建筑業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)[1]

建筑業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)

一、會計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是再成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只再此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不再此做探討。

（一）工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級明細(xì)科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本再合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（5）分包成本（項(xiàng)目/部門核算）（6）間接費(fèi)用

間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目：管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核算）取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）

管理人員工資核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金

職工福利費(fèi)核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi)

固定資產(chǎn)使用費(fèi)核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。

低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費(fèi)）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費(fèi)。

辦公費(fèi)核算項(xiàng)目部辦公用的文具、紙漳帳表、印刷、郵電、書報(bào)、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。

差旅費(fèi)核算項(xiàng)目職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，

工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。

工程保修費(fèi)核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用排污費(fèi)核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)核算項(xiàng)目為職工購置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用外單位管理費(fèi)用核算支付給總包單位的管理費(fèi)其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）

2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。

（二）機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算）折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）

配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。四）應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

（五）工程結(jié)算（往來單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。

（陸）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）

1、目標(biāo)成本

目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）2、稅金（項(xiàng)目/部門核算）

3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）5、公司利潤（項(xiàng)目/部門核算）

其他會計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不再此做專門的討論。

工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：

1.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括：

（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

（2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，每娶燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。

（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假再陸個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

（4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提�。�。（5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，再有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。

(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等----新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容

2．材料費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：

（1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格）。

（2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。（3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料再運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗。

（4）采購及保管費(fèi)：是指為組織采箍娶供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:采購費(fèi)、倉儲費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉儲損耗。

（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。

3．施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械臺班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：

（1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械再規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時(shí)間價(jià)值。（2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。

（3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。

（4）安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械再現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。

（5）人工費(fèi)：指機(jī)汕肪機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員再施工機(jī)械規(guī)定的抨工作臺班以外的人工費(fèi)。

（6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械再運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（每娶木柴）、液體燃料（汽

油、柴油）及水、電等。

（7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。

設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺班費(fèi)，以上內(nèi)容只需再“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。

4、其他直接費(fèi)（再預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。

包括內(nèi)容：

（1）環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

（4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。

臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。

（5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。

（6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。

（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場地運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械再施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。

（9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。

（10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。（11）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程再正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。

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建筑業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)

一、一個(gè)項(xiàng)目開工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會計(jì)科目的設(shè)置問題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。

一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項(xiàng)目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項(xiàng)目賬，直接在會計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。

分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。

不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

二、會計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是再成本核算和收入

的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只再此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不再此做探討。

（一）工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級明細(xì)科目。

1》、工程施工-合同成本，核算工程合同成本，在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：

人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）、材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）、機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）、其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）、分包成本（項(xiàng)目/部門核算）、間接費(fèi)用。工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：

1.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

（2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，每娶燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。

（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假再陸個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

（4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提�。�。（5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，再有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。

(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等----新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容

2．材料費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：（1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格）。

（2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。（3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料再運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗。

（4）采購及保管費(fèi)：是指為組織采箍娶供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。包括:采購費(fèi)、倉儲費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉儲損耗。

（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)

試驗(yàn)的費(fèi)用。

3．施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械臺班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：

（1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械再規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時(shí)間價(jià)值。（2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。

（3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。

（4）安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械再現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。

（5）人工費(fèi)：指機(jī)汕肪機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員再施工機(jī)械規(guī)定的抨工作臺班以外的人工費(fèi)。

（6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械再運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（每娶木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。

（7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。

（8）設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺班費(fèi)，以上內(nèi)容只需再“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。

4、其他直接費(fèi)（再預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。包括內(nèi)容：

（1）環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。（3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

（4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。

臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及

規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。

（5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。

（6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。

（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場地運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械再施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。

（9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。

（10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。（11）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程再正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。

5、間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目：管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核算）

取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）

管理人員工資核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金

職工福利費(fèi)核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi)

固定資產(chǎn)使用費(fèi)核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。

低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費(fèi)）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費(fèi)。辦公費(fèi)核算項(xiàng)目部辦公用的文具、紙漳帳表、印刷、郵電、書報(bào)、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。

差旅費(fèi)核算項(xiàng)目職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。

工程保修費(fèi)核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用排污費(fèi)核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)核算項(xiàng)目為職工購置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用外單位管理費(fèi)用核算支付給總包單位的管理費(fèi)其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）

2》、工程施工-毛利，核算工程毛利

具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。

（二）機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺班的耗用成本。

通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算）

折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

（四）應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算（往來單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。

（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、目標(biāo)成本

目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）2、稅金（項(xiàng)目/部門核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）5、公司利潤（項(xiàng)目/部門核算）

