上市公司財務(wù)會計工作

浙證監(jiān)上市字201*156號

關(guān)于開展上市公司財務(wù)會計工作

規(guī)范自查的通知

轄區(qū)各上市公司：

推動轄區(qū)上市公司夯實財務(wù)會計基礎(chǔ)，是推動企業(yè)健全內(nèi)部控制，提高上市公司質(zhì)量的一項基礎(chǔ)性工作。近期，我局將在轄區(qū)開展財務(wù)會計工作規(guī)范自查活動，通過自查和整改提高兩個階段的工作，逐步夯實轄區(qū)上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)。現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下：

一、高度重視，明確職責(zé)

各上市公司應(yīng)高度重視，從有利于上市公司持續(xù)健康發(fā)展的高度，充分認識抓好財務(wù)會計工作的重要性。上市公司總經(jīng)理作為第一責(zé)任人，負責(zé)主導(dǎo)實施本項工作，制訂工作

方案，明確自查階段和整改提高階段的相關(guān)工作機構(gòu)和人員。通過本次專項工作進一步摸排公司風(fēng)險點，改進和完善內(nèi)部控制基礎(chǔ)，防止財務(wù)自查工作“走過場”。

二、具體工作要求

（一）自查階段。各公司應(yīng)對照《浙江轄區(qū)上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)自查表》（以下簡稱“自查表”，見附件1）進行逐一自查，自查報告的內(nèi)容包括但不限于附件2所列內(nèi)容。自查工作可征求負責(zé)年報審計的會計師事務(wù)所意見。各公司應(yīng)于201*年9月10日前將自查報告及自查表書面上報我局。（書面報告報送公司對應(yīng)的監(jiān)管員，主板公司電子版報告發(fā)送至baogl@csrc.gov.cn，中小板、創(chuàng)業(yè)板公司電子版報告發(fā)送至niyifan@csrc.gov.cn）。

（二）整改階段。各公司應(yīng)對照自查工作中發(fā)現(xiàn)的問題及存在原因，逐一制訂整改措施，落實整改責(zé)任，確定整改完成時間。整改工作涉及多個部門的，董事會應(yīng)當做好協(xié)調(diào)工作。各公司應(yīng)采取修訂制度、完善工作機制、落實有關(guān)責(zé)任等措施從根本上解決存在的問題。整改工作情況應(yīng)報我局備案。

下一階段，我局將根據(jù)各公司自查及整改情況，確定重點公司進行抽查，對檢查中發(fā)現(xiàn)存在問題且與公司自查情況存在與事實不符的，將對公司及相關(guān)人員采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。

聯(lián)系人：包國林，電話：0571-88473321

附件：1.浙江轄區(qū)上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)自查表

2.XX公司財務(wù)會計基礎(chǔ)自查報告格式

二一一年八月一日

主題詞：上市公司財務(wù)會計自查通知抄送：證監(jiān)會會計部、上市部。

分送：局領(lǐng)導(dǎo)，辦公室、上市公司監(jiān)管一處、二處，存檔。浙江證監(jiān)局辦公室201*年8月1日印發(fā)打�。和蹊岃屝�對：包國林共印175份

擴展閱讀：深圳上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作專題 會議講話稿定稿(上市公司)

深圳上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作專項會議講話稿

（201*年11月11日深圳）

各位參會人員：

大家好！歡迎大家前來參加深圳上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作專項會議。大家知道，上市公司作為公眾公司最關(guān)鍵的是要透明，要確保信息披露的真實、準確、完整，而最核心的信息就是財務(wù)會計信息。所以，我們監(jiān)管工作一直把提高上市公司財務(wù)會計信息質(zhì)量作為一項十分重要的工作來抓。過去五年，我們重點開展了年報審計監(jiān)管工作，通過抓好會計師的審計工作，以提高上市公司財務(wù)報告的披露質(zhì)量，這項工作已經(jīng)取得了顯著的效果。但是日常監(jiān)管我們也發(fā)現(xiàn)，有些上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作比較差，嚴重制約了公司財務(wù)管理和會計核算水平，影響了財務(wù)會計信息的質(zhì)量。財務(wù)會計基礎(chǔ)工作是上市公司會計工作最核心、最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，涉及的內(nèi)容不僅包括了會計核算等基本要求，還包括了會計人員配備、會計機構(gòu)設(shè)、會計監(jiān)督以及會計管理制度的建設(shè)和執(zhí)行等方面。財政部在1996年就頒布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對會計基礎(chǔ)工作提出了具體的要求。這幾年，大部分上市公司對財務(wù)會計基礎(chǔ)工作比較重視，在會計人員的聘用培訓(xùn)和考核、制度建設(shè)、監(jiān)督檢查等方面形成了一些很好的做法，但還是有不少公司在方方面面存在一些問題。我們在講會計師審計責(zé)任的同時，一定要強調(diào)公司的會計責(zé)任，兩者都要抓，兩手都要硬。只有抓

好財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，切實提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，完善財務(wù)會計管理制度，加強會計監(jiān)督的力度，才能從根本上提高上市公司會計信息質(zhì)量。

我局在201*年度公司治理規(guī)范大會上專門提出了上市公司要完善財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)管要求。今年，我局把規(guī)范轄區(qū)上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作作為一項重要的監(jiān)管工作來做。今年5月，我局向轄區(qū)102家上市公司下發(fā)了財務(wù)會計基礎(chǔ)工作調(diào)查問卷，涉及會計人員配備和機構(gòu)設(shè)、會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性情況、資金管理和控制、財務(wù)管理制度建設(shè)和執(zhí)行、財務(wù)信息系統(tǒng)使用和控制、母公司對子公司財務(wù)管理和控制情況等方面近160個問題，重點關(guān)注了會計人員的專業(yè)素質(zhì)、財務(wù)負責(zé)人的履職情況、制度建設(shè)和執(zhí)行以及責(zé)任追究幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的問題，并且對財務(wù)負責(zé)人的學(xué)歷、專業(yè)資格、工作經(jīng)歷等基本情況進行了備案。要求公司進行對照自查。在調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們還結(jié)合全面現(xiàn)場檢查對24家公司的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作進行了重點檢查，并抽查了7家公司進行了專項檢查。通過本次自查和專項檢查，一些上市公司重新修訂了財務(wù)會計管理制度和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，對發(fā)現(xiàn)的問題進行了整改，對提高公司的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作水平起到了一定的作用。同時，我們對轄區(qū)上市公司存在的問題進行了總結(jié)，今天專門召開這次會議是想向大家通報一下情況，并明確下一步的監(jiān)管要求。

一、轄區(qū)上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作存在的主要問題（一）會計人員和會計機構(gòu)設(shè)存在的問題

會計機構(gòu)和會計人員是會計工作的重要承擔者，在加強會計基礎(chǔ)工作中起關(guān)鍵的作用。但轄區(qū)上市公司在實際運作中仍存在以下問題：

1.財務(wù)負責(zé)人缺位或是履職不到位，未能充分發(fā)揮會計監(jiān)督和管理的職責(zé)。

我們說的財務(wù)負責(zé)人是主管公司會計工作的負責(zé)人，不管是財務(wù)總監(jiān)還是總會計師或者是分管財務(wù)的副總經(jīng)理，總之財務(wù)負責(zé)人是按《公司法》要求由董事會聘任，是公司財務(wù)會計管理工作最核心的人員，也是公司的高級管理人員。財務(wù)負責(zé)人不僅要具備較高的政策水平、業(yè)務(wù)水平和組織能力，還要有高度的責(zé)任心和過硬的職業(yè)道德。一名高素質(zhì)的財務(wù)負責(zé)人將對提高上市公司財務(wù)管理水平起到關(guān)鍵的作用。我們在調(diào)查和檢查中重點關(guān)注了財務(wù)負責(zé)人的履職情況，發(fā)現(xiàn)有以下幾個問題需要引起特別關(guān)注:

