營改增對企業(yè)的影響

營改增”政策對企業(yè)的影響研究文章來源：《經濟視野》|作者：陳潔營業(yè)稅改征增值稅改革是我國“十二五”期間一項重要的結構性減稅措施。本文從該項稅改的政策解讀入手，通過定量模擬稅改對企業(yè)的稅負影響，最后從企業(yè)角度提出應對此項稅改的措施建議。關鍵詞：營業(yè)稅增值稅稅改影響201*年，中央在繼續(xù)深化落實201*年以來出臺的一系列“保增長、擴內需、調結構、惠民生”的政策基礎上，結合“十二五”以來經濟社會發(fā)展現(xiàn)狀，就如何更好的做好“結構性減稅”工作，確定了包括穩(wěn)步推進營業(yè)稅改增值稅試點、減輕中心企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅負、加大稅收政策保障和改善民生力度、擴大營業(yè)稅差額征稅試點以及實施較低的進口暫定稅率等措施在內的五大結構性減稅政策。其中，營業(yè)稅改征增值稅的措施目前正在上海市試點，有望陸續(xù)增加試點區(qū)域，進而在全國范圍內實行，因此，“營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡稱“營改增”）也成為近期經濟領域關注的熱點。一、“營改增”的政策解讀（一）營業(yè)稅與增值稅在我國現(xiàn)行稅收體制中，增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。從征稅范圍看，增值稅與營業(yè)稅相比，具有避免重復征稅、貫徹公平稅負的優(yōu)勢。（二）目前施行的“營改增”試點工作的具體內容自201*年1月1日起，國家在上海市先行選擇交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點。截至目前，有12萬戶企業(yè)經確認納入此次試點范圍，其中一般納稅人3.5萬戶、小規(guī)模納稅人8.5萬戶。此次稅改試點主要從稅率、計稅方式、計稅依據(jù)以及特殊行業(yè)等四個方面對于在試點區(qū)域、試點行業(yè)中施行“營改增”工作做出了具體的稅制安排。此次“營改增”核心思路是降低企業(yè)稅負，促進第三產業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，通過各種稅收安排，確保試點地區(qū)試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，同時著力解決營業(yè)稅納稅人被重復征稅的問題。本次稅制改革標志著中國流轉稅改革正式啟動，這將很大程度改變時下中國流轉稅制度，使得中國的流轉稅制度更加接近于世界范圍內以法國為代表的最佳操作模式。二、“營改增”對企業(yè)稅負影響測算從增值稅與營業(yè)稅的計稅公式可以看出，增值稅的銷項稅額取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。因此“營改增”對于企業(yè)稅負的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比。以此次試點行業(yè)中的航運業(yè)為例，假設某航運企業(yè)稅改前營業(yè)收入為1000萬元，原適用營業(yè)稅稅率為3%，進項增值稅稅率17%，毛利率水平約8%（201*年度上市航運企業(yè)毛利率加權平均計算），由于航運業(yè)經營成本主要為折舊攤銷、油品等可抵扣項目，因此按照該企業(yè)營業(yè)成本中可抵扣項目占比60%的情況進行模擬測算。在稅改前，企業(yè)需繳納營業(yè)稅30萬元，稅改后，企業(yè)抵扣進項稅額后，僅需繳納增值稅18.89萬元。該航運企業(yè)稅改后稅收負擔有力減輕，可少承擔稅負11.11萬元，同比減少37%，即使考慮所得稅略有增加的因素，稅負仍能得到顯著降低。同樣，我們在不考慮重復征稅的情況下，在新稅制確定的11%與6%兩檔稅率前提下，對于不同毛利率和營業(yè)成本可抵扣項目占比的企業(yè)進行模擬測算稅改后稅收負擔同比變動情況。此次“營改增”改革，不僅可以有效消除納稅人被重復征稅的負擔，同時可以使適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項目占比較高的行業(yè)明顯受益。三、應對“營改增”的措施建議近期，北京市試點“營改增”改革獲批，將于201*年7月1日起正式實施。同時，全國各地均在積極申請此項改革試點。財政部與稅務總局已明確表示，“十二五”期間，“營改增”改革即將在全國范圍施行。企業(yè)與政府應提前做好準備工作，以更好的應對此項改革。（一）各地企業(yè)要盡快地認真研究新政策的相關規(guī)定，并要特別留意針對本企業(yè)所在行業(yè)的特別規(guī)定，建議進行數(shù)字模擬的財務分析，不僅要關注對企業(yè)經營成果的影響，也需重點關注對現(xiàn)金流的影響。（二）全國范圍內增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點行業(yè)的企業(yè)采購服務，可以將相應的進項稅額進行抵扣，為本企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。（三）北京地區(qū)即將被納入試點的企業(yè)在可以考慮推遲購買固定資產，直至201*年7月1日后可以抵扣購買固定資產的進項稅額。其他地區(qū)企業(yè)也可重點關注當?shù)卣�府稅改的申請進度，以調整本企業(yè)經營戰(zhàn)略。

