重大稅務(wù)案件審理

重大稅務(wù)案件審理

重大稅務(wù)案件審理是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機制的重要組成部分，是對重點環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。因此，對重大稅務(wù)案件審理的監(jiān)督檢查，在一定程度上是對監(jiān)督的再監(jiān)督，這就使其具有規(guī)范稅收執(zhí)法行為和強化稅收執(zhí)法監(jiān)督的雙重功效。

一、重大稅務(wù)案件審理的概述

（一）重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)涵

重大稅務(wù)案件審理是指縣級以上稅務(wù)局對所屬檢查機構(gòu)檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定標準的案件進行審理并作出決定的活動。根據(jù)《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，重大稅務(wù)案件的標準由縣級以上稅務(wù)局根據(jù)涉稅金額、案件性質(zhì)、爭議程度、社會影響等確定；各級稅務(wù)局按照本級確定的標準，審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量應(yīng)達當年稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)的10%以上，未達到10%的，次年須相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標準。

重大稅務(wù)案件審理具有以下特征：

１．重大稅務(wù)案件審理是一種事中監(jiān)督制度所謂事中監(jiān)督，是指將行政執(zhí)法權(quán)比較集中的執(zhí)法環(huán)節(jié)進行適當?shù)臋?quán)力分解，強化過程控制，防止權(quán)力的濫用和執(zhí)法隨意性。

２．重大稅務(wù)案件審理是一種查處分離制度

所謂查處分離，是指稅務(wù)案件的調(diào)查權(quán)和處理權(quán)，分別由不同的機構(gòu)或人員來行使，以確保稅務(wù)案件的公正合法。查處分離的基本模式有兩種：查處內(nèi)部分離、查處完全分離。檢查機構(gòu)（如稽查局）審理環(huán)節(jié)對稅務(wù)案件的審理屬于查處內(nèi)部分離模式；重大稅務(wù)案件審理屬于查處完全分離模式，它使稅務(wù)案件審理處于一種更加超然的地位，從而更有利于發(fā)揮相互制約與監(jiān)督的作用。

（二）重大稅務(wù)案件審理的原則

根據(jù)《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定，重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當遵循以下原則：

１．本級審理原則

重大稅務(wù)案件審理實行本級審理制，即重大稅務(wù)案件由檢查機構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會負責審理。也就是說，無論案件涉稅金額多大以及案件性質(zhì)、爭議程度、社會影響如何，均由該案件檢查機構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會審理，而不必報送檢查機構(gòu)所在稅務(wù)局的上級稅務(wù)機關(guān)審理。實行本級審理原則，體現(xiàn)了權(quán)責一致的法理要求，有利于強化檢查機構(gòu)所在稅務(wù)局的稅收執(zhí)法責任，有助于重大稅務(wù)案件審理工作的開展。

２．公正合法原則

具體地講，公正合法原則就是應(yīng)當以事實為根據(jù)、以法律為準繩。以事實為根據(jù)是指審理重大稅務(wù)案件必須且只能以證據(jù)證明的客觀情況作為適用依據(jù)和作出決定的根據(jù)，而不能以主觀因素和不相關(guān)因素作為根據(jù)。事實是依法定案和適當處理的基礎(chǔ)，案件處理正確與否的關(guān)鍵在于認定的事實是否有合法證據(jù)。因此，在重大稅務(wù)案件審理中，切忌憑空臆斷，主觀推斷。以法律為準繩是指必須嚴格依法審理重大稅務(wù)案件。無論是對案件檢查程序和適用依據(jù)的審查，還是重大稅務(wù)案件審理工作本身，都要按照法律規(guī)定進行。在這里，“法律”是廣義概念，不僅包括狹義概念上的法律，而且包括與上位法不相抵觸的法規(guī)、規(guī)章和其他稅收規(guī)范性文件。

３．及時有效原則重大稅務(wù)案件應(yīng)當在保證公正合法的前提下，在規(guī)定的期限內(nèi)盡可能迅速審理并作出具有法律效力的決定，不得久拖不審、久審不決。

