應收賬款審計案例

（一）案例線索一

注冊會計師李文負責審計中興公司應收賬款，審計中發(fā)現(xiàn)A公司欠款201*萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬元），李文認為需要加倍關注。為此李文實施了以下審計程序：

1.向A公司發(fā)出詢證函。

2.查閱中興公司和A公司簽章確認的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當局批準的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。

3.評價中興公司償付貨款的能力。

案例一分析

1.在確認這項201*萬元的應收賬款時，由于A公司是投資方，首先要確認A公司所欠中興公司的款項是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實與中興公司有貨款往來關系，下一步需要對應收賬款項目的存在性和所有權歸屬予以確認，設計函證程序或替代性審計程序確認其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷炇兆C明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務狀況，確認其可收回性。即使注冊會計師確認了A公司與中興公司之間的往來款項屬于正常結算債權債務關系，也要注意中興公司是否在財務報表附注中適當披露此關聯(lián)業(yè)務。

2.李文如果不能取得被審計單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計人員應根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

（二）案例線索二

注冊會計師李文審計中興公司“應收賬款”項目，在審閱應收賬款明細賬時發(fā)現(xiàn)：

1.加計所有明細賬戶的借方總額與貸方總額，其凈額與總分類賬項目總額相符。

2.發(fā)現(xiàn)應收賬款項目中有A公司欠款1000萬元，經(jīng)查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn)，中興公司未及時申請債權權益。

于是，李文做出以下審計判斷和處理：

1.在經(jīng)過函證應收賬款等審計程序確認應收賬款的真實性后，提請被審計單位按項目的借、貸方進行重分類調(diào)整，將貸方的數(shù)額計入會計報表“預收賬款”項目，并在審計工作底稿中說明了重分類調(diào)整的情況。

2.根據(jù)《破產(chǎn)法》的有關規(guī)定，李文會同被審計單位落實并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件，證實了中興公司的1000萬元債權已不可能收回，應提請被審計單位報請董事會或上級主管部門批準處理，將這1000萬元作為財產(chǎn)損失處理，不能作為應收款項反映。相應調(diào)整會計報表的相關項目的數(shù)額。如果上述程序不能在會計報表報出前取得，應建議被審計單位調(diào)整會計報表項目數(shù)額，記入“待處理財產(chǎn)損溢”。數(shù)額較大的還應在會計報表附注中說明，李文應考慮在審計報告中提示。

案例二分析

1.按照會計準則規(guī)定，應收賬款借方賬戶和貸方賬戶進行分類列示是不符合有關規(guī)定要求的，因此，審計時注冊會計師要關注應收賬款貸方余額，查明原因，并建議作重分類調(diào)整。

2.應收賬款的可收回性直接影響審計年度的損益狀況，因此，注冊會計師在審計時要關注由于應收賬款的不可收回，對財產(chǎn)損失確認的影響，通過審閱相關的原始材料評價應收賬款不可收回性及其對本年度損益的影響，提請被審計單位及時做出會計處理。注冊會計師也要對此處理和影響在審計工作底稿中充分披露，并考慮如何在審計報告中作適當披露。

（三）案例評價

在執(zhí)行應收賬款實質(zhì)性測試時，審計人員必須以達到檢查風險可接受的水平作為出發(fā)點，主要執(zhí)行以下審計程序

1.函證應收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測試應收賬款的第一步。該試算表上的總額應同應收賬款總分類賬的控制余額相等。

2.執(zhí)行分析性復核。對應收賬款執(zhí)行分析性復核時，通常使用以下財務比率：應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款與流動資產(chǎn)總額之比、銷售凈額報酬率、壞賬費用與賒銷凈額之比及壞賬費用與實際壞賬之比等。審計人員在將表中數(shù)據(jù)比較時，如果沒有發(fā)現(xiàn)重大波動，則提供了支持有關賬戶余額合理性的證據(jù)。相反，如果發(fā)現(xiàn)有重大波動，則需要做進一步的調(diào)查。

3.函證應收賬款。在實務中，函證應收賬款這項實質(zhì)性測試為審計人員廣泛運用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應在審計工作底稿上說明其理由。

4.核實已入賬應收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項核實性測試時，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權書。

