預(yù)算編制說明000(4)

晉城煤業(yè)集團(tuán)沁秀煤業(yè)坪上煤業(yè)有限公司

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分管領(lǐng)導(dǎo)：

1年度

機(jī)電科：1/6

預(yù)算報(bào)預(yù)算員：

01告坪上煤業(yè)201*年機(jī)電預(yù)算情況編制說明

一、201*年度預(yù)算工作總結(jié)及分析

1、1-10月份預(yù)算指標(biāo)完成情況分析說明；

坪上煤業(yè)201*年1月份至10月件機(jī)電材料、配份超支情況月份（計(jì)劃）月份（實(shí)際）一月份380160913564.12二月份328860298812.3三月份4771901619654.15四月份552201*097507.62五月份557000700069.59+143069.59494600+545307.62536500+1142464.15480100-30047.7603300+533404.12557000超（+）節(jié)（-）月份（計(jì)劃）月份（實(shí)際）六月份915670.2七月份961170.25八月份1066375.31九月份1077273.15十月份883141.66+388541.66+540773.15+586275.31+357870.25+358670..2超（+）節(jié)（-）坪上煤業(yè)從201*年1月份以來，每月各種材料超支嚴(yán)重,主要是201*年年底對(duì)所管轄機(jī)電預(yù)算不準(zhǔn)，同時(shí)201*年井下新增2個(gè)工作面、4臺(tái)120機(jī)組、1臺(tái)200機(jī)組、2部80皮帶機(jī)、15部11.4KW絞車、1部132KW絞車、甩車場(chǎng)的55KW絞車、10部40T刮板輸送機(jī)、3部耙?guī)r機(jī)、2臺(tái)履帶式鉆機(jī)、10臺(tái)2×55KW風(fēng)機(jī)外,還有地面生活污

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水廠和工業(yè)污水廠的投入使用，還有我礦受場(chǎng)地和沒有檢修車間的限制，導(dǎo)致各種維護(hù)、檢修、吊裝及各種檢測(cè)費(fèi)用投入的加大，從而導(dǎo)致超支嚴(yán)重。

2、全面預(yù)算管理工作總結(jié)、經(jīng)驗(yàn)不足及改進(jìn)措施。全面預(yù)算管理開展及執(zhí)行情況：

①繼續(xù)完善修訂《全面預(yù)算管理管理制度》：

201*年前半年，我科按照公司有關(guān)部門的要求，經(jīng)過我礦計(jì)財(cái)科的多次指導(dǎo)，同時(shí)參見相關(guān)兄弟單位的寶貴經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本科工作實(shí)際，進(jìn)一步完善了《機(jī)電科全面預(yù)算管理辦法》。對(duì)于管理制度制度，我科通過周五學(xué)習(xí)會(huì)、班前等時(shí)間認(rèn)真向所有職工貫徹，做到人人頭上有指標(biāo)，使職工認(rèn)識(shí)到了成本與個(gè)人的利益息息相關(guān)，從而提高了職工的成本節(jié)約意識(shí)和積極性。

②規(guī)范各預(yù)算管理：

在人員組織方面，坪上煤業(yè)在司雷山的帶領(lǐng)下，職責(zé)分明，具體如下：1、馬長(zhǎng)禮負(fù)責(zé)機(jī)電材料、配件費(fèi)用和吊裝費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作。2、劉杰、韓抗修負(fù)責(zé)機(jī)電設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、修理費(fèi)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作。3、楊連齊負(fù)責(zé)全礦電力的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作。

4、張利軍負(fù)責(zé)坪上煤業(yè)機(jī)電材料、配件全面預(yù)算的經(jīng)營(yíng)管理工作。5、田峰負(fù)責(zé)井上、下機(jī)電材料、配件的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作。

具體審核情況：根據(jù)下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)書分解指標(biāo)，機(jī)電科負(fù)責(zé)分解到各科室、隊(duì)組，各科隊(duì)組負(fù)責(zé)人將材料指標(biāo)分解到班組。班組要根據(jù)隊(duì)下達(dá)給各班組的指標(biāo)計(jì)劃，每月末編制出下一月經(jīng)營(yíng)預(yù)算計(jì)劃書，交材料員匯總后，交各科隊(duì)負(fù)責(zé)人檢查后，報(bào)機(jī)電科審查。

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在成本管理方面，經(jīng)營(yíng)工作緊緊圍繞“由靜態(tài)管理向動(dòng)態(tài)管理轉(zhuǎn)變，由粗放管理向精細(xì)管理轉(zhuǎn)變，由管結(jié)果向管過程轉(zhuǎn)變”的思路，以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，做到“管理求全有制度，管理求細(xì)有標(biāo)準(zhǔn)，管理求嚴(yán)有考核，管理求實(shí)有獎(jiǎng)懲”�！叭巳司�打細(xì)算，個(gè)個(gè)當(dāng)家理財(cái)”的新觀念，變被動(dòng)為主動(dòng)，由“要我節(jié)約”向“我要節(jié)約”轉(zhuǎn)變。

③存在的問題及解決的措施：

（1）庫(kù)房日常工作尚且不扎實(shí)，小部分零部件，帳、卡、物不準(zhǔn),且隊(duì)組在管理上存在漏洞。（2）各種機(jī)電材料成本增加，導(dǎo)致各部費(fèi)用難于滿足工作需要。

根據(jù)以上幾項(xiàng)問題，201*年我科將加大監(jiān)管力度，表現(xiàn)為定期或不定期的查各隊(duì)組的庫(kù)房，周轉(zhuǎn)性材料要實(shí)行以舊換新的原則，要實(shí)時(shí)關(guān)注各種材料、配件的價(jià)格變化，以便及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，更好的完成我礦的預(yù)算指標(biāo)。

3、預(yù)算年度成本費(fèi)用分析

1、坪上煤業(yè)電費(fèi)：201*年每月電費(fèi)基本在270萬度，主要是由于201*年預(yù)算的不準(zhǔn)，加上我礦新增4臺(tái)120機(jī)組，710新增1臺(tái)抽放泵，地面生活污水廠和工業(yè)污水廠分開，新舊宿舍和辦公樓新增226臺(tái)空調(diào)。

2、檢測(cè)（維修）和其它費(fèi)用：由于我礦沒有檢修車間，大部分設(shè)備都要讓外委檢修，所以費(fèi)用比較高，201*年機(jī)電檢測(cè)（維修）費(fèi)用為300.8414萬元，

3、由于坪上煤業(yè)機(jī)電科在201*年前3個(gè)月份沒有與機(jī)電隊(duì)分家，所以前三月機(jī)電科共用材料費(fèi)用1820802.85元，后七個(gè)月機(jī)電隊(duì)實(shí)際消耗為1407689.69元，監(jiān)測(cè)隊(duì)實(shí)際消耗為1025679.75元，而總計(jì)劃費(fèi)用為2156000元，超支2098172.29元，主要表現(xiàn)為井下新增設(shè)備、管路改造和地面污水處理廠添加藥劑。

4、坪上煤業(yè)抽放隊(duì)機(jī)電材料、配件費(fèi)用，201*年前十個(gè)月共用1734927.86元，計(jì)劃消耗1068520元，超支666407.86元，今年抽放進(jìn)尺K系列鉆機(jī)增加為390000米，千米鉆機(jī)增加一臺(tái)，抽放量為110000米，而且千米鉆

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機(jī)配件是進(jìn)口的比較貴。

5、坪上煤業(yè)掘進(jìn)隊(duì)機(jī)電材料、配件費(fèi)用，201*年前十個(gè)月共用2552810.86元，計(jì)劃消耗806270元，超支1746540.86元，主要為我礦今年新增二個(gè)掘進(jìn)頭面，投入的材料、配件較多，而且每個(gè)月都超額完成當(dāng)月的工作任務(wù)，故超額嚴(yán)重。

6、坪上煤業(yè)鳳泰隊(duì)機(jī)電材料、配件費(fèi)用，201*年前十個(gè)月共用525389.38元，計(jì)劃消耗107200元，超支418189.38元，主要是因?yàn)槿ツ觐A(yù)算時(shí)是以炮掘預(yù)算的。

二、201*年指標(biāo)計(jì)劃

1、電費(fèi)：201*年新加上4臺(tái)新掘進(jìn)機(jī)組（巖巷掘進(jìn)）、2部80皮帶機(jī)、20部刮板輸送機(jī)、27部絞車、12臺(tái)2×55KW風(fēng)機(jī)、1臺(tái)千米鉆機(jī)、2臺(tái)履帶式鉆機(jī)、2臺(tái)普通鉆機(jī)、3臺(tái)噴漿機(jī)、85臺(tái)開關(guān)等，不計(jì)201*年年底綜采面的投入，每月大概需要電力380萬度，全年共計(jì)：4560萬度。

2、機(jī)電材料、配件費(fèi)用：201*年我礦的掘進(jìn)任務(wù)為5340米，其中大巷1980米，工作面巷道2236米，重點(diǎn)工程項(xiàng)目1124米，千米鉆機(jī)抽放進(jìn)尺為10.8萬米，普通MK鉆機(jī)的抽放進(jìn)尺為32.338萬米，加上生活飲用水處理廠的投用，各項(xiàng)材料、配件費(fèi)用為4152.30936萬元。

3、維修費(fèi)用:201*年35KV檢修需增加到30萬元，710抽放泵站檢修費(fèi)用增加到92萬元，再加上型設(shè)備的檢修費(fèi)用，預(yù)算檢修費(fèi)用為1739.32萬元。

4、檢測(cè)、監(jiān)測(cè)、吊裝、寬帶費(fèi)用：通風(fēng)科檢測(cè)費(fèi)用132405元，再加上鍋爐檢測(cè)5萬元，工業(yè)、生活污水處理廠檢測(cè)30萬元，監(jiān)測(cè)監(jiān)控檢測(cè)費(fèi)用149105元，201*年總計(jì)需要263.497萬元（檢測(cè)費(fèi)163.497萬元，監(jiān)測(cè)費(fèi)60萬元，吊裝費(fèi)30萬元，寬帶費(fèi)10萬元）。

201*年預(yù)算指標(biāo)計(jì)劃消耗如下表：

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序號(hào)1234項(xiàng)目名稱機(jī)電材料、配件電力檢修費(fèi)用其他費(fèi)用科隊(duì)組名稱各隊(duì)組用材料各隊(duì)組用配件4560萬度坪上煤業(yè)坪上煤業(yè)計(jì)劃費(fèi)用備注2149.65016萬元坪上煤業(yè)機(jī)電材料費(fèi)用總計(jì)劃消耗4152.30936萬元，詳201*.6592萬元3420萬元1739.32萬元263.497情見附件1以0.75元/度計(jì)算，詳情見附件2詳情見附件3檢測(cè)費(fèi)163.497萬元，監(jiān)測(cè)費(fèi)60萬元，吊裝費(fèi)30萬元，三、預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)管理中存在的突出問題和重點(diǎn)任務(wù)：