首先，財務(wù)負責(zé)人缺位的問題。有些上市公司沒有聘用財務(wù)負責(zé)人。有些上市公司的財務(wù)負責(zé)人是由公司總經(jīng)理或是由分管其他業(yè)務(wù)的副總兼任，但這些人員有些并不具備會計專業(yè)技能，連最基本的企業(yè)會計準則也不熟悉。還有些公司財務(wù)負責(zé)人是由會計機構(gòu)負責(zé)人兼任，既要負責(zé)具體的會計工作，包括對每一張記賬憑證的審核，又要承擔管理工作，但實際上往往是沒有精力做好財務(wù)負責(zé)人的工作。各公司在設(shè)工作崗位時會有不同的考慮，但我們要求公司至少要聘用一名具備較高會計專業(yè)技能的人員全面負責(zé)公司的財務(wù)管理工作，而且要有充分的時間保障履行財務(wù)會計管理工作的各項職責(zé)并承擔法

律責(zé)任。此外，對于總經(jīng)理兼任財務(wù)負責(zé)人的情況我們也不贊同。去年我們在治理規(guī)范大會上特別強調(diào)了一點，財務(wù)負責(zé)人要對公司董事長、總經(jīng)理說“不”，意思是財務(wù)負責(zé)人要充分履行會計監(jiān)督的職責(zé)，為公司經(jīng)營層的經(jīng)濟行為把好關(guān)。財務(wù)負責(zé)人由總經(jīng)理兼任，怎么能履行監(jiān)督職責(zé)呢？

第二個問題是財務(wù)負責(zé)人的職權(quán)設(shè)問題。有些公司雖然聘任了專職的財務(wù)負責(zé)人，但又沒有將其定位為高級管理人員，沒有為其提供充分履職的條件。比如，有些公司的財務(wù)負責(zé)人不是公司的經(jīng)營班子成員，不參加經(jīng)營班子會議、不列席董事會；公司涉及財務(wù)收支的重大事項也不需要財務(wù)負責(zé)人審批。財務(wù)負責(zé)人對公司的重大事項不知情，也不過問，更不談不上把好關(guān)了。有的公司大額的對外支付由總經(jīng)理簽字就支付了，財務(wù)負責(zé)人根本不知情。這類公司往往是公司董事長、總經(jīng)理一支筆，缺少制衡機制，公司管理和內(nèi)部控制有重大缺陷。我們要提醒各位財務(wù)負責(zé)人，你們的職責(zé)是法律賦予的，如果公司沒有給你們提供條件充分履職，大家要爭取，不然出了事還是要承擔法律責(zé)任的。審計委員會也要充分關(guān)注這個問題，督促公司管理層改變現(xiàn)狀，重視財務(wù)負責(zé)人在公司的會計監(jiān)督作用。

第三個問題是財務(wù)負責(zé)人的履職問題。財務(wù)負責(zé)人在公司既要“管好錢、理好財”，又要“建好制度、帶好隊伍”。但有些公司的財務(wù)負責(zé)人在日常工作中重視資金籌措，但忽視會計管理工作，公司會計核算基礎(chǔ)薄弱、制度建設(shè)不完善、會計人員管理不到位。有的財務(wù)負責(zé)人缺乏規(guī)范意識，在實際工作中容易犯糊涂。有一家公司的下屬

公司財務(wù)人員編制報表時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的毛利率太高，超出了正常的范圍，擔心在會計核算過程中出了錯，針對這種情況財務(wù)負責(zé)人沒有采取必要的措施對會計核算過程進行檢查，居然同意下屬公司在無任何依據(jù)的情況下，直接多記了一筆500萬元的主營業(yè)務(wù)成本，不僅嚴重違反會計核算的規(guī)范性要求，而且還輕而易舉的放過了管理上可能存在的重大漏洞，極其不負責(zé)任。還有些財務(wù)負責(zé)人對董事長、總經(jīng)理不正確的決策沒有提出反對意見，甚至為其不合法、不合理的做法出謀劃策，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。財務(wù)負責(zé)人履職不到位，一方面是專業(yè)能力不夠，但最關(guān)鍵的還是沒有盡心盡責(zé)。

2.會計人員的管理不到位

首先是會計人員的考核不到位�？茖W(xué)的考核制度能起到很好的激勵和約束的作用，是做好會計人員管理的重要方面。轄區(qū)有些上市公司在會計人員的考核上形成了一些好的做法，比如在考核內(nèi)容上詳細規(guī)定了加分事項和扣分事項，對會計差錯等違規(guī)事項進行扣分并按扣分多少直接予以經(jīng)濟處罰，同時對于會計人員提出的合理化建議等事項予以加分，獎罰分明。但還是有不少公司對會計人員的考核不系統(tǒng)、不具體、不細化，會計人員的考核內(nèi)容主要是對于工作任務(wù)的完成情況，而沒有將財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性情況、執(zhí)行財務(wù)會計管理制度的情況等方面作為考核指標，考核結(jié)果也沒有與會計人員的工資、獎金以及晉升等掛鉤。

其次，是對下屬子公司的會計人員管理缺位。目前，大部分的上市公司是向下屬子公司委派財務(wù)負責(zé)人，這有利于建立集中統(tǒng)一的財

務(wù)管理體系，加強對下屬子公司的財務(wù)管理。但是如果對委派的財務(wù)負責(zé)人管理不到位，考核不全面，下屬子公司的財務(wù)管理水平就很難確保符合公司的要求。轄區(qū)有家公司，下屬一家重要子公司竟然有幾十筆的銀行存款業(yè)務(wù)沒有入賬，原因是下屬公司的財務(wù)負責(zé)人和會計人員缺乏最基本的業(yè)務(wù)能力和工作責(zé)任心，連賬都不會做，公司一直沒有發(fā)現(xiàn)，直到我們檢查發(fā)現(xiàn)并下發(fā)了監(jiān)管意見書，公司才采取全面清查賬目、撤換相關(guān)會計人員的措施。

3.會計機構(gòu)和會計人員崗位設(shè)不符合內(nèi)部牽制和會計人員回避的要求

從機構(gòu)設(shè)上，有的公司將屬于財務(wù)會計管理范疇的業(yè)務(wù)設(shè)立單獨的部門而不由財務(wù)負責(zé)人負責(zé)管理。例如，有家公司單獨設(shè)立了資金部，公司資金收付都由該部門負責(zé)審核，但該部門不由財務(wù)負責(zé)人負責(zé)管理，財務(wù)部只負責(zé)做賬，不負責(zé)審核，會計人員乃至財務(wù)負責(zé)人無法履行會計監(jiān)督的職責(zé)，不符合《會計基礎(chǔ)規(guī)范》的要求。有的公司由財務(wù)會計部門負責(zé)內(nèi)部審計工作，這種情況也不符合內(nèi)部審計部門應(yīng)當獨立于財務(wù)部門的基本要求，弱化了內(nèi)部審計對財務(wù)會計工作的監(jiān)督職能。在財務(wù)負責(zé)人和會計人員的崗位設(shè)上，也存在不符合內(nèi)部牽制要求的情況。比如，有個別公司的財務(wù)負責(zé)人同時擔任審計委員會成員、或是擔任監(jiān)事會成員，該任職安排削弱了審計委員會、監(jiān)事會履行對公司財務(wù)管理和會計核算監(jiān)督職能的有效性。

