強化風(fēng)險防控管理,化解稅務(wù)行政風(fēng)險

強化風(fēng)險防控管理，化解稅務(wù)行政風(fēng)險

內(nèi)容摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和依法治稅進程的不斷推進，社會各界關(guān)注稅收的程度在不斷提高，納稅人的稅收法制觀念和維權(quán)意識也在不斷加強，稅務(wù)機關(guān)人員因執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯誤、服務(wù)不到位或行政不作為引起的不良后果的事例數(shù)量逐步上升。本文從行政風(fēng)險形成的原因分析入手，提出了如何避免、預(yù)防和化解稅收行政風(fēng)險的建議。

關(guān)鍵字：風(fēng)險、管理、控制

一、轉(zhuǎn)型中的基層稅務(wù)機關(guān)

探索建立多部門參與、多環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)、多層次監(jiān)督的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制是國家稅務(wù)總局在加強執(zhí)法監(jiān)督方面的重要思路：稅收執(zhí)法過程中外部環(huán)境的復(fù)雜性以及內(nèi)部控制環(huán)境、控制手段較為弱化的狀態(tài)，決定了在稅收執(zhí)法過程中強化稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)。與此同時，隨著稅收理念的重大變化，我國稅收管理將從“純管理時代”、“微笑服務(wù)時代”向“管理與服務(wù)一體化”的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系格局邁進。在注重行風(fēng)建設(shè)的同時，將執(zhí)法和服務(wù)結(jié)合在一起，以“始于納稅人需求、基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”這一納稅服務(wù)理念為主線，注重防控對稅務(wù)行政過程中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險，正確樹立稅務(wù)機關(guān)的公眾形象，實現(xiàn)建設(shè)和預(yù)防并舉，努力創(chuàng)建和諧征納關(guān)系成為了我基層稅務(wù)機關(guān)不可回避的重大課題。

二、稅收行政風(fēng)險的主要表現(xiàn)

1、系統(tǒng)內(nèi)部對行政執(zhí)法風(fēng)險的認(rèn)識不到位。社會公眾涉稅維權(quán)意識及能力日益增強，紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、新聞媒體對稅務(wù)部門的關(guān)注度和監(jiān)督力度日益增加，加之稅收工作任務(wù)重、責(zé)任大、專業(yè)性強、矛盾多等特點，使得稅收行政風(fēng)險日益加大。但，在系統(tǒng)內(nèi)部仍然存在以下問題：部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高，在執(zhí)法時錯誤理解和適用法律依據(jù)，造成一定程度的執(zhí)法風(fēng)險；法制觀念淡薄，部分稅務(wù)人員因缺乏法制觀念，有時出于方便納稅人考慮，有時為了簡化工作，有時出于應(yīng)付征管質(zhì)量考核或其他目的，代納稅人辦理相關(guān)稅收事宜而造成執(zhí)法和服務(wù)風(fēng)

險；疏于管理，由于部分稅務(wù)人員在稅務(wù)管理工作上存在把關(guān)不嚴(yán)、調(diào)查不實的情況造成了執(zhí)法風(fēng)險的存在；怠于履責(zé)，部分稅務(wù)人員由于思想懈怠等因素未及時履行法定職責(zé)引起的稅收行政風(fēng)險。征、納雙方的意識的需要同步提高。

2、行政執(zhí)法風(fēng)險防范機制尚未建立。雖然組織重視行風(fēng)建設(shè)，采用教育、培訓(xùn)等多種手段加強干部職工素養(yǎng)，但是個人素質(zhì)能力提升需要階段性，突發(fā)的個人非正常行為對組織形象存在很大的風(fēng)險隱患。近年來，稅務(wù)系統(tǒng)在開展稅收執(zhí)法監(jiān)督、加強內(nèi)部控制方面進行了不少有益的探索，強化行風(fēng)建設(shè)、全面提升服務(wù)質(zhì)量，初步建立了對稅收行政過程監(jiān)督制約的制度。但目前國內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)普遍存在重事后監(jiān)督、輕事前防范；重單方面問題整改、輕普遍問題全面規(guī)范等情況。導(dǎo)致執(zhí)法問題屢查屢犯，內(nèi)部執(zhí)法檢查風(fēng)平浪靜，外部檢查問題較多的狀況。要建立營造公正、廉潔、高效的執(zhí)法環(huán)境，在提高干部隊伍素質(zhì)的同時，必須先建立執(zhí)法風(fēng)險防范的內(nèi)控機制。