1、各種材料費(fèi)用不穩(wěn)定。

2、各種新機(jī)電工程投入運(yùn)行后，不能對(duì)各種材料配件消耗進(jìn)行預(yù)算，且不知道價(jià)格。

四、完成年度預(yù)算任務(wù)擬采取的具體工作措施：

1、加強(qiáng)庫(kù)工上賬管理，細(xì)化預(yù)算調(diào)整表明細(xì),保證不出現(xiàn)任何漏洞。2、根據(jù)工作及生產(chǎn)的實(shí)際情況，合理計(jì)劃，不出現(xiàn)該用不用，不該用亂用。3、進(jìn)一步規(guī)范班組的交舊領(lǐng)新制度，同時(shí)繼續(xù)開展“修舊利廢，節(jié)支降耗”活動(dòng)。4、對(duì)在檢修過程，發(fā)現(xiàn)隱患，避免重大機(jī)電、生產(chǎn)事故的人員，加大獎(jiǎng)勵(lì)力度。6、進(jìn)一步建立復(fù)用臺(tái)帳，避免各班組在消耗過程內(nèi)部化，重復(fù)出現(xiàn)支出。

7、繼續(xù)加大宣傳力度，使全面預(yù)算管理進(jìn)一步深入職工中，真正實(shí)現(xiàn)全員參與、全過程實(shí)施。

坪上煤業(yè)機(jī)電科201*年11月27日

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擴(kuò)展閱讀：第4章 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法(課本)

第四章財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

【內(nèi)容介紹】本章主要是介紹財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法，包括固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定基預(yù)算法、零基預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、概率預(yù)算法。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解每一種預(yù)算編制方法的概念與特點(diǎn)，熟悉每一種預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍，掌握每一種預(yù)算編制方法的具體編制程序。

第一節(jié)固定預(yù)算法

一、固定預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念

固定預(yù)算法是指以某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。

比如，在編制某種產(chǎn)品的銷售預(yù)算時(shí)，假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)測(cè)的銷售量在40000～60000件之間波動(dòng)，但正�？蓪�(shí)現(xiàn)的銷售量可能是50000件，就以50000件作為固定的銷售量來編制銷售預(yù)算以及與銷售相關(guān)的成本費(fèi)用預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，這就是固定預(yù)算法。

（二）特點(diǎn)

固定預(yù)算法的特點(diǎn)是：在編制預(yù)算時(shí)，不考慮預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，即不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，只按照一個(gè)固定的、預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的正常業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來確定與該業(yè)務(wù)量相關(guān)的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算。

二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)

固定預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是只根據(jù)一個(gè)固定的業(yè)務(wù)量水平來編制某一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，簡(jiǎn)單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個(gè)預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少。

（二）缺點(diǎn)

固定預(yù)算法不論預(yù)算期內(nèi)實(shí)際業(yè)務(wù)量水平是否發(fā)生波動(dòng)，都只按預(yù)定的某一個(gè)固定業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的依據(jù)，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，就會(huì)使指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)失去比較的意義，使預(yù)算無法適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用。

（三）適用范圍

固定預(yù)算法一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動(dòng)或者波動(dòng)程度很小的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，比如折舊費(fèi)用的預(yù)算、攤銷費(fèi)用的預(yù)算、辦公費(fèi)用的預(yù)算以及其它固定成本項(xiàng)目的預(yù)算；不適用于那些業(yè)務(wù)量受市場(chǎng)因素影響較大的預(yù)算項(xiàng)目

的預(yù)算，比如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、變動(dòng)成本預(yù)算、投資預(yù)算等。如果業(yè)務(wù)量受市場(chǎng)因素影響較大，采用固定預(yù)算法編織出來的預(yù)算數(shù)就會(huì)與實(shí)際的執(zhí)行結(jié)果發(fā)生較大偏差，使預(yù)算失去了控制和監(jiān)督的意義以及考核和評(píng)價(jià)的可靠依據(jù)。

三、固定預(yù)算法的基本原理

（一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目

一個(gè)企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)預(yù)算將會(huì)涉及很多預(yù)算項(xiàng)目，因此，采用固定預(yù)算法來編制財(cái)務(wù)預(yù)算，首先就要對(duì)所有預(yù)算項(xiàng)目的業(yè)務(wù)發(fā)生情況進(jìn)行分析判斷，掌握各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的業(yè)務(wù)發(fā)生規(guī)律，根據(jù)固定預(yù)算法的特點(diǎn)和適用范圍來分析哪些預(yù)算項(xiàng)目適合采用固定預(yù)算法，然后把這些預(yù)算項(xiàng)目確定為采用固定預(yù)算法來編制預(yù)算的項(xiàng)目。

（二）對(duì)所選擇的預(yù)算項(xiàng)目的未來發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)

對(duì)所選擇的適合采用固定預(yù)算法來編制預(yù)算的預(yù)算項(xiàng)目的未來發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，是編制固定預(yù)算的重要前提。對(duì)未來發(fā)生數(shù)的預(yù)測(cè)是否準(zhǔn)確可靠，直接關(guān)系到采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算是否準(zhǔn)確可靠，而預(yù)算是否準(zhǔn)確可靠，又直接影響到預(yù)算管理的作用和效果的發(fā)揮。要做好對(duì)所選擇的預(yù)算項(xiàng)目的未來發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，就要掌握這些項(xiàng)目的歷史發(fā)生數(shù)，了解這些項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)生的規(guī)律，同時(shí)對(duì)這些項(xiàng)目在預(yù)算期可能發(fā)生的變化做出充分的估計(jì)，然后采用定性預(yù)測(cè)、必要時(shí)還要采用定量預(yù)測(cè)的方法對(duì)這些項(xiàng)目在預(yù)算期的發(fā)生數(shù)做出可靠的預(yù)測(cè)。

（三）編制預(yù)算

在對(duì)所選擇的適合采用固定預(yù)算法來編制預(yù)算的預(yù)算項(xiàng)目的未來發(fā)生數(shù)進(jìn)行可靠預(yù)測(cè)之后，就可以著手編制預(yù)算了。編制預(yù)算時(shí)，除了以預(yù)測(cè)數(shù)為參考依據(jù)之外，還要考慮預(yù)算期內(nèi)的管理要求，比如成本降低的要求、費(fèi)用節(jié)約的要求、業(yè)務(wù)擴(kuò)大的要求、利潤(rùn)增加的要求等。充分考慮預(yù)算期內(nèi)的管理要求之后，所編制出來的預(yù)算才有可能是切合實(shí)際的預(yù)算和有效的預(yù)算。

四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例

例1：M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動(dòng)的范圍在40000～60000件之間，正常可實(shí)現(xiàn)的銷售量為50000件，銷售單價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，變動(dòng)性銷售及

管理費(fèi)用1元。固定成本總額100000元。其中：固定性制造費(fèi)用70000元，固定性銷售及管理費(fèi)用30000元。根據(jù)上述資料，按照正�？蓪�(shí)現(xiàn)的銷售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤(rùn)預(yù)算。

分析：

根據(jù)上述資料，編制該公司預(yù)算年度的利潤(rùn)預(yù)算如表4-1所示：

表4-1M公司預(yù)算年度分季度利潤(rùn)預(yù)算表（金額單位：元）

預(yù)算項(xiàng)目銷售量（件）銷售收入減：變動(dòng)成本總額直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益減：固定成本總額制造費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

第一季度1500022500013500052500375003000015000900002500017500750065000第二季度第三季度第四季度950014250085500332502375019000950057000250001750075003201*1201*1800001080004201*30000240001201*7201*25000175007500470001350020250012150047250337502700013500810002500017500750056000全年合計(jì)50000750000450000175000125000100000500003000001000007000030000201*00例1中，由于變動(dòng)成本總額=銷量×單位變動(dòng)成本，因此，影響變動(dòng)成本總額變動(dòng)的因素就有銷量和單位變動(dòng)成本兩個(gè)因素。當(dāng)分析變動(dòng)成本總額的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時(shí)，要注意采用因素分析法分析各個(gè)因素的影響程度，判斷哪個(gè)因素是積極因素、哪個(gè)因素是消極因素，進(jìn)而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對(duì)變動(dòng)成本總額變動(dòng)（發(fā)生差異）的誤判。

例2：承例1，M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算如表4-2所示：

表4-2M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算表（金額單位：元）

成本項(xiàng)目直接材料直接人工總成本175000125000單位成本3.52.5

變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用合計(jì)15000045000039假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實(shí)際銷量為60000件，實(shí)際變動(dòng)成本為510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理用165000元，單位變動(dòng)成本為8.5元，試根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告并進(jìn)行差異分析。

分析：

該公司的成本業(yè)績(jī)報(bào)告如表4-3所示：

表4-3M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績(jī)報(bào)告表（金額單位：元）

成本項(xiàng)目直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理用合計(jì)銷量（件）單位變動(dòng)成本差異因素分析：

實(shí)際成本190000155000165000510000600008.5預(yù)算成本175000125000150000450000500009差異（實(shí)際--預(yù)算）＋15000＋30000＋15000＋60000+10000-0.5（1）分析銷量的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響

（60000－50000）×9=90000（元）

（2）分析單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)成本總額的影響

60000×（8.5－9）=－30000（元）

（3）兩個(gè)因素綜合影響：90000－30000=60000（元）

例2的分析結(jié)果表明，由于銷量的增加，導(dǎo)致變動(dòng)成本增加了90000元，屬于不利差異；由于單位變動(dòng)成本的降低，使變動(dòng)成本減少了30000元，屬于有利差異；兩個(gè)因素共同影響的結(jié)果，使得實(shí)際成本比預(yù)算成本超支了60000元。從表面上看，實(shí)際成本大于預(yù)算成本，出現(xiàn)了不利差異；但如果按實(shí)際業(yè)務(wù)量60000件和預(yù)算單位成本9元計(jì)算預(yù)算成本，那么，調(diào)整后的預(yù)算成本卻節(jié)約了30000元，出現(xiàn)了有利差異。這說明，如果預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生了變化，仍將實(shí)際成

本與預(yù)算成本比較，就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而缺乏可比性，影響業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的真實(shí)性，甚至可能出現(xiàn)相反的結(jié)論。因此，在評(píng)價(jià)成本業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)將預(yù)算成本按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，以便客觀的反映成本業(yè)績(jī)。

五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用固定預(yù)算法應(yīng)該注意預(yù)算項(xiàng)目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因?yàn)槿绻�這個(gè)固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來的預(yù)算就會(huì)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。而要保證這個(gè)固定業(yè)務(wù)量的可靠性，就需要充分了解和掌握影響這個(gè)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)的相關(guān)因素及其數(shù)據(jù)信息，采用定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)相結(jié)合的方法來可靠地預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的發(fā)生水平。