擴展閱讀：試論營改增對建筑安裝企業(yè)的影響

【摘要】《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》于201*年11月16日發(fā)布，該方案規(guī)定從201*年1月1日起，首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，這預示著“營改增”方案開始在我國正式實施。這一舉措將給這一方案設計的企業(yè)帶來很大的影響，假如企業(yè)能夠很好地認識到該方案對自身的利與弊，并適當運用將會有利于自身的發(fā)展。本文主要是針對建筑安裝企業(yè)，從該行業(yè)出發(fā)做出研究，主要包括“營改增”的內容、對建安企業(yè)的積極影響、挑戰(zhàn)和應對這一舉措的措施幾個方面的內容。【關鍵詞】營改增建安企業(yè)措施

我國正處于經濟飛速發(fā)展和經濟加快轉型的關鍵時期，因此一切制度都要為其服務，以求能夠推進經濟結構的調整，加快經濟發(fā)展的質量和速度，提高我們國家的綜合實力。而稅法制度又與我國的國民經濟息息相關。我國過去的稅收制度采取了對不同行業(yè)征收不同類型的稅收的政策，稅收制度也在逐步的完善中，將營業(yè)稅改為增值稅是進一步健全和科學發(fā)展稅收制度的要求，這一轉變有利于消除重復征稅，有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)的能力，促進國民經濟的健康協(xié)調發(fā)展。那么針對建安企業(yè)營改增會有哪些影響，本文對此進行探討。一、“營改增”的內容

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，《“營改增”方案》規(guī)定的兩大范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。交通運輸也包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。

按照國家的規(guī)劃，“營改增”實施三步走：第一步，首先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區(qū)部分行業(yè)實施。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行試點。按照7月25日國務院常務會議的決定，這一階段將在201*年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務業(yè)率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”（201*201*年）期間完成“營改增”。二、“營改增”對建安企業(yè)的積極影響1、改變企業(yè)稅負過重的局面

我國的稅法制度實行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度，建安企業(yè)在過去是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據(jù)專家評估預測，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設施工項目招投標、大型工程分包轉包、子公司的項目分包轉包等，也會越來越繁瑣復雜。過去，處于營業(yè)稅納稅范圍內的建筑安裝企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復納稅，所以營業(yè)稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，建安企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。除此之外，增值稅取代營業(yè)稅成為我國稅收中的第一大稅種，也是符合了國際市場的發(fā)展趨勢，能夠極大地促進我國各行各業(yè)的會計處理工作，以及跟代扣代繳稅金有關的會計核算問題的進一步規(guī)范。2、改變企業(yè)負稅不均衡現(xiàn)象

我國目前還存在著稅負負擔比重不均衡的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象一直以來都困擾著各個行業(yè)，也制約著我國稅務管理工作的進一步發(fā)展。從我國開始逐步實行營業(yè)稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業(yè)稅征收范圍的建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè)，其原本缺乏營業(yè)稅進項抵扣優(yōu)勢的企業(yè)，目前在很大程度上改變了負稅不均的現(xiàn)狀，從而增強了它們擴大再生產的積極性與行動力，這一舉措，極大地緩解了建安行業(yè)和其他行業(yè)之間的負稅失衡問題，促使了我國經濟建設產業(yè)結構的進一步調整與完善。三、“營改增”對建安企業(yè)的挑戰(zhàn)1、“營改增”加大了建安企業(yè)的資金壓力

在目前，工程款拖欠是建安企業(yè)的一大問題，更是長期存在的現(xiàn)象，當建安企業(yè)將工程款應繳納的稅上交后，可是工程款還在拖欠，這無疑就形成了無形的資金壓力。同時，企業(yè)為了工程的運作會與供應商簽訂買賣合同，但是由于企業(yè)沒有將款項交付，供應商就不會給企業(yè)提供專用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建安企業(yè)堵到了墻角。2、“營改增”使得建安企業(yè)不能平緩地進行稅負的轉嫁

在國際上增值稅有一個很顯著很受歡迎的特點，那就是它是單一的，能夠流轉，能夠轉嫁，能層層地轉嫁到消費者身上。但是引入我國之后，就演變成了多稅率，這樣一來不同稅率間的差價很可能就得建安企業(yè)自己來消化掉，這樣是不公平的。3、“營改增”對財務及企業(yè)經營業(yè)績會造成一定的負面影響

營業(yè)稅是價內稅，在合同費收入和財務報表中都有所體現(xiàn)，但是增值稅是價外稅，是被扣除掉的，所以在財務報表中體現(xiàn)不出來。同樣，在合同成本當中，原來按營業(yè)稅繳納的時候，各項成本支出也是含著稅的，實行增值稅后也要剔除出來，這將影響企業(yè)的毛利、營業(yè)收入和營業(yè)總額。4、“營改增”在項目經營上可能會對總部和下屬單位造成困擾

由于建安企業(yè)的特殊性，項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。5、“營改增”會加大管理成本