5.執(zhí)行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會計期間入賬；在同一期間對有關存貨和銷售成本賬戶也進行相應的記錄。

6.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測試。目的是為了取得屬于被審會計期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計人員可通過親自觀察或復核憑證，以取得有關截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負債表日的適當截止性測試對現(xiàn)金和應收賬款的正確表達很重要。7.審查期后收款。在審計人員對會計報表做出審計結論前，客戶可能收至上一個會計期間的應收賬款。在實際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計，將這些在期后收回的款項與資產(chǎn)負債表日相對應的應收賬款余額配對，可確定這些應收賬款的可收回性。

8.核實賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時間長短列示每個客戶所欠的金額。這項測試更強調(diào)客戶報告壞賬備抵余額的適當性。

9.將報表表達與會計準則相比較。通過復核應收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應列作應收賬款而單獨確認反映的應收款項目，還可以發(fā)現(xiàn)應在報表上歸類為流動負債的那些顧客的貸方余額。

擴展閱讀：應收賬款審計案例分析

應收賬款審計案例分析

學生：系別：專業(yè)：班級：任課教師：課程：案例審計分析

得分：答辯得分（滿分20分）論文得分（滿分60分）

201*年11月

摘要

摘要：應收賬款是活動資金的重要組成部分，是企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務以及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他收取的款項。它固然也屬于資產(chǎn)類賬戶，但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不一樣，并沒有實物形式，很輕易成為某些單位或者個人虛構業(yè)務，弄虛作假，貪污國家資產(chǎn)，進行各種舞弊活動的工具。這就需要用審計的相關及手段對企業(yè)信息及相關資料進行審查，確定其業(yè)務是否正當，并違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調(diào)整。

關鍵詞：應收賬款審計核算規(guī)范壞賬損失

目錄

一、應收賬款項目審計說明4二、應收賬款存在的常見問題5

（一）利用應收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益5（二）利用應收賬款可計提“壞賬準備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)6（三）利用應收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應收票據(jù)，索取酬金6

三、應收帳款審計目標和程序7

（一）審計目標7（二）審計程序7

四、四川長虹應收賬款審計案例8

（一）案例背景及過程8（二）案例分析10（三）應對的策略12

五、啟示12參考文獻14

一、應收賬款項目審計說明

應收賬款為單位銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其業(yè)務發(fā)生記錄的真實性、完整性、余額的準確性及減值損失計提的合理性為其主要的審計目標，實際業(yè)務中，一般基于以下思路進行審計：

應收賬款的發(fā)生及余額與單位銷售政策及收款政策相關聯(lián)，所以，要實現(xiàn)這個目標，需要審計人員首先要了解其生產(chǎn)經(jīng)營特點、銷售政策（包括：銷售收入的確認原則）、收款政策，在此基礎上結合應收賬款賬面發(fā)生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計重點打下基礎；

一般來說單位應收賬款記錄發(fā)生較多，不可能逐筆進行審計，所以，根據(jù)審計重要性原則，通過對明細進行分析，選擇余額、發(fā)生額較大、賬齡較長、與單位的銷售政策、收款政策相背離的客戶及關聯(lián)方客戶作為審計的重點，并在此基礎上執(zhí)行賬面業(yè)務發(fā)生記錄與索取的銷售合同進行核對及函證等主要的審計程序進行確認。

那么應收賬款項目審計目標有哪些呢？

1．確定應收賬款發(fā)生記錄的真實性、準確性和完整性；2．確定應收賬款的可收回性及減值損失計提是否合理；

3．確定應收賬款及其減值損失是否已按會計準則的規(guī)定在財務報表中恰當列報。

下面再來看一下進行應收賬款審計涉及的知識點及需索取的資料應收賬款科目審計涉及的知識點1．應收賬款減值損失的確認、計量方法

單位要根據(jù)自身的實際情況，確定單項金額重大應收賬款的標準，將應收賬款分為金額重大和非重大兩部分，并按下述方法確定其減值損失：

對于單項金額重大的應收賬款，單獨進行減值測試。對于單項金額不重大或經(jīng)單獨測試后未減值的應收賬款，按賬齡特征評估其信用風險，劃分為不同組合，

再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。減值準備計提比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。在這里，我們要注意索取被審計單位的壞賬核算政策，尤其是壞賬準備的計提比例，一定要根據(jù)企業(yè)的壞賬政策做相關的壞賬測試，我曾經(jīng)就遇到過一個情況，企業(yè)壞賬準備的計提比例明明是1年以內(nèi)按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以上100%，而復核的時候卻發(fā)現(xiàn)，我們的底稿中測算的比例是10%、20%、30%、50%，這樣就直接導致了我們調(diào)整分錄的錯誤及審定表的錯誤。