第二節(jié)彈性預(yù)算法

一、彈性預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念

彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。

比如，在編制某種產(chǎn)品的銷售預(yù)算時(shí)，假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)測(cè)的銷售量有40000件、50000件、60000件這三種比較可靠的可能結(jié)果，就以40000件、50000件、60000件作為可能的銷售量來編制出三個(gè)方案的銷售預(yù)算以及與這三個(gè)方案的銷售預(yù)算所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，這就是彈性預(yù)算法。彈性與算法是與固定預(yù)算法相對(duì)立的一種預(yù)算編制方法，因此又可稱之為變動(dòng)預(yù)算法。

（二）特點(diǎn)

彈性預(yù)算法的特點(diǎn)是：在編制預(yù)算時(shí)，需要考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來編制與之相對(duì)應(yīng)的預(yù)算。這時(shí)，編制出來的預(yù)算已不再是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一個(gè)預(yù)算，而是能夠適應(yīng)多個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算。

二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)

彈性預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是能夠反映預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算結(jié)果，便于企業(yè)從不同的業(yè)務(wù)量水平的角度去了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的量化過程和結(jié)果。

（二）缺點(diǎn)

彈性預(yù)算法的缺點(diǎn)在于編制預(yù)算的工作量較大，而且技術(shù)要求高。如果對(duì)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平估計(jì)不準(zhǔn)，編制出來的預(yù)算就會(huì)與實(shí)際發(fā)生較大偏差，這時(shí)，預(yù)算管理就會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（三）適用范圍

彈性預(yù)算法適用于業(yè)務(wù)量水平可能會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，比如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、變動(dòng)成本預(yù)算、投資預(yù)算等。由于未來某一個(gè)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)都有可能影響到企業(yè)主要預(yù)算指標(biāo)的變動(dòng)，比如，銷量的變動(dòng)就有可能影響到銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品成本、投資總額、籌資總額、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)等等諸多預(yù)算指標(biāo)也會(huì)跟著發(fā)生變動(dòng)，因此，從理論上講，彈性預(yù)算法不僅適用于那些業(yè)務(wù)量水平可能會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的單一預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，而且適用于企業(yè)整體預(yù)算方案的編制，但在實(shí)務(wù)中，為了減少預(yù)算編制的工作量，通常將所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目?jī)纱箢�，�?duì)變動(dòng)項(xiàng)目采用彈性預(yù)算法來編制，而對(duì)固定項(xiàng)目則采用固定預(yù)算法來編制。

三、彈性預(yù)算法的基本原理

（一）將所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目

所謂變動(dòng)項(xiàng)目，是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的那些預(yù)算項(xiàng)目，比如銷量、產(chǎn)量、變動(dòng)成本、投資總額、籌資總額、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)等，其中，變動(dòng)成本主要包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用。所謂固定項(xiàng)目，是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量不會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的那些預(yù)算項(xiàng)目，比如折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、辦公費(fèi)用以及其它固定成本。固定成本主要包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷售及管理費(fèi)用。

把所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目，就是為了確定哪些預(yù)算項(xiàng)目可以采用彈性預(yù)算法，哪些預(yù)算項(xiàng)目則要用固定預(yù)算法。通常，變動(dòng)項(xiàng)目采用彈性預(yù)算法，固定項(xiàng)目采用固定預(yù)算法。

（二）確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值

確定了需要采用彈性預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目以后，就需要確定這些項(xiàng)目的彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值。彈性范圍的大小和業(yè)務(wù)量可能值的多少直接關(guān)系到預(yù)算編制的工作量和難易程度。通常情況下，業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)以3-5個(gè)為宜，太多了會(huì)增加預(yù)算編制的工作量和困難程度，太少了又顯得彈性不足、達(dá)不到彈性預(yù)算的效果。確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值的方法主要有以下兩種：

1、以正常業(yè)務(wù)量水平的上下一定幅度作為彈性范圍的上下限，以3個(gè)或5個(gè)作為業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)，然后每隔10個(gè)或若干個(gè)百分點(diǎn)取一個(gè)業(yè)務(wù)量可能值來編制一個(gè)預(yù)算，共編制出一組若干個(gè)預(yù)算。比如，在正常業(yè)務(wù)量的80-120%之間取5個(gè)可能值，每隔10個(gè)百分點(diǎn)取一個(gè)，就可以取得正常業(yè)務(wù)量80%、90%、100%、110%、120%這5個(gè)可能值，然后根據(jù)這5個(gè)可能值分別編制出5個(gè)預(yù)算，就得到了業(yè)務(wù)量分別為正常業(yè)務(wù)量的80%、90%、100%、110%、120%時(shí)的一組共5個(gè)預(yù)算。

2、以近3-5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量作為彈性范圍的上下限，以3個(gè)或5個(gè)作為業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)，然后用2或4去除上下限的距離（注：業(yè)務(wù)量可能值為3個(gè)時(shí)用2去除，業(yè)務(wù)量可能值為5個(gè)時(shí)用4去除），求出彈性的間距，再按此間距確定3個(gè)或5個(gè)不同的業(yè)務(wù)量，然后根據(jù)這3個(gè)或5個(gè)不同的業(yè)務(wù)量編制出3個(gè)或5個(gè)不同的預(yù)算。比如，假設(shè)上限為100，下限為60，則上下限的距離為40。這時(shí)，如果業(yè)務(wù)量可能值為3個(gè)，則用2去除40得到彈性的間距為20，業(yè)務(wù)量可能值就取60、80、100這3個(gè)，編制出來的彈性預(yù)算就是業(yè)務(wù)量分別為60、80、100的一組共3個(gè)預(yù)算；如果業(yè)務(wù)量可能值為5個(gè)，則用4去除40得到彈性的間距為10，業(yè)務(wù)量可能值就取60、70、80、90、100這5個(gè)，編制出來的彈性預(yù)算就是業(yè)務(wù)量分別為60、70、80、90、100的一組共5個(gè)預(yù)算。

（三）編制預(yù)算

將所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目，并確定了變動(dòng)項(xiàng)目的彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值之后，即可根據(jù)歷史信息、預(yù)測(cè)信息和其它相關(guān)信息編制預(yù)算。編制時(shí)，變動(dòng)項(xiàng)目采用彈性預(yù)算法，固定項(xiàng)目采用固定預(yù)算法。

四、彈性預(yù)算法的應(yīng)用舉例

例3：某公司第一車間200×年1月份的人工工時(shí)正常為50000工時(shí)，彈性范圍為40000-60000工時(shí)，該月各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用的相關(guān)

資料如表4-4所示：

表4-4某公司第一生產(chǎn)車間200×年1月制造費(fèi)用情況表（金額單位：元）

業(yè)務(wù)量（人工工時(shí)）費(fèi)用項(xiàng)目正常50000，變動(dòng)范圍40000～60000固定性制造費(fèi)用總額單位變動(dòng)性制造費(fèi)用（元/工時(shí)）輔助材料輔助人員工資檢驗(yàn)員工資維修費(fèi)水電費(fèi)管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)設(shè)備租金合計(jì)6000150015000500090001201*485000.300.450.250.200.151.35試根據(jù)上述資料編制該車間1月份人工工時(shí)分別為正常水平的80%、90%、100%、110%、120%時(shí)的制造費(fèi)用預(yù)算。

分析：

本例中，制造費(fèi)用總額=固定性制造費(fèi)用+單位變動(dòng)性制造費(fèi)用×人工工時(shí)，即y=a+b〃x。根據(jù)這個(gè)公式編制該車間1月份制造費(fèi)用預(yù)算如表4-5所示：

表4-5某公司第一生產(chǎn)車間200×年1月制造費(fèi)用預(yù)算表（金額單位：元）

人工工時(shí)的彈性范圍人工工時(shí)的可能值變動(dòng)成本項(xiàng)目輔助材料輔助工人工資檢驗(yàn)員工資混合成本項(xiàng)目維修費(fèi)80%40000400001201*1800010000215001400090%45000450001350020250112502325015000100%50000500001500022500125002500016000110%55000550001650024750137502675017000120%60000600001800027000150002850018000

水電費(fèi)固定成本項(xiàng)目管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)設(shè)備租金制造費(fèi)用總額表4-5中：

75004100015000500090001201*10250082504100015000500090001201*10925090004100015000500090001201*11600097504100015000500090001201*122750105004100015000500090001201*129500（1）變動(dòng)成本項(xiàng)目=（0.3+0.45+0.25）×人工工時(shí)

（2）混合成本項(xiàng)目=（6000+1500）+（0.2+0.15）×人工工時(shí)（3）固定成本項(xiàng)目=15000+5000+9000+1201*=41000（4）制造費(fèi)用總額=48500+1.35×人工工時(shí)其中：

（1）輔助材料項(xiàng)目=0.3×人工工時(shí)（2）輔助人員工資項(xiàng)目=0.45×人工工時(shí)（3）檢驗(yàn)員工資項(xiàng)目=0.25×人工工時(shí)（4）維修費(fèi)項(xiàng)目=6000+0.2×人工工時(shí)（5）水電費(fèi)項(xiàng)目=1500+0.15×人工工時(shí)（6）管理人員工資項(xiàng)目=15000（7）保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目=5000（8）折舊費(fèi)項(xiàng)目=9000（9）設(shè)備租金項(xiàng)目=1201*

例4：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動(dòng)的范圍在40000～60000件之間，銷售單價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本9元，固定成本總額100000元。試編制該公司銷售量彈性的間距為5000件時(shí)的年度利潤(rùn)預(yù)算。

分析：

銷售量彈性的間距為5000件，則銷售量的可能值就有40000件、45000件、50000件、55000件、60000件這五個(gè)水平。據(jù)此編制乙公司的利潤(rùn)預(yù)算

如表4-6所示。

表4-6乙公司某年度利潤(rùn)預(yù)算表（金額單位：元）

銷售量可能值（件）銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售收入減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)減：固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

4000015945000159500001595500015960000159600000675000750000825000900000360000405000450000495000540000240000270000300000330000360000100000100000100000100000100000140000170000201*00230000260000例5：某公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，某年度正常的銷售收入為15000萬元，加權(quán)平均變動(dòng)成本率為60%，固定成本為3500萬元。試編制該公司銷售收入的彈性范圍為正常銷售收入的80%～120%、彈性間距為10%時(shí)的年度利潤(rùn)預(yù)算。

分析：

銷售收入的彈性范圍為正常銷售收入的80%～120%、彈性間距為10%，意味著銷售收入有五種可能值，它們分別為正常銷售收入的80%、90%、100%、110%和120%。據(jù)此編制該公司的年度利潤(rùn)預(yù)算如表4-7所示。

