論財政部門決算管理與監(jiān)督

論財政部門決算管理與監(jiān)督

(201*-12-1909:49:25)轉載標簽：

財經

財政部門決算是預算執(zhí)行情況的綜合反映和監(jiān)督，是政府宏觀經濟決策的重要參考，也是編制部門預算、實施科學收支管理的基本依據。財政部門決算管理是財政管理的重要組成部分，做好部門決算的審核與檢查工作對提高部門決算信息的質量，加強財政支出監(jiān)督管理具有至關重要的意義。因此，財政部門加強決算與支出管理，強化財政部門決算監(jiān)督檢查義不容辭、刻不容緩。只有加強財政支出管理與監(jiān)督檢查，才能切實提高財政資金使用管理的規(guī)范性、安全性和有效性，增強財政資金使用的公平性、公正性和公開性。一、當前財政部門決算管理中存在的主要問題

財政監(jiān)督是財政管理的一個方面，財政監(jiān)督是為財政管理服務的。因此，各級財政部門共同努力，勇于改革，大膽創(chuàng)新，積極探索，財政支出監(jiān)督管理工作不斷加強，成效明顯。但是也要清醒地看到，財政支出管理中仍存在一些突出問題。尤其是財政部門決算管理工作更為嚴重，形同虛設，流于形式，根本起不到監(jiān)督和監(jiān)管作用。

（一）行政事業(yè)單位對決算重視不夠、認識不足

目前行政事業(yè)單位普遍存在對部門決算重視不夠、認識不足的現(xiàn)象，決算編制口徑隨意性大，帳表不符、數(shù)據失真。部門預算是行政事業(yè)單位主要的資金來源，因此人們往往會更關心經費是否能保證業(yè)務的正常進行，是否能滿足事業(yè)發(fā)展的需要。而對決算的認識只停留在屬于一個年終后整體算賬的層次，片面地認為決算只是對財務狀況和資金使用的匯總，對于超支、違規(guī)支出或違紀問題也控制不了，對財務管理沒有太大的意義。正是由于行政事業(yè)單位對部門決算編制的定位不高、對部門決算重要性認識不足，再加上一些財務人員的業(yè)務水平問題，在決算編制過程中，部分單位未能按照財務會計法規(guī)如實填報，甚至沒有認真細致地分析就草率列報，或者不列報。有的會計基礎工作沒做好，不按規(guī)定口徑填列，不能有效為對來年預算提供重要參考。部門決算往往出現(xiàn)敷衍現(xiàn)象，決算能通過基本邏輯審核就萬事大吉，部門決算的一個重要部分決算分析及說明往往浮于表面、甚至流于形式。

(二)重預算輕決算，理不清兩者關系

在實際工作中不少行政事業(yè)單位在報預算時，各預算單位重視預算、輕視決算思想作怪，沒有做到顧全大局，一味考慮自身的內部利益，認為國家的錢來得容易，不要白不要。把不該列入預算的支出卻編列進來；不顧輕重緩急，不考慮需要與可能，生拉硬塞地報列專項。財政部門為了節(jié)省財政資金，只對單位的預算層層把關審核嚴密，而對預算單位年終上報的支出決算數(shù)據草草收表、只要數(shù)據能過微機關，其他超支、虛列、瞞報、違規(guī)等問題就不管不問，報表結束后束之高閣。實際上部門決算是部門預算執(zhí)行情況的綜合反映，部門預算和部門決算共同構成部門資金分配使用運行的全過程,是不可分割的兩個方面,二者相輔相成、密不可分。預算是決算的前提,是政府實施宏觀調控的重要手段。決算則是對預算的檢驗和評價,也是監(jiān)督，它為今后更科學合理地安排預算提供依據,為政府更好地實施宏觀調控服務。只有把二者關系理清，并有機結合起來，才能確保預算執(zhí)行和經濟健康發(fā)展。

（三）財政支出管理不當，導致資金使用效益不高

目前我們的財政支出管理方法基本上還是粗放型的，通常做法是根據前幾年支出實際平均數(shù)，再加上因物價上漲和事業(yè)發(fā)展增長部分，編制預算單位的支出預算。這樣存在很多弊端：一是這種做法不僅造成了單位之間經費供應上的苦樂不均，而且導致支出中的不足和浪費。因為安排支出時采用基數(shù)加增長的辦法，本身就以承認原有的支出格局為前提，各項支出往往是能增不能減，使已經變化的支出格局得不到及時調整，增強了財政支出剛性，特別是在當前的體制轉軌中，一些單位的自給能力明顯提高，創(chuàng)收規(guī)模逐漸增大，在這種情況下，繼續(xù)沿用基數(shù)法，將加重財政負擔。二是這種做法導致在預算確定之前，政府各部門及有關單位形成爭投資、爭項目、爭預算指標等現(xiàn)象；預算確定之后，財政部門按預算向政府各部門及有關單位撥款，由各個部門及有關單位自己安排使用。由于缺乏財政強有力的控制和監(jiān)督，財政資金在具體使用過程中，存在著亂支、挪用、浪費等不良現(xiàn)象，并且資金使用效益不高；尤其是一些工程項目的支出由少數(shù)人決策，有些所謂的“一支筆，一本帳”，實際是缺乏透明度、缺乏公正性、缺乏有效監(jiān)督，預算執(zhí)行中項目超預算執(zhí)行，或項目被隨意調整、串換等情況時有發(fā)生，影響預算的嚴肅性和資金使用效益。

（四）部門決算監(jiān)管不力，相關數(shù)據利用效率不高

每年財政部門從下到上投入大量的人力、物力、財力編制的部門決算，往往被束之高閣，少人問津，不能發(fā)揮其應有的作用。一是沒有利用部門決算資料檢查、檢驗部門預算執(zhí)行情況作用的充分發(fā)揮。如有的部門支出過大或任意超支，并將超支轉到下年、掛轉到往來或放在賬外，這樣日年積累將形成赤字，甚至嚴重赤字。如果不能有效的控制，將成為今后的“大窟窿”。二是基本上都不參考部門決算數(shù)據來編制部門預算。不參考部門決算所反映的結余和實際支出數(shù)據編制預算。突出表現(xiàn)是不將經常性結余列入年初預算。二、存在問題根源及分析

