審計工作是財務(wù)工作中非常重要的一部分，下面就是小編為您收集整理的審計學(xué)學(xué)術(shù)論文的相關(guān)文章，希望可以幫到您，如果你覺得不錯的話可以分享給更多小伙伴哦！

　　審計學(xué)學(xué)術(shù)論文一

　　本文結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)審計模式的主要區(qū)別,指出在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聭?yīng)將審計證據(jù)作為審計失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),以審計過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),并且對這兩種觀點進(jìn)行了評析。

　　自20世紀(jì)90年代以來,注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機日益增強。為了實現(xiàn)審計目標(biāo),注冊會計師需要隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整審計方法,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摫患{入我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計模式下,如何判斷審計失敗與注冊會計師及社會公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點。

　　一、過程失敗論與結(jié)果失敗論

　　在獨立審計市場中,注冊會計師審計失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點:一是過程失敗論,認(rèn)為審計失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)是審計過程的規(guī)范性。即在審計過程中是否遵守審計準(zhǔn)則,如果在審計過程中注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?那么就認(rèn)為發(fā)生審計失敗。二是結(jié)果失敗論,認(rèn)為審計失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是審計的結(jié)果。即無論注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準(zhǔn)則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的會計報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),那么就認(rèn)為是審計失敗。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)審計模式的區(qū)別

　　隨著《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的頒布與實施,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕讶〈�了傳統(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲�。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街�所以能取代這兩種傳統(tǒng)的審計模式必有其先進(jìn)之處,較之兩者有顯著的區(qū)別。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N理論驅(qū)動型的審計模式,注冊會計師根據(jù)對被審計單位固有風(fēng)險、控制風(fēng)險(二者綜合評估即重大錯報風(fēng)險)的評估,結(jié)合預(yù)期的審計風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計審計程序、分配審計資源。其最顯著的特點是:立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿整個審計過程,不僅有效控制了審計風(fēng)險,而且合理分配了審計資源。

　　賬項導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫿y(tǒng)稱為程序驅(qū)動審計,明顯的缺陷是資源分配上缺乏理論指導(dǎo),導(dǎo)致有限的審計資源沒有得到合理分配,高風(fēng)險領(lǐng)域資源分配不足,而低風(fēng)險領(lǐng)域資源分配過多,影響審計的效率和效果。盡管內(nèi)部控制理論對審計取證模式的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響,尤其是對建立在內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣結(jié)論正確性提供了重要理論支撐,大大提高了審計工作的效率和質(zhì)量,但內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摷僭O(shè)是完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機會,反之,舞弊的機會就增多,財務(wù)報表的可靠性降低。依據(jù)該假設(shè),審計實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制測試評價為基礎(chǔ),重點對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)確定測試的性質(zhì)、時間和范圍,實施實質(zhì)性測試。但是,該假設(shè)很可能由于內(nèi)部控制本身的局限性及管理層極有可能逾越內(nèi)部控制而不成立。

　　三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬍�敗的判斷�?biāo)準(zhǔn)

　　1.以審計證據(jù)為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)從審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析。審計屬于鑒證業(yè)務(wù),而審計證據(jù)在鑒證業(yè)務(wù)中有著舉足輕重的作用。審計證據(jù)是對被審計單位財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制,是否在重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷的依據(jù)。審計憑證據(jù)“說話”,收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。那么,對審計失敗的判斷也不能脫離審計證據(jù)進(jìn)行。根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì),筆者認(rèn)為,審計失敗概念的界定應(yīng)是:注冊會計師收集的審計證據(jù)不能支持其得出的審計結(jié)論。所以,審計失敗的判斷也應(yīng)以審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)為主要標(biāo)準(zhǔn),如果收集的審計證據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大失實的嫌疑,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?就可以認(rèn)為審計沒有到位,注冊會計師就應(yīng)對信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。