3、控制活動的精細(xì)化、專業(yè)化需要進一步加強。目前基層認(rèn)為該點主要存在的風(fēng)險點在于，沒有很好的把握痕跡管理。從執(zhí)法檢查過程中暴露出來的基層執(zhí)法工作中不正常的現(xiàn)象，以及納稅服務(wù)大廳服務(wù)過程中投訴問題分析，主要是沒有有效地記錄工作痕跡。痕跡管理既是對基層執(zhí)法風(fēng)險、明確監(jiān)管責(zé)任的需要，同時也是稅收征管系統(tǒng)和基層管理服務(wù)平臺理念的體現(xiàn)。更是“以法律為準(zhǔn)繩、以事實為依據(jù)”的工作作風(fēng)的體現(xiàn)。在服務(wù)工作中，服務(wù)項目的痕跡化更有利于納稅人把握涉稅事項的辦理，避免了說你服務(wù)差“有口難辯”的尷尬。在服務(wù)內(nèi)容不到位的糾紛過程中起到了關(guān)鍵性的作用。

4、社會化信息溝通機制不夠健全，以稅務(wù)系統(tǒng)為主的正面宣傳力度不夠。歷史觀念性認(rèn)知對地稅服務(wù)形象的提升存在阻滯，小事件的社會跟風(fēng)現(xiàn)象嚴(yán)重，由于信息不對稱、宣傳不到位、反饋渠道不暢通，使得輿論無法將征、納雙方放在公平合理的平臺進行比較。宣傳和意見反饋依然停留在你來我往的階段，主動性的缺乏導(dǎo)致只能在出問題后尋求應(yīng)對策略。在遇到突發(fā)事件時，解決過程的時間過長，無法合理控制不良影響的擴散。

三、對稅收行政風(fēng)險防控的建議

1、建立風(fēng)險防控體系。加強稅務(wù)部門的內(nèi)控預(yù)防體系建設(shè)，是實施依法治

稅、促進反腐倡廉的有效途徑，也是構(gòu)建法治、效能政府的必然要求，而對于擔(dān)負(fù)具體稅收管理工作、實施具體稅收服務(wù)的基層稅務(wù)機關(guān)來說，這更是一項不可回避的重點工作。

在建立這個風(fēng)險防控體系的過程中，首先要以我們的“目標(biāo)客戶”納稅人為導(dǎo)向。所以，建立納稅人滿意度評測指標(biāo)體系并開展相關(guān)分析是首要的。了解納稅人需求，借鑒國際經(jīng)驗，才能積極構(gòu)建因地制宜、因人而需的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系。此次借助民主評議、行風(fēng)建設(shè)的東風(fēng)，圍繞地稅中心工作，堅持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，把民主評議工作與“創(chuàng)先爭優(yōu)”、“三思三創(chuàng)”、“千局萬站優(yōu)環(huán)境促發(fā)展推進年”、創(chuàng)建“群眾滿意基層站所”以及“廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)”等活動有機結(jié)合起來，以民主評議行風(fēng)為載體，以優(yōu)化納稅服務(wù)、提高工作效能、提高滿意率為出發(fā)點，將各項制度規(guī)范化、條例化、將防控體系文字化、人心化，為建立起有實效的風(fēng)險防控體系提供可靠的目標(biāo)導(dǎo)向。

第二，當(dāng)前基層稅務(wù)機關(guān)的對外的主要工作包括三方面：一是稅收管理，二是行政管理，三是納稅服務(wù)。所以在建立風(fēng)險防控體系的時候，也要緊緊圍繞這三大主體展開，建立完備制度、機制、以稅收業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，將制度貫穿、滲透到稅收征、管、查的所有環(huán)節(jié)，消除風(fēng)險控制的“盲點”。

第三，就是要依照制度改變我們的工作流程，引入風(fēng)險管理的理念，加強潛在風(fēng)險的預(yù)見和控制，是稅收管理的現(xiàn)實需要。當(dāng)前，稅務(wù)行政風(fēng)險包括執(zhí)法風(fēng)險和服務(wù)風(fēng)險兩個方面，在建立風(fēng)險防控體系的同時，要加強崗位的風(fēng)險評估，找準(zhǔn)風(fēng)險點，并針對其建立條規(guī)具體、有可操作性的風(fēng)險管理流程。針對某些可預(yù)見風(fēng)險，可以適當(dāng)調(diào)整和改善當(dāng)前的工作流程。

2、強化稅務(wù)行政管理。稅收服務(wù)，主要從“三化”著手：（1）監(jiān)管常態(tài)化。開展對納稅服務(wù)和稅收執(zhí)法情況的第三方抽查和定期自查，全面建立服務(wù)質(zhì)量反饋的檔案化管理，建立稅收執(zhí)法文書錄入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的抽查和稅收數(shù)據(jù)的邏輯比對機制。（2）服務(wù)書面化。在硬件上完善服務(wù)風(fēng)險的防控，設(shè)施到位，服務(wù)到位�？梢蕴峁�書面資料的盡量提供書面資料，如一次性告知書、一次性告知卡；對不清楚納稅事項的納稅人，可以采用書面化告知，并保留相關(guān)資料。（3）導(dǎo)稅標(biāo)題化。在設(shè)立導(dǎo)稅員、值班長的同時，將經(jīng)常發(fā)生的涉稅事項以及群眾關(guān)心的