（三）重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)容

重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當對以下內(nèi)容進行審查：１．主體是否合法；

２．檢查機構(gòu)認定的事實是否清楚；３．證據(jù)是否合法、確鑿、充分；４．數(shù)據(jù)是否準確；

５．稅務(wù)處理、處罰建議適用的法律依據(jù)是否正確；６．檢查工作是否符合法定程序、是否超越法定權(quán)限；７．擬處理意見是否適當。

二、重大稅務(wù)案件審理的程序

（一）稅務(wù)案件檢查機構(gòu)提請審理稅務(wù)案件檢查機構(gòu)對檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合重大稅務(wù)案件標準的，應(yīng)及時提請所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會（以下簡稱審理委員會）審理。

提請審理時，檢查機構(gòu)填寫《重大稅務(wù)案件審理提請書》和《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》，并將案件來源材料、立案審批表、實施檢查過程中使用的法律文書、證據(jù)材料、稽查報告、檢查機構(gòu)的審理報告、審理委員會辦公室要求提交的其他材料，一并報送審理委員會辦公室。

此外，檢查機構(gòu)還應(yīng)定期將稅務(wù)案件的結(jié)案情況報送審理委員會辦公室備案。（二）審理委員會辦公室受理案件

審理委員會辦公室收到檢查機構(gòu)提請審理的材料后，與檢查機構(gòu)辦理交接手續(xù)，在《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上簽字；

并在收到提請申請之日起五日內(nèi)對案件進行是否受理的審查。對符合重大稅務(wù)案件標準且報送的材料齊全的，予以受理,制發(fā)《重大稅務(wù)案件受理通知書》通知檢查機構(gòu)；對不符合重大稅務(wù)案件標準的，不予受理，制發(fā)《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》通知檢查機構(gòu)，并辦理將案件提請材料退回檢查機構(gòu)的交接手續(xù)；對提請審理的案件材料不全的，制發(fā)《重大稅務(wù)案件限期補正通知書》，通知檢查機構(gòu)限期補正。此外，還有兩種特別情況需要注意。一是如果審理委員會辦公室在收到提請申請后未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理通知的，就視為受理。二是對不予受理的案件，如果檢查機構(gòu)認為案情重大復(fù)雜確有必要經(jīng)審理委員會審理而再次提請審理的，審理委員會辦公室應(yīng)報審理委員會主任決定是否予以受理。

（三）審理委員會委員進行初審審理委員會辦公室受理提請申請后，將檢查機構(gòu)的審理報告、稽查報告分送審理委員會委員，各委員對案件查處情況的合法性、適當性進行初審，也可以到審理委員會辦公室查閱有關(guān)案卷材料，向檢查機構(gòu)了解情況。各委員應(yīng)當在五日內(nèi)填寫《重大稅務(wù)案件初審意見書》，報審理委員會辦公室。

根據(jù)審理委員會委員的初審意見，審理委員會辦公室對提請審理的案件分別作出如下處理：認為主體違法、事實不清、證據(jù)不足、程序違法、超越法定權(quán)限、擬處理意見不明確的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》上簽注意見，報審理委員會主任批準后退回檢查機構(gòu)補充調(diào)查或重新處理；同意檢查機構(gòu)擬處理意見，或?qū)Π讣�定性、法律適用、擬處理意見等持有異議的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》上簽注同意或異議的意見理由，報審理委員會主任批準后提交審理委員會審理。

（四）審理委員會集體審定審理委員會辦公室在召開審理會議的三日前，制發(fā)《重大審理委員會會議通知》，通知各委員參加審理會議，并附送《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》。各委員收到通知后做好參加會議的準備，如果因故不能參加的，委托本部門其他人員參加；如果與重大稅務(wù)案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當依法回避。

審理委員會三分之二以上成員到會的，審理會議按期召開。首先由主持人宣布會議內(nèi)容，檢查機構(gòu)匯報案情，審理委員會辦公室介紹初審情況；然后，由審理委員會組成人員提問，有關(guān)各方作出回答，并進行討論和發(fā)表意見；在充分討論和發(fā)表意見的基礎(chǔ)上，作出審理結(jié)論。審理會議結(jié)束前，將《重大稅務(wù)案件審理記錄》送交會議參加人員核對簽名。