　　(2)從審計證據(jù)本身的性質(zhì)分析。審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。注冊會計師將在審計過程中獲得的各種審計證據(jù)完整地記錄于審計工作底稿,審計工作底稿是審計證據(jù)的載體�！吨袊�注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號———審計工作底稿》規(guī)定:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起,對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起,對審計工作底稿至少保存十年。因而,審計證據(jù)以審計工作底稿為載體,具有客觀性,并且各種信息一旦作為審計證據(jù)記錄于審計工作底稿就具有相應(yīng)的法律效力。以審計證據(jù)作為審計失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),說服力強。

　　2.以審計過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計過程也是審計工作的一部分,不能因為將審計過程作為判斷標(biāo)準(zhǔn)存在一定的局限而將其全盤否定。審計工作是由人來完成的,審計人員在工作中需運用大量的職業(yè)判斷,判斷的準(zhǔn)確程度受審計人員專業(yè)水平、經(jīng)驗及審計過程中是否保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎等多種因素的影響。審計過程具有一定的靈活性,但它畢竟反映了注冊會計師的工作過程,因此我們不能完全拋開審計過程,而應(yīng)以審計過程為輔進(jìn)行審計判斷。如果注冊會計師收集的審計證據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大失實的嫌疑,

　　而對存在“重大”錯報和漏報的財務(wù)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?注冊會計師就應(yīng)對信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。那么具體應(yīng)該承擔(dān)何種程度的責(zé)任,在以審計證據(jù)進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上,可結(jié)合審計過程是否嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則,注冊會計師在審計工作中是否保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎,來確定注冊會計師應(yīng)就信息使用者的損失承擔(dān)多大的民事賠償責(zé)任。如果注冊會計師存在違法違規(guī)行為,還應(yīng)受到監(jiān)管部門的處罰,承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　然而,結(jié)果失敗論認(rèn)為,無論注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準(zhǔn)則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的財務(wù)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),就認(rèn)為是審計失敗。該觀點過于極端,該觀點的提出沒有正確理解鑒證業(yè)務(wù)中“保證”的概念,沒有與“絕對保證”區(qū)分開。審計業(yè)務(wù)是“合理保證”的鑒證業(yè)務(wù),并不提供絕對保證服務(wù)�！敖^對保證”是指注冊會計師對鑒證對象的信息整體不存在重大錯報,提供百分之百的保證。而“合理保證”是一個與積累必要證據(jù)相關(guān)的概念,它要求注冊會計師通過不斷修正、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),對鑒證對象信息整體提出結(jié)論,提供一種高水平但非百分之百的保證。由于審計本身存在著局限性,作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù),若被審計單位存在隱蔽的高層舞弊,在注冊會計師收集的審計證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)那闆r下,沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報,就應(yīng)酌情考慮,不應(yīng)判斷為審計失敗。

　　對于依靠證據(jù)得出結(jié)論的審計工作來講,對審計失敗的判斷離不開審計證據(jù);而審計工作是由人來完成的,審計過程中注冊會計師的表現(xiàn)也是一個不容忽視的因素。

　　參考文獻(xiàn)