表4-7某公司年度利潤(rùn)預(yù)算表（金額單位：萬元）

銷售收入彈性范圍銷售收入可能值減：變動(dòng)成本（60%）邊際貢獻(xiàn)（40%）減：固定成本利潤(rùn)總額

80%1201*7201*8003500130090%135008100540035001900100%150009000600035002500110%165009900660035003100120%18000108007201*5003700五、采用彈性預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用彈性預(yù)算法應(yīng)該注意兩個(gè)問題：一是變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目劃分的合理性。因?yàn)楣潭��?xiàng)目的預(yù)期發(fā)生額（量）基本不會(huì)發(fā)生變動(dòng)或變動(dòng)范圍很小，所以，

通常都采用固定預(yù)算法來編制預(yù)算。而變動(dòng)項(xiàng)目的預(yù)期發(fā)生額（量）通常會(huì)發(fā)生較大的變動(dòng)，需要采用彈性預(yù)算法來編制預(yù)算。如果對(duì)變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目的劃分不合理，就會(huì)誤將變動(dòng)項(xiàng)目按照固定預(yù)算法來編制預(yù)算，或者誤將固定項(xiàng)目按照彈性預(yù)算法來編制預(yù)算，從而使整個(gè)預(yù)算失去了編制的合理性。二是彈性范圍的合理性和業(yè)務(wù)量可能值的可靠性。因?yàn)閺椥苑秶�的合理性和業(yè)務(wù)量可能值的可靠性都會(huì)直接影響預(yù)算編制的質(zhì)量，進(jìn)而影響預(yù)算管理作用的發(fā)揮，因此，采用彈性預(yù)算法必須確定一個(gè)合理的彈性范圍，選擇幾個(gè)可靠的業(yè)務(wù)量可能值。

第三節(jié)定基預(yù)算法

一、定基預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念

定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。

比如，辦公費(fèi)這個(gè)項(xiàng)目，假設(shè)上期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)是10萬元，考慮到預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大和物價(jià)上升等因素，辦公經(jīng)費(fèi)按照10萬元來做預(yù)算明顯滿足不了實(shí)際開支的需要，因此，就在10萬元的基礎(chǔ)上再加2萬元，按照12萬元來做預(yù)算，這就是定基預(yù)算法或增減調(diào)整與算法。

定基預(yù)算法為什么需要以基期的估計(jì)數(shù)為基數(shù)？這是因?yàn)�，在按年來編制預(yù)算的情況下，通常是在上年年末（一般是第四季度）就開始著手編制下一年的預(yù)算，編制預(yù)算時(shí)，上年的預(yù)算還沒有執(zhí)行完畢，全年的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果還沒有出來，因此就需要根據(jù)已執(zhí)行完成的月份的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果來估計(jì)全年的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，并以此為基數(shù)來進(jìn)行增減調(diào)整，編制下一年的預(yù)算。所以，如果是以上年為基期，那么，基數(shù)就是上年實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的估計(jì)數(shù)。

（二）特點(diǎn)

定基預(yù)算法的特點(diǎn)就是以基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為預(yù)算編制的基數(shù)，在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行增減調(diào)整后作為預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。定基預(yù)算法下，預(yù)算期的預(yù)算數(shù)可以用以下公式反映：

預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)×（1±預(yù)算期增減調(diào)整的百分比）或者，預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)±預(yù)算期增減調(diào)整的金額二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)

定基預(yù)算法以基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基數(shù)，考慮預(yù)算期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)這個(gè)基數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。這種編制方法比較簡(jiǎn)單易行，可以減少預(yù)算編制的工作量，提高預(yù)算編制的效率，因此，在實(shí)際工作中被許多單位廣泛運(yùn)用。

（二）缺點(diǎn)

1、容易導(dǎo)致基期的一些不合理的發(fā)生數(shù)在預(yù)算期得以繼續(xù)發(fā)生。定基預(yù)算法是對(duì)基期的實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整，然后確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種方法。它的一個(gè)基本前提就是承認(rèn)基期的全部或大部分實(shí)際發(fā)生數(shù)或估計(jì)發(fā)生數(shù)的合理性，但實(shí)際上這些實(shí)際發(fā)生數(shù)或估計(jì)發(fā)生數(shù)往往都不是全部合理的，總有一些不合理的成分的存在，采用定基預(yù)算法來編制預(yù)算，不加分析地保留基期全部或大部分的發(fā)生數(shù)，就會(huì)導(dǎo)致基期的那些不合理發(fā)生數(shù)繼續(xù)存在。

2、容易導(dǎo)致預(yù)算編制的隨意性，使預(yù)算偏離實(shí)際。定基預(yù)算法是對(duì)基期的實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整，然后確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種方法。它很容易使預(yù)算編制人員產(chǎn)生隨意增減的心理，對(duì)基期的實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)是否存在合理性不進(jìn)行認(rèn)真的分析，對(duì)預(yù)算期的實(shí)際需要也不加以合理判斷，為了省去預(yù)算編制的麻煩，在基期的實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)的基礎(chǔ)上隨意增減一個(gè)數(shù)就作為預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，從而使預(yù)算編制帶有較大的隨意性，最終的結(jié)果就是造成預(yù)算偏離實(shí)際。

3、容易導(dǎo)致新增預(yù)算項(xiàng)目被忽視。定基預(yù)算法是建立在原有預(yù)算項(xiàng)目的基礎(chǔ)上而采用的一種預(yù)算編制方法，因此，它很容易導(dǎo)致預(yù)算編制人員忽視新增的預(yù)算項(xiàng)目，使一些在預(yù)算期內(nèi)有可能或者有必要發(fā)生的收支項(xiàng)目因?yàn)榈貌坏街匾暥鴽]有被納入預(yù)算體系，從而使這些收支項(xiàng)目失去了預(yù)算的控制。

（三）適用范圍

由于定基預(yù)算法是建立在原有預(yù)算項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，對(duì)原有預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后作為預(yù)算期預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法，因此，它只適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較小甚至基本不發(fā)生變動(dòng)的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，不適用于新增預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，也不適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較大的原有

預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。

三、定基預(yù)算法的基本原理

（一）確定適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目

由于定基預(yù)算法只適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較小甚至基本不發(fā)生變動(dòng)的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，因此，在選擇預(yù)算編制方法之前，首先要對(duì)基期的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)地分析，判斷哪些預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)變動(dòng)幅度較小甚至基本不發(fā)生變動(dòng)，然后確定適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目。

（二）確定增減調(diào)整的幅度

對(duì)適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目，要認(rèn)真分析其基期實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)的合理性，對(duì)那些不合理的發(fā)生數(shù)要加以剔除，而對(duì)那些合理的發(fā)生數(shù)要予以保留；同時(shí)，要合理判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要。在此基礎(chǔ)上合理確定增減調(diào)整的幅度，即合理確定增減調(diào)整的金額或比例。

（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算

根據(jù)基期的實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)和所確定的增減調(diào)整金額或比例，運(yùn)用公式“預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)×（1±預(yù)算期增減調(diào)整的百分比）”或者“預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)±預(yù)算期增減調(diào)整的金額”來確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，進(jìn)而編制預(yù)算。

四、定基預(yù)算法的應(yīng)用舉例

例6：某公司第一生產(chǎn)車間201*年11月編制201*年的制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，根據(jù)11個(gè)月的實(shí)際發(fā)生數(shù)估計(jì)201*年整個(gè)車間的制造費(fèi)用為35000元，勞動(dòng)工時(shí)為140000工時(shí)。根據(jù)201*年的生產(chǎn)預(yù)算，該車間201*年的勞動(dòng)工時(shí)預(yù)計(jì)為180000工時(shí)。根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)，該車間201*年制造費(fèi)用要在201*年的基礎(chǔ)上降低5%，試計(jì)算確定該車間201*年度制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。

分析：

首先，根據(jù)201*年的估計(jì)數(shù)計(jì)算單位工時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用金額如下：35000÷140000=0.25（元）

其次，根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)計(jì)算確定201*年的單位工時(shí)制造費(fèi)用目標(biāo)如下：

0.25×（1－5%）=0.2375（元）

最后，根據(jù)201*年的單位工時(shí)制造費(fèi)用目標(biāo)和預(yù)計(jì)的勞動(dòng)工時(shí)計(jì)算確定

201*年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)如下：

0.2375×180000=42750（元）

以上三個(gè)步驟的計(jì)算過程可以組合在以下公式計(jì)算：（35000÷140000）×（1－5%）×180000＝42750（元）

例6的計(jì)算采用201*年平均每個(gè)工時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用乘以201*年預(yù)計(jì)的勞動(dòng)工時(shí)來求得201*年的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。這種計(jì)算辦法假定制造費(fèi)用的發(fā)生數(shù)與勞動(dòng)工時(shí)的發(fā)生數(shù)存在線性的相關(guān)關(guān)系，但實(shí)際上，由于制造費(fèi)用既包括變動(dòng)性制造費(fèi)用、也包括固定性制造費(fèi)用，其中，固定性制造費(fèi)用（比如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等）與勞動(dòng)工時(shí)并無直接的關(guān)系，因此，制造費(fèi)用發(fā)生數(shù)與勞動(dòng)工時(shí)發(fā)生數(shù)之間雖然存在一定的相關(guān)關(guān)系，但并非線性的相關(guān)關(guān)系。所以，采用這種計(jì)算辦法來計(jì)算確定201*年的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)會(huì)降低預(yù)算的合理性。為了克服這種弊端，應(yīng)該先將35000元的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用可以合理確定其降低目標(biāo)，而對(duì)固定性制造費(fèi)用則保留其原有發(fā)生數(shù)（假設(shè)預(yù)算期不發(fā)生導(dǎo)致固定性制造費(fèi)用變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)），然后再計(jì)算單位工時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟淖儎?dòng)性制造費(fèi)用，并以此為依據(jù)計(jì)算確定201*年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。

例7：承例6，假設(shè)該公司該車間201*年估計(jì)發(fā)生的35000元制造費(fèi)用中，有28000元屬于變動(dòng)性制造費(fèi)用，有7000元屬于固定性制造費(fèi)用，公司給該車間下達(dá)的變動(dòng)性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計(jì)算確定該車間201*年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。

分析：

該車間201*年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)可計(jì)算如下：

28000÷140000×（1-6%）×180000+7000=41560（元）

例8：某公司201*年銷售收入為1000萬元，銷售費(fèi)用率為5%。201*年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%，銷售費(fèi)用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%。試計(jì)算確定該公司201*年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。

分析：

銷售收入預(yù)算數(shù)=1000×（1+20%）=1200（萬元）銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)=1200×5%×（1-10%）=54（萬元）

本例中，如果銷售費(fèi)用不完全屬于變動(dòng)費(fèi)用，則需按照例7所介紹的辦法計(jì)算確定201*年銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。

五、采用定基預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用定基預(yù)算法需要注意兩個(gè)問題：一是準(zhǔn)確判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目，二是合理確定增減調(diào)整的幅度。預(yù)算項(xiàng)目很多，究竟哪些預(yù)算項(xiàng)目適合采用定基預(yù)算法，需要對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行認(rèn)真分析之后做出可靠的判斷。增減調(diào)整的幅度直接影響預(yù)算數(shù)的準(zhǔn)確性和合理性，需要對(duì)基期發(fā)生數(shù)的合理性進(jìn)行認(rèn)真分析，同時(shí)對(duì)預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境做出可靠分析之后再進(jìn)行可靠的、合理的估計(jì)。