其他會計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不再此做專門的討論。（1）施工時(shí)，發(fā)生材料費(fèi)和應(yīng)付工人工資時(shí)，

借：工程施工合同成本材料費(fèi)人工費(fèi)貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬工資發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借：工程施工間接費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（2）完工時(shí)，需結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用

借：工程施工合同成本間接費(fèi)用貸：工程施工間接費(fèi)用

同時(shí)，將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目對沖：借：工程結(jié)算

貸：工程施工合同成本人工費(fèi)材料費(fèi)貸或借：工程施工合同毛利

以下是相關(guān)條例，您可以看下。5401工程施工

一、本科目核算建筑安裝企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。二、本科目按照合同成本、間接費(fèi)用、合同毛利進(jìn)行明細(xì)核算。（一）合同成本包括：1．耗用的材料費(fèi)用；2．耗用的人工費(fèi)用；3．耗用的機(jī)械使用費(fèi)；

4．其他直接費(fèi)用，指其他可直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用，如有關(guān)的設(shè)計(jì)和援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、場地清理費(fèi)等。

5．應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用；

（二）合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有

關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）間接費(fèi)用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的、不能直接歸屬于合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用。間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。分?jǐn)偡椒ㄖ饕�有�?/p>

1．人工費(fèi)用比例法以各合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)按比例分配；2．直接費(fèi)用比例法以各合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)按比例分配。三、本科目的期末余額，反映建筑安裝企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。四、主要會計(jì)事項(xiàng)賬務(wù)處理：（一）發(fā)生成本費(fèi)用

1．按照所發(fā)生的能直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用：

借：工程施工合同成本XX工程XX合同－自營人工費(fèi)材料費(fèi)等貸：原材料主要材料應(yīng)付職工薪酬等工資等

2．按照發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用：

借：工程施工間接費(fèi)用職工薪酬工資折舊費(fèi)等貸：應(yīng)付職工薪酬工資累計(jì)折舊等

（二）企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)在期末根據(jù)系統(tǒng)、合理的方法分配：借：工程施工合同成本XX工程XX合同－自營間接費(fèi)用貸：工程施工間接費(fèi)用職工薪酬工資折舊費(fèi)等

（三）根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，按照完工百分比法確認(rèn)合同成本、合同毛利：借：主營業(yè)務(wù)成本建造合同成本

借或貸：工程施工合同毛利XX工程XX合同貸：主營業(yè)務(wù)收入建造合同收入

（四）合同完工時(shí)，應(yīng)將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目對沖：借：工程結(jié)算XX工程XX合同

貸：工程施工合同成本XX工程XX合同－自營人工費(fèi)材料費(fèi)等貸或借：工程施工合同毛利XX工程XX合同新加：

建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同0.3‰、借款合同0.05‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金額之和適用0.5‰的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，公式如下：(1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額×適用的比例稅率；(2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額1、關(guān)于成本的賬務(wù)處理：分配工資獎(jiǎng)金：

借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金）機(jī)械作業(yè)-工資及附加（機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金）

工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金）貸：應(yīng)付職工薪酬---新準(zhǔn)則變化內(nèi)容

領(lǐng)用原材料

借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)貸：原材料

臺班費(fèi)結(jié)算：

借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)貸：應(yīng)付賬款（外部單位）

機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）

甲供料的賬務(wù)處理：

甲方撥付：

借：原材料-甲供材料-XX

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位領(lǐng)用時(shí)：

借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)貸：原材料-甲供材料XX業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）

委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目）撥付物資時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料-XX材料支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）收回加工物資：借：原材料-XX貸：委托加工物資領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。分包核算專題

工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。

工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)

系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。

通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，由總承包方對其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。涉及到的主要賬務(wù)處理如下：1）、分包成本的確定

總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算

領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí)體還是銷售。這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。領(lǐng)用時(shí)：

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位貸：原材料-XX材料分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位貸：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的處理很簡單。

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位貸：銀行存款

4）、與分包單位的結(jié)算：

有很多朋友問與分包單位結(jié)算時(shí)，究竟以什么金額作為成本入賬。其實(shí)這個(gè)問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。

通常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔(dān)的稅金-應(yīng)收分包單位管理等。

但在實(shí)際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因?yàn)榉职鼏挝活I(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時(shí)候，已經(jīng)確認(rèn)了損益。總承包方收取的管理費(fèi)作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認(rèn)。例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進(jìn)度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費(fèi)，不含營業(yè)稅及附加3.30%。