上述問題的存在，既有主觀原因，也有客觀因素，既涉及體制，也涉及管理。初步分析，主要有以下幾個方面原因。

（一）財政支出需求壓力大，收支矛盾加劇改革開放以來，我國堅持以經濟建設為中心，經濟體制發(fā)生了巨大的變化，經濟發(fā)展獲得了較高的增長速度，財政收支體制也發(fā)生了較大的變化。同時，財政收支矛盾突出，財政赤字和債務規(guī)模表現(xiàn)出加速膨脹的態(tài)勢。1979年至1995年的17年間，我國有15年出現(xiàn)赤字，累計赤字2814億元，特別是在“八五”期間，財政赤字迅速擴大，達到1945億元。國債規(guī)模也不斷擴大，1980年為43億元，1985年為89億元，1990年為375億元，到1996年已上升為1900多億元，近幾年已上升到3000多億元。目前，隨著經濟的迅速發(fā)展，社會經濟對財政支出的需求卻在不斷增加，收支矛盾也在加大。特別是有些地市縣問題較為突出。如某縣的某鎮(zhèn)財力為零，年終決算時為零。這是某縣財政體制造成的，它不僅嚴重影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)的正常運行，而且影響當?shù)氐慕洕�發(fā)展。（二）決算編制與預算執(zhí)行脫節(jié)

決算工作主要是對本年度預算執(zhí)行情況進行反映。但在實際編制過程中，單位并沒有根據實際執(zhí)行的情況進行填報，形成“兩層皮”，這主要有以下幾個原因：一是在國庫集中支付系統(tǒng)中，對于預算的執(zhí)行，經濟科目僅到大類，而部門決算報表卻要明細到款級，例如，財決05表、05-1表、05-2表，行政事業(yè)單位在填列這些報表時存在很強的隨意性。二是在預算執(zhí)行過程中，操作不規(guī)范，尤其是專項資金，仍習慣于先辦事、后批錢，先上項目、后找資金，這種項目之間互相調劑、不嚴格根據預算執(zhí)行的情況非常嚴重，為掩蓋其不規(guī)范的操作，在決算報表中并不真實的反映其實際執(zhí)行情況，而是根據預算做決算。三是為機械的適應決算報表審核公式的要求，肆意更改其真實的執(zhí)行情況。例如，人均工資審核問題、招待費超支問題，為了避免人均工資過高和單項支出超標，將人員支出和超支部分調到商品與服務支出中。以上三方面的問題嚴重影響到決算編制的真實性、科學性。

（三）決算編制與行政事業(yè)單位的財務管理脫節(jié)

決算報表編制應該是建立在行政事業(yè)單位財務管理的基礎上，準確、真實、科學的反映單位財務狀況。但由于行政事業(yè)單位的財務體系與決算報表體系存在差異，將單位財務數(shù)據轉化為決算報表數(shù)據存在一定的困難，在轉化的過程中，容易發(fā)生錯誤，不易發(fā)現(xiàn)。另外，對于單位原來沉淀在基本戶的財政性資金如何使用，很多行政事業(yè)單位都遮遮掩掩，存在虛報瞞報的現(xiàn)象。這就造成決算數(shù)據的編制與單位財務管理相脫節(jié)。上報決算時與賬表不符。（四）預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督脫節(jié)

預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡的財政資金運行體系，以及覆蓋財政資金運行全過程的財政監(jiān)督機制尚未建立健全。近年來，盡管財政監(jiān)督積極融入財政管理，努力發(fā)揮服務大局、服務管理、服務改革的作用，但財政監(jiān)督作為財政支出管理的一個支柱，支撐力度不夠，尤其是專職性財政監(jiān)督在“大財政監(jiān)督”格局中的主導作用發(fā)揮不充分，未能很好地設計到財政管理的體制、機制和改革之中，預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡、相互促進的手段還不夠完善。財政部門與預算單位信息不對稱，監(jiān)管難度較大；財政部門內部監(jiān)督機構與業(yè)務機構也存在信息不對稱，監(jiān)督機構缺乏資金運行信息和獲取信息的平臺，監(jiān)督成本高、效率低。財政監(jiān)督未能參與到財政資金分配、撥付、使用的全過程之中，未能與財政資金運行過程達到時間與空間上的一致，事后檢查工作開展較多，事前審核、事中監(jiān)控措施較少，防患于未然的功能沒能得到充分發(fā)揮，影響了財政支出監(jiān)督的整體功效。

三、對策與建議

確保部門決算數(shù)據的真實、可靠,是加強部門決算應用的基礎和前提,為此,必須高度重視部門決算的編審工作,確保部門決算數(shù)據的質量。(一)強化責任意識，提高對決算重要性認識

1.明確部門決算報告編制責任。單位負責人要對本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，以及財務人員在決算報告編制過程中的主要責任，并規(guī)定對于提供虛假會計信息的單位及相關責任人，將按照《會計法》等有關法律規(guī)定進行處理。對決算報表質量不高和在會計決算中存在故意虛報、瞞報等違紀違法行為的單位及相關責任人進行通報批評和必要的行政處罰。以提高單位負責人、會計人員對決算的責任意識。

2.提高對決算重要性認識。要充分認識決算編審工作的重要性,積極爭取領導對決算工作的重視和支持;要提前決算編審的各項準備工作,制定決算編審工作的時間表,有計劃、分步驟地推進決算編審工作;要在總結往年經驗的基礎上,進一步完善決算編審的工作制度,規(guī)范工作程序。因此,在部門決算編審過程中,必須認真組織好相關部門及人員,落實責任制,確保部門決算工作有序進行。隨著部門預算、國庫集中支付、政府采購以及非稅收入改革的不斷深入,部門決算作為政府及其部門年度預算執(zhí)行情況綜合反映的綜合財務報告,承擔著促進財政預算和財務管理水平提高的重任。因此,對部門決算工作要提出更高的要求,一是制定、完善考核評比辦法,把數(shù)據質量作為考核部門決算工作質量的標準,嚴格核對數(shù)據和報表審核工作,強調收、支、余等數(shù)據的真實性和準確性;二是提高決算分析水平,發(fā)揮決算對加強預算管理的促進作用。（二）強化部門決算編審工作,提高數(shù)據質量

