預算會計-行政單位會計

行政單位會計

（一）概念：行政單位是指進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設和文化建設，維護社會公共

秩序的單位。包括：

1.行政機關：政府辦公廳、發(fā)改委、財政局、稅務局、工商局、環(huán)保局、統(tǒng)計局、公

安局。

2.國家權力機關：各級人民大表大會及其所屬機構(gòu)等3.審判、檢察和司法機關：法院、監(jiān)察院和司法部門等

4.黨派和人民團體組織：中國共產(chǎn)黨、各民主黨派、共青團、婦聯(lián)、工會等組織。行政單位為完成日常業(yè)務活動所需的資金主要來源于財政撥付的預算資金。（二）核算特點

1、行政單位業(yè)務活動的目的是為了滿足公共需要，提供公共產(chǎn)品，具有明顯的非市場

性，故一般不進行成本計算。

2、與財政總預算會計相比，行政單位會計有現(xiàn)金收付、材料和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的

核算。

3、與事業(yè)單位相比，行政單位會計核算基礎采用“收付實現(xiàn)制”。

（三）會計組織系統(tǒng)：與事業(yè)單位相同：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位（四）行政單位資產(chǎn)的核算：A、流動資產(chǎn)1、現(xiàn)金、銀行存款

例子：收到財政撥來本月日常經(jīng)費30萬元,其中轉(zhuǎn)撥所屬單位12萬元。借：銀行存款30萬

貸：撥入經(jīng)費30萬借：撥出經(jīng)費12萬貸：銀行存款12萬

例子：購入材料一批,記價8000元,抵沖原預付款5000,款已付,材料已入庫。借：庫存材料8000貸：暫付款5000銀行存款3000

例子：12月17日，支付辦公費用和業(yè)務費4000元。

借：經(jīng)費支出4000

貸：銀行存款40002、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度

例子：某行政單位為實行了財政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，該單位發(fā)生以下業(yè)務：

（1）收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權支付到賬通知書，獲得財政授權支付額度55000元。

借：零余額賬戶用款額度55000貸：銀行存款55000（2）收到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，反映財政部門通過財政零余額賬戶為行政單位支付了一筆日常經(jīng)費，金額為3201*0元借：經(jīng)費支出3201*0貸：撥入經(jīng)費3201*0

財政應返還額度的應用與事業(yè)單位一致，只是科目變化而已�！柏斦�補助收入”改為“撥

入經(jīng)費”，而行政單位無事業(yè)支出和經(jīng)營支出，一般為經(jīng)費支出。3、暫付款

暫付款，是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，一般包括預付的設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。例子：某行政單位發(fā)生以下暫付款業(yè)務：

（1）李華出差借款201*，實際開支1780元，回來后報銷，退回多余現(xiàn)金220元借：現(xiàn)金220經(jīng)費支出1780

貸：暫付款李華201*

（2）張立出差預借差旅費750元，以現(xiàn)金支付借：暫付款750貸：現(xiàn)金750（與事業(yè)單位的不同：“其他應收款”改為“暫付款”；“事業(yè)支出”改為“經(jīng)費支出”）4、庫存材料

例子：采購3萬元乙材料一批，增值稅17%，計5100元，對方代墊，運雜費800元，抵沖原預付款2萬元，差額開轉(zhuǎn)帳支票支付，另以現(xiàn)金支付材料市內(nèi)運雜費400元，采購人員報銷采購材料差旅費600元。借：庫存材料35100

經(jīng)費支出公務費1800貸：暫付款201*0銀行存款15900現(xiàn)金1000

例子：某行政單位購入材料400千克，每千克15元，共7020元�？铐椡ㄟ^單位零余額賬戶支付，又用現(xiàn)金支付裝卸費50元，材料已驗收入庫。借：庫存材料7020經(jīng)費支出50貸：零余額賬戶用款額度7020現(xiàn)金50