此外我們還特別關(guān)注到會計人員親屬回避問題。有些上市公司，尤其是這兩年上市的中小板民營企業(yè)，存在任用公司董事長或是總經(jīng)

理的親屬擔任主管會計工作的負責(zé)人、資金業(yè)務(wù)的負責(zé)人或是出納，從會計人員的回避原則來看，不利于會計人員對管理層的經(jīng)濟行為履行會計監(jiān)督的職能。有家公司資金管理部總監(jiān)和出納均為實際控制人的直系親屬，我們發(fā)現(xiàn)該公司部分支票領(lǐng)用就沒有按照公司的相關(guān)規(guī)定由總裁、主管副總裁、財務(wù)總監(jiān)簽字，而僅由資金管理部總監(jiān)簽字就簽發(fā)了，公司的資金管理缺乏制衡。在實踐中，也有一些公司對會計人員親屬回避問題作出了較為嚴格的規(guī)定，比如規(guī)定公司的主要負責(zé)人、關(guān)聯(lián)單位的主要負責(zé)人以及公司職員的直系親屬均不得任用為公司的會計人員。嚴格的會計人員親屬回避制度，是有利于會計人員獨立行使會計審核和監(jiān)督職能的，也有利于公司的規(guī)范運作。

4．會計人員的整體素質(zhì)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要

近幾年企業(yè)會計準則發(fā)生了重大的變化，由原來的規(guī)則導(dǎo)向式轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向式。要確保會計信息符合會計準則的要求就必須要求會計人員要有能力做出正確的、專業(yè)的判斷，具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。與一般企業(yè)相比，上市公司的會計核算有更高的要求，會計人員也要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。從轄區(qū)整體情況來看，學(xué)歷在本科以上的會計人員占比為47%，具備會計師以上職稱的占總數(shù)的29%，具備注冊會計師資格的會計人員占總數(shù)的4.2%。應(yīng)該說，這幾個指標是比較低的。畢竟深圳作為一個市場經(jīng)濟比較發(fā)達的經(jīng)濟特區(qū)，一個各方面人才都比較集中的地區(qū)，我們的上市公司應(yīng)該能吸引更多更優(yōu)秀的財務(wù)會計專業(yè)人士。需要特別提醒的是，還有少數(shù)公司會計人員的基本條件甚至還不符合《會計法》的相關(guān)規(guī)定，會計人員沒有會計從業(yè)資格

證書，會計機構(gòu)負責(zé)人沒有取得會計師職稱等。

在日常監(jiān)管中，我們也明顯感覺到部分上市公司會計人員、甚至是財務(wù)負責(zé)人不熟悉會計準則，在對重大會計問題的判斷上沒有自己獨立的判斷和處理能力，而是完全依賴會計師事務(wù)所。部分上市公司還沒有能力獨立編制合并報表，而是由負責(zé)年審的會計師事務(wù)所代為編制合并報表和財務(wù)報告附注。這里面還有不少是上市十多年的老上市公司。

打造一支專業(yè)化的會計人員隊伍，除了會計人員自身的基本條件外，常規(guī)化、科學(xué)化的專業(yè)培訓(xùn)是十分重要的因素。轄區(qū)有些上市公司非常重視會計人員的培訓(xùn)，制定了培訓(xùn)的相關(guān)制度，有組織、有計劃的開展培訓(xùn)。每年培訓(xùn)次數(shù)在10次以上，人均培訓(xùn)費用在201*元以上的公司也不在少數(shù)。但也有不少公司的會計人員培訓(xùn)投入不足、培訓(xùn)還沒有常規(guī)化，還有些公司一年也沒有一次專業(yè)培訓(xùn)，尤其是對下屬子公司會計人員的培訓(xùn)更是嚴重不足。會計人員的專業(yè)培訓(xùn)是提升會計人員專業(yè)素質(zhì)的重要途徑，大家要充分認識到目前的形勢，重視這項工作。

（二）會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性存在的問題

會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位。在實際工作中，會計基礎(chǔ)工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會計核算這一環(huán)節(jié)上。主要存在以下幾方面問題：

1.會計憑證的編制、審核不規(guī)范

原始憑證是記賬的重要依據(jù)，也是會計核算的重要資料，《會計

基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證的編制、審核和保管都有嚴格的要求。有的公司由于管理不到位，原始憑證編制缺少最基本的要素，甚至無法確保原始憑證的真實性、完整性。舉個簡單的例子，比如倉庫的出庫單沒有倉管人員簽名，入庫單沒有驗收證明，出入庫單沒有連續(xù)編號或是即使連續(xù)編號也不按編號順序填制。有一家公司倉庫管理混亂，存在多種發(fā)貨單，既有ERP系統(tǒng)生成的發(fā)貨單、也有手工填寫的空白發(fā)貨單、還有通過Excel人工制作打印的發(fā)貨單，發(fā)貨單不連號、使用也沒有相關(guān)規(guī)定，原始憑證的真實性、完整性無法保證，存在較大的舞弊風(fēng)險。有些公司會計處理事項的原始憑證不齊全。比如，有些公司對外拆借資金的記賬憑證后不附借款協(xié)議，也沒有銀行匯款憑證，無法確保經(jīng)濟事項的真實性。再比如，進行收入核算時，相關(guān)的合同、出入庫單、銷售客戶收貨證明等原始憑證沒有附在記賬憑證后，無法證明會計事項是否真實、準確、完整。

有的會計人員對原始憑證的審核很不認真，僅僅關(guān)注審批手續(xù)是否齊全，而不對經(jīng)濟事項涉及的單據(jù)、合同、法律文書等進行復(fù)核。轄區(qū)有一家上市公司，相關(guān)制度已明確規(guī)定財務(wù)人員在審核時應(yīng)審核與項目相關(guān)資料后確認付款，但實際上財務(wù)人員只要見到付款申請單上各部門的簽名即可，未真正履行財務(wù)審核的職責(zé)，甚至公司總經(jīng)理在付款單上也注明“財務(wù)審核太不認真”的字樣。有的會計人員甚至是不管原始憑證是否齊全、是否有審批手續(xù)，只要見到公司總經(jīng)理的簽字就對外支付款項。還有的會計人員都不看領(lǐng)導(dǎo)的批示，有一家公司負責(zé)人在付款審批單上批示“要工程完成才支付尾款”，結(jié)果會計

人員根本未關(guān)注到批示的要求，見到簽名就付款了。此外，公司記賬憑證無人審核或是審核流于形式的情況也很普遍。對原始憑證、記賬憑證的審核，是對會計信息質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，這項基礎(chǔ)工作絕對不能因為業(yè)務(wù)繁雜而大打折扣。