為提高決算編審質量，在決算編審工作中嚴格堅持“真實、準確、全面、及時”的八字方針,做到實事求是,不弄虛作假。具體來說要做到：一要把好原始憑證的審核關；二要把好憑證錄入審核關；三要把好與財政的對賬關；四要把好年度結賬前的基礎工作關；五要把好編制環(huán)節(jié)的數(shù)據錄入和匯審關；六要把好部門決算責任制考核關。同時，要改進和加強決算報表的會審工作。實行決算報表會審是提高財政決算報表質量的重要手段,目的是查找、發(fā)現(xiàn)決算報表編制過程中出現(xiàn)的各類問題。在具體實施中,國庫處與業(yè)務處聯(lián)合對賬、聯(lián)合審核、聯(lián)合批復,開通網上論壇,實行網上預審,發(fā)現(xiàn)問題及時通知部門和市縣修改,把工作做在前面,避免決算會審時再大量修改數(shù)據。會審要從決算報表的正確性、編報內容的真實性、全面性等方面入手,按照統(tǒng)一的標準要求,采取“一般審核和重點審核”相結合等多種形式,對各單位編報的報表、u盤和相關資料進行技術性審核。審核方法采取人工審核與計算機審核相結合,針對年度預算執(zhí)行過程中反映出來的突出問題,重點審核單位收支數(shù)據有無估列代編或弄虛作假,決算報表有無缺表、少表,少填、漏填指標等問題,表間、表內的邏輯關系,確保數(shù)據的一致性和數(shù)據關系的正確性,保證財政支出與部門收入數(shù)據銜接,部門征繳與財政收入數(shù)據銜接。會審人員必須認真對待各單位提供的報表和資料,公正地發(fā)表審查意見,審核工作完成后,審核人員要進行簽字確認。對審核中發(fā)現(xiàn)的問題,審核人員要集中討論、評判,查找、分析產生問題的原因,并及時通知相關部門和預算單位予以調整和改正。通過決算會審,最終達到相互學習、取長補短、提高決算工作效率和編報質量的目的。

（三）做好決算數(shù)據分析、提高決算分析水平

部門決算信息是分析各項社會事業(yè)發(fā)展狀況和編制部門預算的重要依據。編制決算絕不僅僅是數(shù)字的匯總，而是要利用決算數(shù)據去分析，促進財務管理水平的提高，加強和完善財政財務管理,提高財政資金使用效益,要使各單位編報決算后,對決算資料進行系統(tǒng)整理、分析,重點是對預算執(zhí)行情況、資金使用管理情況、實際履行政府職能情況、資產使用管理情況及其存在的問題等進行深入分析,并針對存在的問題提出整改意見、措施,將此數(shù)據分析報告分別報送本部門、單位領導和財政部門決算參考。對于財政部門來說,更要對部門決算的應用給予或引起足夠的重視。各業(yè)務科室對分管部門的決算數(shù)據進行認真審核,對部門、單位提交的決算分析報告進行認真審閱。同時,分管人員還需站在財政資金分配安排監(jiān)管的角度對所聯(lián)系分管部門的決算資料進行疏理、分析,揭示和發(fā)現(xiàn)部門、單位在預算執(zhí)行、資金使用管理、履行政府職能、資產使用管理等方面存在的問題,并針對存在的問題提出進一步加強和完善管理的政策措施建議。各部門高度重視對部門決算的分析應用，利用結構分析法、線形回歸法、趨勢分析法等方法，在歷史數(shù)據的對比中，找出財政收支的變化規(guī)律和趨勢，要重點分析各項費用使用是否合理，項目支出的績效水平，特別是要建立部門決算和部門預算的銜接機制和反饋機制，將決算分析的結果反饋給預算處室，然后，以部門決算作為審核部門預算的重要依據。預算編制、預算執(zhí)行、決算是一個有機的整體,環(huán)環(huán)相扣,互為促進。預算編制通過預算執(zhí)行加以驗證,預算執(zhí)行的結果形成決算,決算經過反饋,為預算編制提供參考。實現(xiàn)良性循環(huán),預算編制才能科學合理,預算執(zhí)行才能高效規(guī)范,決算才能起到重要的參考作用。部門決算中部門和單位年終的結余,項目支出完成情況、非稅收入征繳情況等指標都可以為財政部門編制下一年度部門預算作為參考。以更好地提高財政財務管理水平和財政資金使用效益。（四）強化部門決算監(jiān)督檢查，提高部門決算管理水平

部門決算是全面反映單位年度收支結果的綜合財務報告，它既反映出單位一年來對財政預算管理各項要求的執(zhí)行情況，也反映出單位財務管理水平和會計核算的實際結果。因此應結合推行全市部門決算工作考核時機，加大監(jiān)督檢查力度。一是檢查決算收入的真實性、合規(guī)性，看有無違反規(guī)定，截留挪用上級收入。有無超權限擅自減征、免征、超征、溢征的問題；二是檢查決算支出，檢查有無超預算、鋪張浪費、亂發(fā)獎金補貼，甚至貪污私分等現(xiàn)象；三是評價財政管理水平和財政資金使用效益以及財政抗風險能力。1.開展決算檢查，確保賬表一致