審理委員會辦公室根據(jù)審理委員會的審理結(jié)論，制作《重大稅務(wù)案件審理意見書》，報審理委員會主任審批后以審理委員會所在稅務(wù)局的名義制作相應(yīng)文書。重大稅務(wù)案件應(yīng)在受理提請申請之日起三十日內(nèi)作出稅務(wù)處理、處罰決定。

這里有一特殊情況要予以注意。如果檢查機構(gòu)擬處理建議未涉及行政處罰事項，但審理委員會擬給予行政處罰的，由審理委員會所在機關(guān)應(yīng)依法履行告知義務(wù)。當事人要求聽證的，審理委員會所在機關(guān)應(yīng)依法舉行聽證；聽證結(jié)束后，審理委員會須重新召開審理會議并作出審理結(jié)論。

（五）稅務(wù)案件檢查機構(gòu)予以執(zhí)行

審理委員會辦公室將稅務(wù)處理、處罰決定書交檢查機構(gòu)執(zhí)行；對涉嫌犯罪的，檢查機構(gòu)應(yīng)以審理委員會所在稅務(wù)局的名義依法辦理移送手續(xù)。在重大稅務(wù)案件執(zhí)行完畢后五日內(nèi)，檢查機構(gòu)制作《執(zhí)行報告》，連同證明已執(zhí)行完畢的材料一并報送審理委員會辦公室。審理委員會辦公室應(yīng)當對執(zhí)行情況予以監(jiān)督。

三、重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

（一）檢查依據(jù)

１．《中華人民共和國行政處罰法》第三十八條第二款；２．《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》（國稅發(fā)[201*]號）以及被查稅務(wù)機關(guān)確定的重大稅務(wù)案件標準。

除了以上實施檢查的依據(jù)外，對重大稅務(wù)案件審理內(nèi)容的檢查依據(jù)是稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章；其他相關(guān)法律、法規(guī)；國家稅務(wù)總局制定的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。

（二）檢查內(nèi)容

１．是否依照《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，確定重大稅務(wù)案件標準。

２．上一年度審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量未達到結(jié)案數(shù)量的10%的，是否相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標準。

３．符合重大稅務(wù)案件標準的，是否全部由審理委員會審理，是否存在符合標準而未經(jīng)審理的問題。

４．經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否合法、公正，是否仍存有違法或者不當?shù)膯栴}。具體地講，就是主體權(quán)限是否法定，事實是否清楚，證據(jù)是否合法、確鑿和充分，數(shù)據(jù)是否準確，執(zhí)法程序是否符合法定，定性所適用的依據(jù)是否正確，處理是否適當。

５．重大稅務(wù)案件審理程序是否符合《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定。主要包括步驟、時限是否符合要求，文書使用是否齊全、規(guī)范。

６．經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否得以執(zhí)行，審理委員會辦公室是否對執(zhí)行情況予以監(jiān)督，是否還存在執(zhí)行不正確、不完整以及對當事人不履行決定而不依法采取相應(yīng)措施的問題。

（三）檢查程序和方法

１．向被查稅務(wù)機關(guān)詢問其貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的情況，要求其提供確定重大稅務(wù)案件審理標準的文件，檢查其是否確定了本級稅務(wù)機關(guān)審理重大稅務(wù)案件的標準，同時以此掌握審理標準，為下面的檢查做好準備。對被查稅務(wù)機關(guān)提供的文件，要進一步審查其真?zhèn)涡�。主要是調(diào)取該文件制發(fā)年度的《發(fā)文登記簿》和與之相應(yīng)的發(fā)文卡，查找是否有該文件的記錄，核實是否曾制發(fā)該文件。