二、應收賬款存在的常見問題

根據(jù)對企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)應收賬款核算中比較常見的虛假手法主要表現(xiàn)在三個方面：一是企業(yè)利用應收賬款調(diào)節(jié)企業(yè)產(chǎn)品成本和當期損益；二是企業(yè)負責人或財務負責人利用“壞賬準備”這一科目把應收賬款轉(zhuǎn)為帳外資產(chǎn)；三是企業(yè)有關負責人或業(yè)務人員利用放貸等方式，挪用公款謀取私利。具體形式表現(xiàn)如下：（一）利用應收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益1.無中生有，虛列應收賬款，虛增銷售收入；

在企業(yè)日常管理中，虛列應收賬款造成當期銷售收入虛增是企業(yè)操作利潤常見的手段之一。應收賬款反映的內(nèi)容應真實、正確地記錄企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等向購貨方收取的貨款、增值稅款和各項代墊費用情況，但在實際工作中“應收賬款”賬戶往往成為企業(yè)有效調(diào)節(jié)收入營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。

如：有的企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，領導為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標�；蛘哂行┙ㄖ�單位為了完成承包任務，在年底結賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。

2.應收賬款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利；

企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應收賬款從理論上講本來是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，其回收期不能過長，應及時收回。但在實際中常常存在遲遲不能收回的應收賬款。造成這種情況的原因主要有三個：一是企業(yè)根本沒有建立專人�？畲呤罩贫�；二是存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況；三是銷售企

業(yè)的經(jīng)銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取利益而共謀，長期拖欠貨款，造成企業(yè)應收賬款長期掛賬。

3.應收賬款的入賬金額不實。

存在現(xiàn)金折扣情況下，應收賬款的入賬金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價法核算。審計中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)仍存在按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或?qū)⒄�常銷售收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，造成應收賬款入賬金額不實，為一些不法分子制造貪污的機會。（二）利用應收賬款可計提“壞賬準備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)

1.壞賬損失不作處理，有意制造潛虧；

有的企業(yè)經(jīng)濟效益欠佳，為了確保完成利潤目標，對應處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。

2.人為擴大計提范圍；

如將“應收票據(jù)”“其他應收款”等賬戶的金額一起計入計提基數(shù)，虛列應收賬款的余額，以達到多提壞賬準備，多列費用，減少當期損益的目的。

3.未按壞賬損失的標準確認壞賬的發(fā)生；

如將預計可能收回的應收賬款作為壞賬處理，以換取個人的利益。4.隨意調(diào)整壞賬計提比例和應收賬款余額；

有的企業(yè)要么改變應收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準備比例的手法，多提或少提壞賬準備，以調(diào)節(jié)當期利潤。

5.收回已核銷的壞賬，不增加壞賬準備。

企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營業(yè)外收入”或“應付賬款”入賬。（三）利用應收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應收票據(jù)，索取酬金

1.根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”；有的企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。當企業(yè)收到外單位還來欠款時，不記銀行日記賬，而是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出

的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務合并記作：

借：應收賬款乙

貸：應收賬款甲

收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫”

2.企業(yè)在經(jīng)濟往來中，也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進行結算，有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來已到期的應收票據(jù)，因付款方暫無力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費”為條件，將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收賬款”。

三、應收帳款審計目標和程序

（一）審計目標

1確定應收帳款是否存在；

2確定應收帳款是否歸被審計單位所有；3確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；

4確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；5確定應收帳款年末余額是否正確；

6確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。（二）審計程序

1核對應收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。

2獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確。

3分析應收帳款的帳齡及余額構成，選取帳齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性與可收回性。4對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。

5檢查應收帳款中有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權批準。

6抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權，如有，應作出記錄或作適當調(diào)整。7對于用非記帳本位幣結算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否