內(nèi)容標(biāo)題化，在服務(wù)大廳設(shè)立專區(qū)張貼，減少服務(wù)對象在講解過程中的誤解，同時也提升地稅部門服務(wù)的形象。

對稅收執(zhí)法過程中的行政風(fēng)險防控，這里特別要指出的是切實加強稅務(wù)機關(guān)的痕跡管理。首先要將所要納入痕跡管理的內(nèi)容以及開展痕跡管理的具體要求確定下來。其次要明確要求，培養(yǎng)干部職工的良好習(xí)慣，積累日常管理工作的“痕跡”，在工作環(huán)節(jié)無論是依申請事項或依職權(quán)事項或服務(wù)事項都要即使進行收集、整理、分類、歸檔、保管各類資料。在保證數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)、完整與準(zhǔn)確的前提下，要求行政事項有重點的記錄和保留佐證，并安排專人及時裝訂、歸檔。對列為特別監(jiān)控的人和事，要實行一戶一檔制。注重內(nèi)部工作中的痕跡記載，就可以減少內(nèi)部的工作扯皮；注重外部工作的痕跡取證，則可以減少因外部證據(jù)鏈條不完整而造成的糾紛，從而減少行政執(zhí)法風(fēng)險。

3、提升干部自身素質(zhì)。首先要改變干部隊伍中對風(fēng)險防控認(rèn)識不到位的現(xiàn)象，由于長期以來稅務(wù)部門內(nèi)控預(yù)防教育力度不夠，部分稅務(wù)執(zhí)法人員存在執(zhí)法不嚴(yán)、行為失范的問題，不作為、亂作為以及自由裁量權(quán)過大等問題時有發(fā)生，缺乏必要的風(fēng)險防范意識。此次，可以民主評議行風(fēng)建設(shè)為契機，建立規(guī)范化機制，全面提升稅務(wù)干部隊伍的執(zhí)法素質(zhì)和服務(wù)能力。自身隊伍素質(zhì)的提升是應(yīng)對風(fēng)險的最好武器：一是加強全市有關(guān)開展民主評議行風(fēng)工作相關(guān)文件的學(xué)習(xí)；二是加強稅收法律知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是加強稅收執(zhí)法風(fēng)險教育，強化干部職工風(fēng)險意識。特別是要通過典型案例剖析對稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)過程中會出現(xiàn)的問題進行講解；深入開展風(fēng)險防控的宣傳教育，全面提高稅收征管人員執(zhí)法風(fēng)險和責(zé)任意識，強化納稅服務(wù)和風(fēng)險防控的概念。

4、加大正面宣傳力度。地稅系統(tǒng)長期致力于要求公民依法納稅的宣傳，對地稅公平執(zhí)法、稅收服務(wù)于民的形象化、案例化宣傳不夠，在主動建立財稅干部正面形象方面有所欠缺。下一步在宣傳的角度上應(yīng)有所調(diào)整，要加強納稅服務(wù)體系的建設(shè)，力創(chuàng)納稅服務(wù)品牌，將品牌的推廣媒體化、網(wǎng)絡(luò)化，主動建立群眾對地稅系統(tǒng)新的感官。同時，對稅收從入到出，如何用之于民、用之效果如何的宣傳力度要加強，明明白白曬曬賬本，能贏得更多群眾對稅收事業(yè)的支持和理解。

在正面宣傳的同時，也要加強反面回應(yīng)的能力。如何將負(fù)面事件回應(yīng)好，得到群眾和社會的理解，變成正面的宣傳也是一個課題。目前，防控群體性跟風(fēng)差

評事件，努力營造一個公平、和諧的輿論環(huán)境非常重要�；鶎佣悇�(wù)機關(guān)的信息報道和政策宣傳要走出小機關(guān)，將個性化服務(wù)和辦稅服務(wù)廳的建設(shè)進程展現(xiàn)在更廣闊的平臺上，同時借助QQ、微博、傳媒體開發(fā)更多的服務(wù)渠道，切實提升服務(wù)質(zhì)量。建議著重培養(yǎng)地稅干部積極爭取輿論監(jiān)督支持的智慧和行為，同時支持新聞每體通過輿論的力量維護征、納雙方的應(yīng)享權(quán)利、應(yīng)盡義務(wù)，營造良好社會氛圍。