２．調(diào)閱檢查機構(gòu)在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的稅務(wù)案件登記臺賬，初步了解其全部稅務(wù)案件的名稱和結(jié)案數(shù)量，并注意核查稅務(wù)案件登記臺賬所登記情況的真實性。核查的方法是，將稅務(wù)案件登記臺賬上的案件數(shù)量、查補稅金，分別與稽查局編制的《稅務(wù)稽查機構(gòu)查處稅收違法案件情況統(tǒng)計表》、《稅務(wù)稽查機構(gòu)查補收入統(tǒng)計表（月報）》、計財部門編制的《應(yīng)征、欠繳、在途、查補稅金明細表》相核對。如果存在不一致的情況，要進一步詢問查證，落實造成不一致的原因。若被查稅務(wù)機關(guān)對此無法給出一個符合邏輯且能夠以有關(guān)數(shù)據(jù)材料證明的答復(fù)，稅收執(zhí)法檢查人員就要考慮是否是被查稅務(wù)機關(guān)為了提高重大稅務(wù)案件審理比例，或為了隱瞞審理結(jié)論違法的重大稅務(wù)案件，而采取重新登記一本“賬外賬”的手段，少記稅務(wù)案件。為此，稅收執(zhí)法檢查人員可以通過清查其稅務(wù)案件的卷宗檔案序號、或稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書字號的方法，查找其少記的稅務(wù)案件，從而核實并掌握其全部稅務(wù)案件的真實情況。同時，對照被查稅務(wù)機關(guān)的重大稅務(wù)案件標準，從全部稅務(wù)案件中篩選出符合標準應(yīng)當提請審理的重大稅務(wù)案件。

３．調(diào)閱審理委員會辦公室在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的重大稅務(wù)案件審理登記臺賬，初步了解其審理的重大稅務(wù)案件的名稱和數(shù)量，并注意核查重大稅務(wù)案件審理登記臺賬所登記情況的真實性。核查的方法是，將重大稅務(wù)案件審理登記臺賬上的案件名稱、審理數(shù)量，與重大稅務(wù)案件審理過程中形成的審理文書以及其他原始材料相核對，查看是否存在多記重大稅務(wù)案件審理數(shù)量的問題；通過書面審查與詢問質(zhì)證相結(jié)合的方法，檢驗這些審理文書以及其他原始材料是否真實，是否存在虛構(gòu)編造重大稅務(wù)案件審理的問題。例如，可以審查各個審理文書的內(nèi)容之間是否自相矛盾，對于打印的審理文書可以在計算機上查閱該文檔的創(chuàng)建時間并與文書上標注的日期相核對，向?qū)徖碛涗浬嫌涊d的參加審理會議的委員進行詢問并請其出示自己所作的會議筆記，等等。通過上述方法，一般可以進一步核實并掌握全部重大稅務(wù)案件審理的真實情況。

在對重大稅務(wù)案件審理的檢查中，掌握全部稅務(wù)案件、重大稅務(wù)案件的真實情況，是整個檢查的重點和難點。因為被查稅務(wù)機關(guān)為了掩蓋存在的審理比例較低、應(yīng)審未審以及審理結(jié)論違法的問題，往往弄虛作假，不提供全部稅務(wù)案件，隱瞞或虛增重大稅務(wù)案件。這就要求稅收執(zhí)法檢查人員必須因地制宜，想方設(shè)法，盡可能地提高所掌握情況的真實程度。

４．在進一步核實并掌握了全部稅務(wù)案件、應(yīng)當提請審理的重大稅務(wù)案件以及重大稅務(wù)案件審理情況的基礎(chǔ)上，可以實現(xiàn)對兩項檢查內(nèi)容的檢查。一是計算重大稅務(wù)案件審理數(shù)量與全部稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)量的比例是否達到10%以上；對沒有達到的，查看是否有調(diào)整重大稅務(wù)案件標準的文件，并核查該文件真?zhèn)涡�。二是將�?yīng)當提請審理的重大稅務(wù)案件與已經(jīng)審理委員會審理的重大稅務(wù)案件進行核對，查看是否存有符合重大稅務(wù)案件標準但未提請審理的問題。