　　1.方紅星.內(nèi)部控制、審計效率與審計有效性.中國注冊會計師,2006;3

　　2.中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006

　　審計學(xué)學(xué)術(shù)論文二

　　一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化的必要性

　　第一，內(nèi)部審計信息化建設(shè)是適應(yīng)時代發(fā)展、內(nèi)部審計變革的要求。從整體趨勢看來，企業(yè)集團(tuán)數(shù)量呈不斷增加趨勢并在市場中占據(jù)著不可替代的重要作用。與傳統(tǒng)意義下的內(nèi)部審計不同，特別是對于企業(yè)集團(tuán)繁多且復(fù)雜的業(yè)務(wù)，從審計方式上看，各種計算機輔助審計技術(shù)和工具已成為收集、分析和傳遞審計信息的重要途徑（王道成，2008）。從審計對象上看，信息技術(shù)對于企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)成員之間以及內(nèi)部經(jīng)營整體流程進(jìn)行整合，從而細(xì)化了企業(yè)的風(fēng)險和需要嚴(yán)格控制的領(lǐng)域；內(nèi)審人員不僅要關(guān)注業(yè)務(wù)活動中的錯誤、舞弊行為，更要警惕和關(guān)注信息系統(tǒng)的安全性。從審計重心上看，信息化環(huán)境下，內(nèi)審人員由現(xiàn)場審計向?qū)崟r審計轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從傳統(tǒng)的事后審計逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注事前和事中的過程審計。因而，在時代發(fā)展的要求下，信息技術(shù)必然成為內(nèi)部審計活動的驅(qū)動者與協(xié)進(jìn)者。第二，內(nèi)部審計信息化建設(shè)是適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)全面發(fā)展的要求。在會計核算、財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)已大范圍信息化的前提下，公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制需求直接嵌入計算機系統(tǒng)，形成了“制度控制＋計算機控制”的管理模式，信息技術(shù)已成為企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重要組成部分和技術(shù)支撐，成為現(xiàn)代企事業(yè)組織賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)（王道成，2008）。然而業(yè)務(wù)種類多樣、地域廣闊分散的企業(yè)集團(tuán)面臨層出不窮的信息化問題，例如計算機舞弊和“信息孤島”等現(xiàn)象仍普遍存在。嚴(yán)峻的形勢要求內(nèi)部審計必須繼續(xù)加強信息化建設(shè)，以及時適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)日益復(fù)雜的內(nèi)部審計環(huán)境。第三，內(nèi)部審計信息化是企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險管理的要求。自我國加入WTO后，企業(yè)集團(tuán)逐步擴大規(guī)模，逐漸走出國門，同時面臨著更加嚴(yán)峻的競爭環(huán)境。在經(jīng)營風(fēng)險程度不斷升高的背景下，對于管理層組織健全的風(fēng)險管理流程是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時，信息使用者更關(guān)注于未來信息、分部信息以及信息質(zhì)量的相關(guān)性和及時性。所以，通過信息化加強內(nèi)部審計的敏感度和反應(yīng)速度，確保組織正確報告相關(guān)業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險和結(jié)果，為各利益相關(guān)者提供必要的咨詢和確認(rèn)活動。

　　二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化發(fā)展概述

　　內(nèi)部審計信息化是指由組織內(nèi)部審計機構(gòu)及人員對信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評價與報告活動。