5、作好應(yīng)急處理預(yù)案。首先，要暢通與外部的溝通、投訴渠道。根據(jù)寧波市局對納稅服務(wù)培訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容，借鑒《寧波市地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案》意見征求稿，根據(jù)實際情況中出現(xiàn)的沖突情況，基層對在納稅服務(wù)中可能出現(xiàn)情況做了以下歸納：一是服務(wù)提供者自身負(fù)面情緒帶來的非系統(tǒng)性服務(wù)風(fēng)險，主要以自我和群體心理輔導(dǎo)為主；二是服務(wù)接受者觀念性或突發(fā)性負(fù)面情緒帶來的非系統(tǒng)性服務(wù)風(fēng)險，主要以隔離區(qū)別化對待、心理疏導(dǎo)、正面宣傳來解決危機；三是系統(tǒng)性問題出現(xiàn)帶來的服務(wù)風(fēng)險，主要是以解釋疏導(dǎo)、設(shè)立服務(wù)應(yīng)急措施、以納稅人的便利為首要條件來解決問題；四是個別沖突引發(fā)群體性負(fù)面事件，以重視對待、個別解決、暢通溝通渠道和正面回復(fù)來解決和防控。

其次，應(yīng)急處理預(yù)案的制定應(yīng)根據(jù)實際情況加以調(diào)整，要與時俱進。應(yīng)驗越多、總結(jié)越多、方法越多。請專家、借鑒國際經(jīng)驗、學(xué)習(xí)其他服務(wù)行業(yè)的準(zhǔn)則，都是提升預(yù)案的好方法。

最后一點，暢通內(nèi)部稅務(wù)行政風(fēng)險防控的交流渠道也很重要，如果可以開發(fā)相應(yīng)的交流平臺，在平臺中就執(zhí)法和服務(wù)中遇到的問題進行討論總結(jié)，將更有助于切合實際、可行可用的應(yīng)急處理預(yù)案的制定。也有利于總結(jié)稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險防控中存在的問題。

擴展閱讀：稅務(wù)行政執(zhí)法危機是指由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險所產(chǎn)生的

工作案例

稅務(wù)行政執(zhí)法危機是指由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險所產(chǎn)生的，對稅務(wù)機關(guān)的基本價值和行為準(zhǔn)則產(chǎn)生嚴(yán)重威脅，并且在時間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對其作出關(guān)鍵決策的事件。從某種意義上說，稅務(wù)行政執(zhí)法危機即“危險與機遇”并存的時刻，是稅務(wù)機關(guān)組織命運“轉(zhuǎn)機與惡化的分水嶺”，如果處理不當(dāng)，組織危在旦夕，然而處理得當(dāng)，則又成為未來良性發(fā)展的堅實基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)行政執(zhí)法危機的體現(xiàn)及意義

稅務(wù)機關(guān)在行政執(zhí)法過程中困難重重，“行萬里路，進千家門，受百家氣”就是稅務(wù)人員工作的真實寫照。與此同時，由于稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險而導(dǎo)致潛在危機的存在，也對稅務(wù)機關(guān)規(guī)范執(zhí)法、有效執(zhí)法提出了更高的要求。

根據(jù)有關(guān)資料和媒體報道，由于稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)确矫娴膯栴}，引起的稅務(wù)行政復(fù)議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態(tài)勢，因此而受到責(zé)任追究的稅務(wù)人員為數(shù)不少。不得不敲起警鐘，引起我們的注意。

針對上述情況，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政執(zhí)法危機的提出，具有深刻的現(xiàn)實意義。

（一）稅務(wù)行政執(zhí)法危機的提出，可以有效維護稅收執(zhí)法人員的切身利益�？茖W(xué)防范、化解稅收執(zhí)法危機，從而保障稅收執(zhí)法安全，這是保護同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ)，也是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法危機的提出，可以樹立稅收執(zhí)法機關(guān)的良好形象。如執(zhí)法人員能夠時刻保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務(wù)行政執(zhí)法危機，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大稅務(wù)行政執(zhí)法危機，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。

（三）稅務(wù)行政執(zhí)法危機的提出，可以確保稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量和稅收收入。如果執(zhí)法人員能始終保持稅務(wù)行政執(zhí)法危機意識，就能確保政令暢通，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法危機的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進廉政建設(shè)。盡管因不廉潔行為造成稅務(wù)行政執(zhí)法危機的是稅務(wù)干部隊伍中的極少數(shù)人，但他們的行為嚴(yán)重影響和敗壞了稅務(wù)工作者的形象，損害了稅務(wù)機關(guān)的權(quán)威，褻瀆了法律的尊嚴(yán)。

二、稅務(wù)行政執(zhí)法系統(tǒng)危機成因分析稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時，更大程度上約束著稅務(wù)執(zhí)法權(quán)力的行使。當(dāng)前，稅收執(zhí)法危機的產(chǎn)生，并不是一個孤立的社會現(xiàn)象，既有稅務(wù)機關(guān)自身的因素，更有社會經(jīng)濟根源；既有客觀因素，也有主觀因素。概括起來，主要有以下幾方面原因：