５．從掌握的在本次稅收執(zhí)法檢查所屬期內(nèi)的所有重大稅務(wù)案件中，按照檢查要求隨機抽取一定數(shù)量的案卷以及相應(yīng)的材料進行審查。審查的目的在于檢查審理質(zhì)量、審理程序和執(zhí)行情況是否合法規(guī)范，是否存在違反規(guī)定或不當?shù)膯栴}。關(guān)于審理質(zhì)量的檢查主要從以下方面展開：一是嚴格主體權(quán)限的審查，二是重視定案證據(jù)的審查，三是注重執(zhí)法程序的審查，四是加強適用依據(jù)的審查，五是嚴把案件定性的審查，六是把握適當性的審查。以上方面將在本書第十三章“稅務(wù)行政處罰的檢查”中進行具體講解，這里主要介紹對審理程序和執(zhí)行情況的檢查。

（１）采取順查的方法，查閱重大稅務(wù)案件審理程序的各個步驟是否齊全。主要查閱在案卷以及留存的材料中，是否有《重大稅務(wù)案件審理提請書》、《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》、《重大稅務(wù)案件受理通知書》（或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》）、《重大稅務(wù)案件初審意見書》、《重大稅務(wù)案件初步審查意見書》、《重大審理委員會會議通知》、《重大稅務(wù)案件審理記錄》、《重大稅務(wù)案件審理意見書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》、《送達回證》和《執(zhí)行報告》以及證明執(zhí)行的有關(guān)憑證。如果以上文書材料齊全，說明該案件的審理經(jīng)過了提請、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的步驟，步驟齊全、符合規(guī)定。如果缺少其中任何一個文書材料，都說明審理程序違反規(guī)定或存在瑕疵。

（２）采取順查的方法，核對重大稅務(wù)案件審理程序的各個步驟是否按照規(guī)定的順序進行。審理程序符合規(guī)定，不僅要求具備審理的各個步驟，而且要求各個步驟必須按照規(guī)定的順序依次進行，其排列順序不能前后顛倒。因此，稅收執(zhí)法檢查人員還要對前述的文書材料上的日期進行逐個核對，以驗證該案件的審理步驟是否是按照提請、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的順序進行的，是否存在順序前后倒置的問題。例如，在審查某重大稅務(wù)案件審理的案卷材料時，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，該案件《重大稅務(wù)案件審理意見書》的日期為201*年6月9日、《稅務(wù)行政處罰決定書》的日期為201*年6月6日，這顯然違反了先審理后決定的步驟順序，說明該案件的審理程序違反規(guī)定。

（３）采取控制法，核查重大稅務(wù)案件審理程序的各個時限是否符合規(guī)定。對于時限的檢查，可以采用控制法。所謂控制法就是根據(jù)有關(guān)日期之間相互控制和制約的關(guān)系，以一個開始日期為基點并按照規(guī)定時限的要求，驗證與之聯(lián)系的日期是否正確的一種方法。例如，《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定，審理委員會辦公室應(yīng)在收到提請申請之日起五日內(nèi)對案件進行審查，以決定是否受理。那么，“收到提請申請”與“決定是否受理”日期之間的相互關(guān)系是五日。如果以《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上注明的日期201*年7月12日為基點，決定是否受理的時限應(yīng)為201*年7月17日之前。將《重大稅務(wù)案件受理通知書》或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書》上的日期與此時限驗證，查看是否符合規(guī)定。在核查重大稅務(wù)案件審理程序的時限過程中，共有五個期限要予以核查。具體為，審理委員會辦公室對提請審理的申請決定是否受理的期限，審理委員會委員提交初審意見的期限，審理委員會辦公室通知各委員參加審理會議并附送初步審查意見的期限，自受理提請至作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定的期限，檢查機構(gòu)將執(zhí)行情況書面報送審理委員會辦公室的期限。