　�。ㄒ唬┭芯楷F(xiàn)狀

　　從法規(guī)角度來看，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003）標(biāo)志內(nèi)部審計從國家審計的附屬中獨立出來。隨后《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》（2003）、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》（2003―2009），《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（2010）的連續(xù)出臺，逐步提升了內(nèi)部審計的地位�！秲�(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號――信息系統(tǒng)審計》（2008）對內(nèi)部審計的信息化作出規(guī)范。中國內(nèi)部審計協(xié)會自2012年起，對2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，2013年8月20日以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》（公告第1號），并于201*年1月1日起施行。此外，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2009年更新的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中新增了涉及信息系統(tǒng)審計風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)合規(guī)治理的內(nèi)容。從理念角度來看，審計署前審計長李金華曾強調(diào)內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是“管理＋效益”。企業(yè)集團(tuán)在新形勢下把握這一定位的重點，就是進(jìn)一步促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部管理、加強內(nèi)部審計監(jiān)督，落實科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上樹立構(gòu)建節(jié)約型內(nèi)部審計機制。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)大力發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)良好的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，建立起一套完善的內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)（吳飛，2009），絕不能讓“不懂計算機將失去審計資格”的情況發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的身上。從一定意義上講，信息化是內(nèi)部審計的關(guān)鍵，而信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。因此在審計工作中，必須用數(shù)字化帶動信息化，用信息化推動審計技術(shù)方法創(chuàng)新。從實務(wù)角度來看，信息化發(fā)展下的科技手段和新技術(shù)的使用能有效提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計效率和效果，在一定程度上改善審計效率與審計風(fēng)險的關(guān)系，以及達(dá)到節(jié)約審計成本的目的。來自財富100強的首席審計官在華盛頓圓桌會議上，曾討論“用以降低人工測試次數(shù)和增加審計范圍的方法，比如自動化操作和邏輯分析的方法”（殷麗麗、李媛媛，2010），體現(xiàn)了增強企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化的重要性。基于當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計活動應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)風(fēng)險管理流程的觀點，在審計技術(shù)方法創(chuàng)新方面，隨著信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的普遍運用，應(yīng)努力向著風(fēng)險控制與戰(zhàn)略支持的連續(xù)審計模式方向發(fā)展（何衛(wèi)紅等，2011）。有學(xué)者將企業(yè)集團(tuán)實行的ERP流程設(shè)置與持續(xù)審計相結(jié)合，討論在ERP流程下如何加強內(nèi)部審計的有效性（李永偉等，2007）。也有學(xué)者提出應(yīng)以信息系統(tǒng)保障、控制和安全為研究平臺，致力于設(shè)計基于風(fēng)險管理的IS審計流程（胡曉明，2006）。特別是“事件驅(qū)動”的會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)后，促進(jìn)了嵌入式并行審計技術(shù)在內(nèi)部審計活動中的運用（梁麗瑾等，2007）。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計信息化發(fā)展的制約因素

　　1.對內(nèi)部審計和信息化內(nèi)部審計兩個觀念的理解存在片面性。在很多企業(yè)集團(tuán)中，內(nèi)部審計在員工看來僅是“查錯防弊”，對信息化內(nèi)部審計的理解也僅限于計算機輔助審計（CAATs）的開發(fā)和應(yīng)用層次上。王光遠(yuǎn)（2007）指出，只有全面樹立“內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者、是對風(fēng)險管理的再管理”的思路，才能理解內(nèi)部審計信息化的重要內(nèi)涵。2.內(nèi)部審計缺乏信息系統(tǒng)專業(yè)人才。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化的完善，關(guān)鍵在于審計人員財經(jīng)法規(guī)和審計準(zhǔn)則的把握、信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、會計財務(wù)審計知識以及三者相結(jié)合的能力。由于人才的缺乏，很多企業(yè)集團(tuán)對這類人才的穩(wěn)定需求和定位也在發(fā)生潛移默化的改變。如何培養(yǎng)高技能的審計人才并穩(wěn)定審計人員團(tuán)隊，關(guān)系到組織內(nèi)部信息化實施后的成功與否。3.內(nèi)部審計信息化下的信息系統(tǒng)問題。（1）在硬件方面，企業(yè)集團(tuán)關(guān)于會計信息化的硬件設(shè)備相對比較完善，但是需要發(fā)揮這些硬件條件在內(nèi)部審計上的適用性，確保審計信息得到及時更新，各個子系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否能進(jìn)行整合，并保持?jǐn)?shù)據(jù)一致性這些問題的解決，仍有很長的路要走。（2）在軟件方面，當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)的“信息孤島”現(xiàn)象，許多集團(tuán)內(nèi)部審計部門不能及時、全面收集經(jīng)營信息和財務(wù)信息，因而也無法及時反饋審計信息。而我國內(nèi)部審計軟件基本上來源于通用軟件，很少有適用于企業(yè)集團(tuán)分散地域下的網(wǎng)絡(luò)審計軟件，再加上審計軟件未得到充分應(yīng)用，因而軟件的開發(fā)和運用還處于初級階段。（3）在技術(shù)方面，雖然ERP在企業(yè)集團(tuán)已得到普遍運用，但很少有真正實現(xiàn)協(xié)調(diào)化的ERP系統(tǒng)（畢秀玲，2008）。如何實現(xiàn)審計或者是控制的自動化，如何解決內(nèi)部審計與組織所處的信息環(huán)境的矛盾，仍處在摸索的階段。（4）在系統(tǒng)安全性方面，信息安全、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中斷、計算機舞弊、數(shù)據(jù)丟失等問題，也給信息化內(nèi)部審計的應(yīng)用帶來了威脅，為打造兼?zhèn)浒踩�性和效果性的信息化系統(tǒng)，已成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)中的重要課題。