（一）稅務(wù)人員執(zhí)法危機意識缺乏。部分稅務(wù)執(zhí)法人員對稅收執(zhí)法行為不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險和后果缺乏有效認(rèn)知，其法律意識淡薄，執(zhí)法工作中隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴(yán)；部分執(zhí)法人員素質(zhì)提升滯后，未能適應(yīng)經(jīng)濟稅收發(fā)展的巨大變化，造成執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致執(zhí)法危機的發(fā)生。主要有：

1、工作效率低。例如稽查部門辦案時間過長，造成納稅人失蹤、證據(jù)資料遺失，導(dǎo)致一些原來能夠處理的案件最終因證據(jù)不足無法處理；征收機關(guān)超時限辦理涉稅審核事項，被納稅人質(zhì)疑；稅源管理信息失真，納稅人騙購發(fā)票后失蹤，造成稅收流失。這類風(fēng)險日常表象上不易察覺，容易忽視，而最終造成的后果可能極其嚴(yán)重，甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。

2、稅務(wù)處理不當(dāng)。稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法條理解上的偏差，使其對稅法未明確規(guī)定的事項，做出補稅處理；對未經(jīng)批準(zhǔn)緩繳稅款的行為沒按規(guī)定加收滯納金；對一些應(yīng)該行政處罰的案件沒有處罰；工作中注重實體，忽視程序，造成因程序違法導(dǎo)致案件不能處理。

3、稅務(wù)執(zhí)行不到位。一是文書送達(dá)不合法，文書未送達(dá)到法定的人員手中，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行等措施時，引起爭訴沖突，有直接敗訴的風(fēng)險；二是執(zhí)行措施不到位，對欠稅（費、罰）存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒有充分運用，造成國家稅款流失。

4、制發(fā)不規(guī)范文件或內(nèi)部工作流程，一定程度上增加危機產(chǎn)生的概率。目前各類管理制度對稅務(wù)人員的要求越來越高，從長遠(yuǎn)看有利于稅收征管的規(guī)范和發(fā)展，但對稅收執(zhí)法人員的有些要求過高，甚至將本應(yīng)由納稅人承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任要求稅務(wù)機關(guān)和稅收執(zhí)法人員來承擔(dān)過失；而且各類管理制度和管理要求交叉重疊，制定頻繁且一個要求比一個要求更完美，對于目前法制環(huán)境和征納環(huán)境中從事基層稅收管理工作的稅務(wù)人員形成了極大的壓力，從而為自己設(shè)計了制度性不作為陷阱，增加了執(zhí)法危機產(chǎn)生的概率。

（二）個別稅務(wù)人員將手中權(quán)利作為牟取私利的工具。基層稅務(wù)人員工作在第一線，經(jīng)常與納稅企業(yè)、經(jīng)辦人員及中介機構(gòu)打交道，特別容易成為個別不法之徒拉攏腐蝕的主要對象。部分別有用心的人通過物質(zhì)利益“誘餌”千方百計拉攏和“密切”與稅務(wù)干部的關(guān)系，或通過中介機構(gòu)擔(dān)當(dāng)“掮客”，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。而當(dāng)個別稅務(wù)人員將自己手中的權(quán)利作為牟取私利的工具和手段時，就有可能導(dǎo)致廉政危機產(chǎn)生。

1、稽查選取人情案、關(guān)系案。在目前選案評估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個別人員利用選案環(huán)節(jié)處于案件稽查“入口”、“放水不留痕跡”等便利條件，采取“當(dāng)立不立”等選擇性立案方式，牟取不正當(dāng)利益。

2、案件稽查實施。稅務(wù)稽查員實施案件稽查時，利用證據(jù)取舍標(biāo)準(zhǔn)和程序不夠統(tǒng)一、證據(jù)取舍過程缺乏有效監(jiān)督等管理漏洞，對發(fā)現(xiàn)問題抓小放大、避重就輕，對檢查出的稅款查多報少或以不熟悉業(yè)務(wù)、證據(jù)不足為借口少處理應(yīng)追繳的稅款，私下牟取不正當(dāng)利益。

3、案件執(zhí)行實施。稽查人員利用案件執(zhí)行公開度不高、執(zhí)行監(jiān)督不嚴(yán)、主觀隨意性較大等漏洞，采取縱容或指使納稅人轉(zhuǎn)移可執(zhí)行財物等方式，導(dǎo)致案件稽查處理結(jié)果無法執(zhí)行或部分執(zhí)行，私下牟取不正當(dāng)利益。

4、企業(yè)所得稅匯算清繳及后續(xù)管理。稅收管理員利用企業(yè)所得稅匯算清繳大多由中介機構(gòu)代理的現(xiàn)狀，與中介機構(gòu)或納稅人達(dá)成默契，采取對存在問題視而不見或指定中介機構(gòu)等手段，私下與中介機構(gòu)或納稅人合謀牟取不正當(dāng)利益。