2．記賬、登賬、對賬不規(guī)范

首先是記賬不及時的問題比較突出。會計事項及時入賬是會計核算的最基本要求，尤其是現(xiàn)金和銀行日記賬，都要求日清月結(jié)。但是有不少上市公司是每周或每月一次集中入賬。有家上市公司平時不記賬，到下月初要編制財務(wù)報表了才一次集中入賬。會計事項集中入賬客觀上也很難保證會計人員、會計機構(gòu)負責(zé)人能夠?qū)υ�始憑證進行認真的審核，會計核算容易出錯。

其次，出納不登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，或是以電子表格代替日記賬的情況比較普遍。有的公司沒有啟用財務(wù)信息系統(tǒng)中的現(xiàn)金管理模塊，出納只是用普通記錄本簡單記錄現(xiàn)金收支流水，或是用電子表格代替現(xiàn)金日記賬。有些公司認為目前網(wǎng)上銀行可以實時查詢資金的情況，就不需要登記銀行日記賬了，或者直接由會計直接編制記賬憑證形成銀行明細賬就可以了。要求出納記錄現(xiàn)金和銀行日記賬是為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理，使出納和會計能及時核對，并能相互牽制、明確責(zé)任。此外，用電子表格代替日記賬也是不規(guī)范的，電子表格可以隨意更改而無法留痕，無法保證記錄內(nèi)容的完整性和真實性。

第三，對賬工作不到位。對賬包括內(nèi)部相關(guān)部門之間的對賬以及

外部供應(yīng)商、客戶之間的對賬。有的公司存在對賬不及時或是以口頭溝通代替正式對賬的情況，對賬結(jié)果未得到雙方確認。尤其是財務(wù)與倉庫的對賬即存貨盤點，還存在不少問題，比如在盤點表上未記錄實盤數(shù)量和盤點差異處理情況的說明，財務(wù)人員、倉管人員未在盤點表上簽名確認，差異的處理未經(jīng)相關(guān)人員審批等。還有些公司存在異地由他人代管的倉庫或是將商品寄存于客戶倉庫的情況，但公司也沒有定期對這些倉庫進行盤點。

3．銀行賬戶和現(xiàn)金管理不規(guī)范

有的公司存在以個人名義開立銀行賬戶的情況。我局從201*年現(xiàn)場檢查以來，發(fā)現(xiàn)十多家公司存在此類情況，這幾年經(jīng)過整改已得到了一定的規(guī)范。以個人名義開立銀行賬戶的行為是違反《公司法》相關(guān)規(guī)定的，絕不允許存在此類情況。在銀行賬戶管理方面，我們還重點關(guān)注了網(wǎng)上銀行的使用和控制情況。大部分上市公司都對網(wǎng)上銀行的支付有嚴格的審批制度，但也發(fā)現(xiàn)有個別公司將網(wǎng)上銀行的授權(quán)人、復(fù)核人、操作人的密碼卡以及載有密碼卡授權(quán)密碼的單據(jù)由出納一人保管，存在一人掌握網(wǎng)上銀行支付所有權(quán)限的風(fēng)險。

在現(xiàn)金管理方面，有不少公司未嚴格執(zhí)行國家及公司內(nèi)部現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定。現(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，沒有定期或是不定期的進行現(xiàn)金盤點，還存在坐支現(xiàn)金或是白條抵庫等違規(guī)現(xiàn)象。對于支票等票據(jù)，未設(shè)立登記薄對支票的領(lǐng)用、作廢等進行登記。

4.會計核算不符合會計準則的要求

一是銷售收入確認標準不明確或是不按標準來確認。有的公司沒

有針對公司業(yè)務(wù)的特點制定銷售收入確認的具體標準，會計人員對會計準則的理解不到位，導(dǎo)致收入確認方法前后不一致。如銷售合同已明確約定需要以貨物交付并經(jīng)買方驗收確認作為雙方權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)移的標志，但實際操作中，公司在貨物發(fā)出但尚未取得買方收貨信息的情況下即確認了銷售收入。有的公司已明確了銷售確認的標準，但會計人員在實際操作中不能一貫執(zhí)行，銷售確認隨意。

二是成本核算不規(guī)范。有的公司采用“倒軋法”核算生產(chǎn)成本，制造費用沒有在產(chǎn)品間進行分配，庫存商品成本僅有總金額，而無法確認各訂單、產(chǎn)品的具體成本，會計核算不準確，也無法為成本管理提供最基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)。轄區(qū)還有一家老上市公司的下屬子公司，長期以來沒有倉庫管理員，成本也無法進行準確核算，而是到月末按售價的一定比例確認成本。這樣的核算水平，出來的財務(wù)報告如何保證質(zhì)量？

三是費用跨期、費用長期掛賬或是多計費用的情況經(jīng)常發(fā)生。有的公司將屬于費用類的支出掛在往來賬上，有意少計費用，調(diào)節(jié)利潤；有的公司在依據(jù)不足或是沒有任何依據(jù)的情況下預(yù)提返利、獎金、廣告費和研發(fā)費用等，成了盈余調(diào)節(jié)的“蓄水池”；有的公司上年應(yīng)計提的獎金費用在下一年實際發(fā)放時才進行費用核算，導(dǎo)致費用跨期。

四是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計處理不規(guī)范。近期檢查，我們發(fā)現(xiàn)不少公司對于在建工程應(yīng)何時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的要求很不熟悉，公司內(nèi)部也沒有具體的標準，而是根據(jù)需要或是憑感覺選擇結(jié)轉(zhuǎn)的時點。有一家公司在201*年三季度將已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工

程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，年末又將其轉(zhuǎn)回在建工程，對公司當年年度財務(wù)報告產(chǎn)生了重大影響。

五是未按準則要求進行資產(chǎn)減值測試。這個問題在上市公司中非常突出，公司對資產(chǎn)減值僅有原則性的規(guī)定，而沒有可操作性的制度對減值測試的程序、方法等要求作出規(guī)定。有的公司平時不對資產(chǎn)減值進行測試，僅在年報審計中根據(jù)會計師的意見進行調(diào)整；有的確定減值金額沒有任何客觀的依據(jù)，僅憑主觀判斷，成為一種調(diào)節(jié)利潤的手段。

會計核算不符合會計準則要求的情況我們僅僅列舉了很小一部分，這些問題充分反映了公司會計核算基礎(chǔ)的薄弱，一方面是公司對具體的會計處理事項缺乏明確的標準和管理流程，另一方面也反映了會計人員專業(yè)素質(zhì)低，甚至是缺乏職業(yè)道德，隨意調(diào)節(jié)利潤。

5.審計調(diào)整事項多，且長期不入賬。

本次調(diào)查，我們對轄區(qū)上市公司近二年的審計調(diào)整匯總事項進行了審閱，發(fā)現(xiàn)有些公司的調(diào)整事項非常多。轄區(qū)有一家公司一年的審計調(diào)整事項就多達100多筆，可想這家公司會計核算的水平和質(zhì)量。而且有些公司很不重視審計調(diào)整事項，有些事項今年錯了明年還錯，根本沒有采取措施提高會計核算的水平。還有些公司甚至不將審計調(diào)整事項調(diào)整入賬，結(jié)果造成長期的賬表不符，每年編制財務(wù)報告都要依賴會計師對以前調(diào)整事項進行滾調(diào)，自己根本沒有編制財務(wù)報告的能力。有家公司長期以來未將相關(guān)業(yè)務(wù)收取的押金納入公司銀行存款進行核算和管理，會計師審計發(fā)現(xiàn)后每年均對公司報表進行調(diào)整，但