　　三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化的構(gòu)想

　�。ㄒ唬┘訌娦畔⑵脚_建設(shè)，構(gòu)建功能強大的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化和辦公自動化的實現(xiàn)，應(yīng)建立在企業(yè)整體網(wǎng)絡(luò)信息平臺的基礎(chǔ)上，并充分利用企業(yè)信息化資源和渠道，鏈接集團(tuán)內(nèi)部各單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)信息化審計。首先，要改良審計軟件的運用，使其與企業(yè)管理流程相適應(yīng)，從而彌補通用審計軟件的不足。其次，內(nèi)審部門要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)內(nèi)部審計與集團(tuán)各信息系統(tǒng)的潛能，開發(fā)集團(tuán)內(nèi)部的審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、內(nèi)部審計作業(yè)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)以及內(nèi)部審計網(wǎng)上監(jiān)控分析系統(tǒng)，目的是將信息化審計打造成集數(shù)據(jù)信息、查詢采集、監(jiān)控分析、業(yè)務(wù)流程、管理方式、信息共享等多功能為一體的綜合性的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)，以實現(xiàn)對集團(tuán)產(chǎn)供銷和會計財務(wù)的全面聯(lián)網(wǎng)控制、數(shù)據(jù)自動采集、遠(yuǎn)程實時監(jiān)控、關(guān)鍵點嵌入以及內(nèi)部審計管理的流程化、規(guī)范化和模板化，從而大大拓寬審計的領(lǐng)域和范圍，切實擴大集團(tuán)內(nèi)審職能，提高審計效率和質(zhì)量。此外，隨著高科技項目投資數(shù)量和金額的加大，集團(tuán)財務(wù)數(shù)據(jù)真實性與可靠性的要求也相應(yīng)提高，也促進(jìn)了信息化下內(nèi)部審計工作領(lǐng)域和職能的擴大。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計的新觀念――持續(xù)審計和并行嵌入式審計

　　1.持續(xù)審計的提出。

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會研究中心（IIARF）在2005年將持續(xù)審計定義為：“持續(xù)審計是在相關(guān)被審事項發(fā)生的同時或者發(fā)生后不久，由獨立審計人員提供系列審計人員報告，就被審事項提供書面保證的一種方法”，持續(xù)審計重在提供持續(xù)的、實施保證的線索和證據(jù)。企業(yè)集團(tuán)在當(dāng)前市場環(huán)境下面臨多重挑戰(zhàn)，采用的應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)化需求的ERP系統(tǒng)又不能完全無誤地制止各個交易中的紕漏。持續(xù)審計是對企業(yè)集團(tuán)信息化下內(nèi)部審計發(fā)展更為有利的嘗試。因而在每個環(huán)節(jié)中，唯有自動化和智能化才能起到查錯防弊的作用。在實際應(yīng)用過程中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門可以通過對信息環(huán)境的評估，將開發(fā)階段嵌入系統(tǒng)的程序與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，在交易過程中探明審計人員事先確定的比例、數(shù)量、金額的特定交易，以持續(xù)性的自動化方式提高信息化系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。