目前，由于預算單位會計核算與預算管理的一些要求不完全一致，決算中存在一些需要分析填報的內容。盡管通過設置審核公式、設計部門決算與會計制度科目對應關系表、運用審核查詢模板等方式實現(xiàn)了對決算報表填報的規(guī)范性、完整性、準確性的審核，但是對單位決算報表數(shù)據與會計賬簿數(shù)據的一致性，也就是決算數(shù)據的真實性，沒有有效的審核方式。決算數(shù)據的生命力在于其真實準確性，沒有真實準確數(shù)據，決算編審工作再重要，數(shù)據也沒人用。因此，應積極開展部門決算監(jiān)督檢查工作，組織人員對部門決算進行專項核查或抽查，檢查賬表相符情況以及列支是否符合法律法規(guī)情況。通過核查發(fā)現(xiàn)和糾正決算編審中的問題，提高決算數(shù)據的真實性和準確性。2.建立部門決算批復機制，發(fā)揮監(jiān)督作用

部門決算批復根據“核定部門收支、強化財政審查、規(guī)范預算執(zhí)行”的原則，對行政事業(yè)單位財務收支狀況和資金管理狀況進行批復。具體批復財政預算撥款收支、年終預算結余、預算外資金繳存核撥數(shù)。一旦建立這種批復機制，明確了決算報表責任主體，規(guī)定了行政事業(yè)單位應對本單位部門決算數(shù)據的真實性、完整性、準確性負責，并承擔相應的審計責任，這就給行政事業(yè)單位強大的壓力，避免了填報決算數(shù)據隨意性強的問題。在建立部門決算批復機制的過程中應注意的事項：一是循序漸進原則。部門決算批復工作是個新興的事物，涉及到行政事業(yè)單位的自身利益，對單位預算執(zhí)行水平、財務管理能力有很強的要求，必須先試點再推開，先認識再實踐，先探索再完善，一步一個腳印將部門決算批復工作落實到位。二是規(guī)范性原則。要嚴格制定和實施部門決算批復管理辦法，明確責任、優(yōu)化批復流程、規(guī)范批復格式。真正做到部門決算批復符合相應法律、法規(guī)，符合財政政策，符合會計制度的要求。這樣才能有力發(fā)揮監(jiān)督作用。3.加大監(jiān)督檢查力度，嚴格責任追究

（1）加大監(jiān)督檢查力度。綜合運用監(jiān)督檢查措施，強化日常監(jiān)管，建立財政支出對賬制度，定期與國庫對賬，掌握支出、結余等情況；加強銀行賬戶管理，掌握和監(jiān)督資金流向；通過項目單位資金收支、結余、工程進度等情況，加強對項目資金的事中監(jiān)控；充分運用傳統(tǒng)的檢查、調研等手段，加強對重點部門、重點行業(yè)、重點資金的監(jiān)督檢查。

（2）嚴格責任追究和移送制度。加大對違規(guī)問題責任人員的處理處罰力度，繼續(xù)堅持并規(guī)范將違規(guī)責任人移送主管部門、紀檢監(jiān)察部門、司法部門處理外，對領導干部的財經違規(guī)行為，要移送組織部門備案和處理；建立健全部門、地區(qū)和單位的利益追究機制，嚴厲懲罰違規(guī)獲取和使用財政資金的行為。

（3）建立支出監(jiān)管分析報告制度和公告制度。每年對支出監(jiān)管情況、查出的問題、糾正整改情況等進行分析總結，提出意見和建議，向部門和單位通報并向社會公告，提高財政部門監(jiān)管的震懾影響作用。

擴展閱讀：決算中存在的問題建議

決算中存在的問題建議

1、2、3、

軟件程序更新太慢，應及時盡早。

決算任務參數(shù)、公式參數(shù)下發(fā)時間較晚，看能否提前下發(fā)。決算會審時間短、次數(shù)少，達不到應有的效果，希望市局進一

步增加會審時間、會審時間，至少有2天、2次。4、

應將每年容易出錯的地方、修改較多的問題匯集歸類，總結成

明白紙，決算會審時大家在一起討論，加快工作效率。

財政部門決算是預算執(zhí)行情況的綜合反映和監(jiān)督，是政府宏觀經濟決策的重要參考，也是編制部門預算、實施科學收支管理的基本依據。財政部門決算管理是財政管理的重要組成部分，做好部門決算的審核與檢查工作對提高部門決算信息的質量，加強財政支出監(jiān)督管理具有至關重要的意義。因此，財政部門加強決算與支出管理，強化財政部門決算監(jiān)督檢查義不容辭、刻不容緩。只有加強財政支出管理與監(jiān)督檢查，才能切實提高財政資金使用管理的規(guī)范性、安全性和有效性，增強財政資金使用的公平性、公正性和公開性。一、當前財政部門決算管理中存在的主要問題

財政監(jiān)督是財政管理的一個方面，財政監(jiān)督是為財政管理服務的。因此，各級財政部門共同努力，勇于改革，大膽創(chuàng)新，積極探索，財政支出監(jiān)督管理工作不斷加強，成效明顯。但是也要清醒地看到，財政支出管理中仍存在一些突出問題。尤其是財政部門決算管理工作更為嚴重，形同虛設，流于形式，根本起不到監(jiān)督和監(jiān)管作用。

（一）行政事業(yè)單位對決算重視不夠、認識不足

目前行政事業(yè)單位普遍存在對部門決算重視不夠、認識不足的現(xiàn)象，決算編制口徑隨意性大，帳表不符、數(shù)據失真。部門預算是行政事業(yè)單位主要的資金來源，因此人們往往會更關心經費是否能保證業(yè)務的正常進行，是否能滿足事業(yè)發(fā)展的需要。而對決算的認識只停留在屬于一個年終后整體算賬的層次，片面地認為決算只是對財務狀況和資金使用的匯總，對于超支、違規(guī)支出或違紀問題也控制不了，對財務管理沒有太大的意義。正是由于行政事業(yè)單位對部門決算編制的定位不高、對部門決算重要性認識不足，再加上一些財務人員的業(yè)務水平問題，在決算編制過程中，部分單位未能按照財務會計法規(guī)如實填報，甚至沒有認真細致地分析就草率列報，或者不列報。有的會計基礎工作沒做好，不按規(guī)定口徑填列，不能有效為對來年預算提供重要參考。部門決算往往出現(xiàn)敷衍現(xiàn)象，決算能通過基本邏輯審核就萬事大吉，部門決算的一個重要部分決算分析及說明往往浮于表面、甚至流于形式。