這時(shí)，在實(shí)際處理時(shí)需要注意：

①、收取的管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時(shí)扣除，不在賬務(wù)上反映。②、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時(shí)扣除。

即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500×（1-10%-3.30%）=433.50萬元最后補(bǔ)充差額進(jìn)成本：

借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目33.50萬元（433.50-400）貸：應(yīng)付賬款33.50萬元

發(fā)包開發(fā)工程及其價(jià)款結(jié)算的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。

對發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝工程，一般采用招標(biāo)、議標(biāo)方式，通過工程公開招標(biāo)或邀請施工企業(yè)議標(biāo)，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標(biāo)價(jià)進(jìn)行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件和中標(biāo)標(biāo)函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它一般應(yīng)具備以下主要內(nèi)容：（l）工程名稱和地點(diǎn)；（2）工程范圍和內(nèi)容；（3）開、竣工日期；（4）工程質(zhì)量、保修期及保修條件；（5）工程造價(jià)；（6）工程價(jià)款的支付、結(jié)算及交工驗(yàn)收辦法；（7）設(shè)計(jì)文件和技術(shù)資料提供日期；（8）材料、設(shè)備的供應(yīng)和進(jìn)場期限；（9）雙方相互協(xié)作事項(xiàng)和違約責(zé)任等。開發(fā)企業(yè)應(yīng)將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)。一、工程價(jià)款結(jié)算的辦法

開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價(jià)款的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)工程價(jià)

款結(jié)算辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)定具體確定。從目前各個(gè)地區(qū)所采用的工程價(jià)款結(jié)算辦法來看，歸納起來，主要有如下三種。

1．按月結(jié)算就是按照每月實(shí)際完成的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行結(jié)算。因?yàn)榻ㄖ�安裝工程等雖具有個(gè)體性的特點(diǎn)，但不同的工程，都是由一定的分部分項(xiàng)工程構(gòu)成的。每一個(gè)分部分項(xiàng)工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的計(jì)量單位，并在短期內(nèi)可以完成。國家為了管理工程造價(jià)而制訂的工程預(yù)算定額和地區(qū)預(yù)算造價(jià)，都是以分部分項(xiàng)工程為基礎(chǔ)的。因此，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)收合格的各月份的已完分部分項(xiàng)工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價(jià)等計(jì)算的工程造價(jià)，就是各該月份應(yīng)結(jié)算和支付的工程款。如果招標(biāo)出包工程，工程標(biāo)價(jià)與工程造價(jià)不同時(shí)，應(yīng)按工程標(biāo)價(jià)占工程預(yù)算造價(jià)的百分比進(jìn)行調(diào)整計(jì)算。在具體做法上，各個(gè)地區(qū)也不盡相同，目前一般都實(shí)行月中預(yù)付、月終結(jié)算，即在月中按照當(dāng)月施工計(jì)劃所列的工作量一半預(yù)付，月末（實(shí)際為下月初）按照各工程當(dāng)月實(shí)際完成工作量（即預(yù)算造價(jià)或調(diào)整計(jì)算后的工程標(biāo)價(jià)）扣除月中預(yù)付款后進(jìn)行結(jié)算。

2．分段結(jié)算就是將一個(gè)單位工程按形象進(jìn)度劃分為幾個(gè)階段（部位），如基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等；按照完成階段，分段驗(yàn)收結(jié)算工程價(jià)款。分段結(jié)算也可按月預(yù)付工程款，即在月中按照當(dāng)月施工計(jì)劃工作量預(yù)付，于工程階段完成驗(yàn)收后按分段工程預(yù)算造價(jià)或調(diào)整計(jì)算后的工程標(biāo)價(jià)扣除預(yù)付款后進(jìn)行結(jié)算。

3．竣工一次結(jié)算開發(fā)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程施工工期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值較小的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月中預(yù)支、竣工后一次結(jié)算。即在工程開工后，每月按當(dāng)月施工計(jì)劃所列工作量預(yù)付工程款，于工程竣工驗(yàn)收后按工程承包合同價(jià)值扣除預(yù)付工程款后進(jìn)行結(jié)算。

不論采用何種結(jié)算辦法，施工期間結(jié)算的工程價(jià)款一般都不得超過承包工程合同價(jià)值的95％。結(jié)算雙方可以在5％的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，候工程竣工驗(yàn)收后清算。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。

又由承包施工企業(yè)儲備工程施工所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件時(shí)，發(fā)包開發(fā)企業(yè)可根據(jù)承包施工企業(yè)的要求，在簽訂工程承包合同后按年度發(fā)包工程總值的一定比例向承包施工企業(yè)預(yù)付備料款，干后期以抵充工程價(jià)款的形式陸續(xù)扣回。