例子：某行政單位出售積壓的甲材料150千克，收到價款1400元。存入銀行。該材料實際成本時1500元

借：銀行存款1450經(jīng)費支出100貸：材料甲材料15505、其他收入

例子：某行政單位發(fā)生如下有關有價證券的會計事項：

（1）用結(jié)余資金購入10000元國庫券，一轉(zhuǎn)賬方式支付。

借：有價證券10000貸：銀行存款10000

（2）原購入的5000元國庫券到期，取得本息為5500元

借：銀行存款5500貸：有價證券5000其他收入500

B、固定資產(chǎn)

例子：某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務

（1）簡稱辦公樓一棟，造價1000000元，經(jīng)過驗收合格，交付使用�？铐椡ㄟ^財政零余

額賬戶直接支付。

借：經(jīng)費支出1000000貸：撥入經(jīng)費1000000

同時：借：固定資產(chǎn)房屋和建筑物1000000貸：固定基金1000000

（2）購買10臺計算機，價款60000元，價款用單位零余額賬戶支付，貨已驗收。

借：經(jīng)費支出60000貸:零余額賬戶用款額度60000

同時：借：固定資產(chǎn)辦公設備60000貸：固定基金60000

（3）收到上機單位有償調(diào)入計算機一臺，價值9000元，款項用銀行存款支付。

借：經(jīng)費支出9000貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)辦公設備9000貸：固定基金9000

例子：某行政單位接收到某單位贈送的轎車一輛，價值100000元。同時該單位支付關稅和國內(nèi)運雜費5000元，已轉(zhuǎn)賬支付。

借：固定自查交通工具100000貸：固定資金100000借：經(jīng)費支出5000貸：銀行存款5000

例子：某行政單位已經(jīng)批準報廢一批計算機，原價180000元，變價收入3000元，并以現(xiàn)金支付清理費150元，已辦理清理完畢。

借：固定基金18000貸：固定資產(chǎn)辦公設備18000借：銀行存款3000

貸：其他收入3000（事業(yè)單位的固定資產(chǎn)變價收入則是計入

“專用基金修購基金”）

借：經(jīng)費支出150貸：現(xiàn)金150

行政單位購入大宗辦公用品，專用材料等驗收入庫應計入科目“庫存材料”。而事業(yè)單位則是區(qū)分材料、產(chǎn)成品

(五)行政單位負債的核算

1、應繳預算款：同事業(yè)單位。2、應繳財政專戶款：

應繳預算款與應繳財政專戶款的區(qū)別：

（1）應繳預算款納入財政收入總預算，應繳財政專戶款不納入財政收入總預算，而納入財政預算外收支計劃；

（2）應繳預算款上繳財政國庫，應繳財政專戶款上繳財政預算外資金專戶。

3、暫存款：

在事業(yè)單位則有應付賬款、預收賬款以及其他應付款等科目。

例子：購進甲材料一批，計價5000元，除抵沖原預付對方款3000元外，尚欠對方201*

元，材料已入庫。

借：庫存材料5000貸：暫存款201*暫付款3000

4、應付工資及應付津貼補貼：（1）財政零余額賬戶借：經(jīng)費支出

貸：應付工資/應付地方（部門）津貼補貼/應付其他個人收入同時，借：應付工資/應付地方（部門）津貼補貼/應付其他個人收入貸：撥入經(jīng)費（事業(yè)單位則是“財政補助收入”）（2）單位零余額賬戶借：經(jīng)費支出

貸：應付工資/應付地方（部門）津貼補貼/應付其他個人收入同時，借：應付工資/應付地方（部門）津貼補貼/應付其他個人收入貸：零余額賬戶用款額度

例子：某行政單位按照國家統(tǒng)一規(guī)定，某月發(fā)生如下應付工資及應付津貼補貼的業(yè)務

（1）通過財政零余額賬戶向在職人員發(fā)放工資4201*0元，向離休人員發(fā)放離休費

2201*元，向退休人員發(fā)放退休費16000元

借：經(jīng)費支出458000貸：應付工資（離休費）在職人員4201*0離休人員2201*

退休人員16000

同時：借：應付工資（離休費）在職人員4201*0離休人員2201*

退休人員16000

貸：撥入經(jīng)費458000（2）向在職人員發(fā)放年終一次性資金85000元。獎金通過單位零余額賬戶向有關人員發(fā)放借：經(jīng)費支出85000貸：應付工資（離休費）在職人員85000同時：借：應付工資（離休費）在職人員85000貸：零余額賬戶用款額度85000