(二)重預算輕決算，理不清兩者關系

在實際工作中不少行政事業(yè)單位在報預算時，各預算單位重視預算、輕視決算思想作怪，沒有做到顧全大局，一味考慮自身的內部利益，認為國家的錢來得容易，不要白不要。把不該列入預算的支出卻編列進來；不顧輕重緩急，不考慮需要與可能，生拉硬塞地報列專項。財政部門為了節(jié)省財政資金，只對單位的預算層層把關審核嚴密，而對預算單位年終上報的支出決算數(shù)據草草收表、只要數(shù)據能過微機關，其他超支、虛列、瞞報、違規(guī)等問題就不管不問，報表結束后束之高閣。實際上部門決算是部門預算執(zhí)行情況的綜合反映，部門預算和部門決算共同構成部門資金分配使用運行的全過程,是不可分割的兩個方面,二者相輔相成、密不可分。預算是決算的前提,是政府實施宏觀調控的重要手段。決算則是對預算的檢驗和評價,也是監(jiān)督，它為今后更科學合理地安排預算提供依據,為政府更好地實施宏觀調控服務。只有把二者關系理清，并有機結合起來，才能確保預算執(zhí)行和經濟健康發(fā)展。

（三）財政支出管理不當，導致資金使用效益不高

目前我們的財政支出管理方法基本上還是粗放型的，通常做法是根據前幾年支出實際平均數(shù)，再加上因物價上漲和事業(yè)發(fā)展增長部分，編制預算單位的支出預算。這樣存在很多弊端：一是這種做法不僅造成了單位之間經費供應上的苦樂不均，而且導致支出中的不足和浪費。因為安排支出時采用基數(shù)加增長的辦法，本身就以承認原有的支出格局為前提，各項支出往往是能增不能減，使已經變化的支出格局得不到及時調整，增強了財政支出剛性，特別是在當前的體制轉軌中，一些單位的自給能力明顯提高，創(chuàng)收規(guī)模逐漸增大，在這種情況下，繼續(xù)沿用基數(shù)法，將加重財政負擔。二是這種做法導致在預算確定之前，政府各部門及有關單位形成爭投資、爭項目、爭預算指標等現(xiàn)象；預算確定之后，財政部門按預算向政府各部門及有關單位撥款，由各個部門及有關單位自己安排使用。由于缺乏財政強有力的控制和監(jiān)督，財政資金在具體使用過程中，存在著亂支、挪用、浪費等不良現(xiàn)象，并且資金使用效益不高；尤其是一些工程項目的支出由少數(shù)人決策，有些所謂的“一支筆，一本帳”，實際是缺乏透明度、缺乏公正性、缺乏有效監(jiān)督，預算執(zhí)行中項目超預算執(zhí)行，或項目被隨意調整、串換等情況時有發(fā)生，影響預算的嚴肅性和資金使用效益。

（四）部門決算監(jiān)管不力，相關數(shù)據利用效率不高

每年財政部門從下到上投入大量的人力、物力、財力編制的部門決算，往往被束之高閣，少人問津，不能發(fā)揮其應有的作用。一是沒有利用部門決算資料檢查、檢驗部門預算執(zhí)行情況作用的充分發(fā)揮。如有的部門支出過大或任意超支，并將超支轉到下年、掛轉到往來或放在賬外，這樣日年積累將形成赤字，甚至嚴重赤字。如果不能有效的控制，將成為今后的“大窟窿”。二是基本上都不參考部門決算數(shù)據來編制部門預算。不參考部門決算所反映的結余和實際支出數(shù)據編制預算。突出表現(xiàn)是不將經常性結余列入年初預算。二、存在問題根源及分析

上述問題的存在，既有主觀原因，也有客觀因素，既涉及體制，也涉及管理。初步分析，主要有以下幾個方面原因。

（一）財政支出需求壓力大，收支矛盾加劇

改革開放以來，我國堅持以經濟建設為中心，經濟體制發(fā)生了巨大的變化，經濟發(fā)展獲得了較高的增長速度，財政收支體制也發(fā)生了較大的變化。同時，財政收支矛盾突出，財政赤字和債務規(guī)模表現(xiàn)出加速膨脹的態(tài)勢。1979年至1995年的17年間，我國有15年出現(xiàn)赤字，累計赤字2814億元，特別是在“八五”期間，財政赤字迅速擴大，達到1945億元。國債規(guī)模也不斷擴大，1980年為43億元，1985年為89億元，1990年為375億元，到1996年已上升為1900多億元，近幾年已上升到3000多億元。目前，隨著經濟的迅速發(fā)展，社會經濟對財政支出的需求卻在不斷增加，收支矛盾也在加大。特別是有些地市縣問題較為突出。如某縣的某鎮(zhèn)財力為零，年終決算時為零。這是某縣財政體制造成的，它不僅嚴重影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)的正常運行，而且影響當?shù)氐慕洕�發(fā)展。（二）決算編制與預算執(zhí)行脫節(jié)

決算工作主要是對本年度預算執(zhí)行情況進行反映。但在實際編制過程中，單位并沒有根據實際執(zhí)行的情況進行填報，形成“兩層皮”，這主要有以下幾個原因：一是在國庫集中支付系統(tǒng)中，對于預算的執(zhí)行，經濟科目僅到大類，而部門決算報表卻要明細到款級，例如，財決05表、05-1表、05-2表，行政事業(yè)單位在填列這些報表時存在很強的隨意性。二是在預算執(zhí)行過程中，操作不規(guī)范，尤其是專項資金，仍習慣于先辦事、后批錢，先上項目、后找資金，這種項目之間互相調劑、不嚴格根據預算執(zhí)行的情況非常嚴重，為掩蓋其不規(guī)范的操作，在決算報表中并不真實的反映其實際執(zhí)行情況，而是根據預算做決算。三是為機械的適應決算報表審核公式的要求，肆意更改其真實的執(zhí)行情況。例如，人均工資審核問題、招待費超支問題，為了避免人均工資過高和單項支出超標，將人員支出和超支部分調到商品與服務支出中。以上三方面的問題嚴重影響到決算編制的真實性、科學性。