　　2.并行嵌入式審計的探討。

　　隨著信息技術(shù)的日益更新，特別是會計信息系統(tǒng)中“事件驅(qū)動”的出現(xiàn)，并行嵌入式審計逐步提上日程。并行審計技術(shù)是指業(yè)務(wù)發(fā)生的整個流程在應(yīng)用系統(tǒng)中進(jìn)行處理的同時采集審計證據(jù)的技術(shù)。目前形成的并行審計技術(shù)有：（1）將審計模塊嵌入應(yīng)用系統(tǒng)中，對該系統(tǒng)的交易進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控（結(jié)合上文所提的持續(xù)審計）。這種方式可以在業(yè)務(wù)交易的同時檢查業(yè)務(wù)處理的合理性與適當(dāng)性，并通過監(jiān)控，及時將預(yù)警信息傳遞給企業(yè)決策層。（2）在應(yīng)用系統(tǒng)處理過程中，追蹤或嚴(yán)格記錄系統(tǒng)的變化狀況，其中比較常見的是快照技術(shù)。形象地說，在應(yīng)用系統(tǒng)的關(guān)鍵發(fā)生處嵌入審計模塊，在交易發(fā)生的時候，利用軟件捕捉交易的映像，以供審計人員檢驗，可有效避免信息化下審計證據(jù)的消失和復(fù)雜系統(tǒng)的操作帶來的繁多路徑。并行嵌入式審計對于信息化要求非常高，其應(yīng)用過程需要和企業(yè)信息化進(jìn)程同步。但是，由于監(jiān)管嚴(yán)格，細(xì)小入微監(jiān)察的原因，并行嵌入式審計可能在一定程度上會受到集團(tuán)各部門的排斥，對此，需要研究對策。

　　（三）內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方向

　　內(nèi)部審計在很多企業(yè)集團(tuán)中被認(rèn)為是高管層或董事會的耳目，這種在組織內(nèi)各單位看來，愛糾錯、挑毛病的負(fù)面形象極易遭到反感和排斥。一方面，不容置疑的是審計人員專業(yè)和技能亟待提升，而另一方面，隨著內(nèi)部審計信息化的大力發(fā)展，內(nèi)審部門與組織內(nèi)部各單位的矛盾愈發(fā)尖銳，因而，內(nèi)審人員的定位與發(fā)展方向已成為很重要的關(guān)鍵。關(guān)于內(nèi)審人員定位的問題，實務(wù)中說說容易做起來頗難。內(nèi)部審計在企業(yè)集團(tuán)中已建立獨立的專業(yè)信息體系，不僅為集團(tuán)提供具有競爭優(yōu)勢的管理服務(wù)，而且由于內(nèi)部審計的職能性質(zhì)決定了其對整個集團(tuán)的依賴度和忠誠度。所以，加強內(nèi)部審計的理念營銷，使集團(tuán)內(nèi)部認(rèn)識到各單位都存在于一個共同體中，應(yīng)相互促進(jìn)、彼此制約，共同促進(jìn)發(fā)展。因此，在信息化內(nèi)部審計下，積極進(jìn)行內(nèi)部審計的營銷是種新興的觀點，應(yīng)努力扮演企業(yè)集團(tuán)變革代理人的戰(zhàn)略角色。在2005年IIA召開的內(nèi)部審計國際會議上，美國通用汽車公司審計部主管Chin就提出，內(nèi)審人員應(yīng)努力成為組織變革中“團(tuán)隊合作的主持者、擁護(hù)者、促導(dǎo)者和決策成員”。四、結(jié)語當(dāng)前信息化的不斷發(fā)展為內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型提供了機會，內(nèi)部審計正面臨空前的機遇。正如《薩班斯-奧克斯利法案》中提出的，內(nèi)部審計應(yīng)擴展到組織的風(fēng)險管理和治理流程的戰(zhàn)略性領(lǐng)域，在信息化條件下，企業(yè)集團(tuán)更應(yīng)站在長遠(yuǎn)的角度，為實現(xiàn)這一目標(biāo)而努力。高度重視和大力推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，既是站在戰(zhàn)略的角度促進(jìn)和支撐內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，更是實現(xiàn)內(nèi)部審計系統(tǒng)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化的必然要求。

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