對基建工程跟蹤審計中值得注意的幾個問題

對基建工程跟蹤審計中值得注意的幾個問題

近年來南京市衛(wèi)生局為了加強對所屬各單位基建工程管理在全系統(tǒng)開展了對基建工程全過程的跟蹤審計工作。該項審計工作包括項目招標階段參與、施工階段的造價管理和竣工決算的審計。通過審計人員對施工全過程的現(xiàn)場審計，大大減少了漏洞，提高資金使用效益，避免了決算審計中建設(shè)單位與施工單位在造價方面不必要的價格糾紛，同時也促進了衛(wèi)生系統(tǒng)的廉正建設(shè)。但通過跟蹤審計實踐，我們認為在對基建工程實行跟蹤審計過程中有幾個問題應(yīng)值得注意。

一、跟蹤審計工作必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個主題；

審計部門參于基建工程跟蹤審計工作必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個主題，緊緊圍繞審計工作的職責(zé)范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計，首先要制定跟蹤審計的工作職責(zé)、規(guī)章制度并告知有關(guān)部門，讓大家知道審計部門參于基建工程跟蹤審計于什么，有那些事情是審計部門應(yīng)當做的，在其中應(yīng)負什么責(zé)任。審計人員應(yīng)當在職責(zé)范圍內(nèi)開展工作。在跟蹤審計過程中審計人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計人員應(yīng)以工程造價為主線開展工作，工程質(zhì)量則應(yīng)以監(jiān)理部門為主，審計人員不應(yīng)過多的參與。二、跟蹤審計工作必須要充分發(fā)揮社會審計力量的作用

跟蹤審計是審計部門對基建管理轉(zhuǎn)型和職能轉(zhuǎn)變的需要。目前，衛(wèi)生系統(tǒng)各單位管理人員大幅壓縮，直接從事基建審計的管理人員更少，而且大部分從事基建審計的人員存在著專業(yè)知識不全面、實際建設(shè)審計經(jīng)驗不足等缺陷�？陀^上要求各單位對基建審計工作重新定位、轉(zhuǎn)變工作方式，從具體的專業(yè)事務(wù)中解脫出來，充分利用各種專門機構(gòu)和專業(yè)人員的作用，將工作的重心從過去的直接對施工方轉(zhuǎn)向?qū)ξ�托方的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和再監(jiān)督。利用社會審計力量開展跟蹤審計，提供工程造價服務(wù)是客觀形勢的需要。

跟蹤審計可利用社會審計人員的力量彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。根據(jù)工程監(jiān)理合同及有關(guān)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括對質(zhì)量、進度和投資的控制，但是在實際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進度的控制上，對工程造價的控制主要采取宏觀管理辦法。而社會審計人員主要以造價控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價審計打交道，對定額和材料的市場行情比較熟悉，能夠為甲方?jīng)Q策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計就能夠較好地彌補工程監(jiān)理管理的不足，兩者互為補充，共同為造價控制服務(wù)。另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場還不規(guī)范，兩者互相勾結(jié)損害建設(shè)方利益的行為時有發(fā)生。跟蹤審計利用社會審計人員的力量可以實行第三方監(jiān)督，從而對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；建設(shè)方也可以增加一個意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，有利于提高工程決策水平。

跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項目，對工程前期準備包括設(shè)計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結(jié)算審計可能不全面和徹底。而跟蹤審計由于是一種全過程的審計，審計人員親自參與了整個建設(shè)過程，及時的將工程中的各種變化情況進行調(diào)整，得到各方的認可，減少了竣工決算的矛盾�？梢钥陀^公正地審定工程造價，幫助甲方節(jié)省投資。而且建設(shè)方也可以及時掌握工程建設(shè)投資情況。

利用社會審計人員的力量開展對基建工程的跟蹤審計，必須要加強對中介機構(gòu)和社會審計人員的管理和責(zé)任制約，對一些較大的工程必須要實行復(fù)審制。在工程結(jié)束后，組織其它的中介機構(gòu)對該工程進行復(fù)審，按照復(fù)審核減額的多少對跟蹤審計的中介機構(gòu)進行經(jīng)濟約定。三、跟蹤審計工作中要充分加強各方的相互配合

1、統(tǒng)一認識是做好跟蹤審計的前提。跟蹤審計的前提就是要整個參與部門統(tǒng)一思想，自覺支持審計工作。首先建設(shè)單位基建管理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和基建管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為建設(shè)單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計統(tǒng)一認識是前提。其次監(jiān)理單位、施工單位也要積極配合，理解和支持審計工作。

2、正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，可能主要還取決于建設(shè)單位的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計與監(jiān)理能否達到1+1>2的效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。建設(shè)單位管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各方充分發(fā)揮作用。