（三）決算編制與行政事業(yè)單位的財務管理脫節(jié)

決算報表編制應該是建立在行政事業(yè)單位財務管理的基礎上，準確、真實、科學的反映單位財務狀況。但由于行政事業(yè)單位的財務體系與決算報表體系存在差異，將單位財務數(shù)據轉化為決算報表數(shù)據存在一定的困難，在轉化的過程中，容易發(fā)生錯誤，不易發(fā)現(xiàn)。另外，對于單位原來沉淀在基本戶的財政性資金如何使用，很多行政事業(yè)單位都遮遮掩掩，存在虛報瞞報的現(xiàn)象。這就造成決算數(shù)據的編制與單位財務管理相脫節(jié)。上報決算時與賬表不符。（四）預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督脫節(jié)預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡的財政資金運行體系，以及覆蓋財政資金運行全過程的財政監(jiān)督機制尚未建立健全。近年來，盡管財政監(jiān)督積極融入財政管理，努力發(fā)揮服務大局、服務管理、服務改革的作用，但財政監(jiān)督作為財政支出管理的一個支柱，支撐力度不夠，尤其是專職性財政監(jiān)督在“大財政監(jiān)督”格局中的主導作用發(fā)揮不充分，未能很好地設計到財政管理的體制、機制和改革之中，預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡、相互促進的手段還不夠完善。財政部門與預算單位信息不對稱，監(jiān)管難度較大；財政部門內部監(jiān)督機構與業(yè)務機構也存在信息不對稱，監(jiān)督機構缺乏資金運行信息和獲取信息的平臺，監(jiān)督成本高、效率低。財政監(jiān)督未能參與到財政資金分配、撥付、使用的全過程之中，未能與財政資金運行過程達到時間與空間上的一致，事后檢查工作開展較多，事前審核、事中監(jiān)控措施較少，防患于未然的功能沒能得到充分發(fā)揮，影響了財政支出監(jiān)督的整體功效。

三、對策與建議

確保部門決算數(shù)據的真實、可靠,是加強部門決算應用的基礎和前提,為此,必須高度重視部門決算的編審工作,確保部門決算數(shù)據的質量。(一)強化責任意識，提高對決算重要性認識

1.明確部門決算報告編制責任。單位負責人要對本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，以及財務人員在決算報告編制過程中的主要責任，并規(guī)定對于提供虛假會計信息的單位及相關責任人，將按照《會計法》等有關法律規(guī)定進行處理。對決算報表質量不高和在會計決算中存在故意虛報、瞞報等違紀違法行為的單位及相關責任人進行通報批評和必要的行政處罰。以提高單位負責人、會計人員對決算的責任意識。

2.提高對決算重要性認識。要充分認識決算編審工作的重要性,積極爭取領導對決算工作的重視和支持;要提前決算編審的各項準備工作,制定決算編審工作的時間表,有計劃、分步驟地推進決算編審工作;要在總結往年經驗的基礎上,進一步完善決算編審的工作制度,規(guī)范工作程序。因此,在部門決算編審過程中,必須認真組織好相關部門及人員,落實責任制,確保部門決算工作有序進行。隨著部門預算、國庫集中支付、政府采購以及非稅收入改革的不斷深入,部門決算作為政府及其部門年度預算執(zhí)行情況綜合反映的綜合財務報告,承擔著促進財政預算和財務管理水平提高的重任。因此,對部門決算工作要提出更高的要求,一是制定、完善考核評比辦法,把數(shù)據質量作為考核部門決算工作質量的標準,嚴格核對數(shù)據和報表審核工作,強調收、支、余等數(shù)據的真實性和準確性;二是提高決算分析水平,發(fā)揮決算對加強預算管理的促進作用。（二）強化部門決算編審工作,提高數(shù)據質量

為提高決算編審質量，在決算編審工作中嚴格堅持“真實、準確、全面、及時”的八字方針,做到實事求是,不弄虛作假。具體來說要做到：一要把好原始憑證的審核關；二要把好憑證錄入審核關；三要把好與財政的對賬關；四要把好年度結賬前的基礎工作關；五要把好編制環(huán)節(jié)的數(shù)據錄入和匯審關；六要把好部門決算責任制考核關。同時，要改進和加強決算報表的會審工作。實行決算報表會審是提高財政決算報表質量的重要手段,目的是查找、發(fā)現(xiàn)決算報表編制過程中出現(xiàn)的各類問題。在具體實施中,國庫處與業(yè)務處聯(lián)合對賬、聯(lián)合審核、聯(lián)合批復,開通網上論壇,實行網上預審,發(fā)現(xiàn)問題及時通知部門和市縣修改,把工作做在前面,避免決算會審時再大量修改數(shù)據。會審要從決算報表的正確性、編報內容的真實性、全面性等方面入手,按照統(tǒng)一的標準要求,采取“一般審核和重點審核”相結合等多種形式,對各單位編報的報表、u盤和相關資料進行技術性審核。審核方法采取人工審核與計算機審核相結合,針對年度預算執(zhí)行過程中反映出來的突出問題,重點審核單位收支數(shù)據有無估列代編或弄虛作假,決算報表有無缺表、少表,少填、漏填指標等問題,表間、表內的邏輯關系,確保數(shù)據的一致性和數(shù)據關系的正確性,保證財政支出與部門收入數(shù)據銜接,部門征繳與財政收入數(shù)據銜接。會審人員必須認真對待各單位提供的報表和資料,公正地發(fā)表審查意見,審核工作完成后,審核人員要進行簽字確認。對審核中發(fā)現(xiàn)的問題,審核人員要集中討論、評判,查找、分析產生問題的原因,并及時通知相關部門和預算單位予以調整和改正。通過決算會審,最終達到相互學習、取長補短、提高決算工作效率和編報質量的目的。