第四節(jié)零基預(yù)算法

一、零基預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念

零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法的全稱應(yīng)為“以零為基數(shù)編制預(yù)算的方法”，它與定基預(yù)算法是一對(duì)相互對(duì)立的預(yù)算編制方法。

比如，辦公費(fèi)這個(gè)項(xiàng)目，假設(shè)基期的發(fā)生數(shù)為10萬元，在10萬元的基礎(chǔ)上增加2萬元，按照12萬元來做預(yù)算，這是定基預(yù)算法。但如果不考慮基期的發(fā)生數(shù)，完全根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，對(duì)構(gòu)成辦公費(fèi)的各項(xiàng)開支逐項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)之后再將它們匯總起來，把匯總所得到的數(shù)當(dāng)做辦公費(fèi)的預(yù)算數(shù)，這就是零基預(yù)算法。假設(shè)辦公費(fèi)主要由材料費(fèi)用、茶水費(fèi)用和其它費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成，根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，估計(jì)材料費(fèi)用8萬元、茶水費(fèi)用3萬元、其它費(fèi)用1萬元，合計(jì)12萬元，把12萬元當(dāng)做辦公費(fèi)的預(yù)算數(shù)，這種編制預(yù)算的方法就是零基預(yù)算法。

（二）特點(diǎn)

零基預(yù)算法的特點(diǎn)就是“以零為基數(shù)編制預(yù)算”，一般不考慮基期的發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性。與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法的編制基數(shù)是零，而定基預(yù)算法的編制基數(shù)則是基期的發(fā)生數(shù)；零基預(yù)算法需要逐項(xiàng)

分析、逐項(xiàng)估計(jì)，然后把各項(xiàng)的估計(jì)數(shù)匯總起來作為預(yù)算數(shù)，而定基預(yù)算法則通常只進(jìn)行總體分析、總體估計(jì)，在基期發(fā)生數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后作為預(yù)算數(shù)。不妨做個(gè)比喻，定基預(yù)算法是在一幅已完成的畫卷上進(jìn)行修改、加工、潤(rùn)色，使其藝術(shù)品位和欣賞價(jià)值得到升華；而零基預(yù)算法則是在一幅潔白的畫布上進(jìn)行藝術(shù)構(gòu)思，然后布圖、落筆、提煉，直至勾畫出一幅美麗的圖畫。

二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)

與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，有助于增強(qiáng)員工的投入產(chǎn)出意識(shí)和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個(gè)數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實(shí)際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。

（二）缺點(diǎn)

由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，從零開始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，這就使預(yù)算編制所花費(fèi)的時(shí)間和精力較多，而且在重新評(píng)價(jià)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際需要、進(jìn)而確定各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)時(shí)，可能會(huì)存在一定程度的主觀性，給預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)帶來一定的協(xié)調(diào)障礙。

（三）適用范圍

從理論上說，零基預(yù)算法適用于任何一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算編制，但在實(shí)際工作中，對(duì)所有預(yù)算項(xiàng)目都采用零基預(yù)算法編制預(yù)算可能會(huì)大大地增加預(yù)算編制的工作量，而且對(duì)一些發(fā)生數(shù)變化不大甚至基本不發(fā)生變化的預(yù)算項(xiàng)目（即前述固定項(xiàng)目）也沒有采用零基預(yù)算法的必要。所以，零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目（即前述變動(dòng)項(xiàng)目）；二是非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目，比如專項(xiàng)開支的項(xiàng)目，它們沒有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預(yù)算法，只能采用零基預(yù)算法；三是重大或特殊的預(yù)算項(xiàng)目，比如重大投資項(xiàng)目、重大采購(gòu)項(xiàng)目、并購(gòu)重組項(xiàng)目等，它們也沒有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預(yù)算法，只能采用零基預(yù)算法。

雖然人們普遍認(rèn)為零基預(yù)算法比定基預(yù)算法更有助于提高預(yù)算編制質(zhì)量，但

在實(shí)踐中，零基預(yù)算法并沒有得到更為廣泛的應(yīng)用。原因可能有兩個(gè)方面，一是零基預(yù)算法本身存在預(yù)算編制花費(fèi)的時(shí)間和精力較多，而且在編制預(yù)算數(shù)時(shí)可能會(huì)存在一定程度的主觀性等缺點(diǎn)，使預(yù)算編制單位或人員不愿意采用這種方法；二是由于預(yù)算編制單位或人員在實(shí)踐中形成了較為穩(wěn)定的思維方式和工作習(xí)慣，不愿意改變現(xiàn)有的思維方式和工作習(xí)慣，編制預(yù)算時(shí)依然沿襲以往的定基預(yù)算法，對(duì)基期發(fā)生數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后就編制出預(yù)算期的預(yù)算。零基預(yù)算法的這種受冷落的局面正在逐步的得到改變，目前，已經(jīng)有越來越多的單位嘗試著采用零基預(yù)算法來編制預(yù)算。

近年來，在實(shí)踐中產(chǎn)生了一種“基礎(chǔ)預(yù)算法”，該方法將零基預(yù)算法和定基預(yù)算法結(jié)合起來運(yùn)用，揚(yáng)長(zhǎng)避短，是一種值得借鑒的方法。基礎(chǔ)預(yù)算法在編制預(yù)算時(shí)，以維持預(yù)算單位生存所必需的最低限度的基本費(fèi)用做為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上再?gòu)膶?shí)際需要出發(fā)，考慮增加的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要性以及所需的費(fèi)用水平，并對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本效益分析之后，才根據(jù)其所需的費(fèi)用水平來確定它的預(yù)算數(shù)。

三、零基預(yù)算法的基本原理

（一）確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目

零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目，二是非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目，三是重大或特殊的預(yù)算項(xiàng)目。因此，在選擇預(yù)算編制方法之前，首先要對(duì)基期的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)地分析，判斷哪些預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)可能會(huì)變動(dòng)較大；其次要詳細(xì)了解預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)非經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及重大或特殊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要做出可靠的判斷，然后確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目。

（二）分析適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要并評(píng)估這種需要的現(xiàn)實(shí)可行性

預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要是預(yù)算編制的重要依據(jù)，因此，在編制預(yù)算之前必須要認(rèn)真分析適合采用零基預(yù)算法的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要，并根據(jù)這種實(shí)際需要來估計(jì)預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)。但是，一個(gè)單位的資源（資金）總是有限的，現(xiàn)有的資源（資金）可能不能全部滿足各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際需要，因此，資源（資金）的有限性或者實(shí)際需要的現(xiàn)實(shí)可行性就成為預(yù)算編制的

制約條件。所以，在編制預(yù)算之前，還要評(píng)估實(shí)際需要的現(xiàn)實(shí)可行性。當(dāng)資源（資金）不能全部滿足各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際需要時(shí)，要對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行成本效益分析，根據(jù)成本效益分析的結(jié)果把各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目劃分為可避免項(xiàng)目和不可避免項(xiàng)目，再把不可避免項(xiàng)目劃分為重點(diǎn)項(xiàng)目和非重點(diǎn)項(xiàng)目，然后按照輕重緩急的原則，排出資源（資金）安排的先后順序。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目必須足額地安排預(yù)算，對(duì)非重點(diǎn)項(xiàng)目可酌情安排或延緩安排預(yù)算，對(duì)可避免項(xiàng)目不安排預(yù)算。

（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算

根據(jù)“重點(diǎn)項(xiàng)目足額安排預(yù)算、非重點(diǎn)項(xiàng)目酌情安排或延緩安排預(yù)算、可避免項(xiàng)目不安排預(yù)算”的原則，合理確定有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，進(jìn)而編制預(yù)算。

四、零基預(yù)算法的應(yīng)用舉例

例9：C公司擬采用零基預(yù)算法對(duì)歷年嚴(yán)重超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，以有效地降低費(fèi)用開支水平。經(jīng)過自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表4-8所示。

表4-8C公司某年度預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用開支表（單位：元）

費(fèi)用項(xiàng)目1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)2、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3、職工培訓(xùn)費(fèi)4、辦公費(fèi)5、廣告費(fèi)6、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)開支金額17500012500080000100000300000150000930000經(jīng)過充分論證，上述費(fèi)用中，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)屬于不可避免的重點(diǎn)項(xiàng)目，必須全額保證；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和廣告費(fèi)屬于不可避免的非重點(diǎn)項(xiàng)目，需進(jìn)行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見表4-9所示：

表4-9C公司某年度有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目成本效益分析表（單位：元）

費(fèi)用項(xiàng)目職工培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)用金額100收益金額200

業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)100100400400假定C公司上述六項(xiàng)費(fèi)用可安排的資金只有800000元，試編制這六項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算。

分析：

根據(jù)“重點(diǎn)項(xiàng)目足額安排預(yù)算、非重點(diǎn)項(xiàng)目酌情安排或延緩安排預(yù)算、可避免項(xiàng)目不安排預(yù)算”的原則，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)屬于不可避免的重點(diǎn)項(xiàng)目，必須足額安排資金。這三項(xiàng)費(fèi)用需安排的預(yù)算金額合計(jì)為：

125000＋100000＋150000＝375000（元）

剩余可安排給另外三項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算金額為：800000－375000＝425000（元）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)都屬于不可避免的非重點(diǎn)項(xiàng)目，根據(jù)表4-9的成本效益分析結(jié)果，這三項(xiàng)費(fèi)用都有比較明顯的投入產(chǎn)出效益，但廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的投入產(chǎn)出效益相對(duì)較大，職工培訓(xùn)費(fèi)的投入產(chǎn)出效益相對(duì)較小，可根據(jù)三者之間的投入產(chǎn)出效益比例來計(jì)算分配每一項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)安排的預(yù)算金額。

分配比例某項(xiàng)費(fèi)用的投入產(chǎn)出效益100%

各項(xiàng)費(fèi)用的投入產(chǎn)出效益合計(jì)分配金額=剩余可供安排的預(yù)算金額總額×分配比例

據(jù)此計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額分別如下：（1）廣告費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額：

425000×[400÷（200＋400＋400）]＝170000（元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額：

425000×[400÷（200＋400＋400）]＝170000（元）（3）職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額：

425000×[200÷（200＋400＋400）]＝85000（元）上述六項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算編制過程可列表反映如表4-10所示：

表4-10C公司某年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表（單位：元）費(fèi)用項(xiàng)目重點(diǎn)項(xiàng)目勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)初步預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)930000元）12500010000015000085

調(diào)整后的預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)800000元）1250001000001500

小計(jì)剩余可供安排的資金職工培訓(xùn)費(fèi)非重點(diǎn)項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)小計(jì)總計(jì)3750005550008000030000017500055500093000037500042500085000170000170000425000800000五、采用零基預(yù)算法應(yīng)注意的問題