正確。

8分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整。

9驗明應收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。

四、四川長虹應收賬款審計案例

（一）案例背景及過程

四川長虹是1988年6月由國營長虹機器廠獨家發(fā)起并控股成立的股份制試點企業(yè)；同年7月經(jīng)中國人民銀行綿陽市分行批準向社會公開發(fā)行普通股3600萬元。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發(fā)行價1元，但上市首日開盤價達到16.80元，收盤為19.69元。在1997年5月一度達到66.18元的歷史最高位。長虹的凈資產(chǎn)從3950萬元迅猛擴張到133億元，曾為“中國彩電大王”，“長虹”品牌也成為全國馳名商標。

應收款項居高不下一直是嚴重困擾家電行業(yè)上市公司的主要問題之一從當初PT水仙(原600625，現(xiàn)已終止上市)的巨虧，一直到201*年ST長嶺(000561)等家電行業(yè)上市公司的巨虧，無一不是和巨額的應收款項密切相關。長虹也存在著應收賬款居高不下的隱患。上市之初，四川長虹的利潤連年快速增長，然而在利潤高速增長的背后，應收賬款也迅速增加，并且應收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業(yè)上市公司的同期應收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應收賬款的存在，大幅度減少了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，很有可能造成企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。

四川長虹上市之初的好景并沒有持續(xù)太長，從1998年開始，彩電價格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤很快被稀釋掉，而且市場上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時四川長虹的經(jīng)營業(yè)績開始直線下降，1998年、1999年、201*年的凈利潤分別為20億元、5.3億元和2.7億元。為遏制經(jīng)營業(yè)績的下滑以及由此而帶來的股價下跌，201*年2月，原長虹集團總經(jīng)理倪潤峰再度出山，選擇了走海外擴張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長虹尋找一個新的利潤來源。

數(shù)次赴美考察后，四川長虹與美國ApexDigitalInc公司進行了商談。四川長虹自201*年7月開始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國直接提貨。然而

彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應該付款，否則長虹方面就有權拒絕發(fā)貨。然而，四川長虹一方面提出對賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到201*年初，四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex。而且，在四川長虹的海外銷售額中，Apex公司作為四川長虹對美出口最大的經(jīng)銷商，一直占有較高的比例。

從表1中可看出，來自Apex的長期拖欠款使四川長虹的應收賬款年年創(chuàng)出新高。應收賬款在主營業(yè)務收入中的比例也與年俱增。截至201*年底，應收賬款的期末余額高達50.84億元，而在這筆巨額應收賬款中，僅來Apex公司一家的欠款就高達44.51億元。大量的應收賬款集中于一家經(jīng)銷商，其風險不言而喻。而在201*年年報時，Apex公司拖欠四川長虹的貨款金額為38.29億元，當時就已經(jīng)受到市場很大的質(zhì)疑，而公司201*年年報應收Apex公司的欠款不僅比年初時增加了6.22億元，同時還出現(xiàn)了9.34億元賬齡在一年以上的欠款。四川長虹雖已經(jīng)為此計提了9338萬元的壞賬準備，但應收賬款給公司帶來的風險已經(jīng)開始顯現(xiàn)。

終于，在201*年12月28日，四川長虹發(fā)布了年度預虧提示性公告。在公告中首次承認，受應收賬款計提和短期投資損失的影響，預計201*年度將出現(xiàn)大的虧損。201*年4月，四川長虹披露的年報報出上市以來的首次虧損，201*年全年實現(xiàn)主營業(yè)務收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.701元。截至201*年底，公司對Apex公司所欠貨款按個別認定法計提壞賬準備的金額約25.97億元，該項會計估計變更對201*年利潤總額的影響數(shù)約22.36億元。同時，截至年報披露日，公司逾期未收回的理財本金和收益累計為1.83億元。截至201*年4月22日，長虹發(fā)布信息披露，已于201*年4月11日與美國Apex公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，約定Apex公司承擔對長虹的1.7億美元(約13.6億元)債務，三方由此終止在美國的所有訴訟。該協(xié)議經(jīng)雙方確認無異議于4月20日生效。而資料顯示，截止201*年末，四川長虹應收Apex公司的貨款為4.576億美元，累計計提壞賬準備3.138億美元。這意味著，如果Apex公司償還了長虹1.7億美元的債務，那么在財務上，長虹將會增加約13.6億現(xiàn)金流入，同時公司還能沖掉已計提的壞賬準備，此部分保守估計超過2億元，意味著長虹的每股收益將增加0.11元。這對于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無疑將是一個巨