（三）做好決算數(shù)據分析、提高決算分析水平

部門決算信息是分析各項社會事業(yè)發(fā)展狀況和編制部門預算的重要依據。編制決算絕不僅僅是數(shù)字的匯總，而是要利用決算數(shù)據去分析，促進財務管理水平的提高，加強和完善財政財務管理,提高財政資金使用效益,要使各單位編報決算后,對決算資料進行系統(tǒng)整理、分析,重點是對預算執(zhí)行情況、資金使用管理情況、實際履行政府職能情況、資產使用管理情況及其存在的問題等進行深入分析,并針對存在的問題提出整改意見、措施,將此數(shù)據分析報告分別報送本部門、單位領導和財政部門決算參考。對于財政部門來說,更要對部門決算的應用給予或引起足夠的重視。各業(yè)務科室對分管部門的決算數(shù)據進行認真審核,對部門、單位提交的決算分析報告進行認真審閱。同時,分管人員還需站在財政資金分配安排監(jiān)管的角度對所聯(lián)系分管部門的決算資料進行疏理、分析,揭示和發(fā)現(xiàn)部門、單位在預算執(zhí)行、資金使用管理、履行政府職能、資產使用管理等方面存在的問題,并針對存在的問題提出進一步加強和完善管理的政策措施建議。各部門高度重視對部門決算的分析應用，利用結構分析法、線形回歸法、趨勢分析法等方法，在歷史數(shù)據的對比中，找出財政收支的變化規(guī)律和趨勢，要重點分析各項費用使用是否合理，項目支出的績效水平，特別是要建立部門決算和部門預算的銜接機制和反饋機制，將決算分析的結果反饋給預算處室，然后，以部門決算作為審核部門預算的重要依據。預算編制、預算執(zhí)行、決算是一個有機的整體,環(huán)環(huán)相扣,互為促進。預算編制通過預算執(zhí)行加以驗證,預算執(zhí)行的結果形成決算,決算經過反饋,為預算編制提供參考。實現(xiàn)良性循環(huán),預算編制才能科學合理,預算執(zhí)行才能高效規(guī)范,決算才能起到重要的參考作用。部門決算中部門和單位年終的結余,項目支出完成情況、非稅收入征繳情況等指標都可以為財政部門編制下一年度部門預算作為參考。以更好地提高財政財務管理水平和財政資金使用效益。（四）強化部門決算監(jiān)督檢查，提高部門決算管理水平部門決算是全面反映單位年度收支結果的綜合財務報告，它既反映出單位一年來對財政預算管理各項要求的執(zhí)行情況，也反映出單位財務管理水平和會計核算的實際結果。因此應結合推行全市部門決算工作考核時機，加大監(jiān)督檢查力度。一是檢查決算收入的真實性、合規(guī)性，看有無違反規(guī)定，截留挪用上級收入。有無超權限擅自減征、免征、超征、溢征的問題；二是檢查決算支出，檢查有無超預算、鋪張浪費、亂發(fā)獎金補貼，甚至貪污私分等現(xiàn)象；三是評價財政管理水平和財政資金使用效益以及財政抗風險能力。1.開展決算檢查，確保賬表一致

目前，由于預算單位會計核算與預算管理的一些要求不完全一致，決算中存在一些需要分析填報的內容。盡管通過設置審核公式、設計部門決算與會計制度科目對應關系表、運用審核查詢模板等方式實現(xiàn)了對決算報表填報的規(guī)范性、完整性、準確性的審核，但是對單位決算報表數(shù)據與會計賬簿數(shù)據的一致性，也就是決算數(shù)據的真實性，沒有有效的審核方式。決算數(shù)據的生命力在于其真實準確性，沒有真實準確數(shù)據，決算編審工作再重要，數(shù)據也沒人用。因此，應積極開展部門決算監(jiān)督檢查工作，組織人員對部門決算進行專項核查或抽查，檢查賬表相符情況以及列支是否符合法律法規(guī)情況。通過核查發(fā)現(xiàn)和糾正決算編審中的問題，提高決算數(shù)據的真實性和準確性。2.建立部門決算批復機制，發(fā)揮監(jiān)督作用

部門決算批復根據“核定部門收支、強化財政審查、規(guī)范預算執(zhí)行”的原則，對行政事業(yè)單位財務收支狀況和資金管理狀況進行批復。具體批復財政預算撥款收支、年終預算結余、預算外資金繳存核撥數(shù)。一旦建立這種批復機制，明確了決算報表責任主體，規(guī)定了行政事業(yè)單位應對本單位部門決算數(shù)據的真實性、完整性、準確性負責，并承擔相應的審計責任，這就給行政事業(yè)單位強大的壓力，避免了填報決算數(shù)據隨意性強的問題。在建立部門決算批復機制的過程中應注意的事項：一是循序漸進原則。部門決算批復工作是個新興的事物，涉及到行政事業(yè)單位的自身利益，對單位預算執(zhí)行水平、財務管理能力有很強的要求，必須先試點再推開，先認識再實踐，先探索再完善，一步一個腳印將部門決算批復工作落實到位。二是規(guī)范性原則。要嚴格制定和實施部門決算批復管理辦法，明確責任、優(yōu)化批復流程、規(guī)范批復格式。真正做到部門決算批復符合相應法律、法規(guī)，符合財政政策，符合會計制度的要求。這樣才能有力發(fā)揮監(jiān)督作用。3.加大監(jiān)督檢查力度，嚴格責任追究

（1）加大監(jiān)督檢查力度。綜合運用監(jiān)督檢查措施，強化日常監(jiān)管，建立財政支出對賬制度，定期與國庫對賬，掌握支出、結余等情況；加強銀行賬戶管理，掌握和監(jiān)督資金流向；通過項目單位資金收支、結余、工程進度等情況，加強對項目資金的事中監(jiān)控；充分運用傳統(tǒng)的檢查、調研等手段，加強對重點部門、重點行業(yè)、重點資金的監(jiān)督檢查。

（2）嚴格責任追究和移送制度。加大對違規(guī)問題責任人員的處理處罰力度，繼續(xù)堅持并規(guī)范將違規(guī)責任人移送主管部門、紀檢監(jiān)察部門、司法部門處理外，對領導干部的財經違規(guī)行為，要移送組織部門備案和處理；建立健全部門、地區(qū)和單位的利益追究機制，嚴厲懲罰違規(guī)獲取和使用財政資金的行為。