零基預(yù)算法是以零為基數(shù)編制預(yù)算的方法，其特點(diǎn)是不考慮基期的發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性。零基預(yù)算法一般適用于發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性項(xiàng)目、非經(jīng)常性項(xiàng)目和重大或特殊項(xiàng)目的預(yù)算編制。在采用零基預(yù)算法的過程中，應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)問題：第一，要正確選擇適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目；第二，要準(zhǔn)確掌握外部市場(chǎng)信息和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息，為編制零基預(yù)算提供準(zhǔn)確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項(xiàng)資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)；第四，要認(rèn)真分析有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要，并評(píng)估這種實(shí)際需要的現(xiàn)實(shí)可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實(shí)依據(jù)。

第五節(jié)定期預(yù)算法

一、定期預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念

定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為一個(gè)固定的、獨(dú)立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。

比如，在實(shí)際工作中，很多單位都是定期在第四季度甚至更早的時(shí)間就開始著手編制下一年度的預(yù)算，這種定期編制下一年度預(yù)算的方法就是定期預(yù)算法。

（二）特點(diǎn)

定期預(yù)算法的特點(diǎn)是：預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，不同會(huì)計(jì)年度的預(yù)算是定期、分開、單獨(dú)編制的，因而是相互獨(dú)立的。

二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)

定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，會(huì)計(jì)信息能夠直接反映預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會(huì)計(jì)信息所反映的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，也有利于利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)算的考評(píng)。此外，由于定期預(yù)算法只定期在年末編制一次預(yù)算，所以，它還有助于減少預(yù)算編制的工作量和降低整個(gè)預(yù)算管理的復(fù)雜程度。

（二）缺點(diǎn)

1、定期預(yù)算法可能會(huì)使管理者為了追求某一個(gè)預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個(gè)預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)一些短期行為。

2、定期預(yù)算法還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。有一種現(xiàn)象----姑且稱之為“期末狂歡現(xiàn)象”----值得注意：年度預(yù)算的執(zhí)行臨近年末時(shí)，如果預(yù)算指標(biāo)（主要是指資源消耗性指標(biāo)）的控制額度還有剩余，執(zhí)行部門和執(zhí)行人員往往會(huì)采取突擊行動(dòng)，將尚未消耗完的預(yù)算控制額度，無論需要與否，都盡可能地花光耗盡，以防下期預(yù)算中被砍掉，給下期預(yù)算的執(zhí)行造成壓力，其結(jié)果必然導(dǎo)致資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

3、定期預(yù)算法不利于對(duì)預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的調(diào)整和修正。定期預(yù)算法由于每年都定期在年末編制預(yù)算，不利于建立實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的預(yù)算調(diào)整修正機(jī)制，在過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性的情況下，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整修正預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，從而使預(yù)算脫離實(shí)際。

（三）適用范圍

定期預(yù)算法是被各類單位廣泛運(yùn)用的一種預(yù)算編制方法。理論上說，不管哪一個(gè)單位，都可以采用定期預(yù)算法來編制預(yù)算。但由于這種方法本身存在上述缺點(diǎn)，一些對(duì)管理要求比較高、而且具備較高的預(yù)算管理技術(shù)水平的單位，更傾向于采用本章第六節(jié)所介紹的滾動(dòng)預(yù)算法。此外，從定期預(yù)算法的第三個(gè)缺點(diǎn)來看，它更適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)比較穩(wěn)定、預(yù)算執(zhí)行過程中不會(huì)出現(xiàn)較大偏差的單位。

三、采用定期預(yù)算法應(yīng)注意的問題

針對(duì)定期預(yù)算法存在的三個(gè)缺點(diǎn)，在采用定期預(yù)算法時(shí)，首先要注意提高預(yù)算編制的質(zhì)量（即提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性），只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，執(zhí)行過程中

出現(xiàn)偏差的可能性才會(huì)很小，需要實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)調(diào)整和修正的次數(shù)也才會(huì)變少；而且，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，“期末狂歡現(xiàn)象”才能得到杜絕。其次，要注意保持年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。再次，要培育健康的預(yù)算管理心態(tài)，提倡開源節(jié)流的良好風(fēng)尚，增強(qiáng)各級(jí)預(yù)算管理單位和人員的全局觀念，對(duì)年末剩余的預(yù)算控制額度要嚴(yán)加控制，有效防止“期末狂歡現(xiàn)象”的發(fā)生。

第六節(jié)滾動(dòng)預(yù)算法

一、滾動(dòng)預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念

滾動(dòng)預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，是一種隨著時(shí)間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時(shí)追加編制一個(gè)新的月份或季度的預(yù)算，從而使預(yù)算期始終都保持著12個(gè)月或4個(gè)季度時(shí)間跨度的一種預(yù)算編制方法。

比如，某單位從201*年開始采用滾動(dòng)預(yù)算法，編制了201*年1-12月的預(yù)算之后，隨著預(yù)算的執(zhí)行，201*年1月末，預(yù)算編制人員就要根據(jù)本月的預(yù)算執(zhí)行情況和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化情況，調(diào)整和修正201*年2-12月的預(yù)算，同時(shí)追加編制201*年1月份的預(yù)算；201*年2月末，預(yù)算編制人員又要根據(jù)本月的預(yù)算執(zhí)行情況和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化情況，調(diào)整和修正201*年3月-201*年1月的預(yù)算，同時(shí)追加編制201*年2月份的預(yù)算；如此逐月地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時(shí)追加編制新的月份的預(yù)算的預(yù)算編制方法，就是滾動(dòng)預(yù)算法。

（二）特點(diǎn)

滾動(dòng)預(yù)算法的特點(diǎn)主要有：預(yù)算期的連續(xù)性、時(shí)間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。即：預(yù)算期是連續(xù)不斷的，始終保持在12個(gè)月或4個(gè)季度時(shí)間跨度的狀態(tài)上，預(yù)算每執(zhí)行完1個(gè)月或1個(gè)季度，都要全面分析實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算發(fā)生偏差的程度和原因，并結(jié)合執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來可以預(yù)知的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化情況，動(dòng)態(tài)的調(diào)整和修正剩余月份或季度的預(yù)算，然后再追加編制1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，如此逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算連續(xù)不斷的規(guī)劃單位未來12個(gè)月或4個(gè)季度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)

1、有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。滾動(dòng)預(yù)算法需要在預(yù)算執(zhí)行每過1個(gè)月或1

個(gè)季度之后，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)剩余11個(gè)月或3個(gè)季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，同時(shí)追加編制第12個(gè)月或第4個(gè)季度的預(yù)算，這就使得原來較為粗糙的、準(zhǔn)確度不太高的預(yù)算隨著時(shí)間的推移經(jīng)過每個(gè)月或季度的調(diào)整修正后會(huì)逐漸變得細(xì)致和準(zhǔn)確，從而提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

2、有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過程中的短期行為。滾動(dòng)預(yù)算法使預(yù)算管理模式由靜態(tài)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理模式，有助于管理人員從動(dòng)態(tài)的預(yù)算中實(shí)時(shí)地把握單位未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，有效的配置各種資源，保持預(yù)算期內(nèi)資源配置的連續(xù)性，使預(yù)算同單位的近期發(fā)展目標(biāo)、長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)地結(jié)合在一起，更好的發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

3、有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。滾動(dòng)預(yù)算每執(zhí)行完1個(gè)月或1個(gè)季度，都要對(duì)該月或季的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并根據(jù)監(jiān)督檢查的結(jié)果和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化來調(diào)整修正剩余月份或季度的預(yù)算，使預(yù)算完全處于一種動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的監(jiān)控狀態(tài)之下，有利于加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。

（二）缺點(diǎn)

1、滾動(dòng)預(yù)算法由于需要逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時(shí)追加編制一個(gè)新的月份或季度的預(yù)算，因此，會(huì)大大增加預(yù)算管理的工作量，使預(yù)算管理工作變得更加煩瑣。

2、滾動(dòng)預(yù)算法的預(yù)算期始終都保持在12個(gè)月或4個(gè)季度時(shí)間跨度的狀態(tài)上，這12個(gè)月或4個(gè)季度的時(shí)間跨度與會(huì)計(jì)年度的時(shí)間跨度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評(píng)、獎(jiǎng)懲所需的信息與會(huì)計(jì)信息脫節(jié)，不利于利用會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行預(yù)算的監(jiān)控、考評(píng)和獎(jiǎng)懲。

3、滾動(dòng)預(yù)算法由于需要逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時(shí)追加編制一個(gè)新的月份或季度的預(yù)算，因此，對(duì)預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求比較高，適用性比較差。

（三）適用范圍

滾動(dòng)預(yù)算法由于對(duì)預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求比較高，因此它只適用于那些預(yù)算管理技術(shù)水平較高、信息化程度也較高的單位。

三、滾動(dòng)預(yù)算法的基本原理

首次采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)，先按12個(gè)月或4個(gè)季度的時(shí)間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)

生的變化，對(duì)剩余11個(gè)月或3個(gè)季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第12個(gè)月或第4個(gè)季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持12個(gè)月或4個(gè)季度的時(shí)間跨度。

四、滾動(dòng)預(yù)算法下預(yù)算的滾動(dòng)方式

滾動(dòng)預(yù)算法的一個(gè)基本技術(shù)問題就是預(yù)算的滾動(dòng)方式問題。所謂預(yù)算的滾動(dòng)方式，就是指預(yù)算執(zhí)行每隔多長(zhǎng)時(shí)間就要定期調(diào)整和修正剩余期間的預(yù)算并同時(shí)追加編制與剩余期間相連續(xù)的一個(gè)固定期間的預(yù)算。在實(shí)際工作中，常見的預(yù)算滾動(dòng)方式主要有逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和逐季分月滾動(dòng)三種。

（一）逐月滾動(dòng)方式

逐月滾動(dòng)方式是指按年、分月編制預(yù)算，然后預(yù)算執(zhí)行每隔1個(gè)月就要定期調(diào)整和修正剩余11個(gè)月的預(yù)算并同時(shí)追加編制第12個(gè)月的預(yù)算的方式。逐月滾動(dòng)方式的示意圖如圖4-1所示：

201*年度預(yù)算123456789101112月月月月月月月月月月月月執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異分析修訂預(yù)算追加預(yù)算201*年度預(yù)算201*年234567891011121月月月月月月月月月月月月執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

差異分析修訂預(yù)算追加預(yù)算

201*年度預(yù)算201*年

345678910111212

月月月月月月月月月月月月

圖4-1逐月滾動(dòng)方式示意圖

圖4-1表明，假設(shè)某單位從201*年起采用滾動(dòng)預(yù)算法，編制了201*年1-12月共12個(gè)月的預(yù)算并付諸執(zhí)行。1月末，根據(jù)該月預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差