營業(yè)稅繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行核算，但是建安企業(yè)“營改增”之后，增值稅比營業(yè)稅繁瑣，繳納環(huán)節(jié)復雜，增值稅的發(fā)票開具、認證、繳稅、抵扣等等環(huán)節(jié)都需要大量的財務人員去做，再加上增值稅的申報表和附表這必定要增加人力，肯定要加大企業(yè)的管理成本。

四、應對“營改增”的措施

“營改增”給建安企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，建安企業(yè)應該積極面對這些新問題與新挑戰(zhàn)，更好地適應新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以從兩個層面去努力。1、加強企業(yè)的自身管理能力，提高企業(yè)的管理水平

（1）加強專用發(fā)票的管理。進項稅額能夠抵扣增值稅是有前提的，要有專用的增值稅發(fā)票作為抵扣憑證。所以企業(yè)應該格外重視對專用發(fā)票的管理工作。為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，首先，要通過合格供方的比價，優(yōu)中選優(yōu)，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發(fā)票開具資格進行認真審核，而且在以后進行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點考慮的問題。如果所需要合作的分包商屬于小規(guī)模納稅人，不具備專用發(fā)票開具資格，那么就要在合同中進一步規(guī)定負稅轉嫁細則，從而最大限度降低納稅額度。其次，要加強對發(fā)票開具時限的管理，因為不是所有時間內開具的發(fā)票都能夠順利地用于進項稅抵扣�？偠�言之，營業(yè)稅改增值稅之后，由于出現(xiàn)了進項稅額抵扣這一內容，所以對于發(fā)票的種類、合作商的資格以及發(fā)票是否正規(guī)等問題都需要進一步加強工作力度，這也就給企業(yè)的相關工作人員提出了更高的工作要求。

（2）加強稅務的籌劃。營業(yè)稅的繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行會計核算，在稅收籌劃方面也沒有太大的利用空間，但是當建安企業(yè)“營改增”之后，增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間就變大了，這樣就給企業(yè)帶來機會。其次，增值稅還能制定很多稅收優(yōu)惠，這些稅收優(yōu)惠很可能就是稅收籌劃的著眼點，特別是使用過的物品，將售價控制在合理的范圍內就可以為納稅人提供很多經濟效益。（3）加強會計的核算。營業(yè)稅相對增值稅而言比較簡單，對于會計的核算也只有涉及其繳納時才進行核算，但是增值稅就不同了，增值稅發(fā)生在生產經營的各個環(huán)節(jié)。所以對于建安企業(yè)而言，當營業(yè)稅改為增值稅時，會計的核算工作量就大大增加了，內容和強度都加強了，這就需要企業(yè)進一步完善會計核算的規(guī)范，加強企業(yè)內部會計人員的綜合素質和整體素質，特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求就更加高了，只有這樣才能進行合理的避稅，為企業(yè)爭取更大的經濟效益和利益。2、要堅持轉型升級

企業(yè)要抵御“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，就應該認識到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢，結合起來實施轉型升級，如何才能成功地實施轉型升級，應該做到以下三個方面。

（1）實行員工的職業(yè)化。要做到員工職業(yè)化，首先在招聘時應該根據(jù)崗位要求招聘有能力、有發(fā)展?jié)撡|的員工，特別是在這次稅改之后應該加入一部分具有較強業(yè)務能力的新鮮血液。此外還要對各個崗位的人員進行系統(tǒng)有效的培訓，提升其知識能力、專業(yè)能力和適應能力，特別是要適應這次“營改增”的轉變，要從更高層次上對企業(yè)人員進行要求和督促。

（2）實行產品工業(yè)化。企業(yè)購進的原材料假如一直放著就只能增加管理成本，創(chuàng)造不了任何經濟效益，但是假如將原材料盡可能地加工成為半成品或者產成品或者成為構件，就增加了其賣出的機會和可能性，出具增值稅發(fā)票的能力就大大增強了。

（3）實行信息化管理。由于建安行業(yè)自身行業(yè)特點決定了很多工程項目比較分散，甚至分散在全國各地，信息管理是解決這一問題的關鍵，它的重要性就凸顯出來了，所以企業(yè)應該建立一個比較系統(tǒng)的信息化管理平臺，以加強分散項目和企業(yè)之間的聯(lián)系，這樣就更加有利于建安企業(yè)自身的發(fā)展壯大。五、結語

營業(yè)稅改增值稅對建安企業(yè)來講，既有機遇又有挑戰(zhàn)，這是一個復雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配等許多方面，但是從長遠的角度來看，營業(yè)稅改為增值稅，避免了重復征稅，減輕了稅收壓力，這對建安行業(yè)的發(fā)展具有長遠意義，更有利于我國經濟格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進一步促進我國國民經濟的協(xié)調發(fā)展�！緟⒖嘉墨I】

[1]黃翠玲：淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，201*（21）.[2]藍泗方：“營改增”對建安企業(yè)影響的實例分析[J].稅收征納，201*（10）.[3]劉佐等：專家熱評“營改增”[J].國際商務財會，201*（3）.

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