（3）建立支出監(jiān)管分析報告制度和公告制度。每年對支出監(jiān)管情況、查出的問題、糾正整改情況等進行分析總結，提出意見和建議，向部門和單位通報并向社會公告，提高財政部門監(jiān)管的震懾影響作用。

三、影響決算工作編審的主要原因

1.存在思想上偏差。對預算、總決算重視度高于部門決算，主要是預算關系到本單位可用的財政資金總量，而部門決算只是事后支出編報報送財政部門，重視程度不一樣，以致部門決算報表出現(xiàn)填報不完整、數(shù)據不準確、審核把關不嚴格的情況。

2.行政事業(yè)單位財務管理弱化。實行會計集中核算后，部分單位財務人員轉崗或身兼數(shù)職，個別單位甚至由沒有會計專業(yè)知識和會計工作經驗的駕駛員來兼任。據不完全統(tǒng)計，201*年麗水市直行政事業(yè)單位兼職財務人員約占40%，無會計從業(yè)資格證人員約占20%。

3.預決算沒有很好的對接。首先是部分地方預算管理不規(guī)范，科目調劑不嚴肅，如將預算內政府性基金列入預算外、項目經費列支人員費用等。其次是決算成果未被充分利用。再次是決算邊緣化。從全市來看，各地財政部門基本上都不參考部門決算數(shù)據來編制部門預算，這也是決算不被引起重視的重要原因之一。

4.決算批復制度未得到落實。按照《預算法》的要求，在各級人大通過財政決算的20日內，財政部門要完成單位的部門決算批復工作。目前全國已有三分之二以上的省市財政部門開展了決算批復工作,但我省各地都還在等待、觀望。

5.部門協(xié)調沒有很好到位。部門決算內部涉及預算、職能業(yè)務處室、綜合和財政國庫支付中心等部門，外部還有各主管部門、基層單位等。當前全市各地決算工作中主要由財政國庫部門在牽頭實施，在決算遇到突出問題和困難時，由于缺乏相應的協(xié)作機制，僅靠國庫部門一兩個人難以完成幾百個預算單位的聯(lián)絡、上萬條數(shù)據的審核,直接影響到決算數(shù)據的質量。

四、加強決算工作的措施建議

隨著財政管理的科學化、精細化，財政“三個子”改革的不斷深化，人大、審計等對財政工作監(jiān)督的逐步深入，作為反映財政預算執(zhí)行綜合結果的財政部門決算工作越來越被重視。為此建議：

1.強化培訓、提升水平。編制人員的水平高低直接決定決算報表的質量和效率。一是要提高決算人員的業(yè)務水平，各地要將業(yè)務骨干充實到決算工作隊伍來，加強學習、培訓，提高業(yè)務水平；二是在人力、財力、物力等方面給予充分保障，為完成決算工作提供堅強有力的組織保障；三是要提升單位財務人員的業(yè)務素質，財政部門要開展多渠道，多形式的業(yè)務知識培訓，使單位編制決算的財務人員熟練掌握編報方法和內容，為做好決算工作打下扎實基礎。

2.積極探索、實現(xiàn)融合。預算與決算是相互依存，相互作用的，預算為決算提供依據，決算是預算執(zhí)行結果，也是下年預算編制的依據。因此，要進行深入調研，提出可行性的解決方案，建立具有操作性強的執(zhí)行制度，徹底解決預算、決算兩張皮現(xiàn)象，促進部門預算編制和預算執(zhí)行管理的改進和完善。只有兩者之間的關系處理好，才能保證預算管理整體水平的提高，最終形成“預算→決算→預算規(guī)范”的有效機制。

3.建立決算批復制度。積極探索批復方式，借鑒其他地市的經驗，盡快建立部門決算批復制度。部門決算批復工作不僅是依法行政、依法理財?shù)捏w現(xiàn)，也是加強部門預算管理、提高預算執(zhí)行水平、保證決算數(shù)據權威性的要求。

4.強化內部工作機制。決算涉及到的財政部門內部處室和單位很多，需要相互間的支持配合，因此決算的組織領導非常重要。要建立分工明確、職責清晰和配合默契的協(xié)作機制，如成立決算工作小組，協(xié)調決算的各項工作。

5.強化分析、發(fā)揮作用。決算數(shù)據資料齊全，信息豐富，編審之后不能被束之高閣，必須徹底改變“重數(shù)字、重表格，輕文字、輕分析”的狀況，要充分挖掘、分析和使用決算數(shù)據，提高部門決算分析的水平和質量，發(fā)揮部門決算在財政財務管理規(guī)范、部門預算編制的改進、財政資金的合理分配安排等方面的作用，更好地為經濟決策和財政各項改革服務。

6.健全考核制度。一是健全考核評價機制。各地要結合實際，制定部門決算評比考核相關辦法，對單位決算編審工作進行考評，形成決算工作的制度化、規(guī)范化，促進決算工作水平的提高。二是開展決算核查機制。開展決算數(shù)據核查工作，組織國庫、業(yè)務和監(jiān)督檢查等部門人員對決算進行專項抽查，強化單位的責任意識和質量意識，確保決算賬、表、實一致。

7.優(yōu)化系統(tǒng)、提升效率。一是進一步優(yōu)化報表結構，突出分析功能。根據單位的實際情況，全面反映單位的所有收支內容，實現(xiàn)單位財務收支內容的全覆蓋。二是實現(xiàn)數(shù)據共享。系統(tǒng)里不同表間的數(shù)據實現(xiàn)自動提取，與總決算、基建決算的數(shù)據實現(xiàn)自動轉換，同時決算數(shù)據在財政部門內部共享。三是積極開展與國庫集中支付系統(tǒng)的對接研究，爭取通過國庫集中支付系統(tǒng)進行相關決算報表的初始數(shù)據提取，提高工作效率。

冠縣財政局201*年3月10日

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