在實(shí)際工作中，預(yù)付備料款的額度和扣回辦法，在各個(gè)地區(qū)并不完全相同，當(dāng)材料儲備天數(shù)為4個(gè)月、材料費(fèi)比重占工程造價(jià)75％的情況下，預(yù)付備料款的額度應(yīng)為當(dāng)年工程價(jià)值的25％。在累計(jì)已完工程價(jià)值達(dá)到當(dāng)年發(fā)包工程價(jià)值的50％時(shí)，就可將超過發(fā)包工程價(jià)值

50％部分的工程價(jià)款的50％，抵作預(yù)付備料款扣

回。這樣，到工程完工，扣回相當(dāng)于發(fā)包工程價(jià)值25％（50％X50％）的全部預(yù)付備料款。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結(jié)構(gòu)件，一般均可從當(dāng)?shù)厥袌鲭S時(shí)采購，今后也就沒有必要再預(yù)付備料款了。

二、應(yīng)付工程款和預(yù)付備料款、工程款的核算

開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)發(fā)包工程款和預(yù)付備料款、工程款的核算，應(yīng)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”和“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”兩個(gè)賬戶進(jìn)行。開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付給承包施工企業(yè)的備料款和工程款，應(yīng)記入“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”賬戶的借方；按照工程價(jià)款結(jié)算賬單應(yīng)付給承包施工企業(yè)的工程款，應(yīng)記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”賬戶的貸方。如有扣除應(yīng)付工程款的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)將扣回的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款記入“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”賬戶的貸方，“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預(yù)付備料款和預(yù)付工程款后的應(yīng)付賬款。支付工程款時(shí)，記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。

如上述某開發(fā)企業(yè)某項(xiàng)發(fā)包工程年度合同總值為600000元，按照合同規(guī)定開工前應(yīng)付預(yù)付備料款150000元，則在用銀行存款支付時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬：借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款150000貸；銀行存款150000

9月份根據(jù)施工企業(yè)當(dāng)月施工計(jì)劃所列工作量的二分之一即35000元，用銀行存款預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)作：

借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款35000貸：銀行存款35000

10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價(jià)款結(jié)算賬單中的已完工程價(jià)值為75000元，減去應(yīng)扣回預(yù)付備料款18000元。月中預(yù)付工程款35000元，尚應(yīng)支付工程款2201*元（75000元一18000無一35000元），應(yīng)作：借：開發(fā)成本75000

貸：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款53000應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款2201*用銀行存款支付應(yīng)付工程款時(shí)，應(yīng)作：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款2201*

貸：銀行存款2201*

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，工程施工下設(shè)合同成本、間接費(fèi)用、合同毛利三個(gè)明細(xì)科目，平時(shí)發(fā)生成本時(shí)，計(jì)入工程施工合同成本/間接費(fèi)用；結(jié)算工程款時(shí)，計(jì)入工程結(jié)算；確認(rèn)合同收入時(shí)，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將工程施工合同成本/間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，差額記入工程施工合同毛利。合同完工時(shí)，工程施工與工程結(jié)算對沖。

例：某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1500萬元的建造合同，201*年7月開工，201*年12月完工。201*年12月31日止共發(fā)生成本450萬元，結(jié)算工程款600萬，實(shí)際收款500萬；根據(jù)完工百分比確認(rèn)合同收入675萬。201*年發(fā)生成本550萬，結(jié)算工程款900萬，實(shí)際收款1000萬，根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入825萬。201*年賬務(wù)處理為：

發(fā)生成本時(shí)，借：工程施工合同成本/間接費(fèi)用450貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等450結(jié)算工程款時(shí)，借：應(yīng)收賬款600貸：工程結(jié)算600

實(shí)際收款時(shí)，借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500

確認(rèn)收入時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本450工程施工合同毛利225貸：主營業(yè)務(wù)收入675

201*年賬務(wù)處理為：

發(fā)生成本時(shí)，借：工程施工合同成本/間接費(fèi)用550貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等550結(jié)算工程款時(shí)，借：應(yīng)收賬款900貸：工程結(jié)算900

實(shí)際收款時(shí)，借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000

確認(rèn)收入時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本550工程施工合同毛利275貸：主營業(yè)務(wù)收入825

借：工程結(jié)算1500

貸：工程施工合同成本1000工程施工合同毛利500

例題：現(xiàn)以某施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明借貸記賬法的應(yīng)用。1．某施工企業(yè)9月30日總賬各賬戶余額如表2-9所示。