5、稅收減免。無論政策性減免還是困難性減免，實踐中減免稅具體操作口徑往往掌握在稅收管理員手中，在申請企業(yè)數(shù)量眾多、實際批準(zhǔn)減免額度有限的情況下，稅收管理員易利用上級對自身工作、納稅人對減免稅條件的“雙重信息不對稱”牟取不正當(dāng)利益。

（三）稅收立法的缺失及不夠完善。稅收立法的缺失對于稅務(wù)行政執(zhí)法危機的產(chǎn)生也有其深刻的原因：

1、稅收實體法有關(guān)要素難以準(zhǔn)確把握。我國現(xiàn)行稅收實體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有些稅種的征稅要素，法律、行政法規(guī)和規(guī)章并沒有作出具體而明確的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在行使稅收執(zhí)法權(quán)時自由裁量權(quán)過大，主觀因素很容易左右最終的征稅結(jié)果，這就違背了稅收法定主義的原則，勢必引起稅收爭議而產(chǎn)生執(zhí)法危機。

2、稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)。就廣義的稅法體系而言，稅收規(guī)范性文件處于最末的位置，其法律效力最低；而狹義的稅法體系則僅指由國家立法機關(guān)依照立法程序制定和頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅收規(guī)范性文件不屬于狹義的稅法范疇，一般都是作為對稅收實體法的補充和解釋而存在。由于部分稅收規(guī)范性文件在內(nèi)容上存在漏洞，制定上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，以致前后矛盾，銜接性差，影響了實體法的實施效果。而稅務(wù)案件一旦進入行政訴訟階段，人民法院對具體行政行為進行審查時，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章只能作為參照，由此，規(guī)范性文件對稅收實體法所作的解釋或者補充在行政訴訟中是沒有效力的，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，可能導(dǎo)致執(zhí)法危機。

3、稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作。在稅收執(zhí)法實踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整查補的稅款是否加收滯納金；對納稅人不屬計算錯誤但未足額申報納稅行為，稅款追征時效如何掌握等等都未明確，使稅務(wù)執(zhí)法陷于執(zhí)法“亂作為”或“執(zhí)法不作為”尷尬局面中，并可能遭遇執(zhí)法危機。（四）稅收征管機制等方面的系統(tǒng)原因。由于稅收征管機制及外部干預(yù)等方面的系統(tǒng)原因從而導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機主要有：

1、稅收征管機制不健全。從“征管查”的辯證關(guān)系來看，征收是目的，管理是基礎(chǔ)，稽查是保證。但是在實際運作中，存在征管查職權(quán)范圍劃分不清、溝通不暢等問題。由于職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關(guān)涉稅信息無法在各部門之間有效的運轉(zhuǎn)，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶和非正常戶，形成執(zhí)法危機。另外，稅務(wù)與工商、銀行、金融等部門之間，國、地稅之間及不同地域稅務(wù)部門之間由于同樣存在信息不共享、交流不及時等問題，也會影響稅收執(zhí)法的打擊力度，造成工作的被動。

2、來自各方面的干預(yù)風(fēng)險。由于受地方經(jīng)濟發(fā)展速度、社會就業(yè)等的壓力，許多地方政府遵循“惟經(jīng)濟論”、“惟GDP論”這一片面的工作思路，而稅務(wù)機關(guān)與地方政府存在著種種聯(lián)系，特別是在稅源、經(jīng)費、建設(shè)上對地方政府依賴性增強，對政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的態(tài)度，政府一些走在法律邊緣的“保護”、“發(fā)展”政策不可避免地給稅收執(zhí)法增添了法律風(fēng)險，這種風(fēng)險最終都只能由稅務(wù)機關(guān)來承擔(dān)。在這樣一個社會大環(huán)境下，稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著執(zhí)法的公平。

3、稅收執(zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，增加了執(zhí)法危機。隨著稅收收入在國家財政收入中所占比重的日益增大，稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，受到各級紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、人民檢察機關(guān)和社會各界的密切關(guān)注。社會對稅務(wù)機關(guān)及執(zhí)法人員的監(jiān)督力度增大，要求稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的執(zhí)法水平更高，執(zhí)法尺度更嚴(yán)。