異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－12月的預(yù)算，同時(shí)追加編制201*年1月份的預(yù)算；2月末又根據(jù)該月預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂201*年3月至201*年1月份的預(yù)算，同時(shí)追加編制201*年2月份的預(yù)算；如此連續(xù)不斷地逐月執(zhí)行、逐月調(diào)整修訂、逐月追加預(yù)算。這就是逐月滾動(dòng)方式。

逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算精確度較高，但由于是逐月執(zhí)行、逐月調(diào)整修訂、逐月追加預(yù)算，使得預(yù)算管理的工作量較大、繁雜程度也較高。

（二）逐季滾動(dòng)方式

逐季滾動(dòng)方式是指按年、分季度編制預(yù)算，然后預(yù)算執(zhí)行每隔1個(gè)季度就要定期調(diào)整和修正剩余3個(gè)季度的預(yù)算并同時(shí)追加編制第4個(gè)季的預(yù)算的方式。逐季滾動(dòng)方式的示意圖如圖4-2所示：

第一季度201*年度預(yù)算第二第三季度季度第四季度執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異分析修訂預(yù)算追加預(yù)算201*年度預(yù)算201*年度預(yù)算第二季度第三季度第四季度第一季度

執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

差異分析修訂預(yù)算追加預(yù)算

201*年度預(yù)算201*年度預(yù)算

第三季度第四季度第一季度第二季度

圖4-2逐季滾動(dòng)方式示意圖

圖4-2表明，假設(shè)某單位從201*年起采用滾動(dòng)預(yù)算法，編制了201*年1-4季度共4個(gè)季度的預(yù)算并付諸執(zhí)行。1季度末，根據(jù)該季度預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況

進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－4季度的預(yù)算，同時(shí)追加編制201*年1季度的預(yù)算；2季度末又根據(jù)該季度預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂201*年3季度至201*年1季度的預(yù)算，同時(shí)追加編制201*年2季度的預(yù)算；如此連續(xù)不斷地逐季執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算。這就是逐季滾動(dòng)方式。

逐季滾動(dòng)方式是逐季執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算，工作量較小，預(yù)算管理的繁雜程度較低，但預(yù)算的精確度較低。

（三）逐季分月滾動(dòng)方式

逐季分月滾動(dòng)方式是指先按年、分季度編制預(yù)算，然后再在執(zhí)行預(yù)算的那個(gè)季度把本季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算并按月份預(yù)算來付諸執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行每隔1個(gè)季度（3個(gè)月份）就要定期調(diào)整和修正剩余3個(gè)季度的預(yù)算并同時(shí)追加編制第4個(gè)季的預(yù)算的方式。逐季分月滾動(dòng)方式的示意圖如圖4-3所示：

201*年度預(yù)算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差異分析修訂預(yù)算201*年度預(yù)算第二季度第三季度第四季度4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)

差異分析修訂預(yù)算

201*年度預(yù)算

第三季度第四季度

7月8月9月預(yù)算總數(shù)

圖4-3逐季分月滾動(dòng)方式示意圖

追加預(yù)算201*年度預(yù)算第一季度預(yù)算總數(shù)追加預(yù)算201*年度預(yù)算第一季度第二季度預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)圖4-3表明，假設(shè)某單位從201*年起采用滾動(dòng)預(yù)算法，編制了201*年1-4

季度共4個(gè)季度的預(yù)算，同時(shí)把第1季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算并付諸執(zhí)行。1季度末，根據(jù)該季度3個(gè)月預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－4季度的預(yù)算，并將2季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算，同時(shí)追加編制201*年1季度的預(yù)算；2季度末又根據(jù)該季度3個(gè)月預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂201*年3季度至201*年1季度的預(yù)算，并將201*年3季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算，同時(shí)追加編制201*年2季度的預(yù)算；如此連續(xù)不斷地逐季分月執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算。這就是逐季分月滾動(dòng)方式。

逐季分月滾動(dòng)方式采用的是“長(zhǎng)預(yù)算、短安排”的方式，即首先按年分季度來編制預(yù)算，然后再把執(zhí)行的那個(gè)季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算來做出精細(xì)的安排并付諸執(zhí)行。這種“長(zhǎng)預(yù)算、短安排”的方式又稱為“遠(yuǎn)略近詳”的預(yù)算管理方式，它既可以克服逐月滾動(dòng)方式的工作量較大、繁雜程度較高的缺點(diǎn)，又可以克服逐季滾動(dòng)方式的預(yù)算精確度較低的缺點(diǎn)，是一種介于逐月滾動(dòng)方式和逐季滾動(dòng)方式之間的折中方式，采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算的單位可以采用這種滾動(dòng)方式。

五、采用滾動(dòng)預(yù)算法應(yīng)注意的問題

采用滾動(dòng)預(yù)算法首先建立一支訓(xùn)練有素的預(yù)算管理隊(duì)伍，并配備信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因?yàn)闈L動(dòng)預(yù)算法需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評(píng)和編制，如果沒有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)很好的預(yù)算管理隊(duì)伍和一套信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，就很難成功的采用滾動(dòng)預(yù)算法。其次，要對(duì)預(yù)算采取分月執(zhí)行、按月考評(píng)的管理辦法，保證當(dāng)月的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映當(dāng)月預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，保持會(huì)計(jì)信息與預(yù)算考評(píng)之間的高度相關(guān)性，防止會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果、進(jìn)而不能滿足預(yù)算考評(píng)的需要的現(xiàn)象發(fā)生。再次，要根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長(zhǎng)短、信息化水平和整體管理水平的高低來選擇有效的預(yù)算滾動(dòng)方式，力求達(dá)到預(yù)算既精確、管理又高效的理想境界。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡(luò)，為動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評(píng)和編制預(yù)算提供準(zhǔn)確及時(shí)的相關(guān)信息。

第七節(jié)概率預(yù)算法

一、概率預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念

概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時(shí)充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評(píng)價(jià)這個(gè)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)大小的一種預(yù)算編制方法。

比如，在編制某種產(chǎn)品的銷售預(yù)算時(shí)，假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)測(cè)的銷售量有40000件、50000件、60000件這三種比較可靠的可能值，它們對(duì)應(yīng)的概率分別為0.2、0.5、0.3，根據(jù)這三種可能值及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算得銷量的期望值為：40000×0.2+50000×0.5+60000×0.3=51000（件），那么，就以51000件作為銷量的預(yù)算數(shù)來編制銷售預(yù)算及其所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，同時(shí)計(jì)算51000件的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評(píng)價(jià)銷量為51000件的這個(gè)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)大小，這就是概率預(yù)算法。

（二）特點(diǎn)

概率預(yù)算法的特點(diǎn)就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評(píng)價(jià)這個(gè)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)大小。這個(gè)特點(diǎn)需要建立在兩個(gè)條件的基礎(chǔ)之上，一是必須可靠地獲得業(yè)務(wù)量的可能值，二是必須可靠地估計(jì)各種業(yè)務(wù)量可能值所對(duì)應(yīng)的概率。這兩個(gè)條件缺一不可。

二、概率預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)

1、考慮了業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)較大的情形對(duì)預(yù)算編制的要求。

2、能根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的大小來衡量預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的大小，使預(yù)算管理者能夠了解預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。

3、與彈性預(yù)算法相比，概率預(yù)算法不是編制一組預(yù)算，而是編制一個(gè)預(yù)算，即編制業(yè)務(wù)量期望值的預(yù)算，因此，其預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預(yù)算法少。

（二）缺點(diǎn)

1、對(duì)業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率大小的估計(jì)比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，否則這項(xiàng)工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。

2、由于只根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值來編制一個(gè)與該期望值相關(guān)的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，因而它不能反映各種業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的不同預(yù)算水平，不利于全面了解各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的各種可能的結(jié)果。

3、由于還要計(jì)算業(yè)務(wù)量的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，所以，采用概率預(yù)算法來編制預(yù)算，工作量比較大。

（三）適用范圍

籠統(tǒng)地說，概率預(yù)算法適用于那些能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的預(yù)算項(xiàng)目，但這些預(yù)算項(xiàng)目因單位的不同而不同。所謂“單位的不同”，既指單位的性質(zhì)不同、業(yè)務(wù)不同，也指單位的管理技術(shù)和管理水平不同。首先，從單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)來看，性質(zhì)決定業(yè)務(wù)，不同性質(zhì)的單位，其業(yè)務(wù)發(fā)生的特點(diǎn)和規(guī)律也不同，因此，能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的預(yù)算項(xiàng)目也不同。其次，從單位的管理技術(shù)和管理水平來看，管理技術(shù)先進(jìn)、管理水平較高的單位，其對(duì)業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的判斷和估計(jì)一般比較可靠，因而比較適合采用概率預(yù)算法；相反，管理技術(shù)落后、管理水平較低的單位，其對(duì)業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的判斷和估計(jì)可能會(huì)存在很多障礙，無法達(dá)到可靠的程度，因而不太適合采用概率預(yù)算法。

三、概率預(yù)算法的基本原理

采用概率預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)，如果業(yè)務(wù)量的變動(dòng)與價(jià)格、成本的變動(dòng)并無直接聯(lián)系，即業(yè)務(wù)量的變動(dòng)并不引起相關(guān)的價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量水平及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算業(yè)務(wù)量的期望值，并根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來編制預(yù)算；如果業(yè)務(wù)量的變動(dòng)與價(jià)格、成本的變動(dòng)有密切的聯(lián)系，即業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)引起相關(guān)的價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)分別計(jì)算業(yè)務(wù)量、價(jià)格和成本的期望值，然后根據(jù)業(yè)務(wù)量、價(jià)格和成本的期望值來編制預(yù)算。具體的編制原理分以下兩種情況來介紹。

（一）業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不引起相關(guān)的價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng)。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行：

1、確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)的水平和概率；2、以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算業(yè)務(wù)量的期望值；3、根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值編制相關(guān)預(yù)算；4、計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。

（二）業(yè)務(wù)量的變動(dòng)引起相關(guān)的價(jià)格和成本也發(fā)生變動(dòng)。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行：

1、確定業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本變動(dòng)的水平和概率；2、以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值；3、根據(jù)業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值編制相關(guān)預(yù)算；

4、計(jì)算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。四、概率預(yù)算法的應(yīng)用舉例

（一）業(yè)務(wù)量變動(dòng)不引起相關(guān)的價(jià)格和成本發(fā)生變動(dòng)

例10：某公司采用概率預(yù)算法編制A產(chǎn)品的銷售及利潤(rùn)預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前市場(chǎng)預(yù)測(cè)，A產(chǎn)品單位售價(jià)與銷量無直接關(guān)系，單位變動(dòng)成本與銷量亦無直接關(guān)系。201*年銷量變動(dòng)的水平和概率如表4-11所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品201*年的銷售及利潤(rùn)預(yù)算。

表4-11某公司A產(chǎn)品201*年銷量變動(dòng)水平及概率表

銷售情形樂觀正常悲觀分析：

概率0.30.50.2銷量(件)15000100007000單位售價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)固定成本(元)106201*01、以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算銷量的期望值