這家公司始終未將這部分資金納入公司銀行存款進行核算，會計規(guī)范意識極其淡薄。希望大家對會計師的審計調(diào)整事項予以高度的重視，今后我們也會參照會計師的審計調(diào)整事項來評價公司的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作水平。

（三）財務(wù)信息系統(tǒng)使用和管理控制存在的問題

轄區(qū)上市公司除1家公司外，已全部實現(xiàn)了會計電算化，應(yīng)用的財務(wù)信息系統(tǒng)種類比較多。會計電算化的應(yīng)用提高了會計核算的效率，但是一旦公司的財務(wù)信息系統(tǒng)使用和管理控制不到位，也會帶來較大的風(fēng)險。從本次專項調(diào)查和檢查的情況來看，轄區(qū)上市公司對財務(wù)信息系統(tǒng)的使用和管理控制還存在不少問題，且存在問題的公司較多，問題也帶有一定的普遍性，主要包括以下方面：

1．公司財務(wù)信息系統(tǒng)缺乏獨立性

轄區(qū)有個別公司的財務(wù)信息系統(tǒng)與大股東、實際控制人的財務(wù)系統(tǒng)是聯(lián)網(wǎng)的，也就是說大股東、實際控制人可以通過財務(wù)信息系統(tǒng)直接查詢上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至還可以通過權(quán)限設(shè)擁有修改上市公司財務(wù)信息的權(quán)限。上市公司作為公眾公司，財務(wù)包括財務(wù)信息系統(tǒng)獨立于大股東是公司治理規(guī)范最基本的要求，也是公平信息披露的要求。不管出于什么目的，大股東、實際控制人是絕對不能隨意通過聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)查詢上市公司的財務(wù)信息的。上市公司也要采取措施堵住這個口，確保財務(wù)信息系統(tǒng)的獨立。同時，對于這類公司的大股東、實際控制人我們將納入內(nèi)幕信息知情人予以嚴格監(jiān)管，定期進行核查。

2.財務(wù)信息系統(tǒng)存在缺陷，不符合會計規(guī)范的要求

有的上市公司財務(wù)信息系統(tǒng)過于落后，導(dǎo)致系統(tǒng)運行緩慢、非正常退出、查詢異常、數(shù)據(jù)異常等問題，極大的影響了工作質(zhì)量和效率；而有的上市公司雖然在信息系統(tǒng)方面投入較大，但由于多種原因?qū)е仑攧?wù)信息系統(tǒng)不能滿足企業(yè)核算的基本要求。比如有一家公司耗資約1400萬元購了Oracle系統(tǒng)，但是其會計核算模塊存在重大缺陷，記賬憑證出現(xiàn)大量斷號、缺號，無法查詢明細賬和總賬的記賬時間、憑證號、摘要、期初期末余額以及發(fā)生額等基本要素，無法查詢往來賬項歷史時點的余額，無會計憑證、會計賬簿的輸出打印功能等。上述信息系統(tǒng)存在的缺陷，不符合我國關(guān)于會計電算化方面的基本要求，更不能保證財務(wù)信息的準確性和完整性。

3.財務(wù)信息系統(tǒng)的權(quán)限管理存在較大的風(fēng)險

有的公司增減用戶以及修改用戶的權(quán)限沒有相應(yīng)的審批程序，或是僅有口頭的申請和批準，而沒有書面的審批手續(xù)。有的公司對用戶權(quán)限實際上沒有專人管理，因此出現(xiàn)了會計人員借用他人賬戶進行賬務(wù)處理，或者是多人使用同一賬戶的情況，甚至有的公司還存在多人共同使用系統(tǒng)管理員賬戶進行會計處理的情況。

有的公司權(quán)限分配很不規(guī)范。比如，高級管理人員、財務(wù)負責(zé)人、一般的財務(wù)人員、甚至倉庫管理員擁有信息系統(tǒng)的全部權(quán)限，相當于一個人就可以完成從增加憑證到結(jié)賬的全部過程；還有的公司會計人員具有直接修改下屬子公司會計記錄的權(quán)限。

上市公司財務(wù)信息系統(tǒng)權(quán)限管理不規(guī)范，很大一部分原因是公司

缺少獨立于財務(wù)部門的專業(yè)信息管理員。有些公司的財務(wù)信息系統(tǒng)管理員是由財務(wù)負責(zé)人或是其他會計人員擔任，一方面這些人員缺乏信息系統(tǒng)管理的專業(yè)知識；另一方面也不符合內(nèi)部控制的基本要求，會計人員可以利用系統(tǒng)管理員身份隨意分配權(quán)限，修改會計記錄，甚至刪除操作日志。

4.修改記錄的操作不規(guī)范，缺乏必要的風(fēng)險控制措施

對修改會計記錄的審批和操作進行嚴格的規(guī)范，是防范會計舞弊行為的重要控制措施，也是我們監(jiān)管重點關(guān)注的問題。但是有些公司對于修改會計記錄缺乏必要的風(fēng)險控制措施，修改會計記錄不需要與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進行核對確認，也不履行必要的審批程序。有一家公司，在一個月內(nèi)修改會計記錄多達40多筆，會計人員修改會計記錄無需履行審批程序，甚至在訂單、出庫單等原始單據(jù)不匹配的情況下隨意沖銷原有系統(tǒng)自動生成的記賬憑證而手工重新錄入。目前有不少上市公司的財務(wù)信息系統(tǒng)都提供了“反審核、反記賬、反結(jié)賬”的功能，不少上市公司對上述功能的使用缺乏嚴格的管理。有些公司在已經(jīng)結(jié)賬的情況下，通過上述功能直接修改、刪除或新增會計憑證，既沒有書面的審批程序，同時在系統(tǒng)中又不留痕跡，不保存操作日志。我們在調(diào)查中也關(guān)注到，有些公司的信息系統(tǒng)是不具備“反結(jié)賬”功能的；或是僅在月結(jié)可以反結(jié)賬，在年度結(jié)賬后系統(tǒng)是不能反結(jié)賬的，這些措施都能從源頭控制修改記錄的行為。

修改會計記錄的要求國家有明確的相關(guān)規(guī)定，關(guān)鍵是要有依據(jù)，要有審批程序，而且要留痕。隨意修改會計記錄存在很大的會計舞弊

風(fēng)險，大家對于這個問題一定要引起高度重視，對于修改會計記錄行為要重點予以規(guī)范。

（四）財務(wù)會計管理制度的制定和執(zhí)行存在的問題

建立健全上市公司財務(wù)會計管理制度是加強財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的重要手段，通過一系列有針對性的制度既是指導(dǎo)工作、規(guī)范程序，又是明責(zé)、問責(zé)的基礎(chǔ)。在本次調(diào)查中，我們重點關(guān)注了上市公司財務(wù)會計管理制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，主要存在以下幾個問題：