三、稅務(wù)行政執(zhí)法危機化解

對策稅務(wù)行政執(zhí)法危機的化解是國家稅務(wù)管理機制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。對此，美國著名行政法學(xué)家懷特指出，由于在行政運行中存在著濫用權(quán)力、違法亂紀(jì)、侵犯公民權(quán)利、管理無力、不負(fù)責(zé)任等不良情形，容易導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法危機，因此有必要發(fā)展完善相應(yīng)的對策機制，以便對行政系統(tǒng)實施有效的監(jiān)督，確保其高效地運作，同時也“確保行政官吏之行為，不僅使之與法律相協(xié)調(diào)，且同樣與公民之目的及心理相切合”.我們可以通過事前溝通、制定完備的危機應(yīng)急管理預(yù)案等方式來將危機帶給稅務(wù)部門的損失降到最低；此外，危機一旦發(fā)生，稅務(wù)部門更要學(xué)會有效溝通、學(xué)會應(yīng)對和化解危機；將危機轉(zhuǎn)化為稅務(wù)事業(yè)發(fā)展壯大的機會。

對策之一：制定危機應(yīng)急管理預(yù)案危機管理又叫應(yīng)急管理，危機管理如果沒有事先準(zhǔn)備就會在危機發(fā)生時容易出錯。制定危機應(yīng)急管理預(yù)案，對我們提高危機反應(yīng)的質(zhì)量和效率是非常必要的。面對有可能發(fā)生的稅務(wù)執(zhí)法危機，我們可以采取的措施包括有回避、順應(yīng)和合作，采取那種措施，決定了我們能否在危機發(fā)生的時候，有效地化解危機，解決危機。在當(dāng)今以和諧為主旋律的社會中，以溝通、協(xié)調(diào)的合作態(tài)度去解決行政執(zhí)法危機應(yīng)該是我們的首選。我們可以通過與納稅人溝通、與上級有關(guān)部門協(xié)調(diào)、與司法部門協(xié)商，以及在一些對自己不重要而于對方很重要的問題上做出一些讓步等等來化解執(zhí)法危機，避免行政敗訴以及被追究執(zhí)法責(zé)任的發(fā)生。特別是危機發(fā)生之后，面對納稅人或外部監(jiān)督單位，我們要說什么，由誰來說，用什么樣的方法去說，我們又如何去控制或爭取最好的傳播效果、溝通效果。因此，制定危機應(yīng)急管理預(yù)案十分必要。

具體而言，制定危機應(yīng)急管理預(yù)案應(yīng)把握以下原則：首先應(yīng)分清責(zé)任，然后采取相應(yīng)對策。如果稅務(wù)機關(guān)無責(zé)任，危機完全是納稅人引起，應(yīng)采取速戰(zhàn)速決策略，盡快書面回復(fù)納稅人說明問題。如果稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負(fù)完全責(zé)任，應(yīng)采取以退為進策略，首先書面承諾公正處理問題，其次采取措施制止事態(tài)蔓延，最后勇于公開檢討挽回影響。如果稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負(fù)部分責(zé)任，應(yīng)采取社會協(xié)商策略，首先邀請公正第三方認(rèn)定責(zé)任，其次選擇納稅人的“意見領(lǐng)袖”進行平等協(xié)商，最后主動改進不足推動工作。通過上述應(yīng)對策略的采取，以理服人、以情感人、以法攝人，最終目的是化解危機、渡過難關(guān)、解決問題。

對策之二：建立危機預(yù)警機制客觀上任何一個組織都存在著各種問題和缺陷，這些問題和缺陷如果得不到妥善解決，量變到質(zhì)變，在一定的誘因引誘下，就會成為危機的易發(fā)部位、頻發(fā)部位。我們可以通過日常的制度化管理，事前監(jiān)控加以控制，即令所有的稅務(wù)人員對危機的頻發(fā)部位、易發(fā)部位保持高度的敏感性，有良好的危機意識、良好的危機反應(yīng)能力。要做到這一點，就要事前進行各種危機的培訓(xùn)、教育，提高全體稅務(wù)人員的危機意識，完善稅務(wù)執(zhí)法機制，控制和減少稅務(wù)危機的發(fā)生。

一是提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)，提升化解危機能力。要對稅務(wù)人員進行“法治”教育和“執(zhí)法危機”警示教育，深化稽查干部執(zhí)法危機的意識，使其對自己的工作有一個更高層次的認(rèn)識。因此，強化有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提升稅收執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是最終達(dá)到防范稅收執(zhí)法危機目的的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)內(nèi)容包括兩方面：一是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，這是日常稅收執(zhí)法的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，只有透徹掌握了稅法知識，才能提高業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位造成玩忽職守，或者在越權(quán)執(zhí)法形成濫用職權(quán)；二是執(zhí)法過錯及違規(guī)、違紀(jì)、違法行為處理的相關(guān)規(guī)定，這是稅收執(zhí)法人員應(yīng)努力避免觸到的“高壓線”。明確稅務(wù)人員只有熟知不規(guī)范執(zhí)法的相關(guān)責(zé)任，才能更加自覺地規(guī)范執(zhí)法，有效減少和防范稅收執(zhí)法危機的發(fā)生。