（４）采取書面審查的方法，檢查重大稅務(wù)案件文書使用是否規(guī)范、填寫是否正確。為了規(guī)范和制約重大稅務(wù)案件審理工作，《國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》對審理文書的格式文本進行了明確規(guī)定。被查稅務(wù)機關(guān)在重大稅務(wù)案件審理過程中是否規(guī)范使用并正確填寫了審理文書，也是對審理程序進行檢查的重要內(nèi)容。稅收執(zhí)法人員要特別留意查看以下方面：一是按照規(guī)定應(yīng)當采用書面形式的環(huán)節(jié)，是否使用了相應(yīng)的審理文書格式文本，份數(shù)是否齊全。二是文書項目填寫是否完整，特別是案件名稱、機構(gòu)名稱、意見、蓋章、簽字、日期等是否完備。三是對于同一個案件，在各個審理文書上的案件名稱是否一致。四是在審理文書上標明“簽字”的，是否由他人代簽或是由計算機打印，正確的做法是由本人親筆簽名。五是重大稅務(wù)案件初審意見書、初步審查意見書上所填寫的意見是否表述清楚和充分。六是重大稅務(wù)案件審理記錄是否詳略得當，與案件相關(guān)的陳述意見是否詳細記錄，是否準確反映了各委員的意見。七是重大稅務(wù)案件審理意見書是否按照審理記錄上的審理結(jié)論填寫，決定書是否是按照審理意見書作出。

（５）采取書面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合的方法，核查重大稅務(wù)案件的執(zhí)行情況。主要是查看是否有執(zhí)行報告。對沒有執(zhí)行報告的，稅收執(zhí)法檢查人員應(yīng)當詢問原因：若是已執(zhí)行完畢但檢查機構(gòu)漏報的，應(yīng)要求檢查機構(gòu)提供證明已全部執(zhí)行的材料，如送達回證、完稅憑證等；若是當事人逾期拒不履行決定而造成的，應(yīng)要求檢查機構(gòu)提供依法采取稅收強制執(zhí)行的有關(guān)文書，審查其是否在法定期限內(nèi)依法履行了職權(quán)。對有執(zhí)行報告的，稅收執(zhí)法檢查人員應(yīng)當查證是否附有證明已全部執(zhí)行的材料，如送達回證、完稅憑證等；同時，可以向當事人和征收部門進行核查驗證，以確保經(jīng)審理委員會審理的重大稅務(wù)案件執(zhí)行到位。（6）按照規(guī)定糾正重大稅務(wù)案件審理中存在的稅收執(zhí)法過錯行為。

擴展閱讀：重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程

國家稅務(wù)總局辦公廳文件

國稅辦發(fā)〔201*〕49號

國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)

《重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程》的通知

局內(nèi)各單位：

現(xiàn)將國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程印發(fā)你們，請貫徹執(zhí)行，同時，請指導各地依據(jù)本規(guī)程的精神做好相關(guān)工作。

二○一○年五月二十五日

（對下只發(fā)電子文件）

國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程

第一條為了進一步強化依法治稅，推進科學民主決策，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量，保護納稅人的合法權(quán)益，防范稅收執(zhí)法風險，強化稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制，規(guī)范重大稅務(wù)案件審理工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局工作實際，制定本規(guī)程。

第二條國家稅務(wù)總局（以下簡稱稅務(wù)總局）設(shè)立重大稅務(wù)案件審理委員會（以下簡稱審理委員會）負責重大稅務(wù)案件審理工作。

審理委員會由局領(lǐng)導和有關(guān)業(yè)務(wù)司局組成。主任、副主任由局領(lǐng)導擔任；成員單位包括政策法規(guī)司、貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財產(chǎn)和行為稅司、國際稅務(wù)司、納稅服務(wù)司、征管和科技發(fā)展司、大企業(yè)稅收管理司、稽查局、督察內(nèi)審司、監(jiān)察局。審理委員會下設(shè)辦公室。辦公室設(shè)在政策法規(guī)司。第三條審理委員會工作職責：

（一）研究制定全國重大稅務(wù)案件審理制度；（二）制定審理委員會的具體議事規(guī)則；

（三）審查承辦案件�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)提出的處理意見或相關(guān)政策問題的請示；

（四）指導監(jiān)督全國重大稅務(wù)案件審理工作。

第四條審理委員會辦公室是審理委員會日常辦事機構(gòu)，工作職責如下：

（一）審核提請審理的重大稅務(wù)案件材料；

（二）向?qū)徖砦瘑T會成員單位分送書面審理所需的案件材料;