3、對跟蹤審計和和工程監(jiān)理充分利用的同時必須要加強監(jiān)督。我們強調(diào)和推崇專家管理，將專門的事業(yè)委托專門的機構(gòu)和人員去做，但決不是建設(shè)單位可以放任自流，必須要加強監(jiān)督和協(xié)調(diào)。除了為他們創(chuàng)造良好的工作條件以外，還需要控制委托風(fēng)險和違約風(fēng)險。最大風(fēng)險在于審計人員和監(jiān)理人員有可能會因為與施工單位長期接觸而弱化監(jiān)督職能，甚至合伙損害建設(shè)單位利益。另外，目前跟蹤審計工作還不規(guī)范，并沒有一個行業(yè)標準，服務(wù)范圍和內(nèi)容以及服務(wù)方式都不明確，跟蹤審計能否滿足建設(shè)單位的需要，很大程度上取決建設(shè)單位管理人員的意志、管理思路和協(xié)調(diào)能力。

4、專家管理絲毫不能減輕建設(shè)單位決策的責(zé)任。有的建設(shè)單位管理人員不能正確處理咨詢與決策的關(guān)系，不愿意承擔(dān)風(fēng)險，指望將所有的工作都委托給監(jiān)理或者審計人員。這其實是一種逃避決策的行為，一種不負責(zé)任的行為。在基建實際中，由于監(jiān)理偏重于質(zhì)量，審計偏重于造價，設(shè)計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，意見不統(tǒng)一是正常的，必須由甲方進行決策和協(xié)調(diào)。如果有關(guān)委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責(zé)任，最終損害建設(shè)單位利益。因此建設(shè)單位必須在參照和統(tǒng)籌各種專家意見的基礎(chǔ)上進行決策。

四、在跟蹤審計工作中要注意把好幾個關(guān)

1、要慎重選擇審計服務(wù)單位。在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計服務(wù)的造價咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，而且目前的跟蹤審計還處于摸索階段，有關(guān)部門在工作程序、內(nèi)容和方法等方面并沒有相應(yīng)的規(guī)范，基本上還屬于一種定單服務(wù)。所以必須通過招(議)標的方式確定提供跟蹤審計服務(wù)的造價咨詢公司。在招(議)標過程中必須將工作質(zhì)量和信譽、服務(wù)理念和跟蹤審計方案作為考察重點，報價高低只是參考依據(jù)之一。那些一味壓低報價、不賺錢也提供服務(wù)的造價咨詢公司，一般不能使用。因為價格過低有可能帶來服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風(fēng)險。在審計服務(wù)單位確定后，必須通過合同明確跟蹤審計的職責(zé)與要求，便于對審計工作進行檢查和考核。跟蹤審計單位必須指定專門人員提供服務(wù)，一般在跟蹤審計期間不要變換審計人員。在工程施工期間，審計人員要堅持參加每次工作例會，每周到施工現(xiàn)場巡查不少于三天，以便做到對工期進展、施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時必須現(xiàn)場拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害建設(shè)單位利益的問題要及時向建設(shè)單位提出意見與建議。平時建設(shè)單位有問題需要咨詢時，審計人員應(yīng)隨叫隨到。跟蹤審計人員應(yīng)及時做好各項跟蹤審計記錄，并及時讓有關(guān)部門簽字認可。2，要充分重視跟蹤審計前期工作。在過去的基建管理中，人們往往把工程開工作為建設(shè)開始的標志，開工成為基建管理人員的第一道壓力，只要開工了，壓力就會消失大部分，所以常常是匆匆忙忙、緊趕慢趕開工；等開工后才發(fā)現(xiàn)很多問題、細節(jié)沒有考慮清楚，設(shè)計有漏洞，工藝不合理，材料不明確。因此基建管理人員不得不挖空心思補漏，不得不大量進行設(shè)計變更，常常因此將工程搞得面目全非，為質(zhì)量和造價留下隱患，為施工單位抬高造價、拖延工期和降低質(zhì)量標準和檔次的借口；由于不確定性因素和變更太多，必定造成雙方的爭議，在造價審計階段必然會劍拔弩張，有的項目竣工幾年都無法結(jié)算和交付。因此在跟蹤審計過程中前期工作十分重要，在工程招標開始前就要確定跟蹤審計服務(wù)單位，使跟蹤審計從招標工作開始就參與。建設(shè)單位、監(jiān)理單位、審計單位共同把好工程招標關(guān)，共同做過細的工作，制訂周密的工作計劃，通過嚴明的紀律、嚴格的程序、嚴格科學(xué)的標書，選擇真正優(yōu)秀的隊伍進入。同時對施工單位提供的施工合同文本進行分析，及時識破施工單位在投標過程中的技巧和所設(shè)置的陷阱，最大限度的減少招標工作中的失誤和施工單位在投標過程中的不確定因素并提出規(guī)避風(fēng)險的辦法。加強合同審核和管理，嚴格按合同辦事。3、要認真抓好工程變更和現(xiàn)場簽證。這個環(huán)節(jié)是最容易出問題的環(huán)節(jié)，有的施工單位在招標時以不可思議的最低價中標了，就是看中了這個環(huán)節(jié)大有文章可做。在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價。并及時調(diào)整工程總造價。