二是完善執(zhí)法監(jiān)督機制，加大內(nèi)部懲處力度。必須進一步完善內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制。要做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序；提前發(fā)現(xiàn)因執(zhí)法過程不銜接、難以操作可能導(dǎo)致的管理漏洞和監(jiān)控不力，及時進行彌補和修正，減少系統(tǒng)潛在危機；繼續(xù)強化評議考核，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的目標(biāo)管理考核機制；嚴(yán)格過錯責(zé)任追究，加大內(nèi)部懲處力度，以促進稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅由被動轉(zhuǎn)為主動，從“要我規(guī)范”到“我要規(guī)范”上轉(zhuǎn)變，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，化解執(zhí)法危機。對策之三：建立健全危機化解運行機制建立健全危機化解運行機制主要要求稅務(wù)機關(guān)創(chuàng)新稅務(wù)管理機制，促進依法行政。

一是開展事前防范。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機制，定期對正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進行審視，對稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級提出對策措施，以規(guī)范稅法解釋，維護稅法的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性與嚴(yán)肅性，保證稅收執(zhí)法有法可依，避免執(zhí)行錯誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，進而導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。針對一些法律法規(guī)沒有明確或比較原則的條文，在征管稽查工作中難以把握的情況，建立疑難事項會商制度，化解執(zhí)法危機。

二是以大集中核心系統(tǒng)為依托，建立稽查員平臺，通過信息技術(shù)將涉及稽查管理的各種特定信息整合到一個工作平臺去，圍繞提高稽查工作質(zhì)量和工作效率，按照案件任務(wù)管理、案源信息管理、查帳事項管理、綜合管理設(shè)置四大功能模塊，通過信息平臺下達(dá)具體的工作事項、職責(zé)要求、工作流程和考核標(biāo)準(zhǔn)，形成面向操作層、管理監(jiān)控層、決策支持層的全方位稽查信息資源服務(wù)體系，與稅收管理員平臺一起實現(xiàn)征稽有效銜接，通過信息數(shù)字化來實現(xiàn)稅務(wù)管理的精細(xì)化，從而達(dá)到提升稅收管理工作效能，實現(xiàn)良性互動，形成“及時發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋問題，及時溝通信息，及時進行查處”的高速運轉(zhuǎn)機制，確保各職能部門在稅務(wù)執(zhí)法活動中的有序性和高效性，最大限度化解執(zhí)法危機。

三是在稅務(wù)稽查中推行審核式稽查工作底稿，通過統(tǒng)一規(guī)范審核程序、步驟和方法，糾正人的主觀判斷和隨意性造成的偏差；通過確定審核要點，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程可能涉及的稅收問題，進行較為全面的揭示性審核，使稽查工作的深度和廣度都得到了保證；通過工作底稿能夠具體反映稽查人員的工作過程以及稽查質(zhì)量，為考核稽查員提供了監(jiān)控和約束的標(biāo)準(zhǔn)，使稽查人員在不廉政、不作為問題上“不能為”。

四是建立分類管理的納稅評估工作指引，構(gòu)建納稅評估指標(biāo)體系和預(yù)警指標(biāo)體系；建立一套中介機構(gòu)代理質(zhì)量風(fēng)險評估辦法，完善對中介機構(gòu)實行風(fēng)險級次的分類管理措施，完善監(jiān)督機制；將征收管理延伸到與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)、與稅收有關(guān)的各個環(huán)節(jié)，掌握企業(yè)或企業(yè)集團的核算體系，掌握企業(yè)的經(jīng)營特性，掌握企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，以避免因疏于管理而造成的稅收流失。

五是加大稅收辦稅事項公開，公開期限、流程并及時通報結(jié)果；細(xì)化操作規(guī)程，規(guī)范減免程序，減少稅管員人為操作空間；逐步取消內(nèi)部減免稅名額控制，依法審批。

對策之四：建立危機協(xié)調(diào)溝通機制建立危機協(xié)調(diào)溝通機制要求稅務(wù)機關(guān)必須做好以下工作：

在強練內(nèi)功的同時，我們要做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，形成群眾性協(xié)稅護稅體系，共同維護稅收秩序，營造良好的稅收環(huán)境，化解稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法危機。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識，增強社會各界的依法納稅意識，使稅收法制建設(shè)與人民群眾的法制觀念逐步協(xié)調(diào)。將稅收執(zhí)法行為、程序、時限置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，塑造良好的稅收執(zhí)法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收執(zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。同時，深化與國稅、工商、房管、海關(guān)、銀行、中介等部門的合作層次與內(nèi)容，切實利用好地方政府協(xié)稅護稅機構(gòu)的作用，以取得相關(guān)部門的配合和支持。另一方面要加強和紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察、公安、法院協(xié)調(diào)溝通，對稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，從而化解外部稅收執(zhí)法危機，共同構(gòu)建和諧、互動的良好征稅環(huán)境。

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