大的推進。此外，長虹集團以其持有的公司2.66億股股份，抵償其已形成的對公司的非經(jīng)營性資金占用及其資金占用利息11.95億元。201*年4月11日公司直接從長虹集團股票賬戶上將定向回購股份予以注銷。公司注冊資本相應減少，這樣有利于改善公司的財務結構，提高收益的水平。

Apex事件讓四川長虹經(jīng)歷了上市以來的36.81億元的首次巨虧，但在充分釋放了風險后，201*年，四川長虹實現(xiàn)主營業(yè)務收入150.61億元，比201*年同期增長30.53%；凈利潤2.85億元，比201*年同期增長107.74%。201*年實現(xiàn)凈利潤3.10億元，比201*年增長7.32%。同時，201*年12月，長虹發(fā)布資產(chǎn)置換關聯(lián)交易公告透露，上市公司將對美國Apex公司的4億元債權和近12億元存貨悉數(shù)甩給母公司，長虹集團將長虹商標和土地使用權置入上市公司進行資產(chǎn)置換。隨著此次公告的出臺，一直困擾長虹的“歷史遺留問題”Apex糾紛終于與上市公司無關。（二）案例分析

1在控制環(huán)境方面，四川長虹沒有建立起以董事會為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構、以監(jiān)事會為核心的內(nèi)部控制機制；管理者一權獨大，在倪潤峰時代長虹被人稱為是“內(nèi)部人控制下”的獨立王國；同時長虹也沒有建立一個風險管理的戰(zhàn)略與企業(yè)文化是導致其應對風險不靈的一個重要原因

2在風險評估方面，四川長虹顯然沒有識別好企業(yè)在海外擴張時所面臨的風險，也沒有做出相應的風險控制措施

3在控制活動方面，長虹在選擇銷售對象時并沒有進行高層復核，同時也沒有進行崗位和職責的分離與明確

4在信息與溝通方面，四川長虹還缺少管理層內(nèi)部以及上下級之間的信息溝通，長虹曾在201*年派出過一批高官人員奔赴美國與APEX進行溝通，試圖催討巨額應收賬款，但沒想到APEX公司先人一步來到中國直接和長虹的董事會取得聯(lián)系，最終3000萬元的貨物再一次飛向了美國。

5在監(jiān)控方面，我認為四川長虹缺少獨立的監(jiān)控制度，內(nèi)部審計制度并不完善，從而導致內(nèi)部控制缺失時企業(yè)的管理人員并沒有很好的發(fā)現(xiàn)與解決。而一個優(yōu)秀的想要具有持久競爭力的企業(yè)就應該建立好一整套基于風險管理的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建一個公司層面的整體的風險觀念，提高公司內(nèi)部各個方面、各個層

級的風險管理實務能力，只有這樣才能面對日新月異的企業(yè)內(nèi)外部風險。

6、合同設計漏洞，長虹與APEX公司簽訂的合同非常簡約，難以理清雙方權利、義務以及潛在風險的分擔。另外，長虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無法兌付，長虹的損失就不可避免。

7、企業(yè)盲目銷售，長虹公司只注重銷售，盲目的銷售導致企業(yè)應收賬款風險的增加。在與APEX公司簽訂銷售合同時沒有深究其企業(yè)狀況：在APEX公司表面輝煌下其企業(yè)卻存在嚴重的經(jīng)營問題，拖欠了國內(nèi)多家DVD制造商千萬美元。

8、賒銷對象的信用調(diào)查不足，在APEX公司“有前科”的情況下，長虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對其進行銷售，導致應收賬款越積越多。雖然長虹彩電在大規(guī)模進入美國市場前，曾派公司高管前往美國，做過為時不短的市場考察和調(diào)研，但他們在考察結束后就把美國市場的銷售業(yè)務全部交給了APEX公司。而其是否對APEX公司的信用情況做過深入的調(diào)查，我們不得而知。