（三）匯總審理委員會成員單位的書面審理意見，提出初審意見；

（四）負責審理委員會會議相關(guān)事務(wù)，草擬會議紀要；（五）草擬重大稅務(wù)案件審理意見書；（六）監(jiān)督重大稅務(wù)案件審理意見書的執(zhí)行；（七）向?qū)徖砦瘑T會報告審理意見書的執(zhí)行結(jié)果；

（八）辦理重大稅務(wù)案件審理工作的有關(guān)統(tǒng)計、報告和歸檔等日常事務(wù)；

（九）承辦審理委員會交辦的其他工作。

第五條審理委員會成員單位應(yīng)當根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖國家稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)機構(gòu)主要職責和處室設(shè)置規(guī)定〗的通知分工負責，歸口管理，參加案件審理。

稽查局負責協(xié)調(diào)承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)將相關(guān)材料提交審理委員會。

審理委員會其他成員單位按照業(yè)務(wù)職責分別負責對稽查局提交的案件材料進行書面審理并提出意見。

第六條符合下列情形之一的案件，經(jīng)局領(lǐng)導批準，提交審理委員會審理：

（一）上級領(lǐng)導機關(guān)交辦的案件；

（二）稅務(wù)總局、國務(wù)院其他部門牽頭，省級以下單位聯(lián)合查處的案件；

（三）應(yīng)司法、監(jiān)察機關(guān)要求，稅務(wù)總局出具認定意見的案件；

（四）稅務(wù)總局要求�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)跨區(qū)域聯(lián)合檢查，但各地對案件的定性或處理意見不一致，需要稅務(wù)總局統(tǒng)一意見的案件；

（五）稅務(wù)總局督辦，相關(guān)司局對定性、處理意見分歧較大的案件；

（六）全國范圍內(nèi)影響重大，省（區(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)請示稅務(wù)總局作出處理意見的案件；

（七）審理委員會成員單位認為案情重大，需要審理的案件；（八）其他需要審理委員會審理的案件。

第七條審理委員會審理案件應(yīng)當遵循合法、合理、公平、公正的原則，實現(xiàn)政治、社會、法律相統(tǒng)一的執(zhí)法效果。

第八條審理委員會審理案件采取書面審理與會議審理相結(jié)合的方式。

第九條對本規(guī)程第六條所列重大稅務(wù)案件，稽查局根據(jù)審理委員會的工作要求，通知承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查終結(jié)后限期提交書面報告。書面報告的內(nèi)容應(yīng)當包括：（一）案件來源；

（二）已認定的案件事實及證據(jù)；

（三）當事人主張及其提供的證據(jù)；（四）定性依據(jù)及處理意見。

報告所附證據(jù)材料應(yīng)當制作證據(jù)說明。證據(jù)說明應(yīng)包括證據(jù)目錄、名稱、內(nèi)容、來源、證明對象等內(nèi)容。

稽查局應(yīng)當在收到承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)提交的書面報告后的15個工作日內(nèi)，將案件材料提交審理委員會辦公室，并提出處理意見。

第十條審理委員會辦公室收到稽查局轉(zhuǎn)交的案件材料后，應(yīng)辦理相關(guān)交接手續(xù)，填寫重大稅務(wù)案件審理案卷交接單，并由經(jīng)手人簽字。

第十一條承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)提交的案件材料不符合本規(guī)程第九條規(guī)定的，審理委員會辦公室應(yīng)當書面要求限期補正。

第十二條承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)提交的案件材料符合本規(guī)程第九條規(guī)定的，審理委員會辦公室應(yīng)當在收到其書面報告之日起7個工作日內(nèi)將案件材料分送審理委員會成員單位書面審理。

第十三條書面審理的主要內(nèi)容包括：（一）案件事實是否清楚；（二）執(zhí)法程序是否合法；（三）證據(jù)是否充分、確鑿；（四）適用法律依據(jù)是否正確；

（五）案件定性是否準確；

（六）稽查局所提處理意見是否適當。

第十四條審理委員會成員單位應(yīng)當在收到審理委員會辦公室分送的案件材料之日起15個工作日內(nèi)提出書面審理意見，送審理委員會辦公室。

第十五條審理委員會成員單位書面審理意見認為，承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)提交的案件材料事實不清、證據(jù)不足的，審理委員會辦公室可以將相關(guān)意見反饋給稽查局，并將案件材料退回由其要求承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)限期補充調(diào)查。