表2-9某施工企業(yè)總賬各賬戶余額

20××年9月30日

單位：元

資產(chǎn)類科目現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料工程施工合同成本固定資產(chǎn)合計(jì)3971000合計(jì)397100026000300000145000630000870000201*000負(fù)債及所有者權(quán)益科目短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款實(shí)收資本盈余公積8400001201*0400002900000710002．10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄：

（１）月光公司向本企業(yè)投入資本金201*00元，已存入銀行。借：銀行存款201*00貸：實(shí)收資本201*00（２）由銀行提取現(xiàn)金500元。借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款500

（3）購進(jìn)主要材料201*0元，貨款尚未支付。

借：原材料一一主要材料201*0貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款201*0

（4）收到客戶大發(fā)公司撥來前欠工程款15000元，存入銀行。借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款15000

（5）倉庫向現(xiàn)場發(fā)出主要材料56000元，機(jī)械站領(lǐng)用主要材料4000元。借：工程施工合同成本某工程56000機(jī)械作業(yè)4000貸：原材料主要材料60000（6）以銀行存款購入主要材料3201*元。借：原材料一主要材料3201*貸：銀行存款3201*（7）收到客戶宇航公司預(yù)付工程款201*0，存入銀行。借：銀行存款201*0貸：預(yù)收賬款預(yù)收備料款201*0（8）由銀行存款支付施工現(xiàn)場用電費(fèi)201*元。借：工程施工合同成本某工程201*貸：銀行存款201*（9）用銀行存款201*0元，償還應(yīng)付購貨款。借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付購貨款201*0貸：銀行存款201*0（10）用銀行存款歸還短期借款50000元。借：短期借款50000貸：銀行存款50000

（11）從銀行提取現(xiàn)金8000元（準(zhǔn)備發(fā)放工資）。借：庫存現(xiàn)金8000貸：銀行存款8000（12）以現(xiàn)金8000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資8000貸：庫存現(xiàn)金8000

（13）按部門將職工工資8000元記入各有關(guān)費(fèi)用賬戶，現(xiàn)場生產(chǎn)工人工資5000元，機(jī)械站工人工資3000元。

借：工程施工合同成本一某工程5000

機(jī)械作業(yè)3000貸：應(yīng)付職工薪酬8000

（14）本月已完工程按合同價(jià)向客戶宇航公司結(jié)算工程價(jià)款69000元，款尚未收到。借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款69000貸：工程結(jié)算69000（15）從應(yīng)收工程款中扣還向客戶宇航公司預(yù)收的工程款。借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款201*0貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款201*0

（16）按工程價(jià)款收入計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅2070元，城市維護(hù)建設(shè)稅145元。借：工程結(jié)算稅金及附加2215貸：應(yīng)交稅費(fèi)2215（17）結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工程實(shí)際成本63000元。借：主營業(yè)務(wù)成本63000

工程施工合同毛利6000貸：主營業(yè)務(wù)收入某工程69000（18）結(jié)轉(zhuǎn)某工程營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅2215元。借：本年利潤2215貸：工程結(jié)算稅金及附加2215

（19）工程完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”的余額對沖：借：工程結(jié)算69000

貸：工程施工合同成本63000工程施工合同毛利6000

（20）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

借：主營業(yè)務(wù)收入69000

貸：主營業(yè)務(wù)成本63000本年利潤6000

2．根據(jù)上列會計(jì)分錄登記入各賬戶，如圖2-7所示。

4.根據(jù)上述賬戶登記編制總分類賬本期發(fā)生額對照表，如表2-10。

表2-10某企業(yè)總分類賬本期發(fā)生額對照表

20××年單位：元

期初余額項(xiàng)目借方現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料26000300000145000貸方借方8500235000690005201*53000700050000貸方8000112500350005000063000借方2650042250017900063201*8600007000貸方本期發(fā)生額期末余額10

月份

工程施工合同630000成本機(jī)械作業(yè)固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金預(yù)收賬款實(shí)收資本盈余公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本870000201*0007900001201*02215400003100000710003785201*0008400001201*040000201*0201*08000201*080002215201*0201*0069000630002215690002900000710006900063000221565215主營業(yè)務(wù)稅金及附加本年利潤

合計(jì)3971000397100072193072193041274127000000

表中各賬戶期初借、貸方余額合計(jì)數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末借、貸方余額

合計(jì)數(shù)均相等各自保持平衡，說明記賬是準(zhǔn)確的。

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