長虹集團在明明已經(jīng)知道APEX公司拖欠了國內(nèi)多家企業(yè)巨款的基礎上，為了實現(xiàn)自身的利潤還是與其簽訂了巨額銷售合同，很顯然它在企業(yè)信用管理方面存在很嚴重缺失；而且按規(guī)定，重大金額的合同在簽訂時是要征求法律顧問和有關專家的意見的，但長虹卻沒有做到，它與APEX公司的銷售合同及其簡約難以理清雙方在權利、義務以及風險的分擔；面對APEX公司的有意拒付、拖欠貨款，長虹外營部下令不準發(fā)貨，但最終貨還是發(fā)了出去，這就是長虹沒有按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務；長虹在于APEX公司進行交易時，凡是賒銷都走保理程序，但長虹采用的是低成本的沒有承保的保理收費制度，保理公司沒有保證回款的約定，至使當大量銷售貨物時，大部分的賬款沒有進入保理賬戶，最終形成巨額欠款。

9、應收賬款的賒銷管理不完善，應收賬款是一個持續(xù)的過程，在考慮賒銷的時候，長虹沒有在賒銷前考慮，也沒在賒銷期間對應收賬款適合地計提壞賬準備，賒銷后沒有積極地追討賬款。

以上種種內(nèi)部控制方面的缺失，造成了最終四川長虹海外巨額應收賬款無法收回的嚴重后果，對公司的經(jīng)營造成了巨大的影響。

（三）應對的策略

1、是樹立壞賬風險意識，建立應收賬款壞賬準備制度，防范財務風險。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。早在201*年，Apex拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風險，但四川長虹方面卻一直信奉“沉默是金”原則，從未公告面臨的巨大風險，還在各種場合表示與APex的合作并不存在問題。

2、是建立完善的內(nèi)控制度，信用管理部門確定賒銷授信額度和進行資信調(diào)查，財務部門對應收賬款進行分析管理，內(nèi)部審計發(fā)揮其監(jiān)督作用。建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理，對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。財務部門應定期對應收賬款的回收、賬齡、成本等情況進行分析，在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理和當前賒銷策略。內(nèi)部審計檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

3、是強化應收賬款的日常管理，財務、信用和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確�？蛻粽�常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中財務、信用和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監(jiān)督、相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。很顯然，四川長虹在這方面做得是不夠的，雖在美國設立了一個聯(lián)絡點，但這個聯(lián)絡點卻不負責Apex項目的監(jiān)管，只負責接待。

五、啟示

在此次四川長虹海外應收帳款事件中，我認為企業(yè)應當學習如何將應收賬款風險減至最低。我們可以從長虹的例子中得到一些啟示：1、建立銷售與應收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)；2、企業(yè)在選擇客戶的同時，要對客戶進行詳細且全面的信用

評估；3、簽訂有效合同；4、注意應收賬款的日常管理等，以降低回款風險。

參考文獻

[1]章文光、曹光四，《審計學》立信會計出版社.201*.9[2]胡中艾，《審計學》東北財經(jīng)大學出版社.201*.5[3]袁建國，《財務治理》東北財經(jīng)大學出版社.201*.7[4]201*年注冊會計師委員會，《審計》

[5]何珍.基于關聯(lián)方交易的舞弊導向?qū)徲嬔芯縖D].天津:天津財經(jīng)大學，201*.

[6]中國注冊會計師協(xié)會．201*年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材會計［M］.北京:中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，201*:39.

[7]盛梅.會計舞弊與風險導向?qū)徲嫃膽�收賬款項目看會計舞弊與風險審計[J].經(jīng)營管理者，201*,11：145.

友情提示：本文中關于《應收賬款審計案例》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，應收賬款審計案例：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

來源：網(wǎng)絡整理 免責聲明：本文僅限學習分享，如產(chǎn)生版權問題，請聯(lián)系我們及時刪除。

《應收賬款審計案例》由互聯(lián)網(wǎng)用戶整理提供,轉(zhuǎn)載分享請保留原作者信息,謝謝!
鏈接地址：http://m.seogis.com/gongwen/591744.html

• 上一篇：應收賬款的替代性審計程序
• 下一篇：審計案例—應收賬款