披露信息的類型和出處需對(duì)審計(jì)報(bào)告作出改動(dòng)的情況其他關(guān)于附加披露適當(dāng)性的重大決定（6）對(duì)審計(jì)底稿中有關(guān)內(nèi)控重大弱點(diǎn)之論述的總結(jié)

上述各項(xiàng)是對(duì)“重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況”中論述的各個(gè)事項(xiàng)的說明。至于實(shí)務(wù)工作中的其他領(lǐng)域不重要的項(xiàng)目無需列入，但對(duì)其重要性存在的疑問事項(xiàng)，亦應(yīng)予以論及。

2、審計(jì)差異匯總表（SAD）

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)予以匯總，以便評(píng)價(jià)他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的程度。我們的評(píng)價(jià)應(yīng)該在“審計(jì)差異匯總表”中予以列明，作為“審計(jì)小結(jié)”的一個(gè)部分，或一個(gè)附件。

匯總表格式

匯總表應(yīng)詳細(xì)匯總本年度的差異（錯(cuò)誤和判斷差異），可逐項(xiàng)列式每一個(gè)項(xiàng)目（如存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，存貨計(jì)量錯(cuò)誤），亦可將項(xiàng)目合并（如：影響所有存貨項(xiàng)目的總和）。對(duì)于一個(gè)以上地點(diǎn)的企業(yè)，匯總表可按地點(diǎn)列示各處審計(jì)差異的總和，其目的是為了對(duì)審計(jì)差異作出一個(gè)有意義的匯總。

重要性評(píng)估

我們應(yīng)判斷，由于單個(gè)差異或合并差異的影響，是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質(zhì)和量的考慮，并需要我們運(yùn)用專業(yè)判斷。除了差異對(duì)凈收益的影響，我們還應(yīng)考慮它們對(duì)其他項(xiàng)目產(chǎn)生的重要影響，如流動(dòng)資金、股東權(quán)益，收益趨勢(shì)及債務(wù)契約的相關(guān)數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復(fù)出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹(jǐn)慎立場(chǎng)的適當(dāng)性。如何撰寫審計(jì)小結(jié)

結(jié)論綜述

最后應(yīng)編寫“結(jié)論綜述”，說明我們對(duì)審計(jì)差異匯總表中各項(xiàng)目之重要性的評(píng)估，包括對(duì)其他相關(guān)因素（如上述各項(xiàng)）的考慮。

3、編制人意見

審計(jì)小結(jié)編制人的意見應(yīng)涉及：

經(jīng)審計(jì)測(cè)試與調(diào)整后,被審計(jì)單位大會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)情況;審計(jì)意見的類型等；

如果重大未解決事項(xiàng)阻礙了審計(jì)小結(jié)的完成，則編制人意見可暫緩發(fā)表，或直至匯總表完成之后才予簽發(fā)。但是，為了使編制人意見有據(jù)可循，審計(jì)小結(jié)應(yīng)該在問題解決之后完成。

注：編制人包括審計(jì)小結(jié)編制人、復(fù)核人和核準(zhǔn)人。

四、股份有限公司201*年度審計(jì)小結(jié)模版（注：上市公司及大型企業(yè)集團(tuán)適用）

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