第十六條審理委員會辦公室應(yīng)當根據(jù)審理委員會成員單位的書面審理意見，起草初審意見。

審理委員會成員單位書面審理意見一致認為，案件事實清楚、證據(jù)充分確鑿、定性準確、適用法律依據(jù)正確、承辦案件的省（區(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)所提處理意見適當?shù)�，審理委員會辦公室應(yīng)當向?qū)徖砦瘑T會主任、副主任報送初審意見及重大稅務(wù)案件審理意見書，經(jīng)批準后，回復(fù)有關(guān)部門或交相關(guān)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。

審理委員會成員單位書面審理意見存在較大分歧，經(jīng)審理委員會辦公室協(xié)調(diào)仍不能達成一致的，審理委員會辦公室應(yīng)當向?qū)徖砦瘑T會主任、副主任報告初審意見，并提請審理委員會會議審理。

第十七條審理委員會會議審理按照下列程序進行：

（一）審理委員會辦公室應(yīng)在審理會議召開前通知各成員單位，同時附送審理委員會辦公室初審意見；

（二）審理會議由審理委員會主任或者主任委托的副主任主持；

（三）召開審理會議時，由承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)匯報案情及處理意見，審理委員會辦公室匯報初審意見，各成員單位發(fā)表意見并陳述理由；

（四）審理委員會主任或主任委托的副主任在充分聽取成員單位意見的基礎(chǔ)上，作出決定。

案件調(diào)查人員、審理委員會辦公室人員可以列席會議。第十八條經(jīng)審理委員會會議審理，應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別作出如下處理：

（一）對案件的定性處理形成最終處理意見的，經(jīng)審理委員會主任或者主任委托的副主任批準，由審理委員會辦公室負責回復(fù)有關(guān)部門或?qū)⒅卮蠖悇?wù)案件審理意見書交相關(guān)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行；

（二）對案件的定性處理沒有形成最終處理意見，需要補充調(diào)查的，審理委員會辦公室應(yīng)當將案件材料退回稽查局，由稽查局退承辦案件的省（區(qū)、市）稅務(wù)機關(guān)；案件定性處理遇有超出稅務(wù)總局法定權(quán)限事項的，按程序請示相關(guān)領(lǐng)導機關(guān)。第十九條審理委員會應(yīng)當自收到稽查局提交的書面報告之日起三個月內(nèi)作出審理意見。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出審理意見的，經(jīng)局領(lǐng)導批準，可以適當延長。

案件需要補正材料或補充調(diào)查的，補正材料和補充調(diào)查時間不計入審理期限。

第二十條重大稅務(wù)案件審理意見書內(nèi)容應(yīng)當包括案件基本情況、審理時間、審理意見等；經(jīng)審理委員會會議審理的，還應(yīng)當列明主持人、參加人員。

第二十一條審理委員會辦公室應(yīng)當全面記錄成員單位的意見并形成審理會議紀要。

審理委員會成員單位有保留意見和特殊聲明的，審理委員會辦公室應(yīng)當記錄在案。

第二十二條審理委員會辦公室應(yīng)當加強對重大稅務(wù)案件審理意見書執(zhí)行情況的監(jiān)督，要求相關(guān)稅務(wù)機關(guān)書面報告執(zhí)行情況。

第二十三條參與重大稅務(wù)案件審理工作的人員，應(yīng)當嚴格按照有關(guān)保密規(guī)定，對案件涉密事項保密。重大稅務(wù)案件的公開，由主任、副主任決定。

第二十四條審理委員會辦公室應(yīng)當對案件材料進行整理，一案一檔，并于次年六月底前向檔案管理部門移交歸檔。第二十五條辦理重大稅務(wù)案件審理工作過程中，可以使用國家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理專用章。第二十六條本規(guī)程自發(fā)文之日起施行。

信息公開選項：依申請公開

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方

稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局201*年5月31日封發(fā)校對：政策法規(guī)司

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