1.財務(wù)會計管理制度不完善

轄區(qū)有的公司在長期的實踐中形成了一套行之有效的財務(wù)管理制度體系，內(nèi)容不僅包括了會計崗位設(shè)、會計核算、會計電算化、內(nèi)部會計控制制度、全面預(yù)算管理辦法等，同時還對資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、對外擔保、重大會計差錯等重大事項制定了專項制度，此外還對財務(wù)人員的聘用、培訓(xùn)等會計人員管理內(nèi)容作了明確的規(guī)定。但也發(fā)現(xiàn)有不少公司制度修訂不及時、內(nèi)容不齊全，沒有包括重要的會計核算和管理事項；有些公司的相關(guān)規(guī)定與證監(jiān)會、交易所的相關(guān)要求不一致。此外，建立制度要有一定的前瞻性，尤其是一些重大的風(fēng)險事項，比如說關(guān)聯(lián)交易、對外擔保、金融衍生品等高風(fēng)險業(yè)務(wù)等，在業(yè)務(wù)發(fā)生之前就應(yīng)建立好相關(guān)制度。

有的公司雖然制度不少，但都是些原則性的規(guī)定，缺乏可操作性。尤其是對會計核算方面的要求，不少公司只是照搬會計準則上的要求，沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況制定具體的標準，在實際工作中往往導(dǎo)致會計處理隨意或是前后不一致的情況。對于資產(chǎn)減值、公允價值

計量、預(yù)計負債計提等涉及重大判斷事項的會計處理缺乏具體的操作流程，沒有對確認方法、審批程序作出具體的規(guī)定。再比如說重大會計差錯，公司沒有在制度中明確重大會計差錯的具體標準，會計人員無章可循，造成不同人有不同的判斷。在這方面，準則有很多原則性的規(guī)定都需要公司制定符合公司實際的具體標準和處理方法。

2.制度執(zhí)行和檢查監(jiān)督不到位

制度要真正落到實處，一是要靠執(zhí)行者的職業(yè)操守，二是要靠完善的檢查監(jiān)督機制。

首先，公司的管理層要不擇不扣的執(zhí)行相關(guān)制度，不然制度是很難有效推行的。比如，有些公司制度規(guī)定重大財務(wù)支出事項需要財務(wù)負責(zé)人審批的，結(jié)果總經(jīng)理未經(jīng)財務(wù)負責(zé)人審批就要求會計人員付款了。再比如，關(guān)聯(lián)交易事項，制度規(guī)定了一系列決策程序，但財務(wù)負責(zé)人也不關(guān)注該交易事項是否合規(guī)，就審核通過了。轄區(qū)還有一家公司，存在大額的對外拆借資金，而公司制度對于董事長對外拆借資金的權(quán)限沒有限制，我們檢查發(fā)現(xiàn)后公司雖然重新制定了相關(guān)制度，但是在執(zhí)行時公司管理層根本沒把制度當回事，還出現(xiàn)控股股東的高管直接指令下屬子公司對外劃出資金的情況。

其次，加強制度的執(zhí)行力，檢查監(jiān)督是關(guān)鍵。目前，還是有不少上市公司對財務(wù)會計管理制度執(zhí)行未形成定期的檢查機制；對于檢查發(fā)現(xiàn)的問題也未跟蹤落實，一些問題長期得不到整改。近幾年，已有不少上市公司開始重視這個問題，轄區(qū)有一家公司編制了《財務(wù)內(nèi)控檢查表》，定期每月對貨幣資金管理、票據(jù)使用、印鑒公章使用、

會計檔案和財務(wù)信息報送等內(nèi)容進行自查及交叉檢查。這都是一些很好的做法，希望公司能根據(jù)自身的特點，針對薄弱環(huán)節(jié)采取有效措施，做好制度執(zhí)行的檢查監(jiān)督工作。

3.未建立完善的責(zé)任追究機制

對于一般性的問題可以通過檢查督促推動完善，但是對于頻繁出錯、性質(zhì)嚴重的問題一定要通過追究相關(guān)人員的責(zé)任才能起到警示作用。本次調(diào)查，我們特別關(guān)注了上市公司在相關(guān)制度中是否制定了責(zé)任追究的相關(guān)內(nèi)容。大部分公司在制度中規(guī)定了責(zé)任追究的原則性條款，但沒有具體的做法。比如，關(guān)于重大會計差錯事項的責(zé)任追究，大部分公司還沒有制定相關(guān)制度明確責(zé)任認定和相應(yīng)的處罰措施。在實踐中，我們也發(fā)現(xiàn)有的上市公司頻繁出現(xiàn)重大會計差錯，但公司也沒有追究相關(guān)人員的責(zé)任。明責(zé)、問責(zé)是制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵，也有利于提高會計人員的規(guī)范意識和責(zé)任心。

二、我局的監(jiān)管要求

上市公司存在上述問題，主要原因是公司管理層對財務(wù)會計基礎(chǔ)工作重視不夠，制度建設(shè)不完善，監(jiān)督檢查不到位，責(zé)任追究不落實，會計人員素質(zhì)不高。希望大家能結(jié)合公司的具體情況，采取有針對性的措施，切實提高公司的會計基礎(chǔ)工作水平。

（一）財務(wù)負責(zé)人要切實履行會計監(jiān)督和管理的職責(zé)

財務(wù)負責(zé)人是公司財務(wù)會計管理工作的領(lǐng)頭羊，對公司財務(wù)會計信息、財務(wù)制度建設(shè)和執(zhí)行、財會人員隊伍建設(shè)等財務(wù)會計管理工作負有全面責(zé)任。各位財務(wù)負責(zé)人要擺正位子，提高認識，認真履行職

責(zé)。

1．財務(wù)負責(zé)人要參與公司的重大經(jīng)營決策，履行會計監(jiān)督的職責(zé)。

公司應(yīng)制定合理的授權(quán)審批制度，明確各項業(yè)務(wù)的審批權(quán)限，涉及重要的財務(wù)收支事項財務(wù)負責(zé)人必須要參與審批，包括下屬子公司的重大財務(wù)收支事項，按公司的管理要求需要上報母公司管理層審批的，財務(wù)負責(zé)人也要參與審批。轄區(qū)有一家公司將各項業(yè)務(wù)涉及的審批程序在信息系統(tǒng)中予以固化，相關(guān)業(yè)務(wù)自動按照系統(tǒng)設(shè)流轉(zhuǎn)至不同級別的審批人員進行審批，較好地避免相關(guān)人員不按規(guī)定進行審批的情形。大家可以參照這種做法，進一步規(guī)范審批流程。

財務(wù)負責(zé)人還應(yīng)該通過參加經(jīng)營班子會議、列席董事會等方式充分關(guān)注公司的重大經(jīng)營決策和重大交易，充分考慮重大事項的合法、合規(guī)性和風(fēng)險控制，積極發(fā)表專業(yè)意見，為公司把好關(guān)。

2.加強制度建設(shè)和執(zhí)行，提高人員素質(zhì)，提升公司的財務(wù)會計管理水平。

提高會計人員的整體素質(zhì)已經(jīng)是非常緊迫的任務(wù)，多數(shù)上市公司還有很多下屬子公司，財務(wù)負責(zé)人要致力于建立一個專業(yè)化、規(guī)范化的管理體系。完善制度建設(shè)，提高執(zhí)行力是非常關(guān)鍵的要素。此外，推行全面預(yù)算管理、提高會計信息化程度都能提升上市公司的財務(wù)管理水平。財務(wù)負責(zé)人不僅要做好最基礎(chǔ)的管理工作，而且要不斷探索新途徑、新方法，努力提升公司的管理水平。