行政單位應繳預算款是指應上交財政預算的各種款項，不包括納入預算管理的稅收收入。罰沒款項應計入應繳預算款，應繳財政專戶款上繳財政預算外資金專戶。

（六）行政單位收入的核算

1、撥入經(jīng)費：是指行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級主管部門撥入的預算經(jīng)

費。（領撥經(jīng)費的依據(jù)：審批后的單位預算）

撥入經(jīng)費的賬務處理

a.財政直接支付：行政單位收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認撥入經(jīng)費。借：經(jīng)費支出

貸：撥入經(jīng)費基本支出項目支出

年終結(jié)賬時，將“撥入經(jīng)費”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。借：撥入經(jīng)費貸：結(jié)余

例子：某市政府所屬行政單位工商行政管理局已實行財政國庫單一科目制度改革，發(fā)生如下業(yè)務：

收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財政直接支付入賬通知書及相關的原始憑證，收到財政部門撥入一筆財政授權支付用款額度，規(guī)定用于基本支出中的人員經(jīng)費，具體為：“項目支出工商行政管理專項”87000元借：零余額賬戶用款額度87000

貸：撥入經(jīng)費項目支出工商行政管理專項87000

b.財政授權支付:行政單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權支付到賬通知書時，確認撥入

經(jīng)費。

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費基本支出

項目支出

年終結(jié)賬時，將“撥入經(jīng)費”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。借：撥入經(jīng)費貸：結(jié)余

例子：某市政府所屬行政工商管理局已經(jīng)納入財政國庫集中支付制度改革。收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權支付到賬通知書，收到財政授權支付額度456000元，該支付額應在“基本支出日常公用經(jīng)費”科目中反映。

借：零余額賬戶用款額度456000貸：撥入經(jīng)費基本支出日常公用經(jīng)費4560002、預算外資金收入

例子：收到財政返還的預算外收入4.5萬。借:銀行存款4.5萬

貸:預算外資金收入4.5萬

例子：收到應上繳財政專戶款儲存的預算外收入2萬元借:銀行存款2萬

貸:應繳財政專戶款2萬

3、其他收入除撥入經(jīng)費和預算外資金收入的其他各種收入，主要包括：

（1）行政單位按規(guī)定不必上交的零星雜項收入：招待所收入，食堂收入（2）有償服務收入，指公務活動內(nèi)提供服務取得的收入（3）有價證券及銀行存款的利息收入

（4）固定資產(chǎn)殘值變價收入（事業(yè)單位則是“專用基金修購基金”）發(fā)生其他收入時，借：銀行存款、現(xiàn)金

貸：其他收入

沖銷轉(zhuǎn)出時，借：其他收入貸：有關賬戶年中結(jié)賬時，“其他收入”賬戶貸方余額，轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，借：其他收入貸結(jié)余

例子：某行政單位發(fā)生如下其他收入業(yè)務：

（1）收到其他單位交來的租場地費現(xiàn)金800元

借：現(xiàn)金800

貸：其他收入租場費800(2)變賣若干廢舊物資，取得現(xiàn)金150元借：現(xiàn)金150貸：其他收入150

（3）收到銀行轉(zhuǎn)來的存款利息1500元借：銀行存款1500

貸：其他收入利息收入1500（4）收到有償服務的收入500元借：現(xiàn)金500貸：其他收入500

（5）購買的國庫券到期，兌換本金10000元，利息收入為3600元借：銀行存款13600貸：有價證券10000其他收入利息收入3600

（6）年終結(jié)賬時，將上述“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目借：其他收入5550貸：結(jié)余5550