4、要把好設(shè)備，材料采購關(guān)。這個環(huán)節(jié)在合同中往往規(guī)定得比較籠統(tǒng)，在實際操作過程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細化設(shè)備、材料采購事宜，明確所采購材料的數(shù)量及質(zhì)量要求，檢驗的部門和費用，交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。5、要把好工程款支付環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)容易被忽視，其實也是容易出問題的環(huán)節(jié)。施工單位為了早拿錢，多拿錢，往往會想盡各種辦法，甚至給好處有關(guān)人員。因此在合同中就要明確I程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設(shè)單位所供材料款。要留足足夠的尾款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。

6、要把好工程結(jié)算審計這個重要環(huán)節(jié)。開展基建工程全過程審計，實施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制王程造價。而工程竣工決算審計就是各施工環(huán)節(jié)審計的匯總。因此審計人員要匯總各有關(guān)資料并和建設(shè)單位材料管理人員、財務(wù)人員、各施工單位、材料供應(yīng)單位諸項進行復(fù)核，確定工程造價和所用材料數(shù)量、價格。對施工單位所領(lǐng)用的材料增減進行造價調(diào)整。對往來款項要定期清理和檢查，并及時做好整個工程的財務(wù)決算。為上級部門對該項工程進行審計做好準備。來源:考試大-內(nèi)審師考試

擴展閱讀：基建工程審計要點

關(guān)于基建工程審計要點探析

摘要：對工程項目的內(nèi)部管理審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正項目建設(shè)中存在的問題，堵塞工程管理上的漏洞，從源頭上防止建設(shè)資金的浪費，保證工程建設(shè)質(zhì)量。本文從前置審計、關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤、單位跟蹤審計和工程跟蹤審計四個方面進行了探討。關(guān)鍵詞：基建；審計

中圖分類號：f239.6文獻標識碼：a文章編號：1001-828x（201*）11-0-01

一、前置審計的實現(xiàn)1.各級領(lǐng)導(dǎo)要重視

前置審計實際是事前審計的一種形式，工程造價在開工前審減并不像在竣工決算審計時審減來的明顯。也就是說，在決算時審減的工程款就是少付施工單位的款項，省錢的感覺是實實在在的。從政績上來考慮，各級相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)可能對在決算時審減工程款比較看重。其實這是一個誤區(qū)。作為領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從高處著眼，對前置審計在方式上給予認可并給予支持，這樣審計人員才能在工作中有發(fā)揮的空間和創(chuàng)新的動力，真正實現(xiàn)審計機關(guān)事前監(jiān)督應(yīng)有的作用。2.搞好人員培訓(xùn)

前置審計對審計人員的素質(zhì)提出了非常高的要求。與決算審計相比，它要求審計人員對工程預(yù)算知識特別是通過閱圖計算工程量要熟練掌握，由于審計結(jié)果要作為招投標的標底，所以審計機關(guān)的審計結(jié)果直接決定了該基建項目的造價，也就間接影響了投資項目的

經(jīng)濟效益。同時，審計機關(guān)審計過的工程造價還要取得各方面的認可，這就要求審計人員要有過硬的業(yè)務(wù)，審計機關(guān)必須把提高審計人員素質(zhì)作為第一要務(wù)抓實抓好，為前置審計做好人員上的準備。二、建設(shè)過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計

由于基建工程期較長科學(xué)地切入基建工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督是基建工程跟蹤審計的重點。從建設(shè)過程的環(huán)節(jié)來看，主要是工程的設(shè)計、招投標、工程變更這三個環(huán)節(jié)決定了工程造價和工程質(zhì)量。1.設(shè)計審計

設(shè)計階段是控制投資規(guī)模和工程造價的關(guān)鍵，審計設(shè)計質(zhì)量是基建工程審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。初步設(shè)計階段對工程項目投資的影響占75%以上；技術(shù)設(shè)計階段的合理性、可行性對工程項目投資影響占35%以上。因此，充分挖掘設(shè)計潛力，合理、完善的設(shè)計方案將大幅降低工程造價，這是控制建設(shè)工程造價的關(guān)鍵所在。2.招投標審計

招投標階段是發(fā)包單位確定項目承包單位的重要階段，很多項目都是在這個階段出了問題，工程的標的沒有設(shè)計好，保密工作沒有做好，或故意泄漏關(guān)鍵信息，或者惡意串標，導(dǎo)致招投標流于形式；也有部分工程，招投標程序完善，但是最后合同簽訂時沒有把好關(guān)，造成項目結(jié)算時造價失控。更為重要的是，參與工程建設(shè)過程的主要參建單位如設(shè)計、施工、監(jiān)理等等都是通過招投標方式確定的。因此，這個階段的審計工作非常重要，應(yīng)當進行招投標審計。3.工程變更及現(xiàn)場簽證審計

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