3.明確責(zé)任、強化考核，加強責(zé)任追究。

財務(wù)負責(zé)人的會計監(jiān)督和管理職責(zé)剛才已經(jīng)說了，現(xiàn)在要重點說

說考核和責(zé)任追究的問題。公司應(yīng)在相關(guān)制度中明確財務(wù)負責(zé)人的任職條件、工作職責(zé)、審批權(quán)限、考核要求以及公司內(nèi)部的責(zé)任追究條款等，明確財務(wù)負責(zé)人的責(zé)任和工作要求，對于不認真履職的要按制度要求進行問責(zé)。財務(wù)負責(zé)人是由董事會聘任的，要履行向董事會報告的義務(wù)，董事會也要負責(zé)對財務(wù)負責(zé)人的考核、評價以及責(zé)任追究問題。董事會審計委員會要做好這個工作，要參與制定財務(wù)負責(zé)人的考核指標，關(guān)注財務(wù)負責(zé)人的履職情況，加強對財務(wù)負責(zé)人的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；財務(wù)負責(zé)人嚴重違規(guī)的，要提請董事會作出處罰決定。

（二）加強管理和培訓(xùn)，切實提高會計人員的整體素質(zhì)提高上市公司會計人員的整體素質(zhì)，關(guān)鍵是要吸引人才、抓好培訓(xùn)、強化考核。

1.規(guī)范會計人員的任職條件，吸引高素質(zhì)的人才。

公司應(yīng)對會計人員的任職條件作出明確的規(guī)定，不僅要符合《會計法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，而且應(yīng)根據(jù)公司每個會計崗位的職責(zé)明確會計人員的學(xué)歷、專業(yè)職稱、會計工作年限等基本的任職條件，對會計人員的任職資格進行嚴格審查。各位財務(wù)負責(zé)人要重點關(guān)注公司整體會計人員的結(jié)構(gòu)，努力打造一支專業(yè)化、技能化的會計人員隊伍。

2.抓好培訓(xùn)，做好會計人員的職業(yè)道德教育。

公司要有計劃、有組織、系統(tǒng)化地對會計人員進行培訓(xùn)，根據(jù)會計人員的具體情況，有針對性的制定培訓(xùn)計劃，明確培訓(xùn)工作的責(zé)任

人、培訓(xùn)目的、培訓(xùn)的主要內(nèi)容、培訓(xùn)對象、培訓(xùn)方式等。培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要包括財務(wù)會計基礎(chǔ)規(guī)范、會計準則等會計規(guī)范和內(nèi)部控制方面等相關(guān)內(nèi)容，還應(yīng)該做好會計人員的職業(yè)道德教育工作。會計人員對于違法亂紀的事項要堅決抵制，并向公司負責(zé)人、向董事會、乃至向監(jiān)管部門報告。

3.強化考核，做好會計人員的管理工作

科學(xué)的考核制度能起到很好的激勵和約束的作用，是做好會計人員管理的重要方面。公司應(yīng)重新審視目前的會計人員考核制度，設(shè)計更合理化的考核指標，考核指標要細化、量化和有針對性。從考核內(nèi)容上，要將會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況、執(zhí)行財務(wù)會計管理制度的情況作為考核的重要內(nèi)容之一�？己私Y(jié)果要與會計人員的薪酬掛鉤，并作為晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)的重要參考依據(jù)。

4．加強對下屬子公司的會計人員管理

下屬子公司是上市公司的重要組成部分，對于下屬子公司的會計人員應(yīng)當采取統(tǒng)一管理的模式，不僅要對下屬子公司的財務(wù)負責(zé)人進行管理，也要將一般會計人員納入管理的范圍。比如，公司對下屬子公司的會計人員進行統(tǒng)一備案，要求下屬子公司按照統(tǒng)一的原則制定相關(guān)制度明確會計人員的任職條件、招聘程序、考核要求、培訓(xùn)要求等。對于下屬子公司的財務(wù)負責(zé)人要加強管理，招聘要把關(guān)，培訓(xùn)要統(tǒng)一，匯報要及時，考核要規(guī)范。公司的財務(wù)會計管理制度也要貫徹到下屬子公司，并應(yīng)形成定期的檢查機制對下屬子公司的制度執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督。

（三）加強會計信息化的建設(shè)和管理

會計的信息化提高了會計核算的效率和準確性，不僅可以提高公司會計信息質(zhì)量，而且也提升了公司經(jīng)營管理水平。但是，財務(wù)信息系統(tǒng)如果管理不好，將會帶來很大的風(fēng)險隱患。財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和管理涉及到很多方面，我們先提兩點要求：

1.加強會計信息化的建設(shè)，提高會計管理的效率和會計核算的準確性。

首先，公司應(yīng)采取有針對性的措施檢查財務(wù)信息系統(tǒng)是否存在固有的缺陷，系統(tǒng)設(shè)是否不符合國家有關(guān)會計電算化的相關(guān)規(guī)定，對于有缺陷的財務(wù)信息系統(tǒng)要進行改進，甚至是更換。

其次，公司要努力推動下屬子公司與公司財務(wù)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，加強公司對下屬子公司的資金和財務(wù)情況的管控，提高管理和核算效率。

第三，公司要提高會計核算的效率和準確性，還要推動公司業(yè)務(wù)模塊的信息化程度，如采購、生產(chǎn)、銷售、物流和倉庫管理等，同時將業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)與財務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，提高財務(wù)核算的準確性，并減少財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。

2.加強財務(wù)信息系統(tǒng)管理和風(fēng)險控制

公司要制定和完善財務(wù)信息系統(tǒng)管理制度，權(quán)限管理、修改會計記錄的程序以及各項控制環(huán)節(jié)等重要內(nèi)容應(yīng)在制度中予以明確。關(guān)于權(quán)限管理，我們認為，系統(tǒng)管理員崗位與財務(wù)人員應(yīng)完全分離，權(quán)限的申請、審核、執(zhí)行三個崗位也應(yīng)相互分離、相互牽制。在權(quán)限設(shè)

上，絕對不允許上市公司的控股股東具有查詢等任何財務(wù)信息系統(tǒng)的權(quán)限，同時要避免一人擁有全部財務(wù)信息系統(tǒng)權(quán)限的情況。關(guān)于修改會計記錄的控制要求，第一要嚴格規(guī)定審批程序；第二要嚴格控制修改會計記錄的人員范圍；第三審批程序和修改會計記錄要留痕。大家還要特別注意做好操作日志的備份，而且還要定期抽查操作日志，關(guān)注是否存在未經(jīng)審批的異常操作，做好內(nèi)部監(jiān)控工作。

完善的財務(wù)信息系統(tǒng)是確保財務(wù)會計信息真實、準確、完整的基礎(chǔ)。各位審計委員會召集人要高度重視公司財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和管理控制情況。首先要充分了解公司財務(wù)信息系統(tǒng)的運行和管理的現(xiàn)狀，其次要定期和不定期的組織人員對公司財務(wù)信息系統(tǒng)進行檢查，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題采取措施進行整改，對于管理的缺陷要通過建章立制予以規(guī)范，對于違規(guī)行為還要進行問責(zé)。目前，財務(wù)信息系統(tǒng)的檢查對于負責(zé)年審的會計師來講是個短板，在公司內(nèi)部更缺乏檢查機制。審計委員會召集人都是會計界的專家，希望大家充分發(fā)揮專業(yè)能力，切實負起責(zé)任，做好這方面的工作。