銷量期望值=15000×0.3+10000×0.5+7000×0.2=109002、根據(jù)銷量的期望值來編制銷售及利潤(rùn)預(yù)算如表4-12所示：

表4-12某公司A產(chǎn)品201*年的銷售及利潤(rùn)預(yù)算表

指標(biāo)銷量期望值（件）全年預(yù)算數(shù)10900

單位售價(jià)（元）銷售收入（元）單位變動(dòng)成本（元）變動(dòng)成本（元）固定成本（元）利潤(rùn)（元）3、計(jì)算銷量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)

10109000665400201*023600222標(biāo)準(zhǔn)差（38504280）0.2（40104028）0.6（42604028）0.2標(biāo)準(zhǔn)差131.51標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=標(biāo)準(zhǔn)差÷銷售期望值=131.51÷4028=0.03265（二）業(yè)務(wù)量變動(dòng)引起相關(guān)的價(jià)格和成本也發(fā)生變動(dòng)

例11：某公司采用概率預(yù)算法編制A產(chǎn)品的銷售及利潤(rùn)預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)

驗(yàn)和當(dāng)前市場(chǎng)預(yù)測(cè)，A產(chǎn)品的單位售價(jià)及單位變動(dòng)成本都與銷量有直接的關(guān)系。201*年的銷量、單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本的變動(dòng)水平和概率如表4-13所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品201*年的銷售及利潤(rùn)預(yù)算。

表4-13某公司A產(chǎn)品201*年銷量、價(jià)格、成本變動(dòng)水平及概率表

銷售情形樂觀正常悲觀分析：

概率0.30.50.2銷量(件)15000100007000單位售價(jià)(元)12108單位變動(dòng)成本(元)567固定成本(元)201*01、以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算銷量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值銷量的期望值=15000×0.3+10000×0.5+7000×0.2=10900單價(jià)的期望值=12×0.3+10×0.5+8×0.2=10.2單位變動(dòng)成本的期望值=5×0.3+6×0.5+7×0.2=5.9

2、根據(jù)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本的期望值來編制銷售及利潤(rùn)預(yù)算如表4-14所示：

表4-14某公司A產(chǎn)品201*年的銷售及利潤(rùn)預(yù)算表

指標(biāo)銷量期望值（件）單價(jià)期望值（元）銷售收入（元）單位變動(dòng)成本期望值（元）變動(dòng)成本（元）固定成本（元）利潤(rùn)（元）全年預(yù)算數(shù)1090010.21111805.964310201*0268703、計(jì)算銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)

222銷量標(biāo)準(zhǔn)差（1500010900）0.3（1000010900）0.5（700010900）0.2銷量標(biāo)準(zhǔn)差2914銷量標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=2914÷10900=0.27

222單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差（1210.2）0.3（1010.2）0.5（810.2）0.2單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差1.4單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=1.4÷10.2=0.14

222單位變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)差（55.9）0.3（65.9）0.5（75.9）0.2單位變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)差0.7單位變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=0.7÷5.9=0.12五、采用概率預(yù)算法應(yīng)注意的問題

概率預(yù)算法適用于那些能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的預(yù)算項(xiàng)目，因此，采用概率預(yù)算法首先就要注意業(yè)務(wù)量可能值及其概率的可靠性，如果業(yè)務(wù)量可能值不可靠或者業(yè)務(wù)量可能值出現(xiàn)的概率不可靠，那么，根據(jù)業(yè)務(wù)量可能值及其概率計(jì)算出來的期望值也不可靠，據(jù)此而編制的預(yù)算也不可靠。其次，采用概率預(yù)算法還要注意價(jià)格和成本是否會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，如果價(jià)格和成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，還要注意這種變動(dòng)的水平及其概率的可靠性，因?yàn)檫@種變動(dòng)的水平及其概率如果不可靠，就會(huì)影響到期望值的可靠性，進(jìn)而影響到預(yù)算的可靠性。再次，采用概率預(yù)算法還要注意改進(jìn)單位的管理技術(shù)、提高單位的管理水平，因?yàn)楣芾砑夹g(shù)的改進(jìn)和管理水平的提高將有助于單位準(zhǔn)確地估計(jì)業(yè)務(wù)量的可能值及其出現(xiàn)的概率，從而有助于提高預(yù)算的質(zhì)量。

六、概率預(yù)算法與彈性預(yù)算法的比較

概率預(yù)算法其實(shí)是一種修正的彈性預(yù)算法。彈性預(yù)算法雖然考慮了預(yù)算期內(nèi)不同的業(yè)務(wù)量水平，能提供不同業(yè)務(wù)量水平下各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)據(jù)，但卻不能提供各種業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)的可能性大小以及與這些業(yè)務(wù)量水平相匹配的預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)的可能性大小，因此，彈性預(yù)算法不能明確地告訴管理者究竟哪一種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算會(huì)出現(xiàn)以及它的概率有多大。

而概率預(yù)算法則可以解決這個(gè)問題，它根據(jù)市場(chǎng)變化的規(guī)律或趨勢(shì)對(duì)彈性預(yù)算法下各種不同的業(yè)務(wù)量水平都賦予其恰當(dāng)?shù)母怕�，�?jì)算出業(yè)務(wù)量水平的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，然后根據(jù)該期望值編制出各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，這不僅告訴了管理者各種業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)的概率，而且還告訴了管理者各種業(yè)務(wù)量水平的期望值及其代表性的大小，同時(shí)還減少了彈性預(yù)算法下預(yù)算編制的工作量。所以說，概率預(yù)算法是一種修正的彈性預(yù)算法。

事實(shí)上，由于一個(gè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算所涉及的預(yù)算項(xiàng)目很多，不同的預(yù)算項(xiàng)目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律，因此，單位在實(shí)踐中不能只孤立地采用上述各種方法中的某一種方法來編制每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，而要根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律分別采用不同的編制方法，而且要隨著時(shí)空環(huán)境的變化適時(shí)地調(diào)整和改善每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算編制方法。

單位在編制預(yù)算的過程中，應(yīng)根據(jù)自己的外部環(huán)境及本單位的預(yù)算管理水平進(jìn)行預(yù)算編制方法的選擇。對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格及市場(chǎng)份額情況不很確定的單位(如處于初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期的企業(yè))，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算法；而對(duì)于市場(chǎng)情況比較確定的單位，則采用固定預(yù)算法更為合適。另外，單位的預(yù)算管理水平也是選擇預(yù)算編制方法需要考慮的一個(gè)重要因素，預(yù)算管理水平較高的單位可以選擇較為先進(jìn)復(fù)雜的一些預(yù)算編制方法，如滾動(dòng)預(yù)算法和零基預(yù)算法；而預(yù)算管理水平較低的單位，則應(yīng)采用一些簡(jiǎn)單易行的預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算法和定基預(yù)算法等，以保證預(yù)算管理工作能夠順利進(jìn)行。

【復(fù)習(xí)思考題】

1、什么是固定預(yù)算法？它有什么特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？它主要適用于哪些預(yù)

算項(xiàng)目？采用它要注意什么問題？

2、什么是彈性預(yù)算法？它有什么特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？它主要適用于哪些預(yù)算項(xiàng)目？采用它要注意什么問題？

3、什么是定基預(yù)算法？它有什么特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？它主要適用于哪些預(yù)算項(xiàng)目？采用它要注意什么問題？

4、什么是零基預(yù)算法？它有什么特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？它主要適用于哪些預(yù)算項(xiàng)目？采用它要注意什么問題？

5、什么是分期預(yù)算法？它有什么特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？它主要適用于哪些預(yù)算項(xiàng)目？采用它要注意什么問題？

6、什么是滾動(dòng)預(yù)算法？它有什么特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？它主要適用于哪些預(yù)算項(xiàng)目？采用它要注意什么問題？

7、什么是概率預(yù)算法？它有什么特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？它主要適用于哪些預(yù)算項(xiàng)目？采用它要注意什么問題？

【課外作業(yè)題】

1、甲公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷量預(yù)計(jì)在6000～10000件之間變動(dòng)，銷售單價(jià)為120元，單位變動(dòng)成本為96元，固定成本總額為90000元。試根據(jù)這些資料，以1000件為銷量的間隔單位，采用彈性預(yù)算法編制甲公司預(yù)算年度該產(chǎn)品的利潤(rùn)預(yù)算。

2、乙公司預(yù)算年度的銷量達(dá)到正常銷量的100%時(shí)的銷售收入為1201*00元，變動(dòng)成本為960000元，固定成本為90000元，銷量的彈性范圍為正常銷量的80--120%。試根據(jù)這些資料，以10%為銷量彈性的間隔，采用彈性預(yù)算法編制乙公司預(yù)算年度的利潤(rùn)預(yù)算。

3、某公司打算采用零基預(yù)算法編制20XX年的管理費(fèi)用預(yù)算。行政部根據(jù)20XX年的公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理任務(wù)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)將要發(fā)生的部分費(fèi)用項(xiàng)目及其支出數(shù)額初步估計(jì)如下：?jiǎn)T工培訓(xùn)費(fèi)80000元，專家顧問費(fèi)55000元，日常辦公費(fèi)25000元，辦公用房裝修費(fèi)5000元，差旅費(fèi)5000元，合計(jì)165000元。另外，假設(shè)該公司可以用于上述項(xiàng)目的資金來源僅有100000元。請(qǐng)根據(jù)上述資料，采用零基預(yù)算法編制該公司20XX年的管理費(fèi)用預(yù)算。（注：日常辦公費(fèi)、辦

1

公用房裝修費(fèi)和差旅費(fèi)屬于不可避免的重點(diǎn)項(xiàng)目，員工培訓(xùn)費(fèi)、專家顧問費(fèi)屬于不可避免的非重點(diǎn)項(xiàng)目。假定員工培訓(xùn)費(fèi)的成本收益比為1：5，專家顧問費(fèi)的成本收益比為1：28）

4、假設(shè)某公司通過市場(chǎng)調(diào)研，確定在預(yù)算期內(nèi)某產(chǎn)品的單位售價(jià)會(huì)保持在62元/米的價(jià)位上固定不變，其他有關(guān)資料如下表所示，其中a(p=c)表示某指標(biāo)取值為a的概率為c。如：第一個(gè)單元格中的3850（p=0.2）表示銷量為3850米時(shí)的概率為0.2。試根據(jù)相關(guān)資料，采用概率預(yù)算法編制該公司的利潤(rùn)預(yù)算，并計(jì)算銷量和單位變動(dòng)成本期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。

某公司銷量、單位變動(dòng)成本和固定成本信息表（單位：元）

銷量（米）（1）3850（p=0.2）4010（p=0.6）4260（p=0.2）

單位變動(dòng)成本（2）34（p=0.2）35（p=0.6）36（p=0.2）固定成本（3）270001

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