交通運輸企業(yè)營改增會計處理探討

交通運輸企業(yè)營改增會計處理探討

營改增試點正在逐步“擴圍”。9月1日北京市已正式進入試點，10月1日江蘇、安徽也將正式進入試點。而交通運輸業(yè)的營改增，無論是涉及的稅率，還是會計處理，都有其特殊性。

根據(jù)《應稅服務范圍注釋》（財稅[201*]111號附件一），本次交通運輸業(yè)營改增的有陸路運輸服務（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。如果試點企業(yè)是交通運輸業(yè)試點一般納稅人，則其在營改增中的會計處理分以下三種情況。

從試點一般納稅人處取得發(fā)票

光明運輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運輸至乙地，運費為300萬元；光明公司將部分貨物委托東華運輸公司運送，約定的運費為120萬元，相互間通過銀行存款結算。

假設光明運輸公司與華東運輸公司都是營改增試點地區(qū)的一般納稅人。相互間的票據(jù)是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

華東運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額118?918.92元。本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅118?918.92元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。光明運輸公司取得華東運輸公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。如果光明運輸公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則光明運輸公司本月應交增值稅178?378.38元（297?297.30-118?918.92），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。

根據(jù)財稅[201*]111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。”宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進行認證抵扣。從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票

假設光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是營改增試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。根據(jù)財稅[201*]111號文件，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件同時規(guī)定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額�！�

華東運輸公司本月應交的增值稅額為34?951.46元(1201*00÷1.03×3%)。并向主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運輸公司。

如果本月沒有其他運輸收入，華東運輸公司，則本月應交增值稅34?951.46元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。

光明運輸公司根據(jù)取得的稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為84000元（1201*00×7%）。

如果光明公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則光明公司本月應交增值稅217?297.30元（297?297.30-84?000.00），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進行認證抵扣。從非試點納稅人取得發(fā)票

假設光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。

此時，華東運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給光明運輸公司。

如果華東運輸公司本月沒有其他收入，華東運輸公司繳納營業(yè)稅36000元（1201*00×3%），并以此計算繳納城建稅、教育費附加。

光明運輸公司收到華東運輸公司的發(fā)票后，由于光明運輸公司符合營改增一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)財會[201*]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在"應交稅費應交增值稅"科目下增設"營改增抵減的銷項稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。借：主營業(yè)務成本1?081?081.08

應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）118?918.92貸：銀行存款1201*00

光明運輸公司向宏圖商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設光明運輸公司本月除此之外沒有其他收入和進項，則應繳納增值稅178378.38元(297?297.30-118?918.92)并以此計算繳納城建稅、教育費附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進行認證抵扣。

試點小規(guī)模納稅人從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會計處理

假設光明運輸公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。財稅[201*]71號廢止了財稅[201*]111號文附件二的規(guī)定，“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規(guī)定。

因此目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額300萬元計算繳納增值稅。如果沒有其他收入，光明運輸公司應繳增值稅87?378.64元(3000000÷1.03×3%)，并按87?378.64元為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時光明運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果符合國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)財會[201*]13號文件規(guī)定，可作如下處理：借：銀行存款3?000?000.00

貸：主營業(yè)務收入2?912?621.36（3000000÷1.03×3%）應交稅費應交增值稅87?378.64(2?912?621.36×3%)借：主營業(yè)務成本1?165?048.54(1201*00÷1.03×3%)應交稅費應交增值稅34?951.46(1?165?048.54×3%)貸：銀行存款1201*00

如果光明運輸公司本月沒有其他業(yè)務收入，則本月應繳納增值稅54?527.18元（87?378.64-34?951.46）并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時光明運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司由稅務機關代開的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價稅合計3?000?000.00元計算可抵扣的增值稅進項稅額210?000.00元（3000000×7%）。部分營改增企業(yè)剛剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少納稅人的涉稅風險，建議納稅人嚴格按照201*年8月24日國家稅務總局[201*]42號公告要求開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求核對。

擴展閱讀：交通運輸業(yè)“營改增”后的會計處理

交通運輸企業(yè)

營業(yè)稅改增值稅后的會計處理

一、試點企業(yè)是交通運輸業(yè)一般納稅人，則其在“營改增”中的會計處理分以下三種情況。

（一）從試點一般納稅人處取得發(fā)票。

A運輸公司接受B商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運至乙地，運費為300萬元；A公司又將部分貨物委托C運輸公司運送，約定運費為120萬元，通過銀行結算。

假設A運輸公司與C運輸公司都是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人。相互間的票據(jù)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

C運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額為118918.92元{注：120萬元÷（1+11%）×11%}。如C公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅118918.92元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。

A運輸公司取得C運輸公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給B商貿(mào)公司。如A運輸公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則A運輸公司本月應交增值稅178378.38元（297297.30-118918.92），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。{注：300萬元÷（1+11%）×11%=297297.30}

財稅201*111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。”

據(jù)此，B商貿(mào)公司取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

（二）從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票。

A運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，C運輸公司是營改增試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。

財稅201*111號文件規(guī)定，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件還規(guī)定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額�！�

C運輸公司如本月無其他運輸收入，則本月應交增值稅額為34951.46元(1201*00÷1.03×3%)，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。并向主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給A運輸公司。

A運輸公司根據(jù)取得的稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為84000元（1201*00×7%）。

如B商貿(mào)公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅217297.30元（297297.30-84000.00），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加

B取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

（三）從非試點納稅人取得發(fā)票。

A運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，C運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。

此時，C運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給A運輸公司。

如C運輸公司本月無其他收入，則繳納營業(yè)稅36000元（1201*00×3%），并以此計算繳納城建稅、教育費附加。

A運輸公司收到C運輸公司的發(fā)票后，因A運輸公司符合營改增一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)財會201*13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專項，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

為此，可作如下處理：

借：主營業(yè)務成本1081081.08

借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）118918.92

貸：銀行存款1201*00

A運輸公司向B商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設A運輸公司本月無其他收入和進項，則應繳增值稅178378.38元(297297.30-118918.92)，并以此

計算繳納城建稅、教育費附加。

B商貿(mào)公司取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

二、試點企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會計處理

假設A運輸公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，C運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。

財稅201*71號廢止了財稅201*111號文附件二的規(guī)定，即“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規(guī)定。因此，目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。

（一）A運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如不符合國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需根據(jù)全部營業(yè)額300萬元計算繳納增值稅。如無其他收入，則A運輸公司應繳增值稅87378.64元(3000000÷1.03×3%)，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時A運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

2.A運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如符合國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)財會201*13號文件規(guī)定，作如下處理：

借：銀行存款3000000.00

貸：主營業(yè)務收入2912621.36（3000000÷1.03×3%）貸：應交稅費應交增值稅8378.64(2912621.36×3%)借：主營業(yè)務成本1165048.54(1201*00÷1.03×3%)借：應交稅費應交增值稅34951.46(1165048.54×3%)貸：銀行存款1201*00

如A運輸公司本月無其他業(yè)務收入，則本月應繳納增值稅54527.18元（87378.64-34951.46），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時A運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

B商貿(mào)公司取得A運輸公司由稅務機關代開的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價稅合計3000000.00元計算可抵扣的增值稅進項稅額210000.00元（3000000×7%）。

三、部分營改增交通運輸企業(yè)剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少企業(yè)的涉稅風險，建議企業(yè)嚴格按照201*年8月24日國家稅務總局〔201*〕42號公告要求開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求進行核對。

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