（四）加強公司財務(wù)會計管理制度的建設(shè)和執(zhí)行

1.完善公司財務(wù)會計管理制度，重點要建立健全責(zé)任追究機制今年，不少上市公司在財務(wù)會計基礎(chǔ)工作自查過程中已著手對公司的財務(wù)會計管理制度進行全面的梳理和修訂，這非常必要。財務(wù)會計基礎(chǔ)工作也是公司內(nèi)部控制體系中非常重要的控制環(huán)節(jié)，希望大家結(jié)合公司內(nèi)部控制體系的建立逐步完善財務(wù)會計管理制度的建設(shè)。制度制定既要全面又要具備可操作性，要體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，還要

細化責(zé)任追究的內(nèi)容。審計委員會要重點督促上市公司建好制度，多提專業(yè)意見，重要的制度可以提請董事會進行審議。

推動上市公司完善制度，是我們監(jiān)管工作的重點。明年，我們要重點關(guān)注上市公司是否建立了責(zé)任追究制度，尤其是關(guān)于重大會計差錯的責(zé)任追究制度。公司應(yīng)在相關(guān)制度中明確重大會計差錯的具體標準，重大會計差錯更正應(yīng)履行的決策程序和信息披露要求，重大會計差錯的責(zé)任認定和處罰規(guī)定等。該制度應(yīng)作為一項重要的制度提交董事會審議通過，并報我局備案。除此之外，公司還應(yīng)在其他制度或是在會計人員的考核體系中對違反公司財務(wù)會計管理制度的行為規(guī)定相應(yīng)的責(zé)任追究內(nèi)容。對于重大的違規(guī)事項，審計委員會應(yīng)督促公司管理層按責(zé)任追究制度的要求追究責(zé)任，包括經(jīng)濟處罰、公司內(nèi)部通報、降職、撤銷職務(wù)等，情節(jié)嚴重的要提請董事會追究相關(guān)人員的責(zé)任，形成董事會決議并對外公告。其次，上市公司還應(yīng)重點完善核算制度，對于重要的會計核算事項要根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求進行細化，確定具體的標準，特別是對于資產(chǎn)減值、公允價值計量、預(yù)計負債計提等較多涉及主觀判斷的事項，要制定符合公司實際情況的具體會計處理標準、操作流程和審批程序等。

2.加強制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查和跟蹤落實

公司要充分利用內(nèi)部審計和外部審計的作用，加強公司財務(wù)會計管理制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查。審計委員會在這方面要充分發(fā)揮指導(dǎo)和督促的作用。一方面，要加強公司內(nèi)部審計的力量，認真審核內(nèi)部審計部門提交的工作計劃和各項工作報告，及時提出專業(yè)意見，對內(nèi)部審

計檢查發(fā)現(xiàn)的問題要高度重視，督促公司管理層落實整改。另一方面，審計委員會還應(yīng)與負責(zé)年審的會計師事務(wù)所做好溝通，充分利用外部審計發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作方面的薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制存在的缺陷，要求會計師事務(wù)所在年報審計的同時向公司董事會提交管理建議書。

三、我局將采取的監(jiān)管措施

完善上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作應(yīng)該說是一項系統(tǒng)工程，從人員、系統(tǒng)到制度建設(shè)，涉及到方方面面的問題。對于一批優(yōu)秀的上市公司來說，這是再完善、再提高的過程；而對于一些基礎(chǔ)較差的上市公司而言，這是脫胎換骨，是一次完全再造的過程。提高上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作是一項長期的、漸進的工作，始終是我們監(jiān)管工作中一個十分重要的部分。明年我們將進一步加大現(xiàn)場檢查和問責(zé)的力度，督促財務(wù)負責(zé)人和審計委員會切實履行職責(zé)。

（一）加大檢查力度

我們將結(jié)合審計監(jiān)管、全面現(xiàn)場檢查、專項檢查、突擊檢查以及現(xiàn)場走訪等多種方式對公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的完善情況進行檢查，重點關(guān)注制度建設(shè)是否完善，監(jiān)督檢查是否到位，會計人員培訓(xùn)有無開展，考核要求有無落實，內(nèi)部責(zé)任追究是否執(zhí)行。對于發(fā)現(xiàn)問題的，我們將視情況對公司采取包括下發(fā)監(jiān)管意見書、責(zé)令整改通知書、通報批評等監(jiān)管措施。同時，我們還將對公司的整改落實情況進行跟蹤，對整改不到位的上市公司將采取更進一步的監(jiān)管措施。

在日常監(jiān)管中，我們將會把財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范程度作為評

價公司內(nèi)部控制和風(fēng)險狀況的重要參考依據(jù)，作為分類監(jiān)管的重要指標。財務(wù)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的，我們將列入重點監(jiān)管對象，對公司進行頻繁的現(xiàn)場檢查，在公司再融資、重大資產(chǎn)重組、股權(quán)激勵等重大事項的審核上充分發(fā)表意見。

此外，在檢查過程中我們也會特別關(guān)注上市公司在財務(wù)會計基礎(chǔ)工作方面一些好的做法，希望能通過一定的方式促進上市公司相互交流，提升財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的水平。

（二）加強對財務(wù)負責(zé)人的監(jiān)管和問責(zé)力度

過去，我們特別重視董事、董秘在公司規(guī)范治理中的責(zé)任，下一步我們將重點結(jié)合公司完善財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的力度、會計信息披露質(zhì)量以及我們檢查發(fā)現(xiàn)問題的情況對財務(wù)負責(zé)人的履職情況進行評價。對于缺乏必要履職能力、不盡責(zé)、不配合監(jiān)管、會計信息披露頻繁出錯的，我們會通過公開批評、媒體曝光、建議上市公司予以撤換以及提請證監(jiān)會認定為不適當人選等監(jiān)管措施追究責(zé)任。同時，我們將進一步與財政部門加強監(jiān)管協(xié)作，將我們的監(jiān)管信息向財政部門通報。

（三）督促審計委員會切實履行監(jiān)督和指導(dǎo)的職責(zé)

首先，審計委員會成員要熟悉公司財務(wù)管理的各項制度和公司的財務(wù)信息系統(tǒng)，對公司的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作水平要做到心中有數(shù)。其次，要切實采取措施管好內(nèi)部審計部門，指導(dǎo)內(nèi)部審計工作，加強對公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督檢查，提出改進意見，落實問責(zé)措施。第三，要督促財務(wù)負責(zé)人切實履行職責(zé)，參與財務(wù)負責(zé)人的考核評價，

對于公司的制度建設(shè)、財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)管理以及會計人員管理和培訓(xùn)都要積極提出專業(yè)指導(dǎo)意見、督促落實。審計委員會召集人要全面承擔起責(zé)任，充分發(fā)揮審計委員會的作用。以后，公司在財務(wù)方面出大問題的，我們不僅要追究公司總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人的責(zé)任，還要追究審計委員會的責(zé)任。

提高上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作水平是一項十分有意義的工作，希望各上市公司能相互交流，共同分享好的經(jīng)驗，將深圳上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作提高到一個新的水平。

謝謝大家。

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