行政單位處置固定資產(chǎn)的收入一般應當作為其他收入處理是錯誤的。應該是固定資產(chǎn)的殘值變價收入。

行政單位的基本支出可以同時使用撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入統(tǒng)籌安排。

（七）行政單位支出的核算

1、經(jīng)費支出：是行政單位為完成業(yè)務活動所發(fā)生的各項支出。它是行政單位為實現(xiàn)社會管

理職能，完成行政任務所必須發(fā)生的各項資金耗費，是行政單位各項收入綜合安排使用的結(jié)果。經(jīng)費支出是行政單位最主要的支出。

分類（同事業(yè)單位）：辦公設備購置、專業(yè)設備購置和交通工具購置屬于基本支出重要的有按用途分可以分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、基

本建設支出、其他資本性支出、其他支出幾類；按支出的性質(zhì)可以分為基本支出和項目支出。前者是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務二發(fā)生的各項支出；后者是指行政單位為完成專項工作或特定任務而發(fā)生的各項支出。（基本支出有人員經(jīng)費支出和日常公用經(jīng)費支出兩大類，前者由“工資福利”和“對個人和家庭的補助收入”；后者由“商品與服務支出”、“基本建設支出”以及“其他資本性支出”中辦公設備購置、專業(yè)設備購置和交通工具購置。）

2、撥出經(jīng)費

是指行政單位按核定預算將財政或上級單位投入的經(jīng)費，按預算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預算單位的資金。主要包括基本支出經(jīng)費和撥出項目經(jīng)費兩部分。3、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

是指行政單位經(jīng)批準用撥入經(jīng)費意外的資金安排基本建設，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金

行政單位的各項經(jīng)費支出必須嚴格按照部門預算規(guī)定的用途和數(shù)額使用，行政單位不可辦理無預算和超預算范圍的經(jīng)費支出。

（七）行政單位凈資產(chǎn)（固定基金和結(jié)余）

1、由于行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，所以行政單位的固定基金在數(shù)額上始終和固定資產(chǎn)相等。2、財政一般預算經(jīng)費結(jié)余是指行政單位財政一般預算撥入經(jīng)費減去財政預算經(jīng)費支出后的差額，而不是撥入經(jīng)費和預算外資金收入減去經(jīng)費支出后的差額。

3、行政單位的結(jié)余按照部門預算管理要求分為：基本支出結(jié)余；項目支出結(jié)余按照不同經(jīng)費性質(zhì)可分為：財政一般預算經(jīng)費結(jié)余；政府性基金預算經(jīng)費結(jié)余4、行政單位結(jié)余中最有可能需要繳回財政的是“項目支出凈結(jié)余”

5、對于僅有財政一般預算撥入經(jīng)費業(yè)務、沒有財政性政府基金預算撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入的行政單位，“結(jié)余”總賬下需要設置的一級明細科目是“基本支出結(jié)余”（八）行政單位會計報表

1、零余額賬戶用款額度項目只能出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的月報中，不會出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的年報中。

2、財政應返還額度項目只可能出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的年報中，不會出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的月報中。

3、上機行政單位在編制本部門匯總收入支出表時，應將本行政單位收入支出表中“撥出經(jīng)費”與所屬單位收入支出表中相應“撥入經(jīng)費相抵消，其余數(shù)字可以直接相加�！�4、行政單位會計報表有：資產(chǎn)負債表、收入支出表、經(jīng)費支出明細表。而收入支出表中不反映零余額賬戶用款額度結(jié)余。

5、行政單位一般沒有政府性基金預算經(jīng)費收支業(yè)務的是公安局。行政單位可以有政府性基金預算經(jīng)費收支業(yè)務的是國土資源局。

6、行政單位的會計分析說明有：基本情況、影響預算執(zhí)行與資金活動的原因、經(jīng)費支出和資金活動的趨勢，而不包括采用的主要